Согласно положениям ч. (2) ст. 34 Налогового кодекса, физическое лицо –резидент, состоящее в браке, с лицом, указанным в части (2) статьи 33 Налогового кодекса, имеет право на дополнительное освобождение ежегодно при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.

Одновременно, в соответствии с пунктом 12 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., сумма личного годового освобождения, предусмотренного в ч.(2) ст. 33 Налогового кодекса, передается в полном размере, без деления между налогоплательщиком и его супругой (супругом).    

Следовательно, если налогоплательщик и его супруга (супруг) использовали каждый на протяжении налогового года свое право на личное освобождение, но по результатам налогового года решили, что супруга (супруг) отказывается от личного освобождения, то налогоплательщик имеет право на освобождение супруги (супруга), при условии, что супруга (супруг) представляет Декларацию физического лица о подоходном налоге, в которой отказывается от личного освобождения, предоставленного в течение налогового года с перерасчетом подоходного налога.

Cумма годового освобождения, предусмотренного в ч. (2) ст. 34 Налогового кодекса, передается в полном размере, без деления между налогоплательщиком и его супругой (супругом). (пкт.22 Положения утвержденного Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014г.)

В соответствии с положениями п. 13 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., если в течение налогового года супруги прерывают супружеские отношения, в случае, когда один из них пользовался освобождением для супруги (супруга), при представлении декларации каждый из них может воспользоваться только личным освобождением с соответствующим перерасчетом налогового обязательства.

Согласно положениям ч. (2) ст. 34 Налогового кодекса, физическое лицо –резидент, состоящее в браке, с лицом, указанным в части (2) статьи 33 Налогового кодекса, имеет право на дополнительное освобождение ежегодно при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.

Одновременно, сумма годового освобождения, предусмотренного в ч. (2) ст. 34 Налогового кодекса, передается в полном размере, без деления между налогоплательщиком и его супругой (супругом). (пкт.22 Положения утвержденного Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014г.)

Следовательно, если в течение декларируемого периода, налогоплательщик пользовался личным освобождением и освобождением для супруги (супруга), а по результатам декларируемого периода они решили, что каждый из них использует свое личное освобождение, то они оба должны представить Декларацию физического лица о подоходном налоге, в которых, налогоплательщик отказывается от освобождения для супруги (супруга), которым он воспользовался в течение декларируемого периода, а супруга (супруг) налогоплательщика указывает свое личное освобождение, с перерасчетом налогового обязательства по подоходному налогу.