Согласно п.8 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, возмещение сумм акцизов в случаях, предусмотренных пунктами 18, 20¹ и 20⁸ настоящего Положения, осуществляется ежемесячно (или за ряд налоговых периодов, но не более шести) на основании заявления, копий первичных документов (налоговые накладные, товарно-транспортные накладные), копий документов, которые подтверждают уплату акцизов в бюджет, представленных заявителем, в результате камеральной проверки, проведенной ГНС (ГУАКП). Последующая проверка возмещенных сумм акцизов осуществляется в обязательном порядке путем тематической проверки или в случаях, когда проверка по возмещению акцизов совпадает по срокам с проведением общей проверки, на основании общей документальной проверки, один раз в полугодие. Если возмещение акциза было заявлено за предыдущий период, превышающий шесть налоговых периодов, возмещение за соответствующий период осуществляется только после проведения тематической проверки или в случаях, когда проведение проверки по возмещению сумм акцизов совпадает по срокам с проведением общей проверки, на основании общей проверки.          

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Положением о возмещении акцизов утвержденного, Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006].

В соответствии с ч.(3) и ч. (3²) статьи 125 Налогового кодекса и п.3 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, право на возмещение акциза имеют как субъекты налогообложения, зарегистрированные в качестве субъекта обложения акцизами, так и субъекты не зарегистрированные в качестве обложения акцизами.             

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со cт.125 НК и Положением о возмещении акцизов утвержденного, Постановлением Правительства № 1123 от 28.9.2006].

В соответствие с ч.(3) и ч.(3²) статьи 125 Налогового кодекса и п.12 и п.13 Положения о возмещении акцизов утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, право на возмещение акциза при экспорте подакцизных товаров, осуществленном на основании договора поручения, возникает у субъекта налогообложения – доверителя, а на основании договора комиссии, право на возмещение акцизов возникает у субъекта налогообложения – комитента.           [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со cт.125 НК и Постановлением Правительства №1123 от 28.09.2006].

Согласно п.5 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, возмещение сумм акцизов осуществляется по заявлению плательщика, за исключением случаев, предусмотренных в главе V² настоящего Положения, на основании тематической или общей проверки, за исключением случаев, когда субъект налогообложения, который подал заявление, соответствует требованиям пункта 7² настоящего Положения, на основании решения начальника (заместителя начальника) Государственной налоговой службы (в дальнейшем – ГНС) по месту обслуживания плательщика или на основании решения директора (заместителя директора) Государственной налоговой службы (в дальнейшем – ГНС) по возмещению сумм акцизов плательщикам, обслуживающимся в Главном управлении администрирования крупных налогоплательщиков (в дальнейшем – ГУАКН).           

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Положением о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006].

        Согласно п.7 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, заявление о возмещении акцизов подается и подлежит рассмотрению только в случае, если субъект налогообложения представил в Государственную налоговую службу декларацию об акцизах за соответствующий налоговый период.          Процедура возмещения сумм акцизов субъектам налогообложения, отнесенным ГНС к категории крупных налогоплательщиков, осуществляется ГНС (ГУАКН).          [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Положением о возмещении акцизов утвержденного, Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006].

В соответствии с положениями ч. (3) и ч. (3²) статьи 125 Налогового кодекса и п.7 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, выполнение запроса о возмещении акцизов производится в течение 45 рабочих дней с даты его представления в Государственную налоговую службу, из которых 30 дней предназначены для осуществления налогового контроля и принятия решений о возмещении, которые включают и срок, указанный в части (8) статьи 216 Налогового кодекса, 7 дней – для подготовки платежных документов и отправки их для исполнения в Государственное казначейство, а оставшиеся 8 дней предназначены для надлежащего возмещения.           

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Положением о возмещении акцизов утвержденного, Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006].

 В случаях, когда экспорт подакцизных товаров не отвечает требованиям статьи 123(4) Налогового кодекса следует ли начислять акциз, если международный договор, заключенный между Республикой Молдова и страной, резидент которой является покупателем, предусматривает обложение косвенными налогами по нулевой ставке?  В соответствии со ст.124 (4) Налогового кодекса, акцизы не уплачиваются субъектами налогообложения при экспорте подакцизных товаров, осуществляемом самостоятельно или на основе договора комиссии, при соблюдении положений части (4) статьи 123. Однако в случае если субъект налогообложения, который экспортировал подакцизные товары, не отвечает требованиям, установленным в ст.123.(4) Налогового кодекса, они не могут претендовать на возмещение акциза, и имеют обязательства по уплате акциза, санкции и пени в размере, предусмотренном законодательством, по уплате акциза. В тоже время, в соответствии со ст.4(1) Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора. В соответствии с выше изложенным, в случаях, когда, международным договором одной из сторон которого является Республика Молдова, предусматривает обложение экспорта косвенными налогами по нулевой ставке, тогда данная операция будет, облагаться акцизом по нулевой ставке – ставкой установленной в договоре, а метод применения нулевой ставки – условия и права на возмещения акциза, будут, осуществляется в соответствии с законодательством каждой страны заключившей международный договор в отдельности, если международный договор не предусматривает иного. В случаях если, международным договором, одной из сторон которого является Республика Молдова, экспорт товаров был обложен акцизом по нулевой ставке, но не были соблюдены условия, предусмотренные ст.123(4) Налогового кодекса, налоговые обязательства по уплате акциза не будут начисляться, так как это будет противоречить данному международному договору.

При не выполнении условии ст.123(4) Налогового кодекса в случае экспорта подакцизных товаров в страну, с которой Республика Молдова имеет заключенный международный договор, который предусматривает обложение косвенными налогами по нулевой ставке, может ли субъект налогообложения претендовать на возмещение акциза? В случаях когда, в соответствии с международным договором, одной из сторон которого является Республика Молдова, экспорт товара был обложен акцизом по нулевой ставке, но не были соблюдены условия, предусмотренные в ст.123(4) Налогового кодекса, налоговые обязательства по акцизу не начисляются, потому что это будет противоречить данному международному договору, однако возмещение акцизов не будет осуществляется. Сумма акцизов на подакцизные товары, используемые при переработке и/или производстве для получения других подакцизных товаров, в последующем экспортированные, на которые сумма начисленного акциза равна нулю, а возмещение не может быть осуществлено, в соответствии со ст. 125 (2) Налогового кодекса, относится на расходы в налоговом периоде, в котором имела место отгрузка подакцизных товаров из акцизного помещения.

Согласно п.12 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, при экспорте подакцизных товаров, осуществленном на основании договора поручения, право на возмещение сумм акцизов возникает у авторизованного владельца налогового склада – доверителя.          Для подтверждения права на возврат сумм акцизов авторизованный владелец налогового склада – доверитель должен представить в установленные ГНС сроки, следующие документы:          - договор поручения и копию заключенного поверенным с иностранным партнером контракта на поставку подакцизных товаров от имени авторизованного владельца налогового склада – доверителя;          - платежные документы и выписки банка (если это вытекает из условий договора), подтверждающие фактическое поступление на счет доверителя выручки от реализации подакцизных товаров от иностранного партнера (при условии расчета через счета доверителя). В случае, если расчет с авторизованным владельцем налогового склада – доверителем производится в неденежной форме, представляются документы, подтверждающие осуществление расчетов;          - в случае осуществления расчета через банковские счета поверенного:         копии платежных документов и выписок банка (если это вытекает из условий договора), которые подтверждают фактическое поступление средств на счет поверенного выручки от продажи подакцизных товаров иностранному партнеру, заверенные подписью поверенного. В случае, если расчет производится с поверенным в неденежной форме, представляются копии документов, подтверждающие осуществление расчетов, заверенные подписью поверенного;          платежные документы и выписки банка, которые подтверждают денежный расчет с авторизованным владельцем налогового склада – доверителем, если расчеты с ним осуществляются в денежной форме. В случае, если расчет производится с доверителем в неденежной форме, представляются документы, подтверждающие осуществление расчетов.

Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, при экспорте подакцизных товаров, осуществленном на основании договора комиссии, право на возмещение акцизов возникает у авторизованного владельца налогового склада – комитента.          

Для подтверждения права на возмещение сумм акцизов авторизованный владелец налогового склада – комитент должен представить в установленные ГНС сроки, следующие документы: 

- договор комиссии и копию контракта, заключенного комиссионером с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров от имени авторизованного владельца налогового склада – комиссионера;          

- платежные документы и выписки банка (если это вытекает из условий договора), подтверждающие фактическое поступление на счет комитента выручки от реализации подакцизных товаров от иностранного партнера (при расчете через счета комитента). В случае, если расчеты с комитентом производятся в неденежной форме, представляются документы, подтверждающие осуществление расчетов;          

- при расчете через счета комиссионера:          

копии платежных документов и выписки банка (если это вытекает из условий договора), которые подтверждают фактическое поступление средств на счет комиссионера выручки от продажи товаров иностранному партнеру, заверенные подписью комиссионера.

В случае, если расчет с комиссионером производится в неденежной форме, представляются копии документов, подтверждающих осуществление расчетов, заверенные подписью комиссионера;          платежные документы и выписки банка, которые подтверждают расчет с комитентом, если расчет с ним производится в денежной форме.

В случае, если расчет с комитентом производится в неденежной форме, представляются документы, подтверждающие осуществление расчетов.

Согласно ч.(1) ст.125 НК и п.14 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, суммы акцизов, подлежащие возмещению по экспорту подакцизных товаров, осуществленном самостоятельно на основании договора купли-продажи, определяются как суммы акцизов, отнесенные в зачет, в соответствии с частью (1) статьи 125 Налогового кодекса, приходящиеся на сырье, использованное в производстве/переработке экспортированной продукции.          

Зачет акциза разрешается только в пределах того количества подакцизного товара, которое было использовано для переработки и/или производства других подакцизных товаров, при последующей их отгрузке (вывозе) и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на используемые подакцизные товары.           

В случае, если подакцизные товары закладываются на выдержку, зачет акциза разрешается авторизованниму владельцу налогового склада в пределах того количества подакцизных товаров, которое было использовано для производства аналогичных подакцизных товаров, в момент отгрузки (вывоза) этих аналогичных подакцизных товаров из акцизного помещения и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на подакцизные товары.

Согласно ч.(1) ст.125 НК и п.14 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, суммы акцизов, подлежащие возмещению по экспорту подакцизных товаров, осуществленном на основании договора поручения, определяются как суммы акцизов, отнесенные в зачет, в соответствии с частью (1) статьи 125 Налогового кодекса, приходящиеся на сырье, использованное в производстве/переработке экспортированной продукции.          

Зачет акциза разрешается только в пределах того количества подакцизного товара, которое было использовано для переработки и/или производства других подакцизных товаров, при последующей их отгрузке (вывозе) и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на используемые подакцизные товары.          

В случае, если подакцизные товары закладываются на выдержку, зачет акциза разрешается авторизованниму владельцу налогового склада в пределах того количества подакцизных товаров, которое было использовано для производства аналогичных подакцизных товаров, в момент отгрузки (вывоза) этих аналогичных подакцизных товаров из акцизного помещения и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на подакцизные товары.

        Согласно ч.(1) ст.125 Налогового кодекса и п.14 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, суммы акцизов, подлежащие возмещению по экспорту подакцизных товаров, осуществленном на основании договора комиссии, определяются как суммы акцизов, отнесенные в зачет, в соответствии с частью (1) статьи 125 Налогового кодекса, приходящиеся на сырье, использованное в производстве/переработке экспортированной продукции.        Зачет акциза разрешается только в пределах того количества подакцизного товара, которое было использовано для переработки и/или производства других подакцизных товаров, при последующей их отгрузке (вывозе) и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на используемые подакцизные товары. В случае, если подакцизные товары закладываются на выдержку, зачет акциза разрешается субъекту налогообложения в пределах того количества подакцизных товаров, которое было использовано для производства аналогичных подакцизных товаров, в момент отгрузки (вывоза) этих аналогичных подакцизных товаров из акцизного помещения и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на подакцизные товары.          [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со ст.125 ч.(1) НК и с Положением о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006].

При экспорте подакцизных товаров, поставляемых субъектом налогообложения самостоятельно в свободную экономическую зону, согласно п.11 и п. 141 Положения о возмещении акцизов утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.9.2006, право на возмещение акцизов возникает у субъекта налогообложения, который осуществляет поставку на основе договора купли-продажи самостоятельно при условии предоставления органам Государственной налоговой службы в установленные ГГНИ сроки следующих документов и/или сведений: а) договор (копия договора), заключенного с резидентом зоны свободного предпринимательства о поставке подакцизных товаров; b) копию таможенной декларации на груз с соответствующими отметками таможенного органа, давшим подтверждение на вывоз в зону свободного предпринимательства, заверенную руководителем и главным бухгалтером комиссионера и субъекта налогообложения - комитента; с) копия сертификата резидента зоны свободного предпринимательства, которому осуществлена поставка; d) копия таможенной декларации о ввозе резидентом зоны свободного предпринимательства товара в зону свободного предпринимательства с остальной части таможенной территории Республики Молдова.

При экспорте подакцизных товаров, в свободную экономическую зону осуществленном на основании договора комиссии, право на возмещение сумм акцизов возникает у субъекта налогообложения - комитента. Для подтверждения права на возврат сумм акцизов, согласно п.13 и п. 141 Положения о возмещении акцизов утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.9.2006, субъект налогообложения - доверитель должен представить в установленные ГГНИ сроки, следующие документы: а) договор комиссии и копию контракта, заключенного комиссионером с резидентом зоны свободного предпринимательства, на поставку подакцизных товаров от имени субъекта налогообложения - комиссионера; b) копию таможенной декларации на груз, с соответствующими отметками таможенного органа, давшим подтверждение на вывоз в зону свободного предпринимательства, заверенной руководителем и главным бухгалтером поверенного и субъекта налогообложения - доверителя; с) платежные документы и выписки банка, подтверждающие фактическое поступление на счет доверителя выручки от реализации подакцизных товаров от иностранного партнера (при условии расчета через счета доверителя). В случае если расчет с субъектом налогообложения - доверителем производится в неденежной форме, представляются документы, подтверждающие осуществление расчетов; d) Копия сертификата резидента зоны свободного предпринимательства, которому осуществлена поставка; е) копия таможенной декларации о ввозе резидентом зоны свободного предпринимательства товара в зону свободного предпринимательства с остальной части таможенной территории Республики Молдова.

Суммы акцизов, подлежащие возмещению по поставкам подакцизных товаров, в свободную экономическую зону субъектом налогообложения самостоятельно, на основании договора поручения или комиссии, определяются как суммы акцизов, отнесенные в зачет, в соответствии с частью (1) статьи 125 Налогового кодекса, приходящиеся на сырье, использованное в производстве/переработке экспортированной продукции. Зачет акциза разрешается только в пределах того количества подакцизного товара, которое было использовано для переработки и/или производства других подакцизных товаров, при последующей их отгрузке (вывозе) и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на используемые подакцизные товары. В случае, если подакцизные товары закладываются на выдержку, зачет акциза разрешается субъекту налогообложения в пределах того количества подакцизных товаров, которое было использовано для производства аналогичных подакцизных товаров, в момент отгрузки (вывоза) этих аналогичных подакцизных товаров из акцизного помещения и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на подакцизные товары.

        Согласно п.18, 19 и 20 Положения о возмещении акцизов утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, правом на возмещение сумм акцизов, уплаченных при импорте подакцизных товаров, относящихся к товарным позициям 271012310, 271012700 и 271019210, пользуются экономические агенты, независимо от того, являются они субъектами обложения акцизами или нет, которые поставляют эти товары для снабжения гражданских воздушных судов (как судов, принадлежащих отечественным или иностранным авиакомпаниям, так и собственных судов).        Для получения возмещения сумм акцизов экономические агенты, указанные в пункте 18 настоящего Положения, представляют в Государственную налоговую службу по месту обслуживания (ГУАКН) заявление, прилагая к нему копии первичных документов (налоговые накладные и товарно-транспортные накладные) и копии документов, которые подтверждают оплату акцизов в бюджет.        Суммы акцизов, которые подлежат возмещению в случае, предусмотренном в пункте 18 настоящего Положения, являются суммами акцизов, уплаченных в бюджет за импорт подакцизных товаров в пределах объемов этих товаров, поставляемых для снабжения гражданских воздушных судов в налоговый период, за который требуется возмещение.           [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006, об утверждении Положения о возмещении акцизов].

    Согласно ст.124 (9) Налогового кодекса, 20¹ Положения о возмещении акцизов утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.9.2006, право на возмещение имеют экономические агенты, независимо от того, зарегистрированы они в качестве плательщиков акциза или нет, производится возмещение сумм акцизов, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Республики Молдова иностранных подакцизных товаров в таможенном режиме импорта, в случае вывоза данных товаров с таможенной территории, либо помещения их под таможенный режим свободной зоны.

    Сумма акцизов, подлежащая возмещению, согласно ст.124 (9) Налогового кодекса, 20³ Положения о возмещении акцизов утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.9.2006, определяется исходя из уплаченных сумм акцизов при импорте иностранных подакцизных товаров, в пределах количества этих товаров, вывезенного с таможенной территории Республики Молдова или помещенного под таможенное назначение свободной зоны.

        Согласно ст.125 ч.(5) Налогового кодекса, возмещение акцизов согласно настоящей статье осуществляется только субъекту налогообложения, располагающему решением о возмещении акцизов, в счет погашения его задолженностей перед национальным публичным бюджетом, а в отсутствие задолженностей, по заявлению субъекта налогообложения, в счет его будущих обязательств перед национальным публичным бюджетом или на банковский счет данного субъекта налогообложения.          Запрещается возмещение акцизов в счет погашения задолженностей кредиторов субъекта налогообложения, располагающего решением о возмещении акцизов, в том числе юридических и физических лиц – цессионариев.           [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями ст.125 ч.(5) НК].

        В соответствие со ст. 125 (6) Налогового кодекса, экспорт товаров физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность и не являющимися субъектами налогообложения, разрешается без права на возмещение суммы акцизов на подакцизные товары, отгруженные (вывезенные) на экспорт.

        В соответствии с положениями, изложенными в п. 5 и п. 72 «Положения о возмещении акцизов", утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006, заявление о возмещении акцизов рассматривается и по нему выносится решение без проведения тематической или общей проверки, если одновременно соблюдаются следующие условия:          1) субъект налогообложения осуществляет свою деятельность в течение не менее 2 лет;          2) субъект налогообложения получал возмещения сумм акцизов не менее двух раз, и со дня получения последнего возмещения сумм акцизов прошло не более одного года;          3) в ходе последней тематической или общей проверки по возмещению сумм акцизов подлежащая возмещению сумма налога, подтвержденная налоговым органом, соответствовала сумме, заявленной плательщиком согласно поданному заявлению;          4) в ходе последнего налогового контроля суммы начисленных налоговым органом налогов, сборов, взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования не превышали 1% общей стоимости поставок, осуществленных в проверяемом налоговом периоде;          5) в период последних 6 месяцев до даты представления заявления не были обнаружены случаи использования фальсифицированных или недействительных акцизных марок.         В то же время, согласно п. 73 упомянутого Положения, cуммы акцизов, возмещенные субъектам налогообложения без проведения проверки, подлежат тематической или общей проверке налоговым органом по истечении одного года после вынесения первого решения (без проверки) о возмещении и не реже одного раза в год после последней тематической или общей проверки по возмещению сумм акцизов.

      Нет, так как согласно ст.7 Положения о возмещении акцизов утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.9.2006, поданное в государственный налоговый орган заявление о возмещении сумм акцизов подлежит рассмотрению только в случае, если субъект налогообложения представил в налоговый орган декларацию об акцизах за соответствующий налоговый период.

  Согласно ст.72 Положения о возмещении акцизов утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.9.2006, в случаях, предусмотренных пунктами 11, 12, 13 и 141, заявление о возмещении сумм акцизов рассматривается и по нему выносится решение без проведения тематической или общей проверки, если одновременно соблюдаются следующие условия:     а) субъект налогообложения осуществляет свою деятельность в течение не менее 2 лет;       b) субъект налогообложения получал возмещения сумм акцизов не менее двух раз, и со дня получения последнего возмещения сумм акцизов прошло не более одного года;      с) в ходе последней тематической или общей проверки по возмещению сумм акцизов подлежащая возмещению сумма налога, подтвержденная налоговым органом, соответствовала сумме, заявленной плательщиком согласно поданному заявлению;     d) в ходе последнего налогового контроля суммы начисленных налоговым органом налогов, сборов, взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования не превышали 1% общей стоимости поставок, осуществленных в проверяемом налоговом периоде;      e) в период последних 6 месяцев до даты представления заявления не были обнаружены случаи использования фальсифицированных или недействительных акцизных марок.

        В соответствие со ст.125 ч.(32) Налогового кодекса, в случае когда субъект, который осуществляет предпринимательскую деятельность и который не зарегистрирован в качестве субъекта обложения акцизами, экспортирует самостоятельно или на основе комиссионного договора подакцизные товары, переработанные и/или произведенные на территории Республики Молдова, сумма акциза, уплаченного при приобретении этих товаров, отгруженных (вывезенных) на экспорт, подлежит возмещению в порядке, установленном Правительством, в течение 45 дней после представления подтверждающих документов, указанных в части (41) ст.125 Налогового кодекса.