Согласно положениям статьи 111 часть (1) пункт e) Налогового кодекса по услугам консультантов, инженеров, консультационных бюро, адвокатов, бухгалтеров и маркетинговые услуги, а также услуги по предоставлению информации местом поставки является место нахождения, а при отсутствии такового - место жительства или место пребывания получателя услуг.          

Таким образом, в условиях действия положений статьи 93 пункт 11) Налогового кодекса, и положений статьей 104 Налогового кодекса, данная поставка освобождаются от НДС с правом вычета.

Согласно лит. а) части (1) статьи 111 Налогового кодекса, так как, местом поставки услуг, оказываемых экспертами и агентами по недвижимости, строительных работ, связанных с недвижимостью, услуг по размещению, независимо от уровня комфорта, в гостинице, гостинице-квартире, мотеле, на туристической вилле, в бунгало, туристическом пансионате, агротуристическом пансионате, кемпинге, на базе отдыха или в летнем лагере, услуг по предоставлению прав пользования объектами недвижимого имущества и услуг по подготовке и координации строительных работ, которые включают услуги, оказываемые архитекторами и компаниями, осуществляющими надзор на строительной площадке является место нахождения недвижимого имущества.         

Данные услуги не могут квалифицироваться как импортируемые услуги, и находятся вне сферы действия национального законодательства.

Место поставки услуг определено статьей 111 НК.

Согласно п. «с» статьи 111(1) НК местом поставки услуг, осуществляемых в сферах культуры, искусства, науки, образования, физической культуры, развлечений или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности, признается место фактического их оказания.

Согласно пункту «с» статьи 111(1) НК местом поставки услуг, относящихся к побочной транспортной деятельности, такой как погрузка, разгрузка, перемещение, признается место их фактического оказания.

Согласно пункту «с» статьи 111(1) НК местом поставки услуг, связанных с движимым имуществом признается место их фактического оказания.

Согласно пункту «е» статьи 111(1) НК местом поставки услуг, предоставляемых через электронные средства, относящиеся к деятельности по предоставлению услуг в сфере информационных технологий согласно разделу 62 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ-2), утвержденного Приказом Национального бюро статистики №28 от 07 мая 2019 года, введен в действие с 07.05.2019, - является место нахождения, а при отсутствии такового - место жительства или место пребывания получателя этих услуг.

Согласно пункту «е» статьи 111(1) местом поставки рекламных услуг является - место нахождения, а при отсутствии такового - место жительства или место пребывания получателя услуг.

Согласно пункту «е» статьи 111(1) НК местом поставки услуг, предоставляемых через электронные средства, относящиеся к деятельности по предоставлению услуг в сфере информационных технологий согласно разделу 62 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ-2), утвержденного Приказом Национального бюро статистики №28 от 07 мая 2019 года, введен в действие с 07.05.2019, - является место нахождения, а при отсутствии такового - место жительства или место пребывания получателя этих услуг. Поэтому при оказании такой услуги будет иметь место импорт услуг.

В соответствии со ст. 111 ч. (1) лит. а) Налогового кодекса, для услуг связанных с недвижимым имуществом, место поставки данных услуг признается место нахождения данного имущества.

Следовательно, исходя из положений ст. 111 и ст. 93 п. 9) Налогового кодекса, при аренде площади для участия на выставке за пределами территории Республики Молдовы, не возникает импорт услуг и, следовательно, не возникают обязательства по НДС для резидента Республики Молдовы приобретшего данные услуги.

Согласно положениям ст. 110 (1) - (3) Налогового кодекса, местом поставки товаров признается место их нахождения в момент осуществления поставки, в случае если товары не отгружаются или не транспортируются. Для товаров, отгружаемых или транспортируемых покупателем или третьим лицом, местом поставки признается место нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки товаров покупателю, за исключением поставок на экспорт.          

Для товаров, отгружаемых или транспортируемых поставщиком, местом поставки товаров признается место нахождения товаров в момент их отпуска (передачи) или в момент их поступления в распоряжение покупателя (получателя).

Согласно коду 69.20 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ-2), утвержденного Приказом Национального Бюро Статистики № 28 от 07 мая 2019, вступившим в силу с 07 мая 2019 года, «Деятельность в области бухгалтерского учета и аудита; консультации по налогообложению» включает:           

- учет коммерческих операций компаний и других лиц;           

- подготовку или аудит финансовых счетов;          

- проверку счетов и подтверждение их точности;          

- составление налоговых деклараций для частных лиц или предприятий;       

- консультационные услуги и услуги по представительству клиентов в налоговых органах.           

В соответствии со ст. 111 ч. (1) лит. e) третий подабзац Налогового кодекса, место поставки услуг консультантов, консультационных бюро, бухгалтеров является место нахождения, а при отсутствии такового – место жительства или место пребывания получателя услуг.           

Указанная норма имеет отношение к аудиторским услугам.

В соответствии с положениями ст.93 п.15) Налогового кодекса, местом поставки товаров и услуг является место осуществления поставок в соответствии с правилами, установленными ст.111 вышеупомянутого кодекса. Классификатор видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ-2) предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации.      

КЭДМ-2 построен на основе гармонизации с официальной версией Статистической классификации видов экономической деятельности в Европейском экономическом сообществе (редакция 2) – Statistical classification of economic activities in the European Community (NACE Rev.2) путем сохранения в КЭДМ-2 (из NACE Rev.2) кодов (до четырех знаков включительно) и наименований соответствующих группировок без изменения объемов понятий и обеспечивает соответствие 1:1.        

Классификатор видов деятельности, разработанный на европейском уровне (NACE Rev.2), сопоставим с Международной стандартной отраслевой классификацией (ISIC rev.4), разработанной Статистическим отделом ООН. Системы кодов, использованные в классификации ISIC rev.4 и Европейского сообщества (NACE Rev.2), по мере возможности, являются идентичными.     

Так, согласно КЭДМ Молдовы, утвержденный Национальным бюро статистики, приказом № 28 от 07.05.2019, деятельность рекламных агентств класс 73.11 включает проведение маркетинговых компании и других рекламных услуг с целью привлечения и удержания клиентов, которые в свою очередь могут включат в себя маркетинг в местах продаж.

В то же время, класс 73.20 КЭДМ «Исследование рынка и изучение общественного мнения» включает такие типы услуг как:      

- изучение потенциала рынка, приемлемости продуктов, известности определенного товара и услуг и покупательских привычек потребителей с целью содействия сбыта и разработке новых товаров и услуг, включая статистический анализ результатов       

- изучение общественного мнения о политических, экономических и социальных событиях и статистический анализ результатов.         

Таким образом, место поставки маркетинговых услуг, таких как рекламные услуги, классифицируемые к классу 73.11 КЭДМ, а также, услуг по исследованию рынка, которые относятся к классу 73.20 КЭДМ, определяется в соответствии с положениями ст.111 часть (1) п. е) Налогового кодекса и является место нахождения (юридический адрес), а при отсутствии такового - место жительства или место пребывания получателя услуг.

Согласно статье 110 ч.(1) НК, местом поставки товаров в случае если товары не отгружаются или не транспортируются, местом поставки товаров признается место их нахождения в момент осуществления поставки.