Приказ ГHC № 83 от 27-02-2019
- 29 Подоходный налог
- 29.6 Особые правила определения подоходного налога индивидуального предпринимателя и физического лица за налоговый период 2018 года
29.6.16
Как индивидуальные предприниматели должны рассчитывать амортизацию основных средств в целях налогообложения, учитывая два налоговых периода 2018 года? В соответствии с ч. (1) ст. 43 главы V Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164/1997, для субъектов, указанных в статье 42 данной главы, налоговый период по подоходному налогу за 2018 год делится на два отдельных этапа:
а) первый этап налогового периода 2018 года – с 1 января 2018 года по 30 сентября 2018 года, за который определяется облагаемый доход и исчисляется, и уплачивается подоходный налог в соответствии с правилами и ставками, действующими для периода с 1 января 2018 года по 30 сентября 2018 года;
b) второй этап налогового периода 2018 года – с 1 октября 2018 года по 31 декабря 2018 года, для которого определяется облагаемый доход и уплачивается подоходный налог в соответствии с правилами и ставками, действующими для периода с 1 октября 2018 года по 31 декабря 2018 года.
Согласно ч. (2) указанной статьи, налоговые обязательства по подоходному налогу определяются для каждого этапа налогового периода отдельно: для первого этапа – по состоянию на 30 сентября 2018 года, а для второго этапа – по состоянию на 31 декабря 2018 года.
В соответствии с ч. (31) ст. 24 Закона № 1164/1997, по налоговому периоду 2018 года хозяйствующие субъекты могут выбрать способ начисления амортизации и расходов на ремонт собственности в соответствии со статьями 26 и 27 или статьей 261 Налогового кодекса.
Таким образом, в 2018 налогоплательщики году могли выбрать, в целях налогообложения, метод расчета амортизации по категориям собственности (ст. 26 и 27 Налогового кодекса), в зависимости от срока полезного использования, оцененного в соответствии с Постановлением Правительства Республики Молдова об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов № 338 от 21.03.2003 г.
В соответствии с ч. (5) ст. 26 Налогового кодекса (редакция 2018 года), величина амортизации основных средств, подлежащая вычету, определяется путем умножения стоимостного базиса основных средств на конец отчетного периода, на соответствующую норму амортизации. Начиная с 2019 года, в налоговых целях, налогоплательщики в обязательном порядке применяют новую методологию расчета амортизации, по каждому объекту отдельно, используя линейный метод амортизации. Aмортизация основных средств начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства (ч. (5)-(6) ст. 261 Налогового кодекса).
В 2018 году данное требование не являлось обязательным. Следовательно, расчет амортизации основного средства должен осуществляться в соответствии с методом, установленным в учетной политике хозяйствующего субъекта.
Таким образом, расчёт амортизации в налоговых целях индивидуальными предпринимателями за 2018 год, в соответствии с положениями ст.26 Налогового кодекса,осуществляется за каждый этап отдельно, согласно приложению №1 к Положению о порядке учета и начисления амортизации основных средств в целях налогообложения, утвержденному Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 года, с учетом стоимостного базиса активов, подлежащих амортизации, по состоянию на 30.09.2018 (для первого этапа) и 31.12.2018 (для второго этапа), без разделения их пропорционально в течении двух этапов 2018 года.
