Приказ 421, от 23.03.2017
В соответствии со ст. 193 Налогового кодекса условиями принудительного исполнения налогового обязательства являются:
  а) наличие недоимки с учетом положений статьи 252;
  b) неистечение сроков давности, установленных Налоговым кодексом;
  с) необжалование факта существования недоимки и/или ее размера в случаях, предусмотренных пунктами с) и d) части (1) статьи 194;
  d) ненахождение налогоплательщика в процессе ликвидации (роспуска) или в процессе несостоятельности в соответствии с действующим законодательством.

    Приказ 421, от 23.03.2017

   В соответствии с частями (1), (2) и (3) ст. 194 Налогового кодекса принудительное исполнение налогового обязательства осуществляется путем:
   а) взыскания денежных средств, в том числе в иностранной валюте, с банковских счетов налогоплательщика, за исключением находящихся на кредитных и временных счетах (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала);
   b) изъятия наличных денежных средств, в том числе в иностранной валюте, у налогоплательщика;
   с) обращения взыскания на имущество налогоплательщика, помимо указанного в пунктах a) и b);
  d) обращения взыскания на дебиторскую задолженность налогоплательщика способами, предусмотренными пунктами а), b) и с).
   Обращение взыскания на имущество осуществляется посредством ареста, реализации и изъятия имущества.
  Также, в случае если в результате применения способов принудительного исполнения налоговое обязательство налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность, не погашено полностью и последующее применение принудительного исполнения невозможно, Государственная налоговая служба вправе инициировать применение способов преодоления несостоятельности в соответствии с законодательством.
   Налоговое обязательство физического лица, не являющегося субъектом предпринимательства, погашается методом, предусмотренным Налоговым кодексом.

    Приказ 421, от 23.03.2017
    В соответствии с частями (1), (2), (3), (5) и (6) ст. 196 Налогового кодекса, принудительное исполнение налогового обязательства осуществляется в рабочие дни с 6:00 до 22:00 часов. Принудительное исполнение в нерабочее время допускается только в случае, если налогоплательщик или его дебитор уклоняется от принудительного исполнения налогового обязательства.
     В случае отсутствия налогоплательщика по известным адресам Государственная налоговая служба обращается за содействием к компетентному органу публичной власти.
   В течение 10 рабочих дней с момента получения заявления, предусмотренного частью (6) статьи 161 Налогового кодекса, дело налогоплательщика о принудительном исполнении его налогового обязательства передается ответственному подразделению Государственной налоговой службы в порядке, установленном Государственной налоговой службой.
    Государственная налоговая служба вправе применить один или несколько способов принудительного исполнения налогового обязательства. Принудительное исполнение налогового обязательства способами, предусмотренными пунктами b), c) и d) части (1) статьи 194, осуществляется на основании решения, принятого руководством Государственной налоговой службы по форме, утвержденной Государственной налоговой службы, которое имеет силу исполнительного документа.
     Расходы по принудительному исполнению налогового обязательства осуществляются за счет средств государственного бюджета с последующим восстановлением их за счет налогоплательщика, исключая комиссионные, взимаемые финансовым учреждением при сдаче наличных денежных средств налоговыми служащими согласно статье 198 Налогового кодекса.

   В соответствии с ч. (1) ст. 195 Налогового кодекса, принудительное исполнение налогового обязательства осуществляется Государственной налоговой службой в соответствии с действующим законодательством.
   Также ч. (2) ст. 195 Налогового кодекса предусматривает, что принудительное исполнение налогового обязательства, исчисленного службой по сбору местных налогов и сборов, осуществляется совместно с Государственной налоговой службой в соответствии с действующим законодательством.

В каких случаях производится взыскание денежных средств с банковских счетов налогоплательщика?
В соответствии с ч. (1) ст. 197 Налогового кодекса, начиная со дня, следующего за днем, в который возникла или была обнаружена недоимка, Государственная налоговая служба вправе выставить инкассовое поручение, которое имеет силу исполнительного документа, на банковские счета налогоплательщика (за исключением ссудных счетов, банковских счетов, открытых в соответствии с положениями кредитных соглашений, заключенных между Республикой Молдова и иностранными донорами, и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), а также счетов физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства (a в случае судебных исполнителей – только специальные счета), накопительные счета, открытые в соответствии с законодательством о несостоятельности), если таковые имеются и если они известны Государственной налоговой службе. По всем категориям банковских счетов, внесенных в Государственный налоговый регистр, инкассовые поручения выдаются в национальной валюте. При исполнении выданного в национальной валюте инкассового поручения, выставленного на счет налогоплательщика в иностранной валюте, финансовое учреждение осуществляет операцию покупки иностранной валюты за национальную валюту по установленному им валютному курсу с перечислением молдавских леев в национальный публичный бюджет в тот же день.

На основании какого нормативного акта выдается уведомление о намерении подачи искового заявления об инициировании процесса несостоятельности?
В соответствии с ч. (3) ст. 22 Закона о несостоятельности № 149 от 29 июня 2012 г., судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, возвращает исковое заявление без рассмотрения во всех случаях, когда к нему не прилагается заключение Государственной налоговой службы в связи с информированием ее кредитором (кредиторами) или должником о намерении подать исковое заявление. Также, в соответствии с Приказом ГГНИ № 666 от 27 июля 2016 об утверждении уведомления о заключении Государственной налоговой службы о намерении подать исковое заявление о несостоятельности, заключение Государственной налоговой службы включает суммы недоимок должника в национальный публичный бюджет на момент уведомления, а также извещение судебной инстанции, рассматривающей дело о несостоятельности, о том, что в ходе процесса налоговый орган может вступать в дело с дополнительными суммами, могущими возникнуть по результатам налогового контроля.

В соответствии с ч. (1) ст. 202 Налогового кодекса, отмена ареста имущества производится в следующих случаях:
   а) при полном или частичном погашении налогоплательщиком налогового обязательства и возмещении расходов по его принудительному исполнению;
  b) при полном или частичном погашении налогового обязательства и возмещении расходов по его принудительному исполнению иными способами принудительного исполнения;
   с) при необходимости ареста другого пользующегося спросом имущества в целях ускорения погашения недоимки;
   d) при отчуждении или утрате имущества;
   е) при невозможности реализации имущества;
   f) при вынесении решения об этом органом, рассмотревшим жалобу, в случае нарушения процедуры ареста;
  g) при заключении с Государственной налоговой службой договора об изменении срока погашения налогового обязательства, с возмещением до подписания договора связанных с принудительным исполнением расходов, понесенных до подписания договора;
   h) при вынесении определения/решения судебной инстанции.

Приказ 358, от 21.09.2022
В соответствии с ч. (1) ст. 206 Налогового кодекса, принудительное исполнение налогового обязательства признается невозможным в случае если:
   а) ликвидированное лицо не имеет правопреемника и не располагает имуществом, на которое может быть обращено взыскание;
   b) лицо находится в процессе ликвидации (роспуска) или несостоятельности;
   c) имеется судебный акт, приостанавливающий исполнение решения Государственной налоговой службы по делу о налоговом нарушении или о принудительном взыскании – на период действия акта о приостановлении;
 d) имеется соответствующий акт судебной инстанции или судебного исполнителя, согласно которому взыскание недоимки невозможно, или имеется постановление о возбуждении уголовного дела по факту псевдопредпринимательства;
  е) имеется решение Государственной налоговой службы о приостановлении исполнения обжалованного решения и проведении повторной проверки (пункт d) части (1) статьи 271) – на период действия акта о приостановлении.

      В соответствии с ч. (1) ст. 206 Налогового кодекса, принудительное исполнение налогового обязательства признается невозможным в случае если:
а) ликвидированное лицо не имеет правопреемника и не располагает имуществом, на которое может быть обращено взыскание;
b) лицо находится в процессе ликвидации (роспуска) или несостоятельности, за исключением налогового обязательства, исчисленного после возбуждения процедуры;
c) имеется судебный акт, приостанавливающий исполнение решения Государственной налоговой службы по делу о налоговом нарушении или о принудительном взыскании – на период действия акта о приостановлении;
d) имеется соответствующий акт судебной инстанции или судебного исполнителя, согласно которому взыскание недоимки невозможно, или имеется постановление о возбуждении уголовного дела по факту псевдопредпринимательства;
е) имеется решение Государственной налоговой службы о приостановлении исполнения обжалованного решения и проведении повторной проверки (пункт d) части (1) статьи 271 Налогового кодекса) – на период действия акта о приостановлении.
[Изменение в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 г. о внесении изменений в некоторые законодательные акты, в силу 01.01.2020]

Приказ 358, от 21.09.2022
В соответствии с ч. (3) ст. 180 Налогового кодекса, отсрочка или рассрочка погашения налогового обязательства предоставляется налогоплательщику в следующих случаях:
   a) стихийное бедствие и техногенная катастрофа;
   b) аварийное разрушение производственных зданий;
   c) непредсказуемые и неизбежные обстоятельства, существенно препятствующие использованию производственных мощностей в течение длительного периода времени и выполнению договорных обязательств налогоплательщика;
   d) задолженности органов публичной власти или публичных учреждений (финансируемых за счет средств национального публичного бюджета) перед налогоплательщиком – только в пределах задолженных сумм, а также связанных с ними налогов и сборов;
   e) иные обстоятельства, которые делают невозможным погашение налоговых обязательств, при условии документального подтверждения мер, принятых налогоплательщиком для погашения своих налоговых обязательств.

    В соответствии с ст. 205 Налогового кодекса, обращение взыскания на дебиторскую задолженность в отношении лиц, расположенных на территории Республики Молдова, осуществляется на основании списка дебиторов, представленного налогоплательщиком, или другой информации, которой располагает Государственная налоговая служба. В соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Республика Молдова, может быть принудительно взыскана дебиторская задолженность в отношении лиц, находящихся за пределами Республики Молдова, а также с отечественных дебиторов в пользу иностранных налогоплательщиков.
    Обращение взыскания на дебиторскую задолженность осуществляется также в случае, когда сам дебитор имеет недоимки.
   Для принудительного взыскания дебиторской задолженности налогоплательщик обязан представить Государственной налоговой службе список дебиторов, подписанный им (его представителем), его должностным лицом.
    По требованию Государственной налоговой службы информация, содержащаяся в списках, подтверждается документами. Список дебиторов должен, как правило, содержать:
     а) наименование (фамилию и имя) дебитора, его местонахождение (место жительства), фискальный код, контактные реквизиты;
     b) банковские счета дебитора, наименование, адрес и код финансовых учреждений (их отделений или филиалов), в которых открыты счета;
     с) дату образования дебиторской задолженности, ее общую сумму и дату истечения срока ее погашения;
     d) меры, принятые налогоплательщиком для погашения дебиторской задолженности;
     е) дату последней взаимной сверки.
    На основании представленных налогоплательщиком данных Государственная налоговая служба проверяет, истек ли срок погашения дебиторской задолженности и имеет ли право налогоплательщик требовать ее погашения.
    В случае, если право на погашение дебиторской задолженности подтверждается, Государственная налоговая служба направляет дебитору уведомление о том, что с момента получения уведомления на сумму, которую дебитор задолжал налогоплательщику, налагается арест в пределах налогового обязательства последнего и что дебитор обязан погасить это налоговое обязательство.
     Лицо, получившее уведомление, обязано в течение десяти рабочих дней полностью или частично подтвердить или отклонить дебиторскую задолженность налогоплательщика, указанную в уведомлении. Если дебиторская задолженность отклоняется, к письму прилагаются копии соответствующих документов.
    В случае, если дебиторская задолженность налогоплательщика подтверждена или если она отклонена без приложения соответствующих документов, а также если по истечении десяти рабочих дней со дня вручения уведомления ответ не получен, Государственная налоговая служба вправе применить к дебитору соответствующим образом способы принудительного исполнения налогового обязательства, указанные в пунктах a), b) и c) части (1) статьи 194.

Как выполняется организация оценки арестованного имущества?
В соответствии с ст. 208 Налогового кодекса, после наложения ареста на имущество организация его оценки и реализации возлагается на Государственную налоговую службу, за исключением имущества, предусмотренного частями (7)–(9) и (15) статьи 203. При наложении ареста на имущество государственных предприятий, учреждений, организаций и предприятий, учреждений, организаций с долей государства в уставном капитале, не включенных в программу приватизации, об этом письменно извещаются центральные отраслевые органы публичного управления и органы местного публичного управления. В случае неприменения мер по погашению налогового обязательства в установленный срок Государственная налоговая служба организует оценку и реализацию арестованного имущества в соответствии с основными принципами. Организаторами аукциона являются Государственная налоговая служба и отобранные на конкурсной основе лица. На основании материалов экспертизы и оценки имущества Государственная налоговая служба утверждает начальную цену продажи имущества, подлежащего реализации на аукционе. Денежные средства, предназначенные для расходов по принудительному исполнению налоговых обязательств, перечисляются получателям Государственной налоговой службой из государственного бюджета. После реализации арестованного имущества данные расходы восстанавливаются в первую очередь.

Какова процедура организации оценки арестованного имущества?
В соответствии с ст. 209 Налогового кодекса, для организации продажи имущества эксперт передает Государственной налоговой службе дела на соответствующие лоты. Прием-передача оформляются актом.
Государственная налоговая служба осуществляет следующие действия:
a) рассматривает дела на имущественные лоты;
b) утверждает акт о начальной цене продажи по каждому лоту отдельно, если экспертиза и оценка имущества были произведены соответствующими специалистами;
c) принимает решение о продаже имущества на аукционе;
d) распоряжается в отношении дачи информационного сообщения о проведении аукциона;
e) утверждает состав аукционной комиссии и назначает ее председателя;
f) определяет порядок реализации арестованного имущества;
g) в случае возникновения спора назначает своего представителя для защиты интересов в судебной инстанции.
Государственная налоговая служба имеет право:
а) проверять исполнение своих решений и следить за процессом оценки и реализации арестованного имущества;
b) рассматривать жалобы относительно правильности проведения аукционов арестованного имущества;
с) аннулировать результаты аукциона в случае установления нарушений или отступлений от положений о подготовке и проведении аукционов, а также в случае, когда покупатель не оплачивает лот в установленный срок.
В таких случаях должно быть объявлено о новом аукционе – с молотка или на понижение. Решения по утверждению цен на арестованное имущество и выставлению его на реализацию принимаются Государственной налоговой службой. Информационные сообщения Государственной налоговой службы о выставлении арестованного имущества на реализацию утверждаются руководством Государственной налоговой службы.
Информационное сообщение о проведении аукциона публикуется в Официальном мониторе Республики Молдова и должно содержать:
a) дату, время и место проведения аукциона;
b) состав имущества, его основные технико-экономические характеристики и место нахождения;
c) сведения о собственнике имущества;
d) сведения о земельном участке, на котором расположено недвижимое имущество, и условия его использования собственником;
e) условия продажи имущества;
f) информацию о форме расчета, условия предоставления рассрочки, если таковая предусмотрена Государственной налоговой службой;
g) порядок предварительного ознакомления с выставленным на аукцион имуществом;
h) условия подачи заявок на участие в аукционе;
i) окончательный срок приема заявок, предложений и других документов для участия в аукционе;
j) информацию о необходимости внесения задатка в размере 10 процентов начальной цены продажи имущества и банковский счет, на который его следует перечислить;
k) контактные реквизиты аукционной комиссии, Государственной налоговой службы и других организаторов аукциона;
l) прочую необходимую информацию.
Аукцион проводится не ранее чем через 15 дней после публикации информационного сообщения в Официальном мониторе Республики Молдова. Лицо, у которого находится на хранении имущество, обязано обеспечить доступ к нему для ознакомления. Аукцион проводится, если зарегистрировано не менее двух участников.

Каковы полномочия аукционной комиссии?
В соответствии с ст. 210 Налогового кодекса, для реализации арестованного имущества по каждому аукциону создается комиссия в составе не менее пяти членов – представителей Государственной налоговой службы и органов местного публичного управления, а также независимых экспертов. Кандидатуры представителей Государственной налоговой службы и органов местного публичного управления предлагаются их руководством.
Независимые эксперты могут предлагаться налогоплательщиком или другими лицами, заинтересованными в реализации выставленного на аукцион имущества. Состав комиссии утверждается приказом руководства Государственной налоговой службы. Аукционист не является членом аукционной комиссии. Заседания аукционной комиссии считаются правомочными, если в них участвуют не менее двух третей ее членов. Решения принимаются открытым голосованием простым большинством голосов. В случае равенства голосов решающим является голос председателя комиссии.
Аукционная комиссия имеет следующие обязанности:
а) принимает и проверяет дела на лоты, выставленные на аукцион, и другие документы;
b) оформляет документы, необходимые для проведения аукциона;
с) организует предварительное ознакомление участников с выставленным на аукцион имуществом;
d) выдает билеты участника аукциона и регистрирует участников аукциона;
е) проводит торги;
f) следит за соблюдением условий участия в аукционе и обеспечивает соблюдение прав покупателей;
g) осуществляет прямые переговоры в случае регистрации единственного участника;
h) по запросам средств массовой информации и с согласия покупателя предоставляет сведения о результатах аукциона.

Каковы условия участия в аукционе?
В соответствии с ст. 211 Налогового кодекса, к участию в аукционе допускаются лица, своевременно подавшие заявку на участие, представившие необходимые документы и внесшие в установленном порядке задаток в размере 10 процентов начальной цены продажи имущества.
Желающие участвовать в аукционе представляют в Государственную налоговую службу следующие документы:
а) заявку на участие установленной формы;
b) копию платежного документа, подтверждающего перечисление задатка на банковский счет, указанный в информационном сообщении о проведении аукциона;
с) в необходимых случаях – доверенность на право совершения сделки купли-продажи.
Прием заявок и документов завершается за три дня до дня проведения аукциона. Сведения о лицах, подавших заявку на участие в аукционе, и их количество являются конфиденциальной информацией.
Не позднее двух дней до дня проведения аукциона Государственная налоговая служба представляет, а аукционная комиссия рассматривает документы, указанные в части (2).
По результатам рассмотрения аукционная комиссия регистрирует лицо, подавшее заявку, в качестве участника аукциона либо отказывает ему, если оно не выдержало требования настоящего кодекса в отношении составления и представления документов.
Аукционная комиссия в своем постановлении указывает конкретные причины отказа и сообщает их соответствующему лицу. В этом случае ему возвращается задаток.
Заявитель имеет право отозвать свою заявку на участие, представив письменное заявление об этом за три дня до дня проведения аукциона. В этом случае ему возвращается задаток.
В случае регистрации единственного участника аукционная комиссия в день аукциона проводит с ним прямые переговоры. После установления цены продажи имущества и подписания протокола по результатам прямых переговоров материалы передаются Государственной налоговой службе для заключения договора купли-продажи.
Если для участия в аукционе не зарегистрирован ни один участник, материалы аукциона передаются Государственной налоговой службе для принятия мер, предусмотренных налоговым законодательством.

В каких случаях Государственная налоговая служба вправе применить меры обеспечения погашения налогового обязательства?
Согласно части (1) статье 227 Налогового кодекса, погашение налоговых обязательств обеспечивается путем применения Государственной налоговой службой или другим уполномоченным органом пени по налогам и сборам, приостановления операций на банковских счетах, за исключением кредитных и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), ареста имущества и других мер, предусмотренных настоящим разделом и нормативными актами, принятыми в соответствии с ним.
Погашение налогового обязательства может быть гарантировано внесением залога в силу закона и в силу договора в соответствии с законодательством о залоге.
При перемещении через таможенную границу и/или помещении товаров под таможенные режимы применяются меры обеспечения погашения налоговых обязательств в соответствии с таможенным законодательством.

Приказ 358, от 21.09.2022
В каких случаях происходит приостановление операций на банковских счетах налогоплательщика?
Согласно положениям статьи 229 Налогового кодекса, приостановление операций на банковских счетах, за исключением ссудных счетов, банковских счетов, открытых в соответствии с положениями кредитных соглашений, заключенных между Республикой Молдова и иностранными донорами, и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), а также счетов физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства (а в случае судебных исполнителей – только специальные счета), накопительные счета открыты в соответствии с законодательством о несостоятельности, является мерой, посредством которой Государственная налоговая служба ограничивает право налогоплательщика распоряжаться денежными средствами, имеющимися на его банковских счетах и/или поступающими на них, а также использовать новые счета, открытые в том же или в ином финансовом учреждении (его отделении или филиале). Приостановление операций на банковских счетах нотариусов, адвокатов, авторизованных управляющих и медиаторов, производится в соответствии с положениями настоящей статьи.
Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика может быть издано при совершении любого из нарушений, предусмотренных частью (1) статьи 253, статьей 255, частью (1) статьи 260, частями (1) и (2) статьи 263, а также при непогашении налогового обязательства в установленный срок и обращении взыскания на дебиторскую задолженность налогоплательщика-должника.
Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика, изданное с целью взыскания денежных средств в счет погашения налогового обязательства, не препятствует исполнению инкассовых поручений или исполнительных документов, изданных судебным исполнителем.
С этой целью Государственная налоговая служба присоединяется к исполнительному производству в соответствии со статьей 92 Исполнительного кодекса путем выдачи инкассовых поручений по распоряжениям о приостановлении.
После выдачи сумм, реализованных на этапе исполнительного производства, судебный исполнитель в трехдневный срок представляет информацию о суммах, распределенных кредиторам в порядке, предусмотренном Исполнительным кодексом.
В случае неисполнения вышеуказанных предписаний, а также в случае не распределения сумм в соответствии с очередями требований, предусмотренными статьей 145 Исполнительного кодекса в части, относящейся к налоговому обязательству перед бюджетом, на основании решения Государственной налоговой службы к ответственному судебному исполнителю применяется санкция, предусмотренная частями (1¹) и (4¹) статьи 253 настоящего кодекса, с обвязыванием такового, в случае не распределения или неправильного распределения им денежных сумм, перечислить их в трехдневный срок в соответствующий бюджет.
Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика выдается руководством Государственной налоговой службы по типовой форме, утвержденной Государственной налоговой службой, и имеет силу исполнительного документа.
Государственная налоговая служба направляет распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах как финансовому учреждению (его отделению или филиалу), в котором налогоплательщик имеет банковские счета, так и налогоплательщику.
Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика подлежит безусловному исполнению финансовым учреждением (его отделением или филиалом) незамедлительно по его получении, позволяя списание:
а) любых сумм в счет бюджета;
b) в счет залогодержателей – денежных средств, полученных от осуществления залогового права;
с) сумм, перечисленных с ссудного счета предприятия в целях, для которых был получен заем;
d) комиссионных финансового учреждения (его отделения или филиала) за исполнение им частично или полностью инкассовых поручений, выставленных Государственной налоговой службой, или платежных поручений в счет бюджета, которые взимаются со счета налогоплательщика, не влияя на сумму, указанную в инкассовом или платежном поручении.
Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика отменяется одновременно с устранением налогоплательщиком нарушений, за которые была применена эта мера, или в случае удовлетворения компетентным органом жалобы налогоплательщика, заявления налогоплательщика (дебитора) с учетом обоснованных обстоятельств, на которые он ссылается, включая учреждение гарантий – свободное от всякого рода обременений имущество, предложенное для ареста, банковское гарантийное письмо, залог на некоторое движимое имущество, поручительство, а также на основании решения судебного органа или договора об отсрочке и рассрочке.

    Согласно положениям статьи 229 Налогового кодекса, приостановление операций на банковских и/или платежных счетах, за исключением ссудных счетов, банковских и/или платежных счетов, открытых в соответствии с положениями кредитных соглашений, заключенных между Республикой Молдова и иностранными донорами, и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), а также счетов физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства (а в случае судебных исполнителей – только специальные счета) накопительные счета открыты в соответствии с законодательством о несостоятельности, является мерой, посредством которой Государственная налоговая служба ограничивает право налогоплательщика распоряжаться денежными средствами, имеющимися на его банковских и/или платежных счетах и/или поступающими на них, а также использовать новые счета, открытые в том же или в ином банке (его отделении или филиале).
   Распоряжение о приостановлении операций на банковских и/или платежных счетах налогоплательщика может быть издано при совершении любого из нарушений, предусмотренных частью (1) статьи 253, статьей 255, частью (1) статьи 260, частями (1) и (2) статьи 263, а также при непогашении налогового обязательства в установленный срок и обращении взыскания на дебиторскую задолженность налогоплательщика-должника.
    В то же время, согласно ст. 4. (10) Закона о введении в действие раздела V Налогового кодекса № 408-XV от 26.07.2001 г., Государственная налоговая служба вправе в установленном налоговым законодательством порядке приостанавливать операции на банковских счетах налогоплательщиков при неуплате или незачислении сумм, указанных в пункте с) части (9) настоящей статьи.
[Изменение в соответствии с Законом № 257/2020 г. о внесении изменений в некоторые нормативные акты, в силу 01.01.2021]

     Приказ 358, от 21.09.2022
    В соответствии с положениями части (1) статьи 228 Налогового кодекса, пеня представляет собой денежную сумму, начисленную в зависимости от величины налога (пошлины), сбора и времени, истекшего со дня, когда он должен был быть уплачен, независимо от того, был он своевременно исчислен или нет. Применение налоговым или другим уполномоченным органом пени является обязательным независимо от форм принуждения. Пеня составляет часть налогового обязательства и взыскивается в порядке, установленном для взимания налогов.
   В том числе, часть (2) статьи 228 Налогового кодекса предусматривает что в случае неуплаты налога (пошлины), сбора в срок и в бюджет, установленные в соответствии с налоговым законодательством, уплачивается пеня, начисленная в соответствии с частью (3), за каждый день просрочки их уплаты, за период со дня, следующего после даты, установленной для уплаты налога (пошлины), сбора, до дня их фактической уплаты включительно.
  Согласно части (3) статьи 228 Налогового кодекса, размер пени определяется ежегодно исходя из базисной ставки (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемой к краткосрочным операциям денежной политики, и увеличенной на пять пунктов, делится на количество дней в году и округляется в соответствии с математическими правилами до 4 знаков после запятой.
    В то же время, в соответствии с положениями статьи 28 Закона о государственной системе социального страхования бюджете государственного социального страхование № 489-XIV от 8 июля 1999 г., при неуплате взносов социального страхования в установленные сроки невнесенные суммы взыскиваются с начислением пени за каждый день просрочки по день уплаты включительно. Пеня за просрочку платежей, предусмотренная частью (1), устанавливается законом о бюджете государственного социального страхования на соответствующий год. Начисление пени за просрочку платежей осуществляется Национальной кассой.
     Одновременно, статья 30 Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593 от 26 декабря 2002 г, неуплата в срок взносов обязательного медицинского страхования влечет начисление пени в размере 0,1 процента суммы задолженности за каждый день просрочки. Пеня не начисляется за период нахождения на рассмотрении документов о перечислении взносов обязательного медицинского страхования с одного счета на другой.
   Также, в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса, если орган, ответственный за управление единым налогом, обнаруживает, что резидент информационно-технологического парка нарушил необходимые для применения единого налога условия особого режима налогообложения, налоговые обязательства резидента, а также его обязательства по уплате взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования пересчитываются в общеустановленном порядке начиная с месяца, в котором допущено нарушение. Платежи, вытекающие из перерасчета в соответствии с частью (1) налогов, взносов и других платежей, производятся за счет средств резидента информационно-технологического парка, без пересчета обязательств его работников. За нарушение необходимых для применения единого налога условий особого режима налогообложения резиденты информационно-технологических парков несут ответственность в соответствии с разделом V. Положения статьи 228 в данном случае не применяются. За нарушение резидентами информационно-технологических парков сроков уплаты единого налога на них налагается (им начисляется) пеня в размере, установленном ежегодным законом о бюджете государственного социального страхования. Пеня вносится на тот же казначейский счет поступлений, что и единый налог, с пропорциональным распределением ее по различным компонентам национального публичного бюджета. Налагаемые и начисляемые штрафы не являются составной частью единого налога и перечисляются в общеустановленном порядке на казначейский счет поступлений, отличных от единого налога, согласно отдельной экономической классификации.
       Динамика размера пени по бюджетом, за период 2015-2018:
       Государственный бюджет Местные бюджеты:
       2015 - 0,02% за каждый день;
       2016 - 0,0683% за каждый день;
       2017 - 0,0384% за каждый день;
       2018 - - 0,0329% за каждый день.
       Фонд обязательного медицинского страхования:
        2015 -2018 - 0,1% за каждый день. 
       Бюджет государственного социального страхование:
       2015-2018 - 0,1% за каждый день.

        Какой размер пени?           В соответствии с положениями части (1) статьи 228 Налогового кодекса, пеня представляет собой денежную сумму, начисленную в зависимости от величины налога (пошлины), сбора и времени, истекшего со дня, когда он должен был быть уплачен, независимо от того, был он своевременно исчислен или нет. Применение налоговым или другим уполномоченным органом пени является обязательным независимо от форм принуждения. Пеня составляет часть налогового обязательства и взыскивается в порядке, установленном для взимания налогов.          Согласно части (3) статьи 228 Налогового кодекса, размер пени определяется ежегодно исходя из базисной ставки (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемой к краткосрочным операциям денежной политики, и увеличенной на пять пунктов, делится на количество дней в году и округляется в соответствии с математическими правилами до 4 знаков после запятой, и составляет 0,0384% для 2017 года.          В то же время, в соответствии с положениями части (2) статье 10 Закона о бюджете государственного социального страхование № 286 от 16 декабря 2016 г., неуплата в установленные сроки взносов обязательного государственного социального страхования влечет начисление пени в размере 0,1 процента задолженности за каждый день просрочки, включая дату перечисления задолженности. Начисление пени за просрочку осуществляется Национальной кассой социального страхования без вынесения специального решения. Начисление пени по взносам обязательного государственного социального страхования, начисленным в результате налогового контроля, осуществляется Государственной налоговой службой.          Одновременно, статья 30 Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования №1593 от 26 декабря 2002 г, Неуплата в срок взносов обязательного медицинского страхования влечет начисление пени в размере 0,1 процента суммы задолженности за каждый день просрочки. Пеня не начисляется за период нахождения на рассмотрении документов о перечислении взносов обязательного медицинского страхования с одного счета на другой.

Какие условия проведения аукциона в случае продажи конфискованных товаров?
В соответствии с положениями статьи 212 Налогового кодекса, в день проведения аукциона при вручении билетов участника аукционная комиссия регистрирует присутствующих участников. Регистрация участников заканчивается за 10 минут до начала процедуры торгов. Опоздавшие участники не допускаются к участию в аукционе.
Торг проводит аукционист, назначенный организатором аукциона на основе договора и начинается с объявления аукционистом начальной цены и шага повышения цены. Участник, принимающий цену, подтверждает это поднятием билета. После поднятия билета одним из участников остальные могут претендовать на лот, только предлагая цену на один или несколько шагов выше предыдущей цены. Если после троекратного оглашения аукционистом принятой цены никто из участников не предлагает более высокую цену, аукционист ударом молотка фиксирует факт продажи лота.
Участник аукциона, выигравший лот, обязан подписать протокол по результатам аукциона, составленный по форме, утвержденной Государственной налоговой службой.
Участник аукциона с молотка, выигравший лот, но отказавшийся подписать протокол по результатам аукциона, лишается права участвовать в том же аукционе, и торги возобновляются с цены, которую принял предыдущий участник. Участнику, отказавшемуся подписать протокол, задаток не возвращается.
По решению Государственной налоговой службы имущество, не реализованное на аукционе с молотка, выносится на аукцион на понижение. Аукционист начинает торги по каждому лоту с объявления его максимальной цены, которая является начальной ценой аукциона с молотка, и шага понижения цены. Шаг понижения не может превышать 5 процентов максимальной цены.
Если после троекратного оглашения пониженной цены никто из участников не выразил желания приобрести лот, аукционист понижает цену еще на один шаг, каждый раз называя новую цену.
Аукционист понижает цену до тех пор, пока кто-либо из участников не примет предложенную цену, и требует от участника подтверждения предложения повторением суммы, за которую тот согласен приобрести лот. После получения подтверждения аукционист оглашает цену три раза и фиксирует факт продажи ударом молотка. Если во время оглашения цены, до удара молотка, другой участник пожелает приобрести лот, он имеет право повысить цену на один шаг или более, подтверждая свое предложение поднятием билета участника. В таком случае аукцион на понижение переходит в аукцион с молотка.
Понижение цены продолжается до 50 процентов начальной цены, а в случае продажи земли – не ниже установленной в соответствии с законодательством нормативной цены.
Если аукционист, председатель или кто-либо из членов аукционной комиссии фиксирует нарушение процедуры проведения аукциона, он в любой момент приостанавливает торги до принятия аукционной комиссией решения об их продолжении или о снятии лота с аукциона.
Участник аукциона на понижение, выигравший лот, обязан подписать протокол по результатам аукциона. В случае отказа он лишается права участвовать в том же аукционе, и торги возобновляются с цены, которую принял данный участник. Участнику, отказавшемуся подписать протокол, задаток не возвращается.
В случае, если торги по лоту признаются недействительными по любой из причин, предусмотренных статье 211 Налогового кодекса, составляется протокол о недействительных торгах по форме, утвержденной Государственной налоговой службой. В этом случае участники, по вине которых торги были объявлены недействительными, не допускаются к последующим аукционам, на которых будет выставляться лот, торги по которому признаны недействительными. Этим участникам не возвращается задаток.

         Приказ № 353 от 28.09.2017 г.
      На основании статьи 129¹ Налогового кодекса, акты Государственной налоговой службы передаются получателю по почте заказным письмом с уведомлением о вручении или с помощью любых других средств, обеспечивающих передачу текста, содержащегося в акте, а также подтверждение о получении (телеграммой, факсом, по электронной почте и т.д.), либо передаются лично получателю или другим лицам, указанным в части (2), Государственной налоговой службой.
       В случае отсутствия индивидуального получателя физического лица, документы, указанные в части (1), должны быть переданы одному из совершеннолетних членов его семьи, родственникам, свойственникам или лицу, которое живет с получателем, ответственному лицу из примэрии, или председателю ассоциации жильцов по месту проживания получателя, для передачи ему. Лицо, получающее документы, ответственно за их передачу или сообщение без задержки получателю, и отвечает за убытки, причиненные вследствие невыполнения или передачи документов с опозданием. Документ считается врученным получателю на дату, указанную в уведомлении о вручении.
       В случае юридического лица документы отправляются на его юридический адрес и считаются принятыми на дату их поступления в офис или на дату передачи одному из сотрудников администрации, офиса или секретариата получателя, для передачи ему.
        В случае, если вручение акта Государственной налоговой службой лицам, указанным в частях (2) и (3), не было возможным, акт должен быть доведен до сведения путем опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.
        Получатель и лицо, принявшее документы для передачи, подписывает и возвращает уведомление о получении.
     Отказ от получения документов от Государственной налоговой службы подтверждается ответственным налоговым служащим в протоколе. Этот факт не исключает проведения последующих действий, которые применяются в соответствии с законодательной базой органами Государственной налоговой службы.

    На основании статьи 263 Налогового кодекса, воспрепятствование осуществлению налоговым служащим принудительного исполнения налогового обязательства способами, отличными от указанных в частях (2) –(4), влечет наложение штрафа на физических лиц в размере 5000 леев и на хозяйствующих субъектов – в размере 10000 леев.
  Непринятие налогоплательщиком (его представителем), должностным лицом налогоплательщика арестованного имущества на хранение влечет наложение штрафа на физическое лицо в размере 5000 леев, а на юридическое лицо – 10000 леев.
     Хищение, отчуждение, замена или сокрытие арестованного имущества, совершенные лицом, которому оно было вверено для хранения, или лицом, обязанным обеспечить его сохранность в силу закона, влекут наложение штрафа в размере стоимости арестованного имущества, которое было расхищено, отчуждено, заменено или сокрыто.
  Осуществление операций с арестованными ценными бумагами после приостановления осуществления операций влечет наложение штрафа на налогоплательщика и регистратора в размере 20 процентов суммы операции на каждого из них.

     Приказ 541, от 28.12.2017
     В соответствии со ст. 211 Налогового кодекса, имущество налогоплательщика, находящееся у других лиц на основании договоров займа, аренды, найма, хранения и иного рода договоров, включается в опись арестованного имущества на основании имеющихся у налогоплательщика документов, относящихся к данному имуществу. После подписания акта об аресте лицу, у которого находится имущество, направляется уведомление о том, что на имущество налогоплательщика налагается арест и что оно обязано обеспечить его сохранность и не вправе передавать его налогоплательщику или третьим лицам без согласия Государственной налоговой службы. В случае необходимости производится обследование имущества по месту его нахождения.
     Если в ходе контроля имущество налогоплательщика обнаружено у другого лица и если это имущество ранее не подвергалось аресту, данному лицу вручается уведомление о том, что на имущество налагается арест и что оно обязано обеспечить его сохранность и не вправе передавать его налогоплательщику или третьим лицам без согласия Государственной налоговой службы. Одновременно составляется опись имущества, каждый лист которой подписывается налоговым служащим и лицом, у которого находится имущество (его представителем).
    После подписания описи имущества, находящегося у другого лица, налоговый служащий сверяет ее с документами бухгалтерского учета налогоплательщика. После уточнения описи составляется акт об аресте имущества.

     Приказ 358, от 21.09.2022
    В соответствии с пунктом 2) Приказа Государственной налоговой службы № 379 от 15 марта 2017 г. об утверждении формуляров, необходимых для применения мер по обеспечению погашения налогового обязательства, Государственная налоговая служба вправе применять меры обеспечения погашения налоговых обязательств путем составления формуляров, утвержденных в пункте 1 настоящего приказа, в случаях:
     - вынесения решения по делу о налоговом нарушении при не истечении 30 дней с момента его вынесения в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса;
     - обжалования решений и действий по принудительному исполнению налогового обязательства в соответствии со ст. 273 Налогового кодекса;
  - отмены ареста нереализованного имущества в результате проведения аукциона в соответствии с положениями ч. (14) ст. 203 Налогового кодекса, учитывая, что налогоплательщик не располагает другим имуществом, подлежащим изъятию;
     - осуществления налогового контроля налогоплательщика и наличия подозрения о возможном отчуждении имущества налогоплательщика или его дебитора(ов) до вынесения решения по данному делу;
    - мониторинга экономического агента в период функционирования налогового поста и наличие подозрения, что у налогоплательщика возникнут налоговые обязательства перед бюджетом, которые он не в силах будет погасить.

В соответствии с пунктом 2) Приказа Государственной налоговой службы № 379 от 15 марта 2017 г. об утверждении формуляров, необходимых для применения мер по обеспечению погашения налогового обязательства, Государственная налоговая служба вправе применять арест как способ обеспечения погашения налоговых обязательств в случаях:
- вынесения решения по делу о налоговом нарушении при не истечении 30 дней с момента его вынесения в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса;
- обжалования решений и действий по принудительному исполнению налогового обязательства в соответствии со ст. 273 Налогового кодекса;
- осуществления налогового контроля налогоплательщика одновременно с вынесением акта контроля и наличия подозрения о возможном отчуждении имущества налогоплательщика или его дебитора(ов) до вынесения решения по данному делу;
- мониторинга экономического агента в период функционирования налогового поста и наличие подозрения, что у налогоплательщика возникнут налоговые обязательства перед бюджетом, которые он не в силах будет погасить;
- обеспечения исполнения положений Постановления Правительства № 1275 от 26.12.2018 г. об утверждении Положения о механизме применения положений международных договоров Республики Молдова в области взаимной административной помощи по налоговым вопросам.
[Изменение в соответствии с Приказом ГНС № 225 от 23.05.2019 г., в силу 30.06.2019, и с Приказом ГНС № 271 от 22.06.2022 г., в силу 08.07.2022]

      Приказ 358, от 21.09.2022
      В соответствии с положениями Налогового кодекса, способами реализации арестованного имущества являются:
    - оценка и реализация арестованного имущества, организуются Государственной налоговой службой (ст. 203 Налогового кодекса), Глава 10 (ст. 208-213 Налогового кодекса);
   - реализация арестованного имущества, являющегося биржевым товаром, осуществляется через товарную биржу в установленном Правительством порядке (Постановление Правительства Республики Молдова № 332 от 2 апреля 2004 г.);
    - реализация ценных бумаг в соответствии с правилами регулируемого рынка и нормативными актами Национальной комиссии по финансовому рынку (Постановление № 17/7 от 21 апреля 2017 г.);
  - реализация и продажа арестованного имущества, стоимость которого согласно акту ареста составляет менее 10000 леев (часть (15) ст. 203 Налогового кодекса, Приказ Государственной налоговой службы № 167 от 20 февраля 2014 г.);
  - реализация арестованного имущества налогоплательщика, относящегося к основным фондам предприятий и других объектов публичной собственности государства, подлежащих приватизации, в которых доля государства составляет более одной четверти уставного капитала, организуются Агентством публичной собственности, подчиненным Министерству экономики в порядке, установленном для приватизации публичного имущества (часть (15) ст. 203 Налогового кодекса, ст. 7 и 9 Закона № 121-XVI от 4 мая 2007 г. об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении).

   В соответствии с положениями ст. 203 Налогового кодекса, реализация арестованного имущества налогоплательщиков после его оценки проводится налогоплательщиком только после согласования с Государственной налоговой службой и получения ее согласия. Продажа арестованного имущества физического лица осуществляется судебным исполнителем в соответствии с положениями Исполнительного кодекса.
  Оценка арестованного имущества в целях его реализации проводится компетентными физическими или юридическими лицами, включенными в список, ежегодно утверждаемый Государственной налоговой службой, а цена реализации должна быть равна или выше оценочной рыночной стоимости и бухгалтерской (балансовой) стоимости.
[Изменение в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 г. о внесении изменений в некоторые законодательные акты, в силу 01.10.2020]

      Приказ 541, от 28.12.2017
     В соответствии с частью (8) статьи 229 Налогового кодекса, распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика отменяется одновременно с устранением налогоплательщиком нарушений, за которые была применена эта мера, или в случае удовлетворения компетентным органом жалобы налогоплательщика, заявления налогоплательщика (дебитора) с учетом обоснованных обстоятельств, на которые он ссылается, включая учреждение гарантий – свободное от всякого рода обременений имущество, предложенное для ареста, банковское гарантийное письмо, залог на некоторое движимое имущество, поручительство, а также на основании решения судебного органа или договора об отсрочке и рассрочке.

     Со дня, следующего за днем, в который возникла или была обнаружена недоимка, Государственная налоговая служба вправе выставить инкассовое поручение, которое имеет силу исполнительного документа, на банковские счета налогоплательщика (за исключением ссудных счетов, банковских счетов, открытых в соответствии с положениями кредитных соглашений, заключенных между Республикой Молдова и иностранными донорами, и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), а также счетов физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства, накопительные счета, открытые в соответствии с законодательством о несостоятельности), если таковые имеются и если они известны Государственной налоговой службе.
   Таким образом, в случае допуска недоимки в национальный государственный бюджет, налоговый сотрудник не обязан информировать налогоплательщика о подаче инкассовых поручений.

Приказ 358, от 21.09.2022
В соответствии с положениями статьи 265 Налогового кодекса, в случае определения налогового обязательства в установленный срок или на протяжении периода, установленного в статье 264 Налогового кодекса, оно погашается путем принудительного исполнения Государственной налоговой службой в соответствии с V разделом Налогового кодекса или судебной инстанцией, но только при условии, что действия Государственной налоговой службы или обращение в судебную инстанцию имели место в течение шести лет после определения налогового обязательства.
Срок давности приостанавливается в случае, если:
а) налогоплательщик – физическое лицо находится под арестом или приговорен к лишению свободы, – на период его нахождения под арестом или в заключении;
b) налогоплательщик – физическое лицо отсутствует в Республике Молдова более шести месяцев, – на период его отсутствия;
с) должностное лицо налогоплательщика – юридического лица отсутствует в Республике Молдова более шести месяцев, – на период его отсутствия;
d) предоставлена отсрочка или рассрочка погашения налогового обязательства, – на период отсрочки или рассрочки;
е) судебная инстанция вынесла решение о взыскании налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа, – на период до погашения налогового обязательства или до того, как судебное решение утратит силу;
f) налогоплательщик находится в процессе несостоятельности. Данное положение не применяется в отношении текущих налоговых обязательств.
Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием для приостановления срока давности, течение срока продолжается.