Общие понятия

В соответствии со ст. 193 Налогового кодекса условиями принудительного исполнения налогового обязательства являются:
  а) наличие недоимки с учетом положений статьи 252;
  b) неистечение сроков давности, установленных Налоговым кодексом;
  с) необжалование факта существования недоимки и/или ее размера в случаях, предусмотренных пунктами с) и d) части (1) статьи 194;
  d) ненахождение налогоплательщика в процессе ликвидации (роспуска) или в процессе несостоятельности в соответствии с действующим законодательством.

   В соответствии с частями (1), (2) и (3) ст. 194 Налогового кодекса принудительное исполнение налогового обязательства осуществляется путем:
   а) взыскания денежных средств, в том числе в иностранной валюте, с банковских счетов налогоплательщика, за исключением находящихся на кредитных и временных счетах (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала);
   b) изъятия наличных денежных средств, в том числе в иностранной валюте, у налогоплательщика;
   с) обращения взыскания на имущество налогоплательщика, помимо указанного в пунктах a) и b);
  d) обращения взыскания на дебиторскую задолженность налогоплательщика способами, предусмотренными пунктами а), b) и с).
   Обращение взыскания на имущество осуществляется посредством ареста, реализации и изъятия имущества.
  Также, в случае если в результате применения способов принудительного исполнения налоговое обязательство налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность, не погашено полностью и последующее применение принудительного исполнения невозможно, Государственная налоговая служба вправе инициировать применение способов преодоления несостоятельности в соответствии с законодательством.
   Налоговое обязательство физического лица, не являющегося субъектом предпринимательства, погашается методом, предусмотренным Налоговым кодексом.

    В соответствии с частями (1), (2), (3), (5) и (6) ст. 196 Налогового кодекса, принудительное исполнение налогового обязательства осуществляется в рабочие дни с 6:00 до 22:00 часов. Принудительное исполнение в нерабочее время допускается только в случае, если налогоплательщик или его дебитор уклоняется от принудительного исполнения налогового обязательства.
     В случае отсутствия налогоплательщика по известным адресам Государственная налоговая служба обращается за содействием к компетентному органу публичной власти.
   В течение 10 рабочих дней с момента получения заявления, предусмотренного частью (6) статьи 161 Налогового кодекса, дело налогоплательщика о принудительном исполнении его налогового обязательства передается ответственному подразделению Государственной налоговой службы в порядке, установленном Государственной налоговой службой.
    Государственная налоговая служба вправе применить один или несколько способов принудительного исполнения налогового обязательства. Принудительное исполнение налогового обязательства способами, предусмотренными пунктами b), c) и d) части (1) статьи 194, осуществляется на основании решения, принятого руководством Государственной налоговой службы по форме, утвержденной Государственной налоговой службы, которое имеет силу исполнительного документа.
     Расходы по принудительному исполнению налогового обязательства осуществляются за счет средств государственного бюджета с последующим восстановлением их за счет налогоплательщика, исключая комиссионные, взимаемые финансовым учреждением при сдаче наличных денежных средств налоговыми служащими согласно статье 198 Налогового кодекса.

   В соответствии с ч. (1) ст. 195 Налогового кодекса, принудительное исполнение налогового обязательства осуществляется Государственной налоговой службой в пределах компетенции в соответствии с действующим законодательством.
    Также ч. (2) ст. 156 Налогового кодекса предусматривает, что служба по сбору местных налогов и сборов осуществляет принудительное исполнение просроченного налогового обязательства в отношении администрируемых платежей и налогоплательщиков в порядке, установленном Гражданским процессуальным кодексом и Исполнительным кодексом.
    Принудительное исполнение налогового обязательства физического лица осуществляется Государственной налоговой службой, а также судебным исполнителем в соответствии с положениями Исполнительного кодекса.
   Также, согласно ст. 203 Налогового кодекса, продажа арестованного имущества физического лица осуществляется судебным исполнителем в соответствии с положениями Исполнительного кодекса.
[Изменение в соответствии с Законом № 204 от 24.12.2021 г. о внесении изменений в некоторые нормативные акты, в силу 01.01.2022]

   В соответствии с ч. (1) ст. 195 Налогового кодекса, принудительное исполнение налогового обязательства осуществляется Государственной налоговой службой в соответствии с действующим законодательством.
   Также ч. (2) ст. 195 Налогового кодекса предусматривает, что принудительное исполнение налогового обязательства, исчисленного службой по сбору местных налогов и сборов, осуществляется совместно с Государственной налоговой службой в соответствии с действующим законодательством.

    В соответствии с ч. (1) ст. 197 Налогового кодекса, начиная со дня, следующего за днем, в который возникла или была обнаружена недоимка, Государственная налоговая служба вправе выставить инкассовое поручение, которое имеет силу исполнительного документа, на банковские и/или платежные счета налогоплательщика (за исключением ссудных счетов, банковских и/или платежных счетов, открытых в соответствии с положениями кредитных соглашений, заключенных между Республикой Молдова и иностранными донорами, и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), а также счетов физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства (a в случае судебных исполнителей – только специальные счета), накопительные счета, открытые в соответствии с законодательством о несостоятельности), если таковые имеются и если они известны Государственной налоговой службе.
    По всем категориям банковских и/или платежных счетов, внесенных в Государственный налоговый регистр, инкассовые поручения выдаются в национальной валюте. При исполнении выданного в национальной валюте инкассового поручения, выставленного на счет налогоплательщика в иностранной валюте, банк осуществляет операцию покупки иностранной валюты за национальную валюту по установленному им валютному курсу с перечислением молдавских леев в национальный публичный бюджет в тот же день.
[Изменение в соответствии с Законом № 257 от 16.12.2020 г. о внесении изменений в некоторые нормативные акты, в силу 01.01.2021]

В каких случаях производится взыскание денежных средств с банковских счетов налогоплательщика?
В соответствии с ч. (1) ст. 197 Налогового кодекса, начиная со дня, следующего за днем, в который возникла или была обнаружена недоимка, Государственная налоговая служба вправе выставить инкассовое поручение, которое имеет силу исполнительного документа, на банковские счета налогоплательщика (за исключением ссудных счетов, банковских счетов, открытых в соответствии с положениями кредитных соглашений, заключенных между Республикой Молдова и иностранными донорами, и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), а также счетов физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства (a в случае судебных исполнителей – только специальные счета), накопительные счета, открытые в соответствии с законодательством о несостоятельности), если таковые имеются и если они известны Государственной налоговой службе. По всем категориям банковских счетов, внесенных в Государственный налоговый регистр, инкассовые поручения выдаются в национальной валюте. При исполнении выданного в национальной валюте инкассового поручения, выставленного на счет налогоплательщика в иностранной валюте, финансовое учреждение осуществляет операцию покупки иностранной валюты за национальную валюту по установленному им валютному курсу с перечислением молдавских леев в национальный публичный бюджет в тот же день.

На основании какого нормативного акта выдается уведомление о намерении подачи искового заявления об инициировании процесса несостоятельности?
В соответствии с ч. (3) ст. 22 Закона о несостоятельности № 149 от 29 июня 2012 г., судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, возвращает исковое заявление без рассмотрения во всех случаях, когда к нему не прилагается заключение Государственной налоговой службы в связи с информированием ее кредитором (кредиторами) или должником о намерении подать исковое заявление. Также, в соответствии с Приказом ГГНИ № 666 от 27 июля 2016 об утверждении уведомления о заключении Государственной налоговой службы о намерении подать исковое заявление о несостоятельности, заключение Государственной налоговой службы включает суммы недоимок должника в национальный публичный бюджет на момент уведомления, а также извещение судебной инстанции, рассматривающей дело о несостоятельности, о том, что в ходе процесса налоговый орган может вступать в дело с дополнительными суммами, могущими возникнуть по результатам налогового контроля.

     В соответствии с ч. (3) ст. 198 Налогового кодекса, в отступление от пункта 4) статьи 129 Налогового кодекса, в качестве представителя налогоплательщика в изъятии наличных денежных средств участвует кассир (подотчетное лицо) или замещающий его работник, обязанные предъявить необходимые документы и обеспечить свободный доступ к сейфу кассы налогоплательщика, в изолированное помещение кассы, а также в его торговую сеть.

    В соответствии с ч. (1) ст. 202 Налогового кодекса, отмена ареста имущества производится в следующих случаях:
а) при полном или частичном погашении налогоплательщиком налогового обязательства и возмещении расходов по его принудительному исполнению;
b) при полном или частичном погашении налогового обязательства и возмещении расходов по его принудительному исполнению иными способами принудительного исполнения;
с) при необходимости ареста, другого пользующегося спросом имущества в целях ускорения погашения недоимки;
d) при отчуждении или утрате имущества;
е) при невозможности реализации имущества;
f) при вынесении решения об этом органом, рассмотревшим жалобу, в случае нарушения процедуры ареста;
g) при заключении с Государственной налоговой службой и/или Национальной кассой социального страхования договора об изменении срока погашения налогового обязательства, с возмещением до подписания договора связанных с принудительным исполнением расходов, понесенных до подписания договора;
h) при вынесении определения/решения судебной инстанции;
i) при возбуждении процедуры несостоятельности;
j) при констатации нарушения процедуры наложения ареста.
[Изменение в соответствии с Законом № 204 от 24.12.2021 г. о внесении изменений в некоторые нормативные акты, в силу 01.01.2022]

В соответствии с ч. (1) ст. 202 Налогового кодекса, отмена ареста имущества производится в следующих случаях:
   а) при полном или частичном погашении налогоплательщиком налогового обязательства и возмещении расходов по его принудительному исполнению;
  b) при полном или частичном погашении налогового обязательства и возмещении расходов по его принудительному исполнению иными способами принудительного исполнения;
   с) при необходимости ареста другого пользующегося спросом имущества в целях ускорения погашения недоимки;
   d) при отчуждении или утрате имущества;
   е) при невозможности реализации имущества;
   f) при вынесении решения об этом органом, рассмотревшим жалобу, в случае нарушения процедуры ареста;
  g) при заключении с Государственной налоговой службой договора об изменении срока погашения налогового обязательства, с возмещением до подписания договора связанных с принудительным исполнением расходов, понесенных до подписания договора;
   h) при вынесении определения/решения судебной инстанции.

     В соответствии с ч. (4) ст. 199 Налогового кодекса, если физическое лицо не допускает в свое жилище или место пребывания для наложения ареста на имущество, налоговый служащий делает отметку об этом в акте. В таком случае Государственная налоговая служба предъявляет иск в суде. Вынесенное судебной инстанцией решение о принудительном исполнении налогового обязательства исполняется в соответствии с гражданским процессуальным законодательством.

      В соответствии с ч. (1) ст. 206 Налогового кодекса, принудительное исполнение налогового обязательства признается невозможным в случае если:
а) ликвидированное лицо не имеет правопреемника и не располагает имуществом, на которое может быть обращено взыскание;
b) лицо находится в процессе ликвидации (роспуска) или несостоятельности, за исключением налогового обязательства, исчисленного после возбуждения процедуры;
c) имеется судебный акт, приостанавливающий исполнение решения Государственной налоговой службы по делу о налоговом нарушении или о принудительном взыскании – на период действия акта о приостановлении;
d) имеется соответствующий акт судебной инстанции или судебного исполнителя, согласно которому взыскание недоимки невозможно, или имеется постановление о возбуждении уголовного дела по факту псевдопредпринимательства;
е) имеется решение Государственной налоговой службы о приостановлении исполнения обжалованного решения и проведении повторной проверки (пункт d) части (1) статьи 271 Налогового кодекса) – на период действия акта о приостановлении.
[Изменение в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 г. о внесении изменений в некоторые законодательные акты, в силу 01.01.2020]

В соответствии с ч. (1) ст. 206 Налогового кодекса, принудительное исполнение налогового обязательства признается невозможным в случае если:
   а) ликвидированное лицо не имеет правопреемника и не располагает имуществом, на которое может быть обращено взыскание;
   b) лицо находится в процессе ликвидации (роспуска) или несостоятельности;
   c) имеется судебный акт, приостанавливающий исполнение решения Государственной налоговой службы по делу о налоговом нарушении или о принудительном взыскании – на период действия акта о приостановлении;
 d) имеется соответствующий акт судебной инстанции или судебного исполнителя, согласно которому взыскание недоимки невозможно, или имеется постановление о возбуждении уголовного дела по факту псевдопредпринимательства;
  е) имеется решение Государственной налоговой службы о приостановлении исполнения обжалованного решения и проведении повторной проверки (пункт d) части (1) статьи 271) – на период действия акта о приостановлении.

Согласно ч. (1) ст. 180 Налогового кодекса, в случае допущения недоимок в национальный публичный бюджет, за исключением бюджета государственного социального страхования, срок погашения налогового обязательства может быть изменен путем отсрочки или рассрочки в пределах не более 12 последовательных месяцев, с начислением пени согласно положениям ст. 228 Налогового кодекса и применением мер по обеспечению погашения налогового обязательства в форме залога.
В соответствии с ч. (3) ст. 180 Налогового кодекса, отсрочка или рассрочка погашения налогового обязательства предоставляется налогоплательщику в следующих случаях:
a) стихийное бедствие и техногенная катастрофа;
b) аварийное разрушение производственных зданий;
c) непредсказуемые и неизбежные обстоятельства, существенно препятствующие использованию производственных мощностей в течение длительного периода времени и выполнению договорных обязательств налогоплательщика;
d) задолженности органов публичной власти или публичных учреждений (финансируемых за счет средств национального публичного бюджета) перед налогоплательщиком – только в пределах задолженных сумм, а также связанных с ними налогов и сборов;
e) иные обстоятельства, которые делают невозможным погашение налоговых обязательств, при условии документального подтверждения мер, принятых налогоплательщиком для погашения своих налоговых обязательств.
Случаи отсрочки или рассрочки погашения налогового обязательства, изложенные в пунктах а)–с), подтверждаются документами, выданными компетентными органами власти или учреждениями.
Также, согласно пункту 1 Приказа Министерства финансов № 55 от 02.03.2018 г. об изменении срока погашения налогового обязательства, налогоплательщик имеет право на изменения срока погашения налоговых обязательств в случае временного отсутствия финансовых средств и при условии, если налогоплательщик не находится в процессе несостоятельности/роспуска на основании данных Информационной Системы Государственной налоговой службы, предоставленных Агентством государственных услуг.

В соответствии с ч. (3) ст. 180 Налогового кодекса, отсрочка или рассрочка погашения налогового обязательства предоставляется налогоплательщику в следующих случаях:
   a) стихийное бедствие и техногенная катастрофа;
   b) аварийное разрушение производственных зданий;
   c) непредсказуемые и неизбежные обстоятельства, существенно препятствующие использованию производственных мощностей в течение длительного периода времени и выполнению договорных обязательств налогоплательщика;
   d) задолженности органов публичной власти или публичных учреждений (финансируемых за счет средств национального публичного бюджета) перед налогоплательщиком – только в пределах задолженных сумм, а также связанных с ними налогов и сборов;
   e) иные обстоятельства, которые делают невозможным погашение налоговых обязательств, при условии документального подтверждения мер, принятых налогоплательщиком для погашения своих налоговых обязательств.

  В соответствии с ст. 201 1 Налогового кодекса, Государственная налоговая служба вправе арестовать несобранную сельскохозяйственную продукцию, за исключением предусмотренной в пункте а) части (6) статьи 200.
    Наложение ареста не освобождает налогоплательщика от обязанности выращивания, уборки и/или хранения продукции.
  В случае ареста несобранной сельскохозяйственной продукции Государственная налоговая служба в тот же или на следующий день направляет копию акта об аресте и решение о принудительном исполнении налогового обязательства органам местного публичного управления второго уровня для регистрации наложения ареста в Регистре арестованной сельскохозяйственной продукции в порядке и по форме, утвержденной Министерством финансов и Министерством сельского хозяйства и пищевой промышленности.
  С этого момента налогоплательщику запрещается осуществление сделок по отчуждению арестованной несобранной сельскохозяйственной продукции без согласия Государственной налоговой службы.

    В соответствии со ст. 205 Налогового кодекса, обращение взыскания на дебиторскую задолженность в отношении лиц, расположенных на территории Республики Молдова, осуществляется на основании списка дебиторов, представленного налогоплательщиком, или другой информации, которой располагает Государственная налоговая служба. В соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Республика Молдова, может быть принудительно взыскана дебиторская задолженность в отношении лиц, находящихся за пределами Республики Молдова, а также с отечественных дебиторов в пользу иностранных налогоплательщиков.
     Обращение взыскания на дебиторскую задолженность осуществляется также в случае, когда сам дебитор имеет недоимки.
    Для принудительного взыскания дебиторской задолженности налогоплательщик обязан представить Государственной налоговой службе список дебиторов, подписанный им (его представителем), его должностным лицом. По требованию Государственной налоговой службы информация, содержащаяся в списках, подтверждается документами. Список дебиторов должен, как правило, содержать:
     а) наименование (фамилию и имя) дебитора, его местонахождение (место жительства), фискальный код, контактные реквизиты;
     b) банковские и/или платежные счета дебитора, наименование, адрес и код банка (их отделений или филиалов), в которых открыты счета;
     с) дату образования дебиторской задолженности, ее общую сумму и дату истечения срока ее погашения;
     d) меры, принятые налогоплательщиком для погашения дебиторской задолженности;
     е) дату последней взаимной сверки.
     На основании представленных налогоплательщиком данных Государственная налоговая служба проверяет, истек ли срок погашения дебиторской задолженности и имеет ли право налогоплательщик требовать ее погашения. В случае, если право на погашение дебиторской задолженности подтверждается, Государственная налоговая служба направляет дебитору уведомление о том, что с момента получения уведомления на сумму, которую дебитор задолжал налогоплательщику, налагается арест в пределах налогового обязательства последнего и что дебитор обязан погасить это налоговое обязательство.
  Лицо, получившее уведомление, обязано в течение десяти рабочих дней полностью или частично подтвердить, или отклонить дебиторскую задолженность налогоплательщика, указанную в уведомлении. Если дебиторская задолженность отклоняется, к письму прилагаются копии соответствующих документов.
   В случае, если дебиторская задолженность налогоплательщика подтверждена или если она отклонена без приложения соответствующих документов, а также если по истечении десяти рабочих дней со дня вручения уведомления ответ не получен, Государственная налоговая служба вправе применить к дебитору соответствующим образом способы принудительного исполнения налогового обязательства, указанные в пунктах a), b) и c) части (1) статьи 194.
[Изменение в соответствии с Законом № 257 от 16.12.2020 г. о внесении изменений в некоторые нормативные акты, в силу 01.01.2021]

    В соответствии с ст. 205 Налогового кодекса, обращение взыскания на дебиторскую задолженность в отношении лиц, расположенных на территории Республики Молдова, осуществляется на основании списка дебиторов, представленного налогоплательщиком, или другой информации, которой располагает Государственная налоговая служба. В соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Республика Молдова, может быть принудительно взыскана дебиторская задолженность в отношении лиц, находящихся за пределами Республики Молдова, а также с отечественных дебиторов в пользу иностранных налогоплательщиков.
    Обращение взыскания на дебиторскую задолженность осуществляется также в случае, когда сам дебитор имеет недоимки.
   Для принудительного взыскания дебиторской задолженности налогоплательщик обязан представить Государственной налоговой службе список дебиторов, подписанный им (его представителем), его должностным лицом.
    По требованию Государственной налоговой службы информация, содержащаяся в списках, подтверждается документами. Список дебиторов должен, как правило, содержать:
     а) наименование (фамилию и имя) дебитора, его местонахождение (место жительства), фискальный код, контактные реквизиты;
     b) банковские счета дебитора, наименование, адрес и код финансовых учреждений (их отделений или филиалов), в которых открыты счета;
     с) дату образования дебиторской задолженности, ее общую сумму и дату истечения срока ее погашения;
     d) меры, принятые налогоплательщиком для погашения дебиторской задолженности;
     е) дату последней взаимной сверки.
    На основании представленных налогоплательщиком данных Государственная налоговая служба проверяет, истек ли срок погашения дебиторской задолженности и имеет ли право налогоплательщик требовать ее погашения.
    В случае, если право на погашение дебиторской задолженности подтверждается, Государственная налоговая служба направляет дебитору уведомление о том, что с момента получения уведомления на сумму, которую дебитор задолжал налогоплательщику, налагается арест в пределах налогового обязательства последнего и что дебитор обязан погасить это налоговое обязательство.
     Лицо, получившее уведомление, обязано в течение десяти рабочих дней полностью или частично подтвердить или отклонить дебиторскую задолженность налогоплательщика, указанную в уведомлении. Если дебиторская задолженность отклоняется, к письму прилагаются копии соответствующих документов.
    В случае, если дебиторская задолженность налогоплательщика подтверждена или если она отклонена без приложения соответствующих документов, а также если по истечении десяти рабочих дней со дня вручения уведомления ответ не получен, Государственная налоговая служба вправе применить к дебитору соответствующим образом способы принудительного исполнения налогового обязательства, указанные в пунктах a), b) и c) части (1) статьи 194.

Как выполняется организация оценки арестованного имущества?
В соответствии с ст. 208 Налогового кодекса, после наложения ареста на имущество организация его оценки и реализации возлагается на Государственную налоговую службу, за исключением имущества, предусмотренного частями (7)–(9) и (15) статьи 203. При наложении ареста на имущество государственных предприятий, учреждений, организаций и предприятий, учреждений, организаций с долей государства в уставном капитале, не включенных в программу приватизации, об этом письменно извещаются центральные отраслевые органы публичного управления и органы местного публичного управления. В случае неприменения мер по погашению налогового обязательства в установленный срок Государственная налоговая служба организует оценку и реализацию арестованного имущества в соответствии с основными принципами. Организаторами аукциона являются Государственная налоговая служба и отобранные на конкурсной основе лица. На основании материалов экспертизы и оценки имущества Государственная налоговая служба утверждает начальную цену продажи имущества, подлежащего реализации на аукционе. Денежные средства, предназначенные для расходов по принудительному исполнению налоговых обязательств, перечисляются получателям Государственной налоговой службой из государственного бюджета. После реализации арестованного имущества данные расходы восстанавливаются в первую очередь.

Какова процедура организации оценки арестованного имущества?
В соответствии с ст. 209 Налогового кодекса, для организации продажи имущества эксперт передает Государственной налоговой службе дела на соответствующие лоты. Прием-передача оформляются актом.
Государственная налоговая служба осуществляет следующие действия:
a) рассматривает дела на имущественные лоты;
b) утверждает акт о начальной цене продажи по каждому лоту отдельно, если экспертиза и оценка имущества были произведены соответствующими специалистами;
c) принимает решение о продаже имущества на аукционе;
d) распоряжается в отношении дачи информационного сообщения о проведении аукциона;
e) утверждает состав аукционной комиссии и назначает ее председателя;
f) определяет порядок реализации арестованного имущества;
g) в случае возникновения спора назначает своего представителя для защиты интересов в судебной инстанции.
Государственная налоговая служба имеет право:
а) проверять исполнение своих решений и следить за процессом оценки и реализации арестованного имущества;
b) рассматривать жалобы относительно правильности проведения аукционов арестованного имущества;
с) аннулировать результаты аукциона в случае установления нарушений или отступлений от положений о подготовке и проведении аукционов, а также в случае, когда покупатель не оплачивает лот в установленный срок.
В таких случаях должно быть объявлено о новом аукционе – с молотка или на понижение. Решения по утверждению цен на арестованное имущество и выставлению его на реализацию принимаются Государственной налоговой службой. Информационные сообщения Государственной налоговой службы о выставлении арестованного имущества на реализацию утверждаются руководством Государственной налоговой службы.
Информационное сообщение о проведении аукциона публикуется в Официальном мониторе Республики Молдова и должно содержать:
a) дату, время и место проведения аукциона;
b) состав имущества, его основные технико-экономические характеристики и место нахождения;
c) сведения о собственнике имущества;
d) сведения о земельном участке, на котором расположено недвижимое имущество, и условия его использования собственником;
e) условия продажи имущества;
f) информацию о форме расчета, условия предоставления рассрочки, если таковая предусмотрена Государственной налоговой службой;
g) порядок предварительного ознакомления с выставленным на аукцион имуществом;
h) условия подачи заявок на участие в аукционе;
i) окончательный срок приема заявок, предложений и других документов для участия в аукционе;
j) информацию о необходимости внесения задатка в размере 10 процентов начальной цены продажи имущества и банковский счет, на который его следует перечислить;
k) контактные реквизиты аукционной комиссии, Государственной налоговой службы и других организаторов аукциона;
l) прочую необходимую информацию.
Аукцион проводится не ранее чем через 15 дней после публикации информационного сообщения в Официальном мониторе Республики Молдова. Лицо, у которого находится на хранении имущество, обязано обеспечить доступ к нему для ознакомления. Аукцион проводится, если зарегистрировано не менее двух участников.

Каковы полномочия аукционной комиссии?
В соответствии с ст. 210 Налогового кодекса, для реализации арестованного имущества по каждому аукциону создается комиссия в составе не менее пяти членов – представителей Государственной налоговой службы и органов местного публичного управления, а также независимых экспертов. Кандидатуры представителей Государственной налоговой службы и органов местного публичного управления предлагаются их руководством.
Независимые эксперты могут предлагаться налогоплательщиком или другими лицами, заинтересованными в реализации выставленного на аукцион имущества. Состав комиссии утверждается приказом руководства Государственной налоговой службы. Аукционист не является членом аукционной комиссии. Заседания аукционной комиссии считаются правомочными, если в них участвуют не менее двух третей ее членов. Решения принимаются открытым голосованием простым большинством голосов. В случае равенства голосов решающим является голос председателя комиссии.
Аукционная комиссия имеет следующие обязанности:
а) принимает и проверяет дела на лоты, выставленные на аукцион, и другие документы;
b) оформляет документы, необходимые для проведения аукциона;
с) организует предварительное ознакомление участников с выставленным на аукцион имуществом;
d) выдает билеты участника аукциона и регистрирует участников аукциона;
е) проводит торги;
f) следит за соблюдением условий участия в аукционе и обеспечивает соблюдение прав покупателей;
g) осуществляет прямые переговоры в случае регистрации единственного участника;
h) по запросам средств массовой информации и с согласия покупателя предоставляет сведения о результатах аукциона.

Каковы условия участия в аукционе?
В соответствии с ст. 211 Налогового кодекса, к участию в аукционе допускаются лица, своевременно подавшие заявку на участие, представившие необходимые документы и внесшие в установленном порядке задаток в размере 10 процентов начальной цены продажи имущества.
Желающие участвовать в аукционе представляют в Государственную налоговую службу следующие документы:
а) заявку на участие установленной формы;
b) копию платежного документа, подтверждающего перечисление задатка на банковский счет, указанный в информационном сообщении о проведении аукциона;
с) в необходимых случаях – доверенность на право совершения сделки купли-продажи.
Прием заявок и документов завершается за три дня до дня проведения аукциона. Сведения о лицах, подавших заявку на участие в аукционе, и их количество являются конфиденциальной информацией.
Не позднее двух дней до дня проведения аукциона Государственная налоговая служба представляет, а аукционная комиссия рассматривает документы, указанные в части (2).
По результатам рассмотрения аукционная комиссия регистрирует лицо, подавшее заявку, в качестве участника аукциона либо отказывает ему, если оно не выдержало требования настоящего кодекса в отношении составления и представления документов.
Аукционная комиссия в своем постановлении указывает конкретные причины отказа и сообщает их соответствующему лицу. В этом случае ему возвращается задаток.
Заявитель имеет право отозвать свою заявку на участие, представив письменное заявление об этом за три дня до дня проведения аукциона. В этом случае ему возвращается задаток.
В случае регистрации единственного участника аукционная комиссия в день аукциона проводит с ним прямые переговоры. После установления цены продажи имущества и подписания протокола по результатам прямых переговоров материалы передаются Государственной налоговой службе для заключения договора купли-продажи.
Если для участия в аукционе не зарегистрирован ни один участник, материалы аукциона передаются Государственной налоговой службе для принятия мер, предусмотренных налоговым законодательством.

   Согласно части (1) статьи 227 Налогового кодекса, погашение налоговых обязательств обеспечивается путем применения Государственной налоговой службой или другим уполномоченным органом пени по налогам и сборам, приостановления операций на банковских и/или платежных счетах, за исключением кредитных и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), ареста имущества и других мер, предусмотренных настоящим разделом и нормативными актами, принятыми в соответствии с ним.
     Погашение налогового обязательства может быть гарантировано внесением залога в силу закона и в силу договора в соответствии с законодательством о залоге.
   При перемещении через таможенную границу и/или помещении товаров под таможенные режимы применяются меры обеспечения погашения налоговых обязательств в соответствии с таможенным законодательством.
[Изменение в соответствии с Законом № 257/2020 г. о внесении изменений в некоторые нормативные акты, в силу 01.01.2021]

В каких случаях Государственная налоговая служба вправе применить меры обеспечения погашения налогового обязательства?
Согласно части (1) статье 227 Налогового кодекса, погашение налоговых обязательств обеспечивается путем применения Государственной налоговой службой или другим уполномоченным органом пени по налогам и сборам, приостановления операций на банковских счетах, за исключением кредитных и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), ареста имущества и других мер, предусмотренных настоящим разделом и нормативными актами, принятыми в соответствии с ним.
Погашение налогового обязательства может быть гарантировано внесением залога в силу закона и в силу договора в соответствии с законодательством о залоге.
При перемещении через таможенную границу и/или помещении товаров под таможенные режимы применяются меры обеспечения погашения налоговых обязательств в соответствии с таможенным законодательством.

    Согласно положениям статьи 229 Налогового кодекса, приостановление операций на банковских и/или платежных счетах, за исключением ссудных счетов, банковских и/или платежных счетов, открытых в соответствии с положениями кредитных соглашений, заключенных между Республикой Молдова и иностранными донорами, и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), а также счетов физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства (а в случае судебных исполнителей – только специальные счета) накопительные счета открыты в соответствии с законодательством о несостоятельности, является мерой, посредством которой Государственная налоговая служба ограничивает право налогоплательщика распоряжаться денежными средствами, имеющимися на его банковских и/или платежных счетах и/или поступающими на них, а также использовать новые счета, открытые в том же или в ином банке (его отделении или филиале).
   Распоряжение о приостановлении операций на банковских и/или платежных счетах налогоплательщика может быть издано при совершении любого из нарушений, предусмотренных частью (1) статьи 253, статьей 255, частью (1) статьи 260, частями (1) и (2) статьи 263, а также при непогашении налогового обязательства в установленный срок и обращении взыскания на дебиторскую задолженность налогоплательщика-должника.
    В то же время, согласно ст. 4. (10) Закона о введении в действие раздела V Налогового кодекса № 408-XV от 26.07.2001 г., Государственная налоговая служба вправе в установленном налоговым законодательством порядке приостанавливать операции на банковских счетах налогоплательщиков при неуплате или незачислении сумм, указанных в пункте с) части (9) настоящей статьи.
[Изменение в соответствии с Законом № 257/2020 г. о внесении изменений в некоторые нормативные акты, в силу 01.01.2021]

В каких случаях происходит приостановление операций на банковских счетах налогоплательщика?
Согласно положениям статьи 229 Налогового кодекса, приостановление операций на банковских счетах, за исключением ссудных счетов, банковских счетов, открытых в соответствии с положениями кредитных соглашений, заключенных между Республикой Молдова и иностранными донорами, и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), а также счетов физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства (а в случае судебных исполнителей – только специальные счета), накопительные счета открыты в соответствии с законодательством о несостоятельности, является мерой, посредством которой Государственная налоговая служба ограничивает право налогоплательщика распоряжаться денежными средствами, имеющимися на его банковских счетах и/или поступающими на них, а также использовать новые счета, открытые в том же или в ином финансовом учреждении (его отделении или филиале). Приостановление операций на банковских счетах нотариусов, адвокатов, авторизованных управляющих и медиаторов, производится в соответствии с положениями настоящей статьи.
Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика может быть издано при совершении любого из нарушений, предусмотренных частью (1) статьи 253, статьей 255, частью (1) статьи 260, частями (1) и (2) статьи 263, а также при непогашении налогового обязательства в установленный срок и обращении взыскания на дебиторскую задолженность налогоплательщика-должника.
Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика, изданное с целью взыскания денежных средств в счет погашения налогового обязательства, не препятствует исполнению инкассовых поручений или исполнительных документов, изданных судебным исполнителем.
С этой целью Государственная налоговая служба присоединяется к исполнительному производству в соответствии со статьей 92 Исполнительного кодекса путем выдачи инкассовых поручений по распоряжениям о приостановлении.
После выдачи сумм, реализованных на этапе исполнительного производства, судебный исполнитель в трехдневный срок представляет информацию о суммах, распределенных кредиторам в порядке, предусмотренном Исполнительным кодексом.
В случае неисполнения вышеуказанных предписаний, а также в случае не распределения сумм в соответствии с очередями требований, предусмотренными статьей 145 Исполнительного кодекса в части, относящейся к налоговому обязательству перед бюджетом, на основании решения Государственной налоговой службы к ответственному судебному исполнителю применяется санкция, предусмотренная частями (11) и (41) статьи 253 настоящего кодекса, с обвязыванием такового, в случае не распределения или неправильного распределения им денежных сумм, перечислить их в трехдневный срок в соответствующий бюджет.
Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика выдается руководством Государственной налоговой службы по типовой форме, утвержденной Государственной налоговой службой, и имеет силу исполнительного документа.
Государственная налоговая служба направляет распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах как финансовому учреждению (его отделению или филиалу), в котором налогоплательщик имеет банковские счета, так и налогоплательщику.
Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика подлежит безусловному исполнению финансовым учреждением (его отделением или филиалом) незамедлительно по его получении, позволяя списание:
а) любых сумм в счет бюджета;
b) в счет залогодержателей – денежных средств, полученных от осуществления залогового права;
с) сумм, перечисленных с ссудного счета предприятия в целях, для которых был получен заем;
d) комиссионных финансового учреждения (его отделения или филиала) за исполнение им частично или полностью инкассовых поручений, выставленных Государственной налоговой службой, или платежных поручений в счет бюджета, которые взимаются со счета налогоплательщика, не влияя на сумму, указанную в инкассовом или платежном поручении.
Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика отменяется одновременно с устранением налогоплательщиком нарушений, за которые была применена эта мера, или в случае удовлетворения компетентным органом жалобы налогоплательщика, заявления налогоплательщика (дебитора) с учетом обоснованных обстоятельств, на которые он ссылается, включая учреждение гарантий – свободное от всякого рода обременений имущество, предложенное для ареста, банковское гарантийное письмо, залог на некоторое движимое имущество, поручительство, а также на основании решения судебного органа или договора об отсрочке и рассрочке.

    В соответствии с положениями части (1) статьи 228 Налогового кодекса, пеня представляет собой денежную сумму, начисленную в зависимости от величины налога (пошлины), сбора и времени, истекшего со дня, когда он должен был быть уплачен, независимо от того, был он своевременно исчислен или нет. Применение налоговым или другим уполномоченным органом пени является обязательным независимо от форм принуждения. Пеня составляет часть налогового обязательства и взыскивается в порядке, установленном для взимания налогов.
   В том числе, часть (2) статьи 228 Налогового кодекса предусматривает, что в случае неуплаты налога (пошлины), сбора в срок и в бюджет, установленные в соответствии с налоговым законодательством, уплачивается пеня, начисленная в соответствии с частью (3), за каждый день просрочки их уплаты, за период со дня, следующего после даты, установленной для уплаты налога (пошлины), сбора, до дня их фактической уплаты включительно.
  Согласно части (3) статьи 228 Налогового кодекса, размер пени определяется ежегодно исходя из базисной ставки (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемой к краткосрочным операциям денежной политики, и увеличенной на пять пунктов, делится на количество дней в году и округляется в соответствии с математическими правилами до 4 знаков после запятой.
     Таким образом, пеня на 2022 (2021) год составляет 0,0301% (0,0210%) за каждый день просрочки их уплаты.
    В то же время, в соответствии с положениями статьи 28 Закона о государственной системе социального страхования бюджете государственного социального страхование № 489-XIV от 8 июля 1999 г., при неуплате взносов социального страхования в установленные сроки невнесенные суммы взыскиваются с начислением пени, в размере 0,1 % за каждый день просрочки по день уплаты включительно. Пеня за просрочку платежей, предусмотренная частью (1), устанавливается законом о бюджете государственного социального страхования на соответствующий год. Начисление пени за просрочку платежей осуществляется Национальной кассой.
    Одновременно, статья 30 Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593 от 26 декабря 2002 г. предусматривает, что неуплата в срок взносов обязательного медицинского страхования влечет начисление пени в размере 0,1 % суммы задолженности за каждый день просрочки. Пеня не начисляется за период нахождения на рассмотрении документов о перечислении взносов обязательного медицинского страхования с одного счета на другой.
     Также, согласно части (9) статьи 323 Закона о винограде и вине № 57 от 10 марта 2006 г., по суммам задолженностей в Фонд винограда и вина начисляется пеня в размере 0,1 % суммы задолженности за каждый день просрочки платежа со дня истечения срока оплаты.
     В то же время, в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса, за нарушение резидентами информационно-технологических парков сроков уплаты единого налога на них налагается (им начисляется) пеня в размере, в размере 0,1 % от суммы задолженности за каждый день установленном ежегодным законом о бюджете государственного социального страхования. Пеня вносится на тот же казначейский счет поступлений, что и единый налог, с пропорциональным распределением ее по различным компонентам национального публичного бюджета.

    В соответствии с положениями части (1) статьи 228 Налогового кодекса, пеня представляет собой денежную сумму, начисленную в зависимости от величины налога (пошлины), сбора и времени, истекшего со дня, когда он должен был быть уплачен, независимо от того, был он своевременно исчислен или нет. Применение налоговым или другим уполномоченным органом пени является обязательным независимо от форм принуждения. Пеня составляет часть налогового обязательства и взыскивается в порядке, установленном для взимания налогов.
   В том числе, часть (2) статьи 228 Налогового кодекса предусматривает что в случае неуплаты налога (пошлины), сбора в срок и в бюджет, установленные в соответствии с налоговым законодательством, уплачивается пеня, начисленная в соответствии с частью (3), за каждый день просрочки их уплаты, за период со дня, следующего после даты, установленной для уплаты налога (пошлины), сбора, до дня их фактической уплаты включительно.
  Согласно части (3) статьи 228 Налогового кодекса, размер пени определяется ежегодно исходя из базисной ставки (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемой к краткосрочным операциям денежной политики, и увеличенной на пять пунктов, делится на количество дней в году и округляется в соответствии с математическими правилами до 4 знаков после запятой.
    В то же время, в соответствии с положениями статьи 28 Закона о государственной системе социального страхования бюджете государственного социального страхование № 489-XIV от 8 июля 1999 г., при неуплате взносов социального страхования в установленные сроки невнесенные суммы взыскиваются с начислением пени за каждый день просрочки по день уплаты включительно. Пеня за просрочку платежей, предусмотренная частью (1), устанавливается законом о бюджете государственного социального страхования на соответствующий год. Начисление пени за просрочку платежей осуществляется Национальной кассой.
     Одновременно, статья 30 Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593 от 26 декабря 2002 г, неуплата в срок взносов обязательного медицинского страхования влечет начисление пени в размере 0,1 процента суммы задолженности за каждый день просрочки. Пеня не начисляется за период нахождения на рассмотрении документов о перечислении взносов обязательного медицинского страхования с одного счета на другой.
   Также, в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса, если орган, ответственный за управление единым налогом, обнаруживает, что резидент информационно-технологического парка нарушил необходимые для применения единого налога условия особого режима налогообложения, налоговые обязательства резидента, а также его обязательства по уплате взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования пересчитываются в общеустановленном порядке начиная с месяца, в котором допущено нарушение. Платежи, вытекающие из перерасчета в соответствии с частью (1) налогов, взносов и других платежей, производятся за счет средств резидента информационно-технологического парка, без пересчета обязательств его работников. За нарушение необходимых для применения единого налога условий особого режима налогообложения резиденты информационно-технологических парков несут ответственность в соответствии с разделом V. Положения статьи 228 в данном случае не применяются. За нарушение резидентами информационно-технологических парков сроков уплаты единого налога на них налагается (им начисляется) пеня в размере, установленном ежегодным законом о бюджете государственного социального страхования. Пеня вносится на тот же казначейский счет поступлений, что и единый налог, с пропорциональным распределением ее по различным компонентам национального публичного бюджета. Налагаемые и начисляемые штрафы не являются составной частью единого налога и перечисляются в общеустановленном порядке на казначейский счет поступлений, отличных от единого налога, согласно отдельной экономической классификации.
       Динамика размера пени по бюджетом, за период 2015-2018:
       Государственный бюджет Местные бюджеты:
       2015 - 0,02% за каждый день;
       2016 - 0,0683% за каждый день;
       2017 - 0,0384% за каждый день;
       2018 - - 0,0329% за каждый день.
       Фонд обязательного медицинского страхования:
        2015 -2018 - 0,1% за каждый день. 
       Бюджет государственного социального страхование:
       2015-2018 - 0,1% за каждый день.

        Какой размер пени?           В соответствии с положениями части (1) статьи 228 Налогового кодекса, пеня представляет собой денежную сумму, начисленную в зависимости от величины налога (пошлины), сбора и времени, истекшего со дня, когда он должен был быть уплачен, независимо от того, был он своевременно исчислен или нет. Применение налоговым или другим уполномоченным органом пени является обязательным независимо от форм принуждения. Пеня составляет часть налогового обязательства и взыскивается в порядке, установленном для взимания налогов.          Согласно части (3) статьи 228 Налогового кодекса, размер пени определяется ежегодно исходя из базисной ставки (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемой к краткосрочным операциям денежной политики, и увеличенной на пять пунктов, делится на количество дней в году и округляется в соответствии с математическими правилами до 4 знаков после запятой, и составляет 0,0384% для 2017 года.          В то же время, в соответствии с положениями части (2) статье 10 Закона о бюджете государственного социального страхование № 286 от 16 декабря 2016 г., неуплата в установленные сроки взносов обязательного государственного социального страхования влечет начисление пени в размере 0,1 процента задолженности за каждый день просрочки, включая дату перечисления задолженности. Начисление пени за просрочку осуществляется Национальной кассой социального страхования без вынесения специального решения. Начисление пени по взносам обязательного государственного социального страхования, начисленным в результате налогового контроля, осуществляется Государственной налоговой службой.          Одновременно, статья 30 Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования №1593 от 26 декабря 2002 г, Неуплата в срок взносов обязательного медицинского страхования влечет начисление пени в размере 0,1 процента суммы задолженности за каждый день просрочки. Пеня не начисляется за период нахождения на рассмотрении документов о перечислении взносов обязательного медицинского страхования с одного счета на другой.

Какие условия проведения аукциона в случае продажи конфискованных товаров?
В соответствии с положениями статьи 212 Налогового кодекса, в день проведения аукциона при вручении билетов участника аукционная комиссия регистрирует присутствующих участников. Регистрация участников заканчивается за 10 минут до начала процедуры торгов. Опоздавшие участники не допускаются к участию в аукционе.
Торг проводит аукционист, назначенный организатором аукциона на основе договора и начинается с объявления аукционистом начальной цены и шага повышения цены. Участник, принимающий цену, подтверждает это поднятием билета. После поднятия билета одним из участников остальные могут претендовать на лот, только предлагая цену на один или несколько шагов выше предыдущей цены. Если после троекратного оглашения аукционистом принятой цены никто из участников не предлагает более высокую цену, аукционист ударом молотка фиксирует факт продажи лота.
Участник аукциона, выигравший лот, обязан подписать протокол по результатам аукциона, составленный по форме, утвержденной Государственной налоговой службой.
Участник аукциона с молотка, выигравший лот, но отказавшийся подписать протокол по результатам аукциона, лишается права участвовать в том же аукционе, и торги возобновляются с цены, которую принял предыдущий участник. Участнику, отказавшемуся подписать протокол, задаток не возвращается.
По решению Государственной налоговой службы имущество, не реализованное на аукционе с молотка, выносится на аукцион на понижение. Аукционист начинает торги по каждому лоту с объявления его максимальной цены, которая является начальной ценой аукциона с молотка, и шага понижения цены. Шаг понижения не может превышать 5 процентов максимальной цены.
Если после троекратного оглашения пониженной цены никто из участников не выразил желания приобрести лот, аукционист понижает цену еще на один шаг, каждый раз называя новую цену.
Аукционист понижает цену до тех пор, пока кто-либо из участников не примет предложенную цену, и требует от участника подтверждения предложения повторением суммы, за которую тот согласен приобрести лот. После получения подтверждения аукционист оглашает цену три раза и фиксирует факт продажи ударом молотка. Если во время оглашения цены, до удара молотка, другой участник пожелает приобрести лот, он имеет право повысить цену на один шаг или более, подтверждая свое предложение поднятием билета участника. В таком случае аукцион на понижение переходит в аукцион с молотка.
Понижение цены продолжается до 50 процентов начальной цены, а в случае продажи земли – не ниже установленной в соответствии с законодательством нормативной цены.
Если аукционист, председатель или кто-либо из членов аукционной комиссии фиксирует нарушение процедуры проведения аукциона, он в любой момент приостанавливает торги до принятия аукционной комиссией решения об их продолжении или о снятии лота с аукциона.
Участник аукциона на понижение, выигравший лот, обязан подписать протокол по результатам аукциона. В случае отказа он лишается права участвовать в том же аукционе, и торги возобновляются с цены, которую принял данный участник. Участнику, отказавшемуся подписать протокол, задаток не возвращается.
В случае, если торги по лоту признаются недействительными по любой из причин, предусмотренных статье 211 Налогового кодекса, составляется протокол о недействительных торгах по форме, утвержденной Государственной налоговой службой. В этом случае участники, по вине которых торги были объявлены недействительными, не допускаются к последующим аукционам, на которых будет выставляться лот, торги по которому признаны недействительными. Этим участникам не возвращается задаток.

    Согласно статьям 145 и 146 Кодекса исполнения, если денежные суммы, полученные в результате исполнения, недостаточны для погашения всех долговых обязательств, они распределяются между взыскателями в порядке, указанном в Кодексе исполнения, пропорционально требованию каждого из них в установленном законом порядке до удовлетворения всех требований.
     Требования по каждой следующей очереди реализуются после удовлетворения требований предыдущей очереди.
    В случае, если до распределения суммы, полученной в результате исполнения, другие взыскатели также предъявили свои исполнительные документы, судебный исполнитель принимает решение о распределении суммы в порядке, установленном порядке Кодекса исполнения. Расходы по исполнению возмещаются в преимущественном порядке до удовлетворения всех требований.
   Обеспеченные залогом или ипотекой требования, установленные в отношении реализованного имущества, выплачиваются из вырученной суммы в преимущественном порядке до удовлетворения остальных требований.
   Сумма, оставшаяся после удовлетворения всех требований, возвращается должнику. Сумма в иностранной валюте, оставшаяся после удовлетворения всех требований, возвращается безналичным путем. В случае должника–физического лица эта сумма может быть возвращена и наличными.

     На основании статьи 1291 Налогового кодекса, акты Государственной налоговой службы передаются получателю по почте заказным письмом с уведомлением о вручении или с помощью любых других средств, обеспечивающих передачу текста, содержащегося в акте, а также подтверждение о получении (телеграммой, факсом, по электронной почте и т.д.), либо передаются лично получателю или другим лицам, указанным в части (2), Государственной налоговой службой.
     В случае отсутствия индивидуального получателя физического лица, документы, указанные в части (1), должны быть переданы одному из совершеннолетних членов его семьи, родственникам, свойственникам или лицу, которое живет с получателем, ответственному лицу из примэрии, или председателю ассоциации жильцов по месту проживания получателя, для передачи ему. Лицо, получающее документы, ответственно за их передачу или сообщение без задержки получателю, и отвечает за убытки, причиненные вследствие невыполнения или передачи документов с опозданием. Документ считается врученным получателю на дату, указанную в уведомлении о вручении.
    В случае юридического лица документы отправляются на его юридический адрес и считаются принятыми на дату их поступления в офис или на дату передачи одному из сотрудников администрации, офиса или секретариата получателя, для передачи ему.
    В случае, если вручение акта Государственной налоговой службой лицам, указанным в частях (2) и (3), не было возможным, акт должен быть доведен до сведения путем опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.
     Получатель и лицо, принявшее документы для передачи, подписывает и возвращает уведомление о получении.
     Отказ от получения документов от Государственной налоговой службы подтверждается ответственным налоговым служащим в протоколе. Этот факт не исключает проведения последующих действий, которые применяются в соответствии с законодательной базой органами Государственной налоговой службы.

    На основании статьи 263 Налогового кодекса, воспрепятствование осуществлению налоговым служащим принудительного исполнения налогового обязательства способами, отличными от указанных в частях (2) – (4), влечет наложение штрафа на физических лиц в размере от 4000 до 6000 леев и на хозяйствующих субъектов – в размере от 8000 до 12000 леев.
   Непринятие налогоплательщиком (его представителем), должностным лицом налогоплательщика арестованного имущества на хранение влечет наложение штрафа на физическое лицо в размере от 4000 до 6000 леев, а на юридическое лицо – от 8000 до 12000 леев.
     Хищение, отчуждение, замена или сокрытие арестованного имущества, совершенные лицом, которому оно было вверено для хранения, или лицом, обязанным обеспечить его сохранность в силу закона, влекут наложение штрафа в размере от 80 до 100 процентов стоимости арестованного имущества, которое было расхищено, отчуждено, заменено или сокрыто.
  Осуществление операций с арестованными ценными бумагами после приостановления осуществления операций влечет наложение штрафа на налогоплательщика и регистратора в размере от 15 до 25 процентов суммы операции на каждого из них.
[Изменение в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 г. о внесении изменений в некоторые законодательные акты, в силу 01.10.2018]

    На основании статьи 263 Налогового кодекса, воспрепятствование осуществлению налоговым служащим принудительного исполнения налогового обязательства способами, отличными от указанных в частях (2) –(4), влечет наложение штрафа на физических лиц в размере 5000 леев и на хозяйствующих субъектов – в размере 10000 леев.
  Непринятие налогоплательщиком (его представителем), должностным лицом налогоплательщика арестованного имущества на хранение влечет наложение штрафа на физическое лицо в размере 5000 леев, а на юридическое лицо – 10000 леев.
     Хищение, отчуждение, замена или сокрытие арестованного имущества, совершенные лицом, которому оно было вверено для хранения, или лицом, обязанным обеспечить его сохранность в силу закона, влекут наложение штрафа в размере стоимости арестованного имущества, которое было расхищено, отчуждено, заменено или сокрыто.
  Осуществление операций с арестованными ценными бумагами после приостановления осуществления операций влечет наложение штрафа на налогоплательщика и регистратора в размере 20 процентов суммы операции на каждого из них.

     В соответствии со ст. 211 Налогового кодекса, имущество налогоплательщика, находящееся у других лиц на основании договоров займа, аренды, найма, хранения и иного рода договоров, включается в опись арестованного имущества на основании имеющихся у налогоплательщика документов, относящихся к данному имуществу. После подписания акта об аресте лицу, у которого находится имущество, направляется уведомление о том, что на имущество налогоплательщика налагается арест и что оно обязано обеспечить его сохранность и не вправе передавать его налогоплательщику или третьим лицам без согласия Государственной налоговой службы. В случае необходимости производится обследование имущества по месту его нахождения.
     Если в ходе контроля имущество налогоплательщика обнаружено у другого лица и если это имущество ранее не подвергалось аресту, данному лицу вручается уведомление о том, что на имущество налагается арест и что оно обязано обеспечить его сохранность и не вправе передавать его налогоплательщику или третьим лицам без согласия Государственной налоговой службы. Одновременно составляется опись имущества, каждый лист которой подписывается налоговым служащим и лицом, у которого находится имущество (его представителем).
    После подписания описи имущества, находящегося у другого лица, налоговый служащий сверяет ее с документами бухгалтерского учета налогоплательщика. После уточнения описи составляется акт об аресте имущества.

В соответствии с пунктом 2) Приказа Государственной налоговой службы № 379 от 15 марта 2017 г. об утверждении формуляров, необходимых для применения мер по обеспечению погашения налогового обязательства, Государственная налоговая служба вправе применять арест как способ обеспечения погашения налоговых обязательств в случаях:
- вынесения решения по делу о налоговом нарушении при не истечении 30 дней с момента его вынесения в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса;
- обжалования решений и действий по принудительному исполнению налогового обязательства в соответствии со ст. 273 Налогового кодекса;
- осуществления налогового контроля налогоплательщика одновременно с вынесением акта контроля и наличия подозрения о возможном отчуждении имущества налогоплательщика или его дебитора(ов) до вынесения решения по данному делу;
- мониторинга экономического агента в период функционирования налогового поста и наличие подозрения, что у налогоплательщика возникнут налоговые обязательства перед бюджетом, которые он не в силах будет погасить;
- обеспечения исполнения положений Постановления Правительства № 1275 от 26.12.2018 г. об утверждении Положения о механизме применения положений международных договоров Республики Молдова в области взаимной административной помощи по налоговым вопросам.
[Изменение в соответствии с Приказом ГНС № 225 от 23.05.2019 г., в силу 30.06.2019, и с Приказом ГНС № 271 от 22.06.2022 г., в силу 08.07.2022]

   В соответствии с пунктом 2) Приказа Государственной налоговой службы № 379 от 15 марта 2017 г. об утверждении формуляров, необходимых для применения мер по обеспечению погашения налогового обязательства, Государственная налоговая служба вправе применять меры обеспечения погашения налоговых обязательств путем составления формуляров, утвержденных в пункте 1 настоящего приказа, в случаях:
     - вынесения решения по делу о налоговом нарушении при не истечении 30 дней с момента его вынесения в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса;
     - обжалования решений и действий по принудительному исполнению налогового обязательства в соответствии со ст. 273 Налогового кодекса;
  - отмены ареста нереализованного имущества в результате проведения аукциона в соответствии с положениями ч. (14) ст. 203 Налогового кодекса, учитывая, что налогоплательщик не располагает другим имуществом, подлежащим изъятию;
     - осуществления налогового контроля налогоплательщика и наличия подозрения о возможном отчуждении имущества налогоплательщика или его дебитора(ов) до вынесения решения по данному делу;
    - мониторинга экономического агента в период функционирования налогового поста и наличие подозрения, что у налогоплательщика возникнут налоговые обязательства перед бюджетом, которые он не в силах будет погасить.

   В соответствии с положениями ст. 203 Налогового кодекса, реализация арестованного имущества налогоплательщиков после его оценки проводится налогоплательщиком только после согласования с Государственной налоговой службой и получения ее согласия. Продажа арестованного имущества физического лица осуществляется судебным исполнителем в соответствии с положениями Исполнительного кодекса.
  Оценка арестованного имущества в целях его реализации проводится компетентными физическими или юридическими лицами, включенными в список, ежегодно утверждаемый Государственной налоговой службой, а цена реализации должна быть равна или выше оценочной рыночной стоимости и бухгалтерской (балансовой) стоимости.
[Изменение в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 г. о внесении изменений в некоторые законодательные акты, в силу 01.10.2020]

В соответствии с положениями Налогового кодекса, способами реализации арестованного имущества являются:
    - оценка и реализация арестованного имущества, организуются Государственной налоговой службой (ст. 203 Налогового кодекса), Глава 10 (ст. 208-213 Налогового кодекса);
   - реализация арестованного имущества, являющегося биржевым товаром, осуществляется через товарную биржу в установленном Правительством порядке (Постановление Правительства Республики Молдова № 332 от 2 апреля 2004 г.);
    - реализация ценных бумаг в соответствии с правилами регулируемого рынка и нормативными актами Национальной комиссии по финансовому рынку (Постановление № 17/7 от 21 апреля 2017 г.);
  - реализация и продажа арестованного имущества, стоимость которого согласно акту ареста составляет менее 10000 леев (часть (15) ст. 203 Налогового кодекса, Приказ Государственной налоговой службы № 167 от 20 февраля 2014 г.);
  - реализация арестованного имущества налогоплательщика, относящегося к основным фондам предприятий и других объектов публичной собственности государства, подлежащих приватизации, в которых доля государства составляет более одной четверти уставного капитала, организуются Агентством публичной собственности, подчиненным Министерству экономики в порядке, установленном для приватизации публичного имущества (часть (15) ст. 203 Налогового кодекса, ст. 7 и 9 Закона № 121-XVI от 4 мая 2007 г. об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении).

     В соответствии с частью (8) статьи 229 Налогового кодекса, распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика отменяется одновременно с устранением налогоплательщиком нарушений, за которые была применена эта мера, или в случае удовлетворения компетентным органом жалобы налогоплательщика, заявления налогоплательщика (дебитора) с учетом обоснованных обстоятельств, на которые он ссылается, включая учреждение гарантий – свободное от всякого рода обременений имущество, предложенное для ареста, банковское гарантийное письмо, залог на некоторое движимое имущество, поручительство, а также на основании решения судебного органа или договора об отсрочке и рассрочке.

    В соответствии со ст. 92 Исполнительного кодекса, судебный исполнитель вправе обращать взыскание на денежные средства, находящиеся или поступившие впоследствии в финансовые учреждения на счета должника, или наложить арест на денежные средства, которые будут перечислены в будущем. Данное положение не применяется к банковским счетам, открытым в соответствии с кредитными соглашениями, заключенными между Республикой Молдова и внешними донорами. Инкассовое поручение, изданное судебным исполнителем, исполняется финансовым учреждением в день его получения.
  Во всех случаях, когда на денежные средства, находящиеся на счете должника, обращается взыскание или налагается арест судебным исполнителем и другими уполномоченными законом органами, а этих средств недостаточно, финансовое учреждение оповещает судебного исполнителя о наличии других арестов и о наложивших их органах. Судебный исполнитель в этом случае предлагает соответствующим органам не позднее чем в течение 3 дней присоединиться к обращению взыскания в срок, указанный в части (1) статьи 101 Исполнительного кодекса. После сообщения всеми органами о своем присоединении к обращению взыскания, однако не позднее истечения срока для присоединения, судебный исполнитель должен издать соответствующие инкассовые поручения согласно суммам, указанным в исполнительных документах, присоединение к исполнению которых было запрошено, а после исполнения инкассового поручения осуществляется распределение сумм в порядке, предусмотренном Исполнительным кодексом. Если присоединение к обращению взыскания не состоялось, судебный исполнитель издает инкассовое поручение о взыскании суммы, указанной в исполнительном документе, находящемся в его производстве, исполнение которого обязательно для финансового учреждения независимо от наличия других обременений на счете должника.
     Если на денежные средства должника обращено взыскание несколькими судебными исполнителями и они недостаточны для исполнения всех исполнительных документов, обращение взыскания осуществляется судебным исполнителем, в производстве которого находится больше исполнительных документов в отношении этого должника, а в случае равного количества исполнительных документов – судебным исполнителем, осуществляющим исполнение самого крупного требования, при этом он должен быть предупрежден остальными судебными исполнителями о наличии и размере требований в срок, указанный в части (1) статьи 101 Исполнительного кодекса. В этом случае применяются положения статьи 31 Исполнительного кодекса о распределении гонорара.
    Заявления о присоединении к обращению взыскания или предупреждения, поступившие после истечения 10-дневного срока, не учитываются при издании инкассового поручения и распределении сумм.

     Со дня, следующего за днем, в который возникла или была обнаружена недоимка, Государственная налоговая служба вправе выставить инкассовое поручение, которое имеет силу исполнительного документа, на банковские и/или платежных счета налогоплательщика (за исключением ссудных счетов, банковских и/или платежных счетов, открытых в соответствии с положениями кредитных соглашений, заключенных между Республикой Молдова и иностранными донорами, и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), а также счетов физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства, накопительные счета, открытые в соответствии с законодательством о несостоятельности), если таковые имеются и если они известны Государственной налоговой службе.
   Таким образом, в случае допуска недоимки в национальный государственный бюджет, налоговый сотрудник не обязан информировать налогоплательщика о подаче инкассовых поручений.
     Также, согласно внутренним положениям, до подачи инкассового поручения, налоговый служащий уведомляет налогоплательщика по телефону или, в случае невозможности телефонного уведомления, по электронной почте, о необходимости добровольного погашения недоимки перед национальным публичным бюджетом в течение 24 часов со дня уведомления.
    Если в результате уведомления налогоплательщика недоимка не была погашена, на банковские и/или платежные счета налогоплательщика будет выставлено инкассовое поручение.
[Изменение в соответствии с Законом № 257 от 16.12.2020 г. о внесении изменений в некоторые нормативные акты, в силу 01.01.2021]

     Со дня, следующего за днем, в который возникла или была обнаружена недоимка, Государственная налоговая служба вправе выставить инкассовое поручение, которое имеет силу исполнительного документа, на банковские счета налогоплательщика (за исключением ссудных счетов, банковских счетов, открытых в соответствии с положениями кредитных соглашений, заключенных между Республикой Молдова и иностранными донорами, и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), а также счетов физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства, накопительные счета, открытые в соответствии с законодательством о несостоятельности), если таковые имеются и если они известны Государственной налоговой службе.
   Таким образом, в случае допуска недоимки в национальный государственный бюджет, налоговый сотрудник не обязан информировать налогоплательщика о подаче инкассовых поручений.

    Дополнительного срока для погашения возникшего налогового обязательства не существует.
  Недоимка является нарушением налогоплательщиком пункта е) части (8) Налогового кодекса, с момента ее появления Государственная налоговая служба имеет право в соответствии с налоговым законодательством применять меры обеспечения и меры принудительного взыскания для ее сбора.

   Прежде чем приступить к принудительному исполнению налогового обязательства, предусмотренному в пунктах b), c) и d) части (1) статьи 194 Налогового кодекса, налогоплательщику (его представителю), должностному лицу налогоплательщика представляется/отправляется заказным письмом копия Решения о принудительном исполнении налогового обязательства (утвержденного Приказом ГГНИ №143 от 13 сентября 2012 г. об утверждении форм принудительного взыскания налогового обязательства).

   В соответствии с пунктом d) статьи 193 Налогового кодекса, принудительное исполнение налогового обязательства осуществляется при условии, что налогоплательщик не находится в процессе ликвидации (роспуска) или в процессе несостоятельности в соответствии с действующим законодательством, за исключением налогового обязательства, исчисленного после возбуждения процедуры несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012.
   Также, согласно пункту b) части (1) статьи 206 Налогового кодекса, принудительное исполнение налогового обязательства признается невозможным в случае, если лицо находится в процессе ликвидации (роспуска) или несостоятельности, за исключением налогового обязательства, исчисленного после возбуждения процедуры.
   Таким образом, налоговые обязательства налогоплательщика, исчисленные после возбуждения процедуры несостоятельности, подлежат принудительному исполнению в общем порядке, установленном налоговым законодательством.

    Согласно ч. (2) ст. 273 Налогового кодекса, жалоба на решение/постановление Государственной налоговой службы и на действия налоговых служащих по принудительному исполнению налогового обязательства может быть подана в течение десяти рабочих дней со дня доведения до сведения обжалуемого решения или совершения обжалуемого действия. Подача жалобы в Государственную налоговую службу не приостанавливает принудительное исполнение налогового обязательства, за исключением реализации арестованного имущества.

В соответствии с положениями статьи 265 Налогового кодекса, в случае определения налогового обязательства в установленный срок или на протяжении периода, установленного в статье 264 Налогового кодекса, оно погашается путем принудительного исполнения Государственной налоговой службой в соответствии с V разделом Налогового кодекса или судебной инстанцией, но только при условии, что действия Государственной налоговой службы или обращение в судебную инстанцию имели место в течение шести лет после определения налогового обязательства.
Срок давности приостанавливается в случае, если:
а) налогоплательщик – физическое лицо находится под арестом или приговорен к лишению свободы, – на период его нахождения под арестом или в заключении;
b) налогоплательщик – физическое лицо отсутствует в Республике Молдова более шести месяцев, – на период его отсутствия;
с) должностное лицо налогоплательщика – юридического лица отсутствует в Республике Молдова более шести месяцев, – на период его отсутствия;
d) предоставлена отсрочка или рассрочка погашения налогового обязательства, – на период отсрочки или рассрочки;
е) судебная инстанция вынесла решение о взыскании налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа, – на период до погашения налогового обязательства или до того, как судебное решение утратит силу;
f) налогоплательщик находится в процессе несостоятельности. Данное положение не применяется в отношении текущих налоговых обязательств.
Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием для приостановления срока давности, течение срока продолжается.

   Исполнение денежных требований, основанных на нормах публичного права регулируется положениями главы II раздела VII книги второй Административного кодекса Республики Молдова № 116 от 19.07.2018 г. и положениями Регламента о процедуре исполнения денежных требований, основанных на нормах публичного права, утверждённый Постановлением Правительства № 618 от 11.12.2019 г.
   Согласно ч. (2) ст. 175 Административного кодекса и п. 11 вышеуказанного Регламента, исполнение денежных требований, основанных на нормах публичного права осуществляется Государственной налоговой службой в соответствии с положениями главы 9 раздела V Налогового кодекса, которые применяются дополнительно к положениям Административного кодекса.

  Государственная налоговая служба вправе взыскать налоговые задолженности, установленные в иностранном государстве на основании Конвенцией о взаимной административной помощи по налоговым вопросам, принятой в Страсбурге 25 января 1988 года (ратифицированной Законом № 149 от 15.07.2011 г.).
     Порядок взыскания налоговой задолженности, установленной в иностранном государстве, предусмотрена Положением о механизме применения положений международных договоров Республики Молдова в области взаимной административной помощи по налоговым вопросам, утверждённым Постановлением Правительства № 1275 от 26.12.2018 г. и Положением о введении в действие положений Постановления Правительства № 1275 от 26 декабря 2018 года, утверждённым Приказом ГНС № 164 от 05.04.2019 г.

     В соответствии с Конвенцией о взаимной административной помощи по налоговым вопросам, принятой в Страсбурге 25 января 1988 года (ратифицированной Законом № 149 от 15.07.2011), Положением о механизме применения положений международных договоров Республики Молдова в области взаимной административной помощи по налоговым вопросам (утверждённый Постановлением Правительства № 1275 от 26.12.2018 г.) и Положением о введении в действие положений Постановления Правительства № 1275 от 26 декабря 2018 года (утверждённый Приказом ГНС № 164 от 05.04.2019 г.), Государственная налоговая служба вправе запросить помощь иностранного государства, подписавшего международные договоры, участником которых является Республика Молдова, по взысканию налоговых задолженностей, установленных в Республике Молдова.

news-events