Согласно положениям п. h) ст. 18 Налогового кодекса, роялти (периодические платежи), за исключением выплачиваемых в пользу физических лиц, считаются источником дохода, облагаемым налогом.         

Одновременно, согласно положениям ст.90¹ часть (3¹) лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет 12% с роялти, выплаченных в пользу физических лиц.

Источники дохода не облагаемые налогом, установлены в ст.20 Налогового кодекса,  и соответственно, если такой доход не отражён в статье 20 Налогового кодекса, он не может считаться источником дохода не облагаемого налогом.         

Лица, указанные в статье 90 Налогового кодекса, обязаны удерживать и уплачивать налог в бюджет в размере 12% от дохода в виде роялти, выплачиваемого физическим лицам, в противном случае они будут привлечены к ответственности в соответствии с действующим законодательством.         

Таким образом, доходы в виде роялти, выплачиваемые физическим лицам, облагаются налогом окончательно у источника выплаты и не могут быть признаны и включены в валовой доход физических лиц.