В случае если работник соответствует условиям, изложенным в ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, то к его доходам будут применены положения предусмотренные льготой (при условии что работодатель, также соответствует предусмотренным условиям).

Таким образом, применение льготы носит обязательный характер при соблюдении упомянутых условий.

Также, ст.76 Конституции Республики Молдова и ст.1 Закона №173-XIII от 06.07.1994 о порядке опубликования и вступления в силу официальных актов, предусматривает, что официальные акты вступают в силу со дня опубликования их в Официальном мониторе или в срок, предусмотренный в самом акте.

Таким образом, закон не имеет обратной силы, за исключением случаев, когда это предусмотрено на прямую. Кроме того, согласно ст.44 Налогового кодекса, физические лица применяют кассовый метод. Соответственно, выполнение перерасчёта за предыдущие периоды для работников сферы информационных технологий не будет необходимо.

Согласно налоговому режиму, примененному хозяйствующим субъектам, основная деятельность которых состоит в реализации программ, до налогового периода 2011 года включительно, доходы, относящиеся к заработной плате, полученные по месту работы на основании индивидуального трудового договора, считались необлагаемыми, на основании заявления об освобождении от подоходного налога. Законом №267 от 23.12.2012 были введены изменения к Закону о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса. Таким образом, начиная с 13.01.2012, для работников, основная деятельность которых состоит в разработке программного обеспечения, налогооблагаемым налогом признавался ежемесячный доход, размер которого превышал две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год.

Таким образом, период между 01.01.2012 и 12.01.2012, в связи с произведёнными изменениями, не будучи покрытым каким либо специальным налоговым режимом, предусматривал применение общего установленного режима, с вычетом из дохода льгот и вычетов предусмотренными законодательством.

Законом №27 от 01.03.2012 были внесены последние поправки к ст.24 ч.(21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, которыми, начиная с 17.03.2012, налогооблагаемым доходом признается ежемесячный доход, размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год.

Соответственно, ежемесячный доход, превышающий 7.100 лей считается необлагаемым доходом (так как прогнозируемая среднемесячная заработная плата по экономике на 2012 год была установлена Постановлением Правительства №868 от 22.11.2011, в размере 3.550 лей, налогооблагаемым доходом будет считаться сумма не превышающая 7.100 лей).

Таким образом, начиная с периода после 17.03.2012, поскольку в соответствии со ст.12 п.(4) Налогового кодекса, налогооблагаемым доходом является валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем, полученный налогоплательщиком из всех источников в определенный налоговый период, за минусом вычетов и освобождений, относящихся к этому доходу, на которые налогоплательщик имеет право согласно налоговому законодательству.

Таким образом, к налогооблагаемому доходу (включая льготы, предоставленные работодателем) следует применять ставки по подоходному налогу, предусмотренными ст.15 а) Налогового кодекса (7% и 18%).

Категория иных доходов, чем освобождённые от подоходного налога, в соответствии со ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, включает в себя доходы полученные работником от своего работодателя или от других субъектов в течении налогового года.

Соответственно, данные доходы не попадают под действие ст.33-35 Налогового кодекса.

Также, по мере необходимости, они должны быть сокращены суммой обязательных взносов в бюджет государственного социального страхования и сумм взносов на обязательное медицинское страхование, предусмотренными в ст.36 Налогового кодекса.

В целях применения положения ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, „иные доходы” подразумевают и доходы полученные работником от деятельности в том же учреждении (в том числе от сдачи в аренду или найм), за исключением заработных плат к которым применяются выше упомянутые льготы.

За период с 13.01.2012 до 16.03.2012 включительно, сумма ежемесячного налогооблагаемого дохода в виде заработной платы выплаченного работникам хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ, определяется как разница между суммой рассчитанного и суммой необлагаемого дохода, иными словами, доход, размер которого не превышал две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год (так как прогнозируемая среднемесячная заработная плата по экономике на 2012 год была установлена Постановлением Правительства №868 от 22.11.2011, в размере 3.550 лей, налогооблагаемым доходом будет считаться сумма, не превышающая 7.100 лей).

Исходя из того что, редакция закона предусматривала лишь размер не налогооблагаемого дохода, работодателю из области информационных технологий следует рассчитать подоходный налог из суммы заработной платы направленной к оплате, которая превышает 7.100 лей, с применением соответствующих вычетов и без права применения льгот предусмотренных ст.33-35 из Налогового кодекса.