Serviciul Fiscal de Stat

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.5 Амортизация собственности , ремонт собственности, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (см. 26', 27' НК)

29.1.3.5.17

Каков порядок признания к вычету приобретенного права копирования программного обеспечения исключительно с целью использования экономическим агентом в целях осуществления предпринимательской деятельности?

В соответствии с положениями п. 4 Национального Стандарта Бухгалтерского Учета «Долгосрочные нематериальные и материальные активы», утвержденные Приказом Министра Финансов № 118 от 6 августа 2013 г., долгосрочные активы – это активы, находящиеся во владении для использования на период, превышающий один год в деятельности субъекта или для передачи в использование третьим лицам.

Также, согласно п. 4 вышеуказанного стандарта, нематериальные активы – это неденежные долгосрочные активы, не имеющие материальной формы, идентифицируемые и контролируемые субъектом.

Согласно п. 38 вышеуказанного стандарта, нематериальные активы включают изобретения, товарные знаки, лицензии, ноу-хау, франшизы, программное обеспечение, промышленные рисунки и модели, веб-сайты, права пользования долгосрочными материальными активами, полученные в виде вклада в уставный капитал, авторские права, права, вытекающие из охранных документов, другие нематериальные активы.

Следовательно, при соблюдении выше перечисленных норм, приобретенные права копирования программного обеспечения исключительно с целью использования экономическим агентом в целях осуществления предпринимательской деятельности может быть признан как нематериальный актив.

Одновременно, согласно ст. 28 Налогового кодекса, разрешается вычет амортизации каждой единицы нематериальной собственности (патенты на изобретения, авторское право и смежные права, промышленные рисунки и модели, контракты, особые права и др.), имеющей ограниченный срок использования, с учетом времени ее использования по прямолинейному методу.

Таким образом, приобретенные права копирования программного обеспечения исключительно с целью использования экономическим агентом в целях осуществления предпринимательской деятельности признанный как нематериальный актив, согласно ст. 28 Налогового кодекса, признается к вычету путем начисления, с учетом времени ее использования по прямолинейному методу.

В ситуации, когда приобретенные права копирования программного обеспечения исключительно с целью использования экономическим агентом в целях осуществления предпринимательской деятельности используется на период, не превышающий один год, то не констатируется долгосрочный актив и признаются как расходы, вычитаемые исходя из положений ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.

29 Подоходный налог
29.4 Налогообложение нерезидентов

29.4.27

Должен ли удерживаться налог у источника выплаты с доходов нерезидента, выплаченных за пользование программным обеспечением?

В соответствии со п. 1) ст. 12 Налогового кодекса, роялти (периодические платежи) – платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или передачу права использования любого авторского права и/или смежных прав, в том числе на произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, любого патента на изобретение, товарного знака, чертежа или модели, плана, компьютерной программы, секретной формулы или процесса, за использование или передачу права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Для целей настоящего понятия не составляют роялти:

а) платежи при полном приобретении любой собственности или любого права собственности на все вышеперечисленные элементы;

b) платежи при приобретении программного обеспечения, предназначенного исключительно для работы этого программного обеспечения, включая установку, внедрение, хранение, настройки или обновление;

c) платежи при полном приобретении авторского права на программное обеспечение или ограниченного права его копирования исключительно с целью его использования пользователем или с целью его продажи в рамках договора распространения;

d) платежи за получение прав распространения продукта или услуги без предоставления права воспроизведения;

e) платежи за доступ к спутникам путем аренды транспондеров либо за использование кабелей или трубопроводов для транспортировки энергии, газа или нефти, если клиент не является владельцем транспондеров, кабелей, труб, оптических волокон или подобных технологий;

f) платежи за использование услуг электронных коммуникаций в соглашениях о роуминге, радиочастот, электронных коммуникаций между операторами.

Следовательно, в случае, когда резидент не приобретает право собственности на программные обеспечения, но приобретает права его копирования исключительно с целью его использования то плата, осуществленная нерезиденту, не квалифицируется роялти (периодические платежи) и соответственно не применяется положения ст. 91 Налогового кодекса.

Одновременно, согласно ч. (1) ст. 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.

Следовательно, при заключении международного договора, одной из сторон которого является Республика Молдова, применяются правила и положения международного договора.

29 Подоходный налог
29.4 Налогообложение нерезидентов

29.4.4

Должен ли удерживаться налог у источника выплаты с доходов нерезидента, выплаченных за пользование программным обеспечением, в случае, если с соответствующим государством – Республикой Молдова – не заключено соглашение об избежание двойного налогообложения?

В соответствии со п. 1) ст. 12 Налогового кодекса, роялти (периодические платежи) – платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или передачу права использования любого авторского права и/или смежных прав, в том числе на произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, любого патента на изобретение, товарного знака, чертежа или модели, плана, компьютерной программы, секретной формулы или процесса, за использование или передачу права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.