Статья 35 Налогового кодекса регламентирует освобождения для иждивенцев.

     Соответственно, в целях предоставления налогоплательщику указанного освобождения иждивенцем считается лицо, которое соответствует одновременно всем требованиям, установленным в ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса.         

    Подтверждение прав на освобождение производится в порядке, изложенном в главе III Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительств № 697 от 22 августа 2014 г.(с учетом изменений и дополнений).         

     При оценке установленого в ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса условия, рассматриваются все доходы (как облагаемые, так и необлагаемые), за исключением суммы пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.         

    Таким образом, при предоставлении освобождения на иждивенца, будут учтены доходы иждивенца, полученные из любого источника (как облагаемого, так и необлагаемого), за исключением вышеуказанных пособий.         

    Соответственно, в случае, если иждивенец получит в течение года доход за работу, осуществляемую за пределами Республики Молдова, который превысит сумму, указанную в ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, налогоплательщик потеряет право на освобождение на иждивенца.

     В соответствии с положениями лит.b) ч.(2) ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое получает доход, не превышающий годовую сумму в размере, установленном в ч.(2) ст. 35 Налогового кодекса. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.         

     Одновременно, согласно пункту 32 Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц-резидентов граждан Республики Молдова, утвержденного Постановлением Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., при предоставлении освобождений на иждивенцев учитываются доходы из всех источников доходов, полученных иждивенцами (как облагаемых налогом, так и не облагаемых) как из источников, находящихся в Республике Молдова, так и из любых источников, находящихся за ее пределами.         

     Таким образом, при определении дохода, полученного иждивенцами в определенном налоговом периоде, будут учтены как налогооблагаемые, так и необлагаемые доходы, из источников, находящихся в Республике Молдова, так и из любых источников, находящихся за ее пределами, за исключением суммы пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.

      Право и размер освобождения на иждивенцев предоставляемым физическим лицам при исчислении подоходного налога установлено в ст. 35 Налогового кодекса.

      Освобождения, на иждивенцев предоставляются резиденту Республики Молдова, либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству.

      Иждивенцем признается лицо, которое отвечает следующим требованиям ст. 35 Налогового кодекса:

   а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) и/или лица с тяжелым и выраженным ограничением возможностей, лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;

     b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленном данной частью. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.

    Следовательно, лица, которые разведены имеют право пользоваться освобождением на иждивенцев при соблюдении требований, предусмотренных ст. 35 Налогового кодекса. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

     Право и размер освобождения на иждивенцев предоставляемые физическим лицам при исчислении подоходного налога установлено в ст. 35 Налогового кодекса.         

     Иждивенцем признается лицо, которое отвечает требованиям ст. 35 Налогового кодекса, а именно:

а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) и/или лица с тяжелым и выраженным ограничением возможностей, лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;

b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленном данной частью. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.         

    Также, согласно пп. ii) п. a) ст. 5 Налогового кодекса, физическое лицо имеет статус резидента в том числе, когда данное лицо находится на учебе за рубежом.         

    В то же время, в соответствии с п. 34 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утверждённого Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014г. (с учетом изменений и дополнений), документы, подтверждающие право на освобождение на иждивенца, являются следующие:

- документы, указанные в пункте 30 настоящего Положения, подтверждающие, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова;

- копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) налогоплательщика (в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии);

- копия удостоверения личности иждивенца;

- копия свидетельства о браке налогоплательщика (в случае, когда налогоплательщик имеет иную фамилию, чем та, которая указана в свидетельстве о рождении);

- копия документа, подтверждающий размер стипендии (в случае, если иждивенец является студентом, обучающимся за пределами Республики Молдова);

- копия справки, выданной Национальным консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности или его территориальными структурами(в случае когда иждивенец является лицом с ограниченными возможностями).

      В соответствии с положением ч. (2) и (3) ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое отвечает следующим требованиям:         

   а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) и/или лица с тяжелым и выраженным ограничением возможностей, лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;         

     b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленном данной частью. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.
      Также, куратор несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет и законный попечитель имеют право на дополнительное освобождение в размере, установленном в части (1), соответственно за каждое находящееся под опекой и/или попечительством лицо, отвечающее требованиям пункта b) части (2).
      Следовательно, в качестве иждивенца признается лицо, которое отвечает вышеперечисленным требованиям.

     В случае, если одновременно с вступлением в силу изменения в ст. 35 часть (2) Налогового кодекса работник потерял или приобрёл право на освобождение на иждивенцев, он обязан представить работодателю новое заявление, с указанием суммы освобождения, на которые он имеет право, после изменения законодательства.
    Также, в случае если по каким-либо причинам, в течение соответствующего налогового периода работник не подал заявление, он обязан до 30 апреля года, следующего за отчётным налоговым годом представить Декларацию физического лица о подоходном налоге и самостоятельно определить налоговые обязательства по подоходному налогу.

    В соответствии с положениями ст. 35 Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо–резидент) вправе воспользоваться освобождением на иждивенца, если он отвечал всем следующим требованиям:         

а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) и/или лица с тяжелым и выраженным ограничением возможностей, лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;         

b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленном данной частью. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.         

     Таким образом, принимая во внимание указанные положения и учитывая, что иждивенец получает доход в виде стипендии в размере, превышающем сумму личного освобождения, налогоплательщик не вправе воспользоваться освобождением на иждивенца.

    Статья 35 Налогового кодекса регламентирует освобождения для иждивенцев.

    Соответственно, в целях предоставления налогоплательщику указанного освобождения, иждивенцем считается лицо, которое соответствует требованиям, установленным в ст. 35 Налогового кодекса.         

    Подтверждение прав на освобождение осуществляется в порядке, изложенном в главе III Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительств №. 697 от 22 августа 2014 г. (с учетом изменений и дополнений).         

     Согласно п.34 указанного Положения, в случаях, когда иждивенец обучается на дневном отделении учебного заведения, подтверждающим документом служит документ, в котором указан размер стипендии (в случае, если иждивенец является студентом, обучающимся за пределами Республики Молдова).         

     Таким образом, учитывая вышеизложенное, налогоплательщик будет иметь право получать освобождение на иждивенца и в случае, если он обучается в учебном заведении, которое находится за пределами Республики Молдова при условии представления сертификата, выданного учебным заведением (при подтверждении размера стипендии).       При этом, при оценке условия, установленного в ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, рассматриваются все доходы (как облагаемые, так и необлагаемые), за исключением суммы пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.         

    Таким образом, при предоставлении освобождения на иждивенца, будут учтены доходы иждивенца, полученные из любого источника (как облагаемого, так и необлагаемого), за исключением вышеуказанных пособий.         

     Соответственно, в случае, если иждивенец получит в течение года доход в форме стипендии, которая превысит сумму, указанную в ст. 35 ч. (2) Налогового кодекса, налогоплательщик потеряет право на освобождение на иждивенца.

    В соответствии со статьей 35 Налогового кодекса, освобождение на иждивенцев предоставляется при условии соблюдения ниже перечисленных требований:         

а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) и/или лица с тяжелым и выраженным ограничением возможностей, лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;         

b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленном данной частью. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.         

     Согласно положениями п. 22 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г. (с учетом изменений и дополнений), если в течение налогового года сумма освобождений, на которые работник имеет право, изменяется или если появляются какие-либо изменения в основных данных о работнике (изменение фамилии, фискального кода, местожительства и т.д.), он обязан в течение 10 дней после произошедшего изменения представить работодателю новое подписанное им заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы.         

     Также, согласно п. 18 указанного Положения, освобождения, на которые имеет право работник, предоставляются или аннулируются с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано (отозвано) заявление.         

    Одновременно, физическое лицо-резидент имеет право использовать освобождение на иждивенца в полной сумме, указанной в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса, подав Декларацию физического лица о подоходном налоге за соответствующий налоговый период.

     В соответствии с положением ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое отвечает следующим требованиям:         

а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) и/или лица с тяжелым и выраженным ограничением возможностей, лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;         

b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленном данной частью. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.         

      Также, согласно п. 15 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы к Постановлению Правительства № 697 от 22 августа 2014 г. (с учетом изменений и дополнений), иждивенцами признаются лица, которые отвечают требованиям, предусмотренным в статьe 35 Налогового кодекса, независимо от их возраста.         

       Следовательно, в качестве иждивенца признается лицо, которое отвечает вышеперечисленным требованиям, независимо от возраста.

    В соответствии с положениями п. 38) ст. 5 Налогового кодекса, рекламная кампания — это способ продвижения продаж путем организации конкурсов, игр, лотерей, публично объявленных и проводимых в течение ограниченного периода с вручением подарков, призов, выигрышей.

     Согласно п. p²⁾ ст. 20 Налогового кодекса, выигрыши в рекламных кампаниях в части, в которой величина каждого выигрыша не превышает сумму личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33 Налогового кодекса.

      Каждый плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере, указанном в ч. (3³) ст. 90¹ Налогового кодекса, от выигрышей в рекламных кампаниях в части, в какой величина каждого выигрыша превышает сумму личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33.

     B ходе проведения рекламной кампании и предоставления подарков, призов, выигрышей в пользу физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере, установленном в ч. (3³) ст. 90¹ Налогового кодекса, от выигрышей, в части, в которой его величина превышает сумму личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33 Налогового кодекса.