Serviciul Fiscal de Stat

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.7 Удержание подоходного налога у источника выплаты
29.1.7.1 Удержание подоходного налога с заработной платы, предоставленных услуг выполненных работ (ст. 88 НК)

29.1.7.1.28

Какой порядок налогообложения подоходным налогом выплаченной работнику материальной помощи?

Согласно положениям части (1) статьи 14 Налогового кодекса, объектом налогообложения является валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем.

Также, в соответствии с частью (1) статьи 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.

Порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога, из других выплат, отличных от заработной платы, регламентируется Положением утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014.

Таким образом, согласно пункту 6 указанного положения, подоходный налог удерживается с доходов работников, начисленных и направленных на выплату, в любой форме: заработной платы; надбавок к заработной плате; премий (в том числе по случаю знаменательных дат, юбилеев, праздников и т.д.), вознаграждений; пособий; гонораров; комиссионных; материальной помощи и других выплат, осуществленных в пользу работника, за исключением доходов полученных, из источников не облагаемых налогом в соответствии с налоговым законодательством.

Следовательно, материальная помощь выплаченная работнику (в том числе по совместительству), является налогооблагаемым источником дохода, к которому применяются ставки установленные в ст.15 лит.а) Налогового кодекса.

Сумма выплаты и удержанный налог из данных выплат, будут отражаться в отчете Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC21), в строке 11 – код источника дохода – ” SAL”.

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.7 Удержание подоходного налога у источника выплаты
29.1.7.1 Удержание подоходного налога с заработной платы, предоставленных услуг выполненных работ (ст. 88 НК)

29.1.7.1.27

Как начисляется и удерживается подоходный налог из дохода от предоставления займа работнику работодателем при отсутствии других доходов в течение отчетного года по причине нахождения работника в отпуске по уходу за ребенком или по другим мотивам (отпуск за свой счет, отпуск по беременности и родам и др.)?

Согласно Положению, утвержденному Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014 г., определение облагаемого дохода и исчисление подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты, осуществляются методом нарастающего итога с начала налогового года или со дня найма работника, если он был нанят на работу в течение налогового года. (п.38 Положения).

Также, согласно лит. d) ст. 19 Налогового кодекса, налогооблагаемой льготой, предоставляемой работодателем, считаются и процентные начисления, полученные исходя из положительной разницы между средневзвешенной процентной ставкой, применяемой к новым кредитам, предоставленным физическим лицам на срок более пяти лет (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году, и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления. Положения настоящего пункта не применяются к кредитам, предоставленным банками и небанковскими кредитными организациями своим работникам на общих условиях, на которых они предоставляют кредиты третьим лицам.

Базисная ставка, утвержденная Национальным банком по годам, указана на официальной странице www.bnm.md.

Необходимо отметить, что Налоговый кодекс не предусматривает определенные критерии дифференцирования ставок в зависимости от цели и представленной валюты, а лишь устанавливает ставку в зависимости от срока, на который представлен займ.

Порядок определения процентных начислений установлен подпунктом 4 п.8 указанного Положения.

Таким образом, в случае отсутствия выплаты заработной платы, из суммы льгот, предоставленных работодателем, подоходный налог определяется в общеустановленном порядке, учитывая освобождения, на которые имеет право работник.

Если сумма предоставленных льгот превышает размер освобождений, налог, рассчитанный и уплаченный в бюджет работодателем будет отражаться как задолженность работника перед предприятием.

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.7 Удержание подоходного налога у источника выплаты
29.1.7.1 Удержание подоходного налога с заработной платы, предоставленных услуг выполненных работ (ст. 88 НК)

29.1.7.1.23

Облагается ли подоходным налогом у источника выплаты беспроцентный займ, предоставляемый предприятием своему учредителю?

В соответствии с положениями ст. 19 п. d) Налогового кодекса, к облагаемым налогом льготам, предоставленным работодателем, относятся процентные начисления, полученные исходя из положительной разницы между средневзвешенной процентной ставкой, применяемой к новым кредитам, предоставленным физическим лицам на срок более пяти лет (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году, и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления. Положения настоящего пункта не применяются к кредитам, предоставленным банками и небанковскими кредитными организациями своим работникам на общих условиях, на которых они предоставляют кредиты третьим лицам.

Базисная ставка, утвержденная Национальным банком по годам, указана на официальной странице www.bnm.md.

Необходимо отметить, что Налоговый кодекс не предусматривает определенные критерии дифференцирования ставок в зависимости от цели и представленной валюты, а лишь устанавливает ставку в зависимости от срока, на который представлен займ.

Следовательно, при предоставлении беcпроцентного займа учредителю предприятия, который является и его работником, сумма процентных начислений, рассчитанная в соответствии с положениями ст. 19 п. d) Налогового кодекса, является налогооблагаемой льготой, предоставленной работодателем, с исчислением подоходного налога у источника выплаты по ставкам, установленным ст. 15 п. а) Налогового кодекса.

Таким образом, сумма льготы, предоставленная работодателем, указывается в Личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат (приложение № 8 к Положению об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работ, утвержденного Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014), и отражается в Отчете об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC21) с указанием данной суммы в строке 11- код источника дохода SAL.

При предоставлении беспроцентного займа учредителю – физическому лицу, который не является работником предприятия, положения ст. 19 п. d) Налогового кодекса не применяются.

Обновления базы данных

Приказ ГHC № 229 от 27-04-2021