Применение штрафов и пени согласно Налоговому кодексу
- 31 Методология контроля
- 31.2 Применение штрафов и пени согласно Налоговому кодексу
31.2.1 Вопрос переносится в архив
В случае, когда налогоплательщик указал в налоговом отчете данные в других строках, чем в тех, в которых предусмотрено в установленном порядке, следует применять какие-либо санкции к данному налогоплательщику?
Приказ 441 от 27.03.2017
В соответствии с положениями лит. с) ч. (2) ст. 8 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 г. налогоплательщик обязан составлять и представлять налоговому органу и службе по сбору местных налогов и сборов предусмотренную законодательством налоговую отчетность, также согласно лит. e) ч. (2) ст. 8 Налогового кодекса своевременно и в полном объеме уплачивать в бюджет исчисленные суммы налогов (пошлин) и сборов, согласно положениям ч. (5) ст.7, обеспечивая надлежащую точность и достоверность представляемых налоговых отчетов.
Следовательно, если налогоплательщик указал в налоговом отчете данные не в предусмотренных строках, считается, что налогоплательщик не заполнил налоговый отчет согласно установленному порядку.
В этом случае, применяются штрафы согласно ч. (3) ст. 260 Налогового кодекса.
В то же время, согласно ч. (11) ст. 234 Налогового кодекса, в случае, если не возникают дополнительные обязательства по налогам и/или сборам, штрафы, предусмотренные ч. (3) ст. 260, не применяются.
Следует отметить, что налоговое обязательство, согласно п. 6) ст. 129 Налогового кодекса, представляет собой обязательство налогоплательщика уплатить в бюджет определенную сумму в качестве налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа.
31.2.2 Если налогоплательщик фактически прекратил деятельность подразделения, и не информировал об этом Государственную налоговую службу, будет ли данный налогоплательщик оштрафован в соответствии со ст.255 Налогового кодекса?
Согласно положениям части (8) ст. 161 Налогового кодекса, при принятии решения об изменении местонахождения и/или о создании подразделения налогоплательщик в течение 60 дней со дня приобретения права собственности (владения, найма) информирует Государственную налоговую службу об изменении своего местонахождения и/или представляет первоначальные сведения, а впоследствии сообщает об изменениях местонахождения своего подразделения, а также о временном приостановлении деятельности подразделения.
Пункт 29) статьи 5 Налогового кодекса устанавливает понятие подразделения, как структурная единица предприятия, учреждения или организация (филиал, представительство, отдел, магазин, склад и т.д.), расположенная за пределами их основного места нахождения, которая выполняет некоторые функции предприятия, учреждения или организации.
Следует отметить, что согласно положениям, ст. 255 Налогового кодекса, непредставление, несвоевременное представление или представление Государственной налоговой службе недостоверных сведений о местонахождении или изменении местонахождения налогоплательщика, его подразделений влечет наложение штрафа в размере от 3000 до 5000 леев. Штрафу подлежат подразделения, которые соответствуют понятию, определенному в пункте 29) статьи 5 Налогового кодекса.
Таким образом, налагается штраф за непредставление, несвоевременное представление или представление неправдивой информации об изменении местонахождения одного или нескольких подразделений, или о прекращении или ликвидации деятельности зарегистрированных подразделений, за исключением случаев, когда информация об изменении юридического адреса налогоплательщиков была представлена Государственной Регистрационной Палатой и Министерством юстиции в режиме он-лайн.
31.2.3 Если налогоплательщик не сообщил Государственной налоговой службе об изменении местонахождении нескольких подразделений, будет ли рассматриваться данная ситуация как один случай нарушения обнаруженного в ходе налогового контроля?
Приказ ГНС 96 от 05.03.2019
Согласно положениям части (8) ст. 161 Налогового кодекса, при принятии решения об изменении местонахождения и/или о создании подразделения налогоплательщик в течение 60 дней со дня приобретения права собственности (владения, найма) информирует Государственную налоговую службу об изменении своего местонахождения и/или представляет первоначальные сведения, а впоследствии сообщает об изменениях местонахождения своего подразделения, а также о временном приостановлении деятельности подразделения.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса, непредставление, несвоевременное представление или представление Государственной налоговой службе недостоверных сведений о местонахождении или изменении местонахождения налогоплательщика, его подразделений влечет наложение штрафа в размере от 3000 до 5000 леев. Штрафу подлежат подразделения, которые соответствуют понятию, определенному в пункте 29) статьи 5.
Если в ходе налоговой проверки было установлено, что налогоплательщик не представил, представил несвоевременно или представил недостоверные сведения об изменении местонахождения нескольких подразделений, или о прекращении или ликвидации деятельности задекларированных подразделений, налагается штрафом в размере от 3000 до 5000 леев, это считается одним нарушением обнаруженного в ходе налогового контроля.
31.2.4 Каков размер штрафа, налагаемого на налогоплательщика, если он не представил налоговую отчетность и не уплатил в бюджет налог (пошлины), сборы, другие платежи в соответствии с налоговым законодательством?
Приказ 96 от 05.03.2019
Налогоплательщик обязан в соответствии с пунктом с) ч. (2) ст. 8 Налогового кодекса составлять и представлять Государственной налоговой службе и службе по сбору местных налогов фискальные отчеты, предусмотренные законом, и в соответствии с пунктом е) ч. (2) ст. 8 Налогового кодекса положения части (5) статьи 7 своевременно и в полном объеме уплачивать в бюджет исчисленные суммы налогов (пошлин) и сборов, обеспечивая надлежащую точность и достоверность представляемых налоговых отчетов.
Соответственно, если налогоплательщик должен был представить налоговую отчетность и уплатить в бюджет налог/сбор в соответствии с налоговым законодательством, но было установлено, что он уклонился от исчисления и уплаты налогов, следовательно, применяются санкции, предусмотренные в ч. (1) ст. 260 и ч. (5) ст. 261 Налогового кодекса.
Согласно ч. (1) ст. 260 Налогового кодекса, непредставление налоговых отчетов влечет наложением штрафа в размере 1000 леев за каждый непредставленный налоговый отчет, но не более 1000 леев за все непредставленные налоговые отчеты.
Кроме того, в соответствии с ч. (5) ст. 261 Налогового кодекса, уклонение от исчисления и уплаты налогов (пошлин), сборов, взносов обязательного медицинского страхования, взносов обязательного государственного социального страхования, начисляемых в процентном выражении, влечет наложение штрафа в размере от 80 до 100 процентов суммы незадекларированных налога (пошлины), сбора, взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного страхования, начисленных в процентном выражении.
В соответствии с ч. (2) ст. 3011 Кодекса о правонарушениях, непредставление налоговой отчетности в установленные законодательством сроки, влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 6 до 12 условных единиц.
Одновременно, в соответствии с ч. (2) ст. 228 Налогового кодекса, в случае неуплаты налога (пошлины), сбора в срок и в бюджет, установленных в соответствии с налоговым законодательством, уплачивается пеня, начисленная в соответствии с частью (3) за каждый день просрочки их уплаты, за период со дня, следующего после даты, установленной для уплаты налога (пошлины), сбора, до дня их фактической уплаты включительно. Независимо от того были или не были рассчитаны вовремя.
Тем не менее, в соответствии с ч. (4) ст. 231 и ч. (11) ст. 235 Налогового кодекса, если сумма налога или сбора составляет до 100 леев для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, и до 1000 леев для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, и юридических лиц, в том числе по каждому налоговому периоду в отдельности, налагается санкция в виде предупреждения.
Приказ 137 от 01.04.2024
Каков размер штрафа, налагаемого на налогоплательщика, если он не представил налоговую отчетность и не уплатил в бюджет налог/сбор, в соответствии с налоговым законодательством?
Налогоплательщик обязан в соответствии с пунктом с) ч.(2) ст.8 Налогового кодекса составлять и представлять Государственной налоговой службе и службе по сбору местных налогов фискальные отчеты, предусмотренные законом, и в соответствии с пунктом е) ч.(2) ст.8 Налогового кодекса положения части (5) статьи 7 своевременно и в полном объеме уплачивать в бюджет исчисленные суммы налогов (пошлин) и сборов, обеспечивая надлежащую точность и достоверность представляемых налоговых отчетов.
31.2.5 Будут ли налагаться санкции, в случае если налогоплательщик не представил налоговую отчетность, но уплатил налог, сборы, взносы обязательного медицинского страхования и взносы обязательного государственного социального страхования в срок и в бюджет?
Будут ли налагаться санкции, в случае если налогоплательщик не представил налоговую отчетность, но уплатил налог/сборы в срок и в бюджет?
Приказ 172 от 21.06.2017
Обязанность налогоплательщика о составлении и представлении в Государственную налоговую службу и службу по сборам местных налогов налоговых отчетов, предусмотренная законодательством, установлена пунктом с) ч. (2) ст. 8 Налогового кодекса.
Следовательно, в случае если налогоплательщик должен был представить налоговую отчетность и уплатить налог/сбор в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, но не представил соответствующий отчет до инициирования налоговой проверки, и уплатил только налог/плату в бюджет и в указанные сроки, считается, что данный налогоплательщик уклонялся от исчисления налогов/сборов и, соответственно, следует наложение санкции, предусмотренной ч. (1) ст. 260 Налогового кодекса, с учетом положений ч. (4) ст. 231 и ч. (11) ст. 235 Налогового кодекса.
В связи с этим, в ситуации описанной ранее, налагается санкция в виде предупреждения.
Приказ 137 от 01.04.2024
Будут ли налагаться санкции, в случае если налогоплательщик не представил налоговую отчетность, но уплатил налог, сборы, взносы обязательного медицинского страхования и взносы обязательного государственного социального страхования установленных в процентном выражении, в срок и в бюджет?
Обязанность налогоплательщика о составлении и представлении в Государственную налоговую службу и службу по сборам местных налогов налоговых отчетов, предусмотренная законодательством, установлена пунктом с) ч.(2) ст.8 Налогового кодекса.
31.2.6 В случае если физическое лицо представило налоговый отчет позднее и не уплатило налог (пошлины), сборы, другие платежи в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, будут ли в отношении него налагаться санкции?
Приказ 96 от 05.03.2019
Если человек поздно представил отчет, но было установлено, что был нарушен пункт с) ч. (2) ст. 8 Налогового кодекса, соответственно, должны налагаться санкции согласно со ч. (1) ст. 260 Налогового кодекса.
Таким образом, несоблюдение порядка составления и представления налогового отчета влечет наложение штрафа в размере от 200 до 400 леев за каждый налоговый отчет, но не более 2000 леев за все налоговые отчеты, на налогоплательщиков, указанных в пункте b) статьи 232, и наложение штрафа в размере от 500 леев до 1000 леев за каждый налоговый отчет, но не более 10000 леев за все налоговые отчеты, на налогоплательщиков, указанных в пунктах a) и c) статьи 232.
Санкция, предусмотренная ч. (1) ст. 260 Налогового кодекса будет применяться с учетом положений ч. (4) ст. 231 и ч. (11) ст. 235 Налогового кодекса.
Часть (2) статьи 3011 Кодекс о правонарушениях, непредставление налоговой отчетности и информации о трудовых отношениях для установления социальных и медицинских прав в установленные законодательством сроки влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 6 до 12 условных единиц.
Одновременно, за неуплату налога (пошлины) в срок, в соответствии с налоговым законодательством уплачивается пеня в соответствии с ч. (2) ст. 228 Налогового кодекса.
Приказ 137 от 01.04.2024
В случае если физическое лицо представило налоговый отчет позднее и не уплатило налог/сбор в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, будут ли в отношении него налагаться санкции?
Если человек поздно представил отчет, но было установлено, что был нарушен пункт с) ч. (2) ст.8 Налогового кодекса, соответственно, должны налагаться санкции согласно со ч.(1) ст.260 Налогового кодекса.
31.2.7 Вопрос переносится в архив
Каким будет штраф за отсутствие регистрации в Генеральном электронном регистре налоговых накладных?
Приказ 96 от 05.03.2019
В соответствии с ч. (1) и ч. (11) ст. 1181 Налогового кодекса, выданная налоговая накладная подлежит обязательной регистрации поставщиком – субъектом обложения НДС в Генеральном электронном регистре налоговых накладных в форме и порядке, установленных Государственной налоговой службой, если общая облагаемая стоимость поставки, облагаемой НДС, включая облагаемую стоимость, подлежащую корректировке в соответствии со статьей 98, превышает сумму 100000 леев. Выданная налоговая накладная подлежит регистрации в Генеральном электронном регистре налоговых накладных в течение десяти рабочих дней со дня ее выдачи.
Одновременно, пункт 5 Инструкции о порядке регистрации в Генеральном электронном регистре налоговых накладных, утвержденный приказом ГГНИ № 446 от 21 июня 2012, предусматривает, что выданная налоговая накладная подлежит регистрации в Регистре в течение десяти рабочих дней со дня выдачи. Этот срок определяется, начиная с первого рабочего дня, следующего за днем, в котором была выписана налоговая накладная, и истекает в 24:00 последнего дня регистрации.
За несоблюдение порядка регистрации в Генеральном электронном регистре налоговых накладных, в соответствии с ч. (41) ст. 260, налогоплательщику будет наложен штрафом в размере от 3000 до 3600 леев за каждую незарегистрированную налоговую накладную, но не более 72000 леев за все незарегистрированные в установленные сроки налоговые накладные.
31.2.8 Какие санкции будет применять Государственная налоговая служба к физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, в случае не декларирования и не перечисления подоходного налога с полученных доходов в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса?
Приказ 172 от 21.06.2017
В соответствии с пунктом е) ч. (2) ст. 8 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан уплачивать в бюджет исчисленные суммы налогов (пошлин) и сборов, обеспечивая надлежащую точность и достоверность представляемых налоговых отчетов.
Положения статьи 83 Налогового кодекса предусматривают обязательства и сроки декларирования подоходного налога физическими лицами, имеющими обязательства по уплате и декларированию.
Часть (1) ст. 87 Налогового кодекса предусматривает, что налогоплательщик, который обязан представить декларацию о подоходном налоге в соответствии со статьей 83, уплачивает (без дополнительного требования со стороны Государственной налоговой службы) подоходный налог не позднее установленного для представления декларации срока (без учета его продления).
Следовательно, если в результате проверки обнаружены случаи не декларирования доходов физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса, и неуплаты налогов с полученных доходов, Государственная налоговая служба будет предпринимать следующие действия:
- рассчитывается подоходный налог на прибыль в соответствии с п. а) статьи 15 Налогового кодекса в размере 7% и 18% с учетом личного освобождения каждого физического лица, подлежащего контролю (в соответствии с налоговым законодательством за отчетный год);
- рассчитывается пеня за неуплату подоходного налога в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса;
- за уклонение от исчисления и от уплаты подоходного налога на прибыль, в соответствии с ч. (5) ст. 261 Налогового кодекса физическое лицо налагается штрафом в размере недекларированного подоходного налога.
31.2.9 Вопрос переносится в архив
Экономический агент допустил ошибку при регистрации налоговой накладной в Генеральном электронном регистре налоговых накладных. Для исправления ошибки была указана причина аннулирования – „другой мотив”, что привело к удалению данной накладной из Регистра. Каким образом возможно восстановление данной накладной в Генеральном электронном регистре налоговых накладных?
Приказ 172 от 21.06.2017
В соответствии с пункт 14 Инструкции о порядке регистрации налоговых накладных в Генеральном электронном регистре налоговых накладных, утвержденной приказом ГГНИ № 446 от 21 июня 2012 года (Monitorul Oficial, 2012, Nr. 131-134, ст. 802), при аннулировании регистрации налоговой накладной в Генеральном электронном регистре налоговых накладных указывается причина аннулирования (1 – аннулирование налоговой накладной в бумажном виде, 2 – исправления прежней регистрации налоговой накладной в регистре, 3 – другие причины). Оператор обеспечит сохранение в системе информации о регистрации налоговых накладных, регистрация которых была впоследствии аннулирована, с указанием причины аннулирования.
Пункт 46 Инструкции о методах использования налоговых электронных служб, утвержденной Приказом ГГНИ №1223 от 26 августа 2014 года (Monitorul Oficial, 2014, Nr. 282-289, ст. 1374), предусматривает, что допускается разрешение спорных ситуаций только в случаях, непосредственно указанных в соответствующем пункте.
Аннулирование электронных документов, а также некоторых записей посредством электронных услуг осуществляется налогоплательщиком по своей собственной воле и с представленим доступа на этапе подтверждения операции.
Исходя из этого, в случае аннулирования регистрации налоговых накладных в Регистре, на этапе выбора причины восстановление (состояние) регистрации, будет возможно только в случае выбора причин „1” или ,,2”. Невозможно восстановление в Регистре налоговой накладной при аннулировании, если налогоплательщик указал причину ,,3 - другой причины”.
31.2.10 Вопрос переносится в архив
Будет ли наказано крестьянское хозяйство в случае осуществления расчетов по своим финансовым обязательствам наличными в сумме, превышающей в совокупности 100 тысяч леев, за приобретения сельскохозяйственной продукции у экономического агента?
Приказ 172 от 21.06.2017
В соответствии со ст. 7 Закона № 845-XII от 3 января 1992 года о предпринимательстве и предприятиях, налогоплательщик обязан сохранить денежные средства в финансовых учреждениях и осуществлять платежи в национальный бюджет, своим работникам, кредиторам и выплатить другие банковские обязательства непосредственно через банковскую систему, в порядке, установленном нормативными актами Национального банка Молдовы.
Согласно пункту 5) ст. 10 того же закона, к налогоплательщику, независимо от вида их собственности и организационно-правовой формы, осуществляющим расчеты по своим финансовым обязательствам наличными в сумме, превышающей в совокупности 100 тысяч леев ежемесячно, в нарушение установленного порядка расчетов безналичным путем, а также осуществляющим расчеты наличными и безналичным путем через посредников, независимо от суммы произведенного расчета, органы Государственной налоговой службы применяют штрафные санкции в размере 10 процентов уплаченных сумм. Суммы штрафов вносятся в доход государственного бюджета.
Указанные санкции не применяются при производстве расчетов с гражданами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, обладателями предпринимательских патентов, с национальным публичным бюджетом, при осуществлении расчетов названными лицами с национальным публичным бюджетом, предприятиями и организациями, а также пpи производстве расчетов предприятиями и организациями, права которых в этой части регламентируются Законом о валютном регулировании № 62-XVI от 21 марта 2008 года, нормативными актами Национального банка Молдовы, за исключением случаев осуществления расчетов через посредников („посредник” применяется к лицу, которому другое лицо уплатило денежную сумму наличными или безналичным путем, не имея перед ним прямых финансовых обязательств).
Таким образом, в случае если крестьянское хозяйство осуществляло денежные расчеты за приобретение сельскохозяйственной продукции, превышающие в совокупности 100 000 леев в месяц, в данном случае Государственная налоговая служба не будет применять штраф в размере 10 процентов.
31.2.11 Каков размер санкции, применяемой к налогоплательщику, в случае непредставления учетных документов при проведении налоговой проверки?
Приказ ГНС 96 от 05.03.2019
В соответствии с положениями п. f) ч. (2) ст. 8 Налогового кодекса, при проведении проверок соблюдения налогового законодательства по первому требованию представлять должностным лицам органов, осуществляющих полномочия по налоговому администрированию, учетные документы, налоговые отчеты и другие документы и сведения, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, исчислением и уплатой налогов (пошлин) и сборов в бюджет и с предоставлением льгот, разрешать в случае ведения компьютерного учета доступ к электронной системе бухгалтерского учета.
В случае отсутствия при контроле у экономического агента документов происхождения товаров, налоговый служащий укажет в контрольном акте отсутствие документов и попросит разъяснения у должностного лица. При рассмотрении налогового нарушения, бездействие экономического агента в связи с непредставлением документов происхождения товаров по первому требованию считается препятствием проведению налогового контроля, проявляющемся в непредставлении объяснений, информации и документов, необходимых Государственной налоговой службе в связи с возникшими проблемами в процессе контроля, и в результате экономическому агенту будет наложен штраф в размере от 4000 до 6000 леев, в соответствии с положениями ч. (1) ст. 253 Налогового кодекса.
Представление документов происхождения товаров после проведения налогового контроля не освобождает налогоплательщика от ответственности, установленной ч. (1) ст. 253 Налогового кодекса.
В случае если экономический агент, в ходе оперативной сообщает, что у него нет документов о происхождении товара, или после повестки Государственной налоговой службы, не представляет их после налогового контроля, налоговый служащий составляет протокол о правонарушении, согласно статьи 265 Кодекса о правонарушениях, которая предусматривает что приобретение, хранение, перевозка и реализация товаров, продукции или сырья без доказательств их происхождения, если наличие таких доказательств является обязательным в соответствии с законом и влекут наложение штрафа на физических лиц в размере от 60 до 90 условных единиц и на юридических лиц в размере от 180 до 300 условных единиц, также будет подвергаться налоговому контролю c выездом на место.
31.2.12 Какие санкции применяются к физическим лицам за несвоевременную регистрацию договора аренды недвижимого имущества или за незарегистрированный договор в Государственную налоговую службу, а также за неуплату или оплату с опозданнием подоходного налога?
Соответственно, договор аренды недвижимой собственности, который должен регистрироваться физическим лицом в Государственной налоговой службе, учитывая, что это приводит к возникновению налогового обязательства по уплате подоходного налога, квалифицируется как налоговый отчет.
Части (1) статьи 260 Налогового кодекса предусматривают штраф за несоблюдение порядка составления и представления налогового отчета влечет наложение штрафа в размере от 200 до 400 леев за каждый налоговый отчет, но не более 2000 леев за все налоговые отчеты, на налогоплательщиков, указанных в пункте b).
В то же время, согласно ч. (4) ст. 231 Налогового кодекса, налоговое нарушение считается незначительным, если сумма налога или сбора составляет до 100 леев для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, в том числе по каждому налоговому периоду в отдельности, в случае недекларирования, несвоевременного декларирования или занижения налога, или сбора.
Согласно ч. (5) ст. 231 Налогового кодекса, налоговое нарушение, не подпадающее под действие части (4), считается значительным.
Таким образом, в случае если физическое лицо, не занимающееся предпринимательской деятельностью, не зарегистрировало договор по аренде недвижимой собственности в Государственной налоговой службе и не уплатило подоходный налог, ему налагается штраф в соответствии с положениями ч. (1) ст. 260 Налогового кодекса, с уплатой налога на прибыль в размере 7% от суммы аренды недвижимого имущества и с начислением пени в соответствии с ч. (2) и (3) ст. 228 Налогового кодекса, за неуплату в установленном порядке налога с аренды недвижимого имущества в соответствии с ч. (34) ст. 901 Налогового кодекса.
В то же время, в случае если физическое лицо не зарегистрировало договор и не уплатило подоходный налог, а сумма подлежащего к уплате налога составляет до 100 леев в месяц, ему налагается санкция в виде предупреждения в соответствии с положениями ч. (11) ст. 235 Налогового кодекса, и квалифицируется как незначительное налоговое нарушение и с взиманием подоходного налога и пени и/или штрафа.
Согласно положениям ч. (34) ст. 901 Налогового кодекса, субъекты налогообложения физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие лицам, указанным в статье 54, а также иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (имущественный наем, аренда, узуфрукт, суперфиций) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов месячной стоимости договора. Указанные лица обязаны в семидневный срок со дня заключения договора зарегистрировать заключенный договор в Государственной налоговой службе. Уплата этого налога осуществляется ежемесячно, не позднее 25-го числа текущего месяца в установленном Государственной налоговой службой порядке.
31.2.13 Вопрос отправлен в архив.
Пункт 29) статьи 5 Налогового кодекса устанавливает понятие подразделения, которое представляет собой структурную единицу предприятия, учреждения или организации (филиал, представительство, отделение, отдел, магазин, склад и т.д.), расположенную за пределами его основного места нахождения, которая выполняет некоторые функции предприятия, учреждения или организации.
В то же время, согласно положениям ч. (8) ст. 161 Налогового кодекса, при принятии решения об изменении местонахождения и/или о создании подразделения налогоплательщик в течение 60 дней со дня приобретения права собственности (владения, найма) информирует Государственную налоговую службу об изменении своего местонахождения и/или представляет первоначальные сведения, а впоследствии сообщает об изменениях местонахождения своего подразделения, а также о временном приостановлении деятельности подразделения.
Следовательно, если сельскохозяйственное предприятие арендовало сельскохозяйственные земли у физических лиц, обязан ли он зарегистрировать в качестве подразделения данные земли согласно контракту.
Статья 255 Налогового кодекса, предусматривает что за непредставление, несвоевременное представление или представление Государственной налоговой службе недостоверных сведений о местонахождении или изменении местонахождения налогоплательщика, его подразделений влечет наложение штрафа в размере от 3000 до 5000 леев. Штрафу подлежат подразделения, которые соответствуют понятию, определенному в пункте 29) статьи 5 Налогового кодекса.
31.2.14 Каков размер штрафа, налагаемого на налогоплательщика Государственной налоговой службы, за срыв законно наложенной пломбы на имущество налогоплательщика?
Приказ ГНС 96 от 05.03.2019
Согласно п. 8) ч. (4) ст. 133 Налогового кодекса, при реализации своих функций Государственная налоговая служба налагает пломбы в целях обеспечения сохранности имущества.
В соответствии c п. 22) ст. 129 Налогового кодекса, опломбированием является наложение пломбы на двери помещений, транспортные средства, контейнеры, различные товары, посылки (бандероли), корреспонденцию, имущество дебитора, другое имущество с целью обеспечения консервации, идентификации, сохранности или избежания продажи их лицами, не имеющими на то право.
Срыв или повреждение, умышленно или по небрежности, законно наложенной пломбы влечет наложение штрафа в размере от 30000 до 60000 леев.
Таким образом, если законно наложенная пломба было удалено без разрешения, в отсутствие фискального сотрудника, ответственного за контроль за процессом опломбирования, налогоплательщик должен быть санкционирован в соответствии с положениями ст. 2631 Налогового кодекса.
Кроме того, следует отметить, что пломба, указанная в ст. 2631 Налогового кодекса, не относится к пломбе, применяемой в контрольно-кассовых машинах, с целью защиты их технической целостности во время их эксплуатации.
31.2.15 Вопрос переносится в архив
Если налогоплательщик обнаружил ошибку при заполнении отчета, указав неверно налоговый период, но представил неправильный отчет (налог был уплачен в установленный срок), будет ли налогоплательщик санкционирован в соответствии с ч. (3) ст. 260 Налогового кодекса?
Приказ 183 от 30.04.2018
В соответствии с ч. (2) ст. 188 Налогового кодекса при обнаружении налогоплательщиком в ранее представленном им налоговом отчете ошибки или неполноты сведений он вправе представить исправленный налоговый отчет согласно формуляру и действующему порядку заполнения исправляемого налогового отчета.
В то же время, согласно ч. (4) ст.188 Налогового кодекса исправленный налоговый отчет не принимается во внимание и, как следствие, не вносятся изменения в ранее представленный налоговый отчет при представлении исправленного отчета после принятия руководством органа, осуществляющего контроль, письменного решения об инициировании налогового контроля, предметом которого является представленный с ошибками или неполный налоговый отчет и после или в течение периода, подвергнутого документальной проверке.
Согласно ч. (3) ст. 236 Налогового кодекса при обнаружении налогоплательщиком в ранее представленном им налоговом отчете ошибки или неполноты сведений, и представлении исправленного налогового отчета, а также при обнаружении налогоплательщиком, не обязанным представлять отчет, факта неправильного исчисления и уплаты налогов (пошлин) и сборов, вследствие чего возникают дополнительные налоговые обязательства, погашенные до объявления налогового контроля, штраф не применяется.
Следовательно, в случае если налогоплательщик самостоятельно обнаружил, что в представленном ранее налоговом отчете был неправильно указан налоговый период и представил другой исправленный налоговый отчет, рассматриваться как исправленный налоговый отчет и ч. (3) ст.260 Налогового кодекса не применятся, если соблюдается положения ч. (2) и ч. (4) статьи 188 Налогового кодекса.
31.2.16 Вопрос переносится в архив
Будет ли оштрафовано крестьянское (фермерское) хозяйство за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль, если у него не было наемных работников и не получил налогооблагаемого дохода в течение налогового периода?
Приказ 356 от 28.09.2017
Для позднего представления декларации по налогу на прибыль применяются положения части (2) статьи 260 Налогового кодекса.
Однако, ч. (9) ст. 83 Налогового кодекса предусматривает, что крестьянское (фермерское) хозяйство, которое в течение налогового периода не имело наемных работников и не получало налогооблагаемого дохода, освобождается от обязательства представлять декларацию по налогу на прибыль.
Следовательно, фермер, который в течение налогового периода не имел работников и не получал налогооблагаемого дохода, не будет санкционирован в соответствии с положениями ч. (2) статьи 260 Налогового кодекса, поскольку он был освобожден от представления декларации по подоходному налогу.
31.2.17 Будет ли наказан работодатель за несвоевременное представление информации работнику о размере выплаченной зарплаты, сумме предоставленных освобождений и сумме вычетов предусмотренных, а также о сумме удержанного налога, если удержание производилось?
Лица, обязанные удерживать налог, в срок до 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты, обязаны представить их получателям (за исключением получателей, которые получили доходы согласно статье 901 и части (1) статьи 91) информацию о виде выплаченного дохода, его размере, сумме предоставленных согласно статьям 33–35 освобождений, сумме вычетов, предусмотренных частями (1) и (2) статьи 352, а также о сумме удержанного налога (если удержание производилось), согласно ч.(4) ст.92.
Статья 2601 предусматривает штраф за непредставление или несвоевременное представление несоответствующей, неподтвержденной информации получателю платежей, указанной в частях (4) и (41) статьи 92, лицами, которые обязаны удерживать налог у источника выплаты, подлежит наказанию в виде штрафа в размере от 300 до 500 леев за каждую информацию, но не более чем 5000 леев.
Следовательно, если работодатель проинформировал работника и после 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты заработной платы, о размере его зарплаты, сумме предоставленных освобождений и сумме вычетов предусмотренных, а также о сумме удержанного налога из заработной платы (если удержание производилось), он подлежит наказанию в виде штрафа в размере от 300 до 500 леев за каждую информацию, но не более чем 5000 леев за все непредставленные информации.
Приказ ГНС 96 от 05.03.2019
Лица, обнные удерживать налог, в срок до 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты, обязаны представить их получателям (за исключением получателей, которые получили доходы согласно статье 901 и части (1) статьи 91) информацию о виде выплаченного дохода, его размере, сумме предоставленных согласно статьям 33–35 освобождений, сумме вычетов, предусмотренных частями (6) и (7) статьи 36, а также о сумме удержанного налога (если удержание производилось), согласно ч. (4) ст. 92.
Статья 2601 предусматривает штраф за непредставление или несвоевременное представление несоответствующей, неподтвержденной информации получателю платежей, указанной в частях (4) и (41) статьи 92, лицами, которые обязаны удерживать налог у источника выплаты, подлежит наказанию в виде штрафа в размере от 300 до 500 леев за каждую информацию, но не более чем 5000 леев.
Следовательно, если работодатель проинформировал работника и после 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты заработной платы, о размере его зарплаты, сумме предоставленных освобождений и сумме вычетов предусмотренных, а также о сумме удержанного налога из заработной платы (если удержание производилось), он подлежит наказанию в виде штрафа в размере от 300 до 500 леев за каждую информацию, но не более чем 5000 леев за все непредоставленые информации.
31.2.18 После налоговой проверки, проведенной у экономического агента, было вынесено решение по делу о нарушении законодательства, посредством которого были внесены исправления в части, касающейся доходов, выплачиваемых физическому лицу. Будут ли в отношении него налагаться санкции, если он не сообщил получателю платежей об этом факте?
Приказ 96 от 05.03.2019
В соответствии с ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 88–90 и 901, если размер выплаченного дохода (по видам дохода) превышает личное освобождение, установленное в части (1) статьи 33 и согласно статье 91, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога.
Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобожденных от предварительного удержания налога согласно статье 90, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу.
В случае внесения корректировок в информацию, представленную согласно части (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, указанные в данной части, обязаны информировать получателя выплат в течение 15 рабочих дней со дня внесения изменений или принятия решения по делу о налоговом нарушении, согласно ч. (41) ст. 92 Налогового кодекса.
Статья 2601 предусматривает штраф за непредставление или несвоевременное представление несоответствующей, неподтвержденной информации получателю платежей, указанной в части (41) статьи 92, лицами, которые обязаны удерживать налог у источника выплаты, подлежит наказанию в виде штрафа в размере от 300 до 500 леев за каждую информацию, но не более чем 5000 леев.
Следовательно, если экономический агент не сообщает в течение 15 рабочих дней со дня принятия решения по делу о налоговом нарушении получателю платежей об исправлениях, внесенных после налогового контроля в информацию, представленную в соответствии с ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, он подлежит наказанию в виде штрафа в размере от 300 до 500 леев за каждую информацию, но не более чем 5000 леев.
Приказ ГНС 137 от 01.04.2024
После налоговой проверки, проведенной у экономического агента, было вынесено решение по делу о налоговом нарушении, посредством которого были внесены исправления в части, касающейся доходов, выплачиваемых физическому лицу. Будут ли в отношении него налагаться санкции, если он не сообщил получателю платежей об этом факте?
В соответствии с ч.(3) ст.92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 6918 и 88–91, за исключением налога, удержанного от выигрышей в лотереях и/или спортивных пари в части, в какой размер каждого выигрыша не превышает личное освобождение, установленное в части (1) статьи 33, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога.
31.2.19 В рамках налогового контроля установлено, что у налогоплательщика, подлежащего контролю, были изъяты бухгалтерские документы, которые не были восстановлены до контроля. Будут ли в отношении него налагаться санкции?
Приказ 96 от 05.03.2019
В соответствии с ч. (4) ст. 17 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2018, № 1-6, ст. 22, в силу 1 января 2019), в случае утери, изъятия или уничтожения бухгалтерских документов, субъект обязан их восстановить в течение трех месяцев со дня обнаружения данного факта.
Соответственно, в рамках фискального контроля Государственная налоговая служба не имеет право предоставлять налогоплательщику вышеупомянутый срок для восстановления бухгалтерского учета, это является обязанностью экономического агента восстановить самостоятельно в установленные сроки бухгалтерские документы, за исключением случаев, когда еще не истекли три месяца для восстановления бухгалтерских документов.
Часть (5) статьи 257 Налогового кодекса предусматривает, что, необеспечение сохранности налоговой отчетности и/или учетной документации, и/или контрольных лент (контрольных лент в специализированном электронном виде) и/или полное или частичное отсутствие бухгалтерского учета, что ведет к невозможности проведения налогового контроля, влекут наложение штрафа в размере от 40000 до 60000 леев с исчислением, в случае необходимости, соответствующих налогов и сборов согласно части (2) статьи 189 Налогового кодекса.
Таким образом, если в рамках налогового контроля установлено, что у налогоплательщика, который подлежит контролю, были утрачены, изъяты или уничтожены бухгалтерские документы, что делает невозможным проведение налогового контроля, в соответствии с положениями ч. (5) ст. 257 Налогового кодекса, в отношении него налагается штраф в размере от 40000 до 60000 леев с исчислением соответствующих налогов и сборов согласно статьям 189 и 225 Налогового кодекса.
В тоже время, согласно ч. (7) ст. 257 Налогового кодекса, в отступление от частей (2) и (5) той же статьи соответствующие положения не применяются к структурам, ведущим бухгалтерский учет и составляющим финансовые отчеты на основе МСФО, на период до двух лет со дня внедрения указанных стандартов.
После восстановления бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством или после представления соответствующих документов, Государственная налоговая служба осуществляет перерасчет налоговых обязательств, рассчитанных косвенными методами и источниками.
31.2.20 Налогоплательщик является субъектом налогообложения НДС. При осуществлении облагаемой поставки НДС не представил покупателю налоговую накладную. Какие санкции предусмотрены в этом случае?
В соответствии с частью (1) статьи 117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку.
Представление налоговой накладной покупателю осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108 Налогового кодекса, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
Согласно части (4) статьи 260 Налогового кодекса, непредставление налоговой накладной в сроки, предусмотренные статьями 117 и 1171, влечет наложение штрафа в размере от 3000 до 3600 леев за каждую непредставленную налоговую накладную, но не более 72000 леев за все непредставленные в установленные сроки налоговые накладные.
31.2.21 Какие санкции применяются за неправильное заполнение налоговой накладной?
Приказ 504 от 13.12.2017
Заполнение типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная» регулируется главой II Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности „Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министра финансов №118 от 28 августа 2017 года.
Несоставление или несоблюдение требований оформления первичных документов и первичных документов строгой отчетности, их неполное или ненадлежащее оформление либо пропуск срока их представления в бухгалтерию, согласно ч. (3) ст. 295 Кодекса о правонарушениях, влекут наложение штрафа на лицо, ответственное за составление, подписание и представление первичных документов, в размере от 12 до 45 условных единиц.
31.2.22 Отправлен в архив, согласно Приказу ГНС от 16.05.2022
Таким образом, для освобождения от ответственности за нарушения, обнаруженные при повторном контроле, необходимо соответствие двух следующих условий:
1) обнаруженные нарушения относятся к ошибочному расчету налогов и /или сборов;
2) повторный налоговый контроль проводится в соответствии с частью (8) статьи 214 Налогового кодекса.
Следовательно, часть (5) статьи 234 Налогового кодекса освобождает лишь частично от ответственности налогоплательщика за выявленные нарушения при повторных налоговых проверках.
Налоговое законодательство и другие законодательные акты устанавливают и другие аспекты, подвергающиеся проверкам Государственной налоговой службой в рамках налогового контроля, которые не квалифицируются как расчет налогов, для которых законодательство предусматривает наказание.
Согласно части (4) статьи 260 Налогового кодекса, непредставление налоговой накладной в сроки, предусмотренные статьями 117 и 1171, влечет наложение штрафа в размере от 3000 до 3600 леев за каждую непредставленную налоговую накладную, но не более 72000 леев за все непредставленные в установленные сроки налоговые накладные.
Также, согласно части (41) статьи, непредставление налоговой накладной в сроки, предусмотренные статьями 117 и 1171, влечет наложение штрафа в размере от 3000 до 3600 леев за каждую непредставленную налоговую накладную, но не более 72000 леев за все непредставленные в установленные сроки налоговые накладные.
Следовательно, если были обнаружены нарушения, предусмотренные частями (4) и (41) статьи 260 Налогового кодекса, налогоплательщик будет оштрафован, даже если эти нарушения были обнаружены при повторной налоговой проверке.
31.2.23 Вопрос переносится в архив
Начиная с 1 января 2019 года были установлены минимальные розничные цены на сигареты без фильтра. Какие санкции будут применяться при их продаже по ценам ниже минимальной ориентировочной цены?
Приказ 96 от 05.03.2019
В результате изменений, внесенных в часть (1) статью 9 Закона о государственном бюджете на 2019 год № 303 от 30 января 2018 года, были установлены фиксированные минимальные розничные цены на сигареты (товарная позиция 2402 20).
В соответствии с положениями части (2) статьи 9 Закона, цена для розничной продажи сигарет (единичной упаковки) с фильтром /без фильтра, товарная позиция 2402 20, не может быть ниже ориентировочной минимальной цены, установленной.
В то же время часть (2) статьи устанавливает, что розничная продажа сигарет с фильтром /без фильтра по ценам ниже минимальных ориентировочных цен влечет наложение штрафа в размере 50 процентов стоимости соответствующих сигарет, числящихся в остатках на момент осуществления проверки, за исключением запасов сигарет с фильтром/без фильтра, числящихся на предприятиях розничной торговли до 1 января 2017 года, исходя из соответствующей минимальной ориентировочной цены, но не менее 1000 леев.
31.2.24 Какие санкции налагаются за неуплату или недоплату подоходного налога, уплачиваемого в рассрочку?
- b) налога, подлежавшего уплате согласно настоящему разделу за предыдущий год.
Приказ 315 от 29.07.2019
Согласно ч. (1) ст. 84 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты обязаны уплачивать не позднее 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря налогового года суммы, равные одной четвертой части:
а) суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате согласно настоящему разделу за данный год, или
b) налога, подлежавшего уплате согласно настоящему разделу за предыдущий год.
В то же время неуплата или недоплата подоходного налога, уплачиваемого в рассрочку, согласно ч. (6) ст. 261 Налогового кодекса, влечет наложение штрафа в размере, исчисленном в соответствии с частью (3) статьи 228, за период с даты, установленной для уплаты такого налога, до дня представления налоговой декларации.
Сумма недоплаты подоходного налога определяется как разница между налогом, исчисленным и уплаченным налогоплательщиком, и налогом, который он обязан уплатить.
Подоходный налог, подлежащий уплате, представляет собой наименьшую величину из суммы исчисленного налога, подлежавшего уплате в предшествующем году, или 80 процентов окончательной суммы налога в текущем налоговом периоде за вычетом зачетов (исключая налог, уплаченный в рассрочку).
Санкция не применяется в случае, если сумма подоходного налога, подлежащего уплате, составляет менее 1000 леев.
Штраф не налагается на налогоплательщиков, указанных в части (5) статьи 228, в отношении налоговых обязательств и налоговых периодов, по которым не применяется (не начисляется) пеня.
Также, штраф за неуплату или недоплату подоходного налога, уплачиваемого в рассрочку, за период с первого срока (25 марта) и по последнюю выплату (25 декабря) в налоговом году, применяется пеня в размере, установленном на текущий год. В случае, если штраф применяется к периоду после 1 января и до даты подачи декларации, то его размер, определяется в размере ставки пени, установленной для налогового года, следующего за тем, в котором подоходный налог должен был быть уплачен в рассрочку.
Неуплата подоходного налога в рассрочку в полном объёме - это разница между налогом, рассчитанным и уплаченным налогоплательщиком, и налогом, который он должен был уплатить. Неуплата определяется за каждый срок уплаты подоходного налога в рассрочку, с учетом сумм, уплаченных в период между сроками.
31.2.25 Будет ли оштрафован транспортный агент, в случае осуществления перевозок пассажиров автомобильным транспортом посредством регулярных услуг по городским, пригородным, междугородным, международным маршрутам без выдачи соответствующих билетов?
Будет ли оштрафован транспортный агент, в случае осуществления перевозок пассажиров автомобильным транспортом посредством регулярных услуг по городским, пригородным, междугородным, международным маршрутам без выдачи соответствующих билетов?
Дата добавления ответа - 30.04.2021
31.2.26 Какие санкции применяются к физическим лицам за нерегистрацию или несвоевременную регистрацию договора аренды недвижимого имущества в Государственной налоговой службой, но срок уплаты налога (25.ХХ.ХХХ) не наступил или налог был уплачен?
Какие санкции применяются к физическим лицам за нерегистрацию или несвоевременную регистрацию договора аренды недвижимого имущества в Государственной налоговой службой, но срок уплаты налога (25.ХХ.ХХХ) не наступил или налог был уплачен?
Согласно положениям ч. (34) ст. 901 Налогового кодекса, субъекты налогообложения физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие лицам, указанным в статье 54, а также иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (имущественный наем, аренда, узуфрукт, суперфиций) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов месячной стоимости договора. Указанные лица обязаны в семидневный срок со дня заключения договора зарегистрировать заключенный договор в Государственной налоговой службе. Уплата этого налога осуществляется ежемесячно, не позднее 25-го числа текущего месяца в установленном Государственной налоговой службой порядке.
31.2.27 Имеет ли право крестьянское хозяйство/индивидуальный предприниматель на уменьшение налагаемых штрафов на 50%, в соответствии с положениями ч. (2) ст. 234 Налогового кодекса, в случае, когда в платежных докуметах ошибочно был указан IDNP учредителя крестьянского хозяйства/индивидуального предпринимателя вместо IDNO крестьянского хозяйства/индивидуального предпринимателя?
Согласно положниям ч. (2) ст. 234 Налогового кодекса, лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового нарушения, имеет право на уменьшение штрафа на 50 %, за исключением штрафов, налагаемых за повторное допущение в течение шести месяцев подряд налоговых нарушений, предусмотренных статьями 254 и 2541, при строгом соблюдении им следующих условий:
31.2.28 Имеют ли право субъекты, осуществляющие профессионалньную деятельность в сфере правосудия и в области здравоохранения на уменьшение налагаемых штрафов в размере 50%, в соответствии с положениями ч. (2) ст. 234 Налогового кодекса, в случае, если в платежных докуметах ошибочно был указан IDNP физических лиц вместо фискального кода, субъектов осуществляющие профессиональную деятельность в сфере правосудия и в области здравоохранения?
Имеют ли право субъекты, осуществляющие профессионалньную деятельность в сфере правосудия и в области здравоохранения на уменьшение налагаемых штрафов в размере 50%, в соответствии с положениями ч. (2) ст. 234 Налогового кодекса, в случае, если в платежных докуметах ошибочно был указан IDNP физических лиц вместо фискального кода, субъектов осуществляющие профессиональную деятельность в сфере правосудия и в области здравоохранения?
Согласно положниям ч. (2) ст. 234 Налогового кодекса, лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового нарушения, имеет право на уменьшение штрафа на 50 %, за исключением штрафов, налагаемых за повторное допущение в течение шести месяцев подряд налоговых нарушений, предусмотренных статьями 254 и 254¹, при строгом соблюдении им следующих условий:
