Право и размер освобождения на иждивенца, предоставляемого физическим лицам при исчислении подоходного налога, установлены ст. 35 Налогового кодекса.

      Освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству. Освобождение на иждивенцев применяется с месяца, следующего за месяцем возникновения этого права при условии соблюдения требований, предусмотренных в частях (2) и (3) указанной статьи.

       Иждивенцем признается лицо, которое отвечает требованиям, указанным в частях (2) и (3) ст. 35 Налогового кодекса, a именно:

а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо - в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;

b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленном данной частью. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.

     Куратор несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет и законный попечитель имеют право на дополнительное освобождение в размере, установленном в части (1), соответственно за каждое находящееся под опекой и/или попечительством лицо, отвечающее требованиям пункта b) части (2) указанной статьи.

      В целях определения размера и вида освобождения, которое должно предоставляться работнику, последний не позднее дня, установленного для начала работы по найму, должен представить работодателю заявление о предоставлении освобождений по подоходному налогу, удерживаемому из заработной платы, на которые он имеет право, и приложить к нему следующие документы:

1) Статус резидента Республики Молдова подтверждается следующими документами:

- копия документа, удостоверяющего личность. К этой категории документов относятся: удостоверение личности, временное удостоверение личности, вид на жительство, временный удостоверяющий личность документ (форма № 9), а для детей – свидетельство о рождении ребенка; или

- копия паспорта иностранного гражданина или лица без гражданства;

-сертификат о резидентстве – для иностранных граждан.

2) Одновременно с документами, удостоверяющие статус резидента Республики Молдова, представляются следующие документы, в зависимости от ситуации: a) для иждивенца являющимся родственником по нисходящей линии (в том числе усыновленным) налогоплательщика, а также в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (в том числе усыновителем) налогоплательщика:

- копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) налогоплательщика (в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии);

- копия удостоверения личности иждивенца;

- копия свидетельства о браке налогоплательщика (в случае, когда налогоплательщик имеет иную фамилию, чем та, которая указана в свидетельстве о рождении);

- копия пенсионного удостоверения либо документ, подтверждающий размер стипендии (в случае, если иждивенец является студентом, обучающимся за пределами Республики Молдова).

b) для иждивенца являющимся родственником по нисходящей линии (в том числе усыновленным) супруги (супруга) налогоплательщика, а также в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (в том числе усыновителем) супруги (супруга) налогоплательщика:

- копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) супруги (супруга) налогоплательщика (в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии);

- копия свидетельства о браке налогоплательщика;

- копия удостоверения личности иждивенца.

c) для иждивенца являющимся лицом с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства, лицом с тяжелым и выраженным ограничением возможностей:

- копия свидетельства о рождении иждивенца, а в случае, если иждивенец является родственником налогоплательщика второй степени родства по боковой линии – и свидетельства о рождении налогоплательщика;

- копия справки, выданной Национальным консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности или его территориальными структурами;

- копия удостоверения личности иждивенца;

d) для иждивенца являющимся лицом, находящимся под опекой или попечительством налогоплательщика:

- копия документа, подтверждающего, что налогоплательщик является попечителем или опекуном (решения органа местного публичного управления об установлении попечительства или опекунства).

       Физическое лицо резидент Республики Молдовы имеет право на следующие освобождения из заработной платы и/или других доходов:

     1.Согласно ст. 33 Налогового кодекса каждый налогоплательщик (физическое лицо - резидент) имеет право на личное или увеличенное годовое освобождение в размере, установленным в данной статье.

    2.Согласно положениям, ч. (2) ст. 34 Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо - резидент), состоящее в браке с лицом, указанным в части (2) статьи 33, имеет право на дополнительное освобождение в размере, установленным в данной статье, при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением. Указанные положения применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли необходимые обстоятельства для реализации указанных в них прав.

   3.Согласно положениям, ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на годовое освобождение на каждого иждивенца в размере установленном в данной статье, за исключением лиц с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства, лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей, для которых увеличен размере годового освобождения. Иждивенцем признается лицо, которое отвечает требованиям ст. 35 Налогового кодекса, а именно:

а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо - в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;

b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленном данной частью. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.

     Куратор несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет и законный попечитель имеют право на дополнительное освобождение в размере, установленном в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса, соответственно за каждое находящееся под опекой и/или попечительством лицо, отвечающее требованиям п. b) ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса. Освобождение на иждивенцев применяется с месяца, следующего за месяцем возникновения этого права при условии соблюдения требований, предусмотренных в частях (2) и (3) ст.35 Налогового кодекса.

     Перечисленные освобождения используются за каждый налоговый период (календарный год) в отдельности. 

     Каждый плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, указанную в статье 89 Налогового кодекса.

     Согласно п. 9 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г. (с учетом изменений и дополнений), освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству. Работа по совместительству представляет собой выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянной или временной работы на основании отдельного индивидуального трудового договора.

     Учитывая, что доход в виде процентных начислений не является доходом, полученным по трудовому договору, то при выплате доходов в виде процентных начислений освобождения, на которые имеет право физическое лицо, не могут быть использованы.

       В то же время, поскольку удержание налога в соответствии со ст. 89 Налогового кодекса, не является окончательным, физическое лицо обязано задекларировать полученный доход, предоставив Декларацию физического лица по подоходному налогу, с указанием в ней освобождений, на которые имеет право согласно ст.33-35 Налогового кодекса.

      Право и размер освобождения для супруги (супруга), предоставляемого физическому лицу при исчислении подоходного налога установлено в ч.(2) ст. 34 Налогового кодекса. Положения части (2) применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли необходимые обстоятельства для реализации указанных в них прав.

     В целях определения размера и вида освобождения для супруги (супруга), которое должно предоставляться работнику (ч.(2) ст. 34 Налогового кодекса), последний должен представить работодателю заявление о предоставлении освобождений на подоходный налог, удержанный из заработной платы, на которые он имеет право, и приложить к нему следующие документы:

1)Документы, удостоверяющие статус резидента Республики Молдова:

а) копия документа, удостоверяющего личность. К этой категории документов относятся: удостоверение личности, временное удостоверение личности, вид на жительство, временный удостоверяющий личность документ (форма № 9), а для детей – свидетельство о рождении ребенка; или

b) копия паспорта иностранного гражданина или лица без гражданства;

с) сертификат о резидентстве – для иностранных граждан.

2) Копия свидетельства о браке.

3)Подтверждение неиспользования личного освобождения, приложение № 7 Положения утвержденного Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014.

      Дополнительно необходимо приложить следующие документы (в зависимости от ситуации):

a) для лиц, перенесшие лучевую болезнь вследствие участия в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС - удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и справку о степени ограничения возможностей и трудоспособности, выданная Национальным консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности или его территориальными структурами;

b) для лиц, в отношении которых установлена причинная связь наступившего ограничения возможностей с аварией на Чернобыльской АЭС; инвалиды войны; инвалиды с детства; инвалиды I и II группы (лица с тяжелыми или выраженными ограничениями возможностей); лица с ограниченными возможностями, наступившими вследствие участия в боевых действиях по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также в боевых действиях в Республике Афганистан - пенсионное удостоверение с указанием причины инвалидности и справку об ограничении возможностей и трудоспособности, выданная Национальным консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности или его территориальными структурами;

c) для родителей или супруга (супруги) погибшего или пропавшего без вести участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также боевых действий в Республике Афганистан - удостоверение, подтверждающее право на льготы;

d) для пенсионеров - жертв политических репрессий, впоследствии реабилитированные - пенсионное удостоверение и справка о реабилитации.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 257 от 16.12.2020 г, в действии с 01.01.2021г, Постановления Правительства №10 от 03.01.2020г, в действии с 10.01.2020г.] 

       В соответствии с положениями ст. 33- 35 Налогового кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение, освобождение на каждого иждивенца в размере суммы, предусмотренной в указанных статьях.

      Налогообложение доходов с заработной платы и других выплат работодателем в пользу работника регламентируется Положением об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства №697 от 22.08.2014.

      Так, в соответствии с положениями п. 48 указанного Положения, при осуществлении работнице, которая уходит в отпуск по беременности и родам (дородовой отпуск и послеродовой отпуск), последней облагаемой налогом выплаты (заработной платы, премии и т.д.) удержание подоходного налога производится с предоставлением затребованных освобождений:

1) на 12 месяцев, если лицо считается работником по найму с начала налогового года;

2) на то количество месяцев, в течение которых лицо считается работником по найму, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия его на работу и представления заявления о предоставлении освобождений, и до конца налогового года, если лицо нанято в течение налогового года.

      В случае, если данное лицо возвращается на работу в том же году, в котором был оплачен декретный отпуск, подоходный налог из последующих выплат удерживается с учетом суммы освобождений, предоставленных при оплате декретного отпуска.

      Если лицо, находящееся в декретном отпуске, отзывает до конца налогового года заявление о предоставлении ему освобождений, работодатель должен произвести перерасчет подоходного налога, предоставив данному лицу только ту сумму освобождений, на которые он фактически имеет право.