Согласно положениям статьи 14 часть (1) Налогового кодекса, объектом налогообложения является валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем.         Следовательно, стоимость подарков которые предоставляются работникам компании, согласно ст. 18 пункт о) Налогового кодекса, считается источником налога, облагаемым доходом.         Также в соответствии со статьей 88 часть (1) Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.         Порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога, из других выплат, отличных от заработной платы, регламентируется Положением об удержании подоходного налога у источника выплаты, Приложению № 3, утвержденным Постановлением Правительства, № 77 от 31.01.2008.         В контексте выше указанного отмечаем что, предоставление подарков, в связи с праздниками не может квалифицироваться как дарение, так как дарение в пользу физических лиц осуществляется посредством заключения контракта дарения, в данном случае налогообложения подарков имеет другой аспект. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267  от  23.12.2011 (опубликованные в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), вступили в силу со дня опубликования.]

        Согласно ст. 88 части (1) Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.         Также, согласно ст. 18 пункт о) Налогового кодекса, другие доходы, которые не были перечислены в данной статье, тоже являются источниками дохода, облагаемыми налогом. Согласно ст. 15 пункт а) Налогового кодекса, общая сумма подоходного налога определяется для физических лиц, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, – в размере 7 процентов годового облагаемого дохода, и 18 процентов годового облагаемого дохода, установленные положением данной статьей.         Таким образом, в случае если работодатель предоставляет работникам подарки в связи с праздником, предназначенные его детям, они облагаются налогом в общем установленном порядке, согласно ст. 15 пункт а) Налогового кодекса.         В то же время, в случае, когда предприятие согласно установленным действующим законодательством документами предоставляет подарки в связи с праздником, соответствующие документальному оформлению как дарение, то согласно ст. 20 пункт i)Налогового кодекса, эти подарки приравниваются к необлагаемому источнику дохода.         [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267  от  23.12.2011 (опубликованные в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), вступили в силу со дня опубликования.]

        Согласно положениям части (1) пкт. b) статьи 330 Трудового кодекса № 154- XV от 28.03.2003, работодатель обязан возместить лицу не полученную им заработную плату во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает в случае незаконного освобождения или незаконного перевода на другую работу.         В то же время, отмечаем что, согласно положениям статьи 18 пункт с) Налогового кодекса, плата за выполненную работу и оказанные услуги (в том числе заработная плата), льготы, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные, премии и другие подобные виды вознаграждений, являются источниками дохода, облагаемые налогом, которые включаются в валовой доход.         Согласно положениям части (1) статьи 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов, исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Постановлением Правительства № 10 от 19.01.2010.         Следовательно, из сумм, выплаченных по заработной плате за вынужденное отсутствие на работе, налогоплательщику следует удержать подоходный налог согласно ставкам установленным статьей 15 пункт а) Налогового кодекса.

        Следует ли удерживать подоходный налог у источника выплаты в случае, когда физическое лицо не выполняет обязательства по отношению к юридическому лицу в отношении возврата ссуды по контракту о залоге имущества (ломбард)?           Согласно положениям ст. 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатского кабинета, публичного нотариуса, судебного исполнителя, индивидуального бюро медиатора, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18. Не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов.         В то же время, согласно положениям пкт.3 Положения о порядке организации и функционирования ломбардов, утвержденного Постановлением Правительства № 204 от 28.03.1995 года, ломбарды являются кредитными учреждениями, предоставляющими населению возможность хранения предметов личного пользования и домашнего обихода, а также получения ссуд под залог этих предметов.         Следовательно, ломбарды в момент предоставления ссуд физическим лицам с залогом предметов личного пользования и домашнего обихода, не подпадают под положения ст. 90 Н.К. и не имеют обязательства по удержанию подоходного налога у источника выплаты в размере 7%.

Физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, оказывает услуги юридическому лицу, работником которого является. По какой ставке следует облагать данный доход? Согласно положениям части (5) ст.88 Налогового Кодекса, если физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, предоставляет услуги и/или работы, то его доход рассматривается работодателем как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставками, предусмотренными в пункте а) статьи 15.  Также из полученного дохода данного лица, следует начислить обязательные взносы государственного социального страхования и обязательные взносы медицинского страхования. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267  от  23.12.2011 (опубликованные в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), вступили в силу со дня опубликования.]

        Возникают ли обязательства у работодателя по удержанию подоходного налога у работника или бывшего работника за неиспользованный годовой отпуск?         Сумма выплат работнику в виде компенсации за неиспользованный годовой отпуск, не квалифицируется как источник дохода, не облагаемый подоходным налогом. Таким образом, согласно положениям ст. 18 лит.о) вышеназванного кодекса отмечаем, что данная компенсация является налогооблагаемым доходом, который включается в общий доход работника. Удержание подоходного налога у источника выплаты производится в соответствии со ст.88 Налогового кодекса и в соответствии с Регламентом по удержанию подоходного налога из заработной платы и других выплат, произведенных работодателем работникам, утвержденным Постановлением Правительства № 10 от 19.01.2010.

(действующий до 13.01.2012)  29.1.7.35 Следует ли удерживать подоходный налог у источника выплаты с расходов на проживание и суточных, выделенных на служебные командировки работникам, а также лицам, выполняющие работы и услуги в соответствии с заключенным договором (соглашением) на территории Республики Молдова, сверх установленных норм, утвержденных Постановлением Правительства № 836 от 24.06.2002 года?          В соответствии с положениями пункта 46 Постановления Правительства № 836 от 24.06.2002 года, установлено что, выплата суточных командируемым работникам производится согласно нормам, установленным в приложении №2 к данному Постановлению. Расходы на проживание в период служебной командировки, понесенные командируемым работником сверх установленных норм, возмещаются по решению руководителя на основании представленных подтверждающих документов с отнесением их к общим расходам по деятельности. В то же время, согласно пункта 2 данного Постановления, Положение регулирует расходы предприятий, учреждений и организаций Республики Молдова (в дальнейшем – предприятие) на служебные командировки работников, состоящих в их штатах, или лиц, выполняющих работы и услуги в соответствии с заключенным договором (соглашением) на территории республики и за рубежом. Следовательно, суточные, выплачиваемые сверх норм, установленных приложением №2 указанного Постановления, являются источниками дохода, облагаемыми подоходным налогом, согласно положениям ст.18 пт. о) Налогового кодекса, которые подлежат обложению в общеустановленном порядке согласно ставок предусмотренных ст. 15 пт. а) Налогового кодекса. Относительно, расходов на проживание в период служебной командировки, понесенных командируемым работником сверх установленных норм, отмечаем, что данные расходы возмещаются по решению руководителя, только на основании представленных подтверждающих документов. Также, согласно положениям пт.22 данного Положения, в случае непредставления документов, подтверждающих произведенные расходы по найму жилого помещения, эти расходы возмещаются работнику при откомандировании в пределах Республики Молдова в размере 25 леев. Таким образом, в случае отсутствия соответствующих документов, подтверждающих расходы по проживанию, расходы сверх установленного предела предусмотренного данным Постановлением, подлежат обложению в общеустановленном порядке, согласно налоговому законодательству

        Каков порядок налогообложения доходов полученных на основании договора о предоставлении услуг и/или работы физическим лицом, которое не является работником предприятия?         Согласно ч.(5) ст. 88 Налогового кодекса (далее НК), если физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, предоставляет услуги и/или работы, то его доход рассматривается работодателем как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставками, предусмотренными в пункте а) статьи 15 НК.

        В соответствии с положениями ст. 88 ч. (1) Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.         В то же время, согласно положениям ст. 88 ч. (5) Налогового кодекса, если физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, предоставляет услуги и/или работы, то его доход рассматривается работодателем как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставками, предусмотренными в пункте а) статьи 15.         Также, в соответствии с положениями ст. 18 лит. с) Налогового кодекса, премии и другие подобные виды вознаграждений, которые включаются в валовой доход, являются источниками дохода, облагаемыми подоходным налогом. В соответствии с положениями ст. 15 лит. а) Налогового кодекса, общая сумма подоходного налога определяется для физических лиц в размере 7% и 18% от годового облагаемого дохода, утвержденными положениями данной статьи.                 Следовательно, в случае предоставления в пользу работников или лиц по совместительству, премий в денежном или не денежном выражении в связи с проффесиональным праздником, с данных премий необходимо удержать подоходный налог у источника выплаты в обще установленном порядке, согласно положениям ст. 15 лит. а) Налогового кодекса.

        В соответствии с положениями ст. 88 ч. (1) Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.         В то же время, согласно положениям ст. 88 ч. (5) Налогового кодекса, если физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, предоставляет услуги и/или работы, то его доход рассматривается работодателем как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставками, предусмотренными в пункте а) статьи 15.         В то же время, в соответсвии с положениями ст.18 лит. о) Налогового кодекса, другие доходы, не указанные в приведенных выше подпунктах, которые включаются в валовой доход, являются источниками дохода, облагаемыми подоходным налогом.         В соответствии с положениями ст. 15 лит. а) Налогового кодекса, общая сумма подоходного налога определяется для физических лиц в размере 7% и 18% от годового облагаемого дохода, утвержденными положениями данной         Следовательно, в случае предоставления в пользу работников или лиц по совместительству, вознаграждений в связи с участием в жюри в районном конкурсе, с данных вознаграждений необходимо удержать подоходный налог у источника выплаты в обще установленном порядке, согласно положениям ст. 15 лит. а) Налогового кодекса.

        Следует ли начислять взносы обязательного медицинского страхования в случае предоставления в пользу работников или третьих лиц, премий в денежном или не в денежном выражении по случаю профессионального праздника, а также в связи с проведением районного конкурса?         В соответствии с положениями ст. 6 Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593-XV от 26.12.2002 года, взносы обязательного медицинского страхования для категорий лиц, предусмотренных приложением 1, исчисляются в процентном отношении к заработной плате, другим выплатам до вычета (удержания) налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством.         В то же время, согласно положениям ст. 3 указанного закона, понятие другие выплаты, представляет собой, любая другая сумма, кроме заработной платы, выплаченная работодателем в пользу его работника, а также другие платежи и доходы, выплаченные физическим лицам, за исключением предусмотренных в приложении 3, на которые не начисляются взносы обязательного медицинского страхования.         Согласно положениям пкт. 11 Приложения № 3 »Виды выплат и доходов, на которые не начисляются взносы обязательного медицинского страхования», суммы стоимости подарков (вещевых премий), полученных работниками или бывшими работниками по месту основной работы, а также суммы стоимости вещевых призов и денежных вознаграждений, полученных на конкурсах и соревнованиях, являются виды выплат и доходов с которых не начисляются указанные взносы.         Следовательно, учитывая положения действующего законодательства, в случае предоставления в пользу работников по месту основной работы премий в не денежном выражении по случаю профессионального праздника, а также в случае предоставления премий в денежном или не в денежном выражении в пользу работников по месту основной работы, полученных на конкурсах и соревнованиях, с данных премий, взносы обязательного медицинского страхования, не начисляются. В остальных случаях это является базой расчета для уплаты данных взносов.

        Следует ли начислять взносы обязательного медицинского страхования в случае осуществления выплат в пользу работников или третьих лиц в связи с участием в жюри в районном конкурсе?         В соответствии с положениями ст. 6 Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593-XV от 26.12.2002 года, взносы обязательного медицинского страхования для категорий лиц, предусмотренных приложением 1, исчисляются в процентном отношении к заработной плате, другим выплатам до вычета (удержания) налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством.         В то же время, согласно положениям ст. 3 указанного закона, понятие другие выплаты, представляет собой, любая другая сумма, кроме заработной платы, выплаченная работодателем в пользу его работника, а также другие платежи и доходы, выплаченные физическим лицам, за исключением предусмотренных в приложении 3, на которые не начисляются взносы обязательного медицинского страхования.         Таким образом, в случае осуществления выплат в пользу работников или третьих лиц в связи с участием в жюри в районном конкурсе данные выплаты не относятся к видам выплат и доходов, на которые не начисляются взносы обязательного медицинского страхования. Следовательно данные выплаты являются базой расчета для указанных взносов.

        Имеют ли право лица, которые оказывают услуги хозяйствующему субъекту на основании договора о предоставлении услуг, требовать от работодателя осуществления удержания подоходного налога с осуществленных выплат по максимальной ставке?         Согласно положениям ч.(6) ст. 88 Налогового кодекса и п. 37 Положения об удержании подходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительства №697 от 22.08.2014, физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, предоставляющие услуги и/или работы вправе требовать, чтобы работодатель удерживал из осуществляемых ему выплат налог по максимальной ставке, установленной в пункте а) статьи 15 Налогового кодекса. Данное требование должно быть подтверждено заявлением работника, поданным на имя работодателя в произвольной форме, в котором следует указать период, в течение которого требуется удержание подоходного налога по максимальной ставке.

Какие документы требуются для получения сертификата о резиденстве (Форма 1-DTA 17) ? В соответствии с положением п. 21 Инструкции по заполнению типовых формуляров, подтверждающих резидентство и уплату нерезидентами подоходного налога в Республике Молдова, утвержденной Приказом Министерства финансов №50 от 15 марта 2017г., сертификат о резидентстве (Форма 1-DTA17) выдается каждой категории налогоплательщиков, соответственно:         
1.Для юридическиx лиц и предприятий со статусом физического лица, осуществляющих предпринимательскую деятельность:         
a) Заявление о выдаче сертификата о резидентстве (Форма CCR17);      
b)Копия договора/ документа, подтверждающего получение дохода в иностранном государстве из иностранного государства, с переводом на государственный язык, за исключением договоров, заключенных на русском и английском языках, за налоговый период, в котором запрашивается сертификат о резидентстве.         
2. Для физических лиц – граждан Республики Молдова:         
a) Заявление о выдаче сертификата о резидентстве (Форма CCR17);    
b)Копия удостоверения личности или любого другого документа, удостоверяющего личность и место жительства физического лица;     
c)Копия договора/документа, подтверждающего получение дохода в иностранном государстве/из иностранного государства, или копия приглашения на работу либо подтверждение, выданное предприятием, в котором работает физическое лицо, с переводом на государственный язык, выполненным лицензированными переводчиками, согласно порядку, установленному Законом № 264 -XVI от 11 декабря 2008 года, за исключением договоров, составленных на английском или русском языке, за налоговый период, в котором запрашивается сертификат о резидентстве;         
d) Копии выписки из реестра акционеров и выписки из протокола собрания акционеров, а в случае обществ с ограниченной ответственностью – копия выписки из протокола собрания учредителей, в случае получения дивидендов.         
3. Для физических лиц – иностранных граждан или лиц без гражданства, находящихся в Республике Молдова в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня:         
a)Заявление о выдаче сертификата о резидентстве (Форма CCR17);      
b)Копия паспорта физического лица – иностранного гражданина или паспорта лица без гражданства либо копия вида на жительство (временно) или копия удостоверения личности;         
c)Документ в оригинале, выданный Пограничной службой о въезде в Республику Молдова/выезде из Республики Молдовы за данный налоговый год;         
d)Копия договора/документа, подтверждающего получение дохода в иностранном государстве/из иностранного государства, или копия приглашения на работу либо подтверждение, выданное предприятием, в котором работает физическое лицо, с переводом на государственный язык, выполненным лицензированными переводчиками, согласно порядку, установленному Законом № 264-XVI от 11 декабря 2008 года, за исключением договоров, составленных на английском или русском языке, за налоговый период, в котором запрашивается сертификат о резидентстве.         

        Какие документы требуются для получения сертификата о резидентстве?        В соответствии с положение п.13 Инструкции по заполнению типовых форм, подтверждающих резидентство и уплату нерезидентами подоходного налога в Республике Молдова, утвержденной Постановлением Правительства №101 от 15.02.2013, сертификат о резидентстве (форма 1DTA-13) выдается каждой категории налогоплательщиков, соответственно:   1) Для юридическиx лиц и предприятий со статусом физического лица, осуществляющих предпринимательскую или профессиональную деятельность  a) заявление о предоставлении Сертификата о резидентстве согласно Форме CCR-15;   b) копия договора, подтверждающего получение дохода в иностранном государстве из иностранного государства, с переводом на государственный язык, за исключением договоров, заключенных на русском и английском языках;   2) Для физических лиц – граждан Республики Молдова:   a) заявление о предоставлении Сертификата о резидентстве согласно Форме CCR-15;   b) копия удостоверения личности или любого другого документа, удостоверяющего личность и место жительства физического лица;   c) копия договора, подтверждающего получение дохода в иностранном государстве/из иностранного государства, или копия приглашения на работу либо подтверждение, выданное предприятием, в котором работает физическое лицо, с переводом на государственный язык, выполненным лицензированными переводчиками, согласно порядку, установленному Законом №264 от 11 декабря 2008 года, и с заверением нотариусом подписи переводчика, за исключением договоров, составленных на английском или русском языке, за налоговый период, в котором запрашивается сертификат о резидентстве;   3) Для физических лиц – иностранных граждан или лиц без гражданства, находящиеся в Республике Молдова в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня:   a) заявление о предоставлении Сертификата о резидентстве согласно Форме CCR-15;   b) копия паспорта физического лица – иностранного гражданина или паспорта лица без гражданства либо копия вида на жительство (временно) или копия удостоверения личности;   c) документ в оригинале, выданный Пограничной службой о въезде в Республику Молдова/выезде из Республики Молдовы за данный налоговый год, подтверждающий присутствие физического лица – иностранного гражданина или лица без гражданства в Республике Молдова в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня.   d) копия договора, подтверждающего получение дохода в иностранном государстве/из иностранного государства, или копия приглашения на работу либо подтверждение, выданное предприятием, в котором работает физическое лицо, с переводом на государственный язык, выполненным лицензированными переводчиками, согласно порядку, установленному Законом №264 от 11 декабря 2008 года, и с заверением нотариусом подписи переводчика, за исключением договоров, составленных на английском или русском языке, за налоговый период, в котором запрашивается сертификат о резидентстве.   Дополнительно, обратитесь к разделу сертификатов о резидентстве.

Куда подаются документы на получение сертификата о резиденстве (форма 1-DTA17)? В соответствии с Приказом Государственной налоговой службы № 5 от 1 апреля 2017г., заявления на получение сертификата о резидентстве (Форма 1-DTA17) и прилагающиеся документы подаются в управления налогового обслуживания по месту обслуживания налогоплательщика или, по случаю - в Главное управление по администрированию крупных налогоплательщиков.

        Где подаются документы для получения сертификата о резидентстве (форма 1DTA-13)?          В соответствии с Приказом Главной Государственной Налоговой Инспекций № 230 от 20.03.2015, заявления на получения сертификата о резидентстве (форма 1DTA-13) и предлагающиеся документы подаются в территориальные государственные налоговые инспекции по месту обслуживания налогоплательщика или, по случаю – главному управлению по администрированию крупных налогоплательщиков.

В течении какого периода выдается сертификат о резиденстве (форма 1-DTA17)? В соответствии с положением п.19 Инструкции по заполнению типовых формуляров, подтверждающих резидентство и уплату нерезидентами подоходного налога в Республике Молдова, утвержденной Приказом Министерства финансов №50 от 15 марта 2017г., сертификат резидентства (Форма 1-DTA17) выдается заявителю в течение 3-х рабочих дней с даты подачи заявления.

        В течении какого периода выдаётся сертификат о резидентстве (форма 1DTA-13)?          В соответствии с положениям п.11 Инструкции по заполнению типовых форм, подтверждающих резидентство и уплату нерезидентами подоходного налога в Республике Молдова, утвержденной Постановлением Правительства №101 от 15.02.2013, сертификат резидентства (форма 1DTA-13) выдается заявителю в течение 3-х рабочих дней с даты подачи заявления.

В каких случаях Государственная налоговая Служба имеет право отказать в выдаче сертификата о резиденстве?  Согласно Приказу Министерства финансов № 50 от 15 марта 2017, Сертификат о резидентстве (Форма 1-DTA17) используются заявителями, физическими и юридическими лицами чтобы засвидетельствовать резидентство на территории Республики Молдова, чтобы извлечь выгоду из положений конвенций об избежании двойного налогообложения, заключенных между Молдовой и другими государствами.   Засвидетельствование резидентства заявителя осуществляется Государственной Налоговой Службой на основании заявления в соответствии с Формой CCR17, представленной заявителем, к которой прилагаются документы, указанные в пкт.21 Приложения № 7 упомянутого Приказа.         Таким образом, Налоговая Служба вправе отказать заявителю в выдаче сертификата резидентства в случае отсутствия Соглашения/Конвенции об избежании двойного налогообложения между государствами, либо представления неполного комплекта документов.

        В каком случае налоговый орган имеет право отказать в выдаче сертификата о резидентстве (форма 1DTA-13)?           Налоговый орган вправе отказать в выдаче сертификата о резидентстве, если налогоплательщик неправильно заполнил заявление на получение сертификата, или не представил весь пакет необходимых документов.

        В соответствии с положениями ст. 19 п. d) Налогового кодекса, к облагаемым налогом льготам, предоставленным работодателем, относятся процентные начисления, полученные исходя из положительной разницы между средневзвешенной процентной ставкой (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году (процентная ставка, применяемая по кредитам со сроком погашения более 12 месяцев, – по займам, предоставленным на срок до пяти лет; процентная ставка по срочным кредитам – по займам, предоставленным на срок более пяти лет), и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления. Положения настоящего пункта не применяются к кредитам, предоставленным банками своим работникам на общих рыночных условиях.          Базисная ставка, утвержденная Национальным банком по годам, указана на официальной странице www.bnm.md.          Необходимо отметить, что Налоговый кодекс не предусматривает определенные критерии дифференцирования ставок в зависимости от цели и представленной валюты, а лишь устанавливает ставку в зависимости от срока, на который представлен займ.          Соответственно, для займов представленных на срок до 5 лет, используется общая ставка процентного начисления, примененная к выплаченным кредитам со сроком погашения свыше 12 месяцев, а для займов со сроком более 5 лет – общая ставка процентного начисления для кредитов по сроку, установленных Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшему текущему налоговому году.           Следовательно, при предоставлении беcпроцентного займа учредителю предприятия, который является и его работником, сумма процентных начислений, рассчитанная в соответствии с положениями ст. 19 п. d) Налогового кодекса, является налогооблагаемой льготой, предоставленной работодателем, с исчислением подоходного налога у источника выплаты по ставкам, установленным ст. 15 п. а) Налогового кодекса.           Таким образом, сумма льготы, предоставленная работодателем, указывается в Личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат (приложение № 8 к Положению об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работ, утвержденного Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014), и отражается в Отчете об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC18) с указанием данной суммы в строке 11- код источника дохода SAL.           При предоставлении беспроцентного займа учредителю – физическому лицу, который не является работником предприятия, положения ст. 19 п. d) Налогового кодекса не применяются.

         В соответствии с положениями ст. 19 пкт. d) Налогового кодекса, к облагаемым налогом льготам, предоставленным работодателем, относятся процентные начисления, полученные как результат положительной разницы между базисной ставкой (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году (процентная ставка, применяемая к краткосрочным операциям денежной политики, – по займам, предоставленным на срок до пяти лет; процентная ставка по долгосрочным кредитам – по займам, предоставленным на срок более пяти лет), и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления.   Статистика базисной ставки, утвержденной Национальным банком по годам, указана на официальной странице www.bnm.md.   Следовательно, при предоставлении безпроцентного займа учредителю предприятия, который является и его работником (за исключением случаев когда учредитель является руководителем предприятия, учитывая положения ст.666 (1) Гражданского кодекса), сумма процентных начислений, рассчитанная в соответствии с положениями ст. 19 пкт. d) Налогового кодекса, является налогооблагаемой льготой предоставленной работодателем, с исчислением подоходный налог у источника выплаты согласно ставкам налога, установленных ст. 15 пкт. а) Налогового кодекса.   Таким образом, сумма льготы, предоставленная работодателем, указывается в Личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат (приложение № 8 к Положению об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работ, утвержденного Постановлением Правительства № 697от 22.08.2014), с предоставлением Отчета о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого доход (форма IRV 14), с указанием данной суммы в код 11- код источника дохода SAL.   При предоставлении безпроцентного займа учредителю, который не является работником предприятия, положения ст. 19 пкт. d) Налогового кодекса не применяются.

 В соответствии с положениями ст. 14 п. (1) Налогового кодекса (далее - НК), объектом налогообложения является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, включая предоставляемые работодателем льготы, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право.   В то же время, исходя из ст. 90 НК, обязательство в удержании подоходного налога у источника выплаты из сумм выплаченных в пользу физического лица, установлено для любого лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение.   Таким образом, дипломатические представительства подпадают под положения ст.90 НК, учитывая тот факт, что функции дипломатического представительства состоят в представительстве аккредитующего государства в государстве пребывания, являясь постоянным органом по внешним связям.  Соответственно, согласно ст. 88 НК, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, согласно порядку, установленному Постановлением Правительства №. 697 от 22.08.2014 об утверждении Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы.   Следовательно, в случае, если в дипломатических представительствах работают граждане Республики Молдова, полученный ими доход будет облагаться налогом в соответствии со ставками, установленными НК, с правом на вычет и / или освобождении на этот доход.

 Исходя из положений ст.90 Налогового кодекса (далее - НК), обязательство в удержании подоходного налога у источника выплаты из сумм выплаченных в пользу физического лица, установлено для любого лица, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение.  Согласно ст. 901 ч. (3) НК, лица, указанные в ст. 90 НК, удерживают налог в размере 10 процентов доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.   Следовательно, дипломатические представительства подпадают под положения ст.90 НК, учитывая тот факт, что функции дипломатического представительства состоят в представительстве аккредитующего государства в государстве пребывания, являясь постоянным органом по внешним связям.  Таким образом, если физические лица – граждане Республики Молдова сдают в аренду дипломатическим представительствам недвижимое имущество, то дипломатические представительства обязаны предварительно удерживать подоходный налог, согласно ст. 901 НК.

        Согласно положениям п. (5) ст. 88 Налогового кодекса, доходы, выплаченные физическому лицу, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, за предоставление услуг и/или выполнение работ, а также членам совета или ревизионной комиссии предприятий, рассматриваются как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставкой, предусмотренной в ч. а) ст. 15. Налогового кодекса.          Отметим также, что в соответствии с п. (1) той же статьи, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.          Вычисление, удержание и уплата подходного налога из заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, в соответствии с Налоговым кодексом, регламентируется Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014 г.          В соответствии с положениям п.2 подп.3 данного Положению, для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, объектами налогообложения являются доходы в денежной и в неденежной форме, направленные на выплату работодателем в их пользу за оказание услуг либо выполнение работ, а также предоставленные льготы, за исключением вычетов, на которые эти лица имеют право.          Положения п.50 данного Положению устанавливают, что в случаях, когда услуги предоставлены физическим лицом на основании гражданского договора без заключения с ним индивидуального трудового договора, выплаты, произведенные в пользу этого лица, считаются выплатами по заработной плате, из которых удерживается подоходный налог на основании статьи 88 Налогового кодекса согласно ставкам, предусмотренным в пункте а) статьи 15 Налогового кодекса, без распределения на количество месяцев, в которых производится оплата данных услуг.          Таким образом, экономический агент в случае выплаты в пользу физических лиц за оказанные услуги суммы, не превышающей потолок, установленный п.а) ст.15 Налогового кодекса, удерживает налог в размере 7% или 18% от суммы, превышающей установленный потолок. Удержание подоходного налога будет производиться с каждого платежа, произведенного в соответствии с гражданским договором.          Этот метод применяется и в тех случаях, когда экономический агент делает больше платежей в месяц, или в разные месяцы. Если экономический агент осуществляет платежи в течение года по нескольким гражданским договорам, удержание подоходного налога осуществляется с применением размеров, установленных в п.а) ст.15 Налогового кодекса, отдельно для каждого гражданского договора.

        Согласно Положению, утвержденному Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014 г., определение облагаемого дохода и исчисление подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты, осуществляются методом нарастающего итога с начала налогового года или со дня найма работника, если он был нанят на работу в течение налогового года. (п.38 Положения).           Также, согласно лит. d) ст. 19 Налогового кодекса, налогооблагаемой льготой, предоставляемой работодателем, считаются и процентные начисления, полученные исходя из положительной разницы между средневзвешенной процентной ставкой (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году (процентная ставка, применяемая по кредитам со сроком погашения более 12 месяцев, – по займам, предоставленным на срок до пяти лет; процентная ставка по срочным кредитам – по займам, предоставленным на срок более пяти лет), и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления. Положения настоящего пункта не применяются к кредитам, предоставленным банками своим работникам на общих рыночных условиях.          Базисная ставка, утвержденная Национальным банком по годам, указана на официальной странице www.bnm.md.          Необходимо отметить, что Налоговый кодекс не предусматривает определенные критерии дифференцирования ставок в зависимости от цели и представленной валюты, а лишь устанавливает ставку в зависимости от срока, на который представлен займ.          Соответственно, для займов представленных на срок до 5 лет, используется общая ставка процентного начисления, примененная к выплаченным кредитам со сроком погашения свыше 12 месяцев, а для займов со сроком более 5 лет – общая ставка процентного начисления для кредитов по сроку, установленных Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшему текущему налоговому году.          Порядок определения процентных начислений установлен подпунктом 4 п.8 указанного Положения.           Таким образом, в случае отсутствия выплаты заработной платы, из суммы льгот, предоставленных работодателем, подоходный налог определяется в общеустановленном порядке, учитывая освобождения, на которые имеет право работник.           Если сумма предоставленных льгот превышает размер освобождений, налог, рассчитанный и уплаченный в бюджет работодателем будет отражаться как задолженность работника перед предприятием.

        Как начисляется и удерживается подоходный налог из дохода от предоставления займа работнику работодателем при отсутствии других доходов в течение отчетного года по причине нахождения работника в отпуске по уходу за ребенком или по другим мотивам (отпуск за свой счет, отпуск по беременности и родам и др.)?           Согласно Положению, утвержденному Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014 г., определение облагаемого дохода и исчисление подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты, осуществляются методом нарастающего итога с начала налогового года или со дня найма работника, если он был нанят на работу в течение налогового года. (п.38 Положения).         Также, согласно лит. d) ст. 19 Налогового кодекса, налогооблагаемой льготой, предоставляемой работодателем, считаются и процентные начисления, полученные как результат положительной разницы между базисной ставкой (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году (процентная ставка, применяемая к краткосрочным операциям денежной политики, – по займам, предоставленным на срок до пяти лет; процентная ставка по долгосрочным кредитам – по займам, предоставленным на срок более пяти лет), и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления.         Порядок определения процентных начислений установлен подпунктом 4 п.8 указанного Положения.         Таким образом, в случае отсутствия выплаты заработной платы, из суммы льгот, предоставленных работодателем, подоходный налог определяется в общеустановленном порядке, учитывая освобождения, на которые имеет право работник.         Если сумма предоставленных льгот превышает размер освобождений, налог, рассчитанный и уплаченный в бюджет работодателем будет отражаться как задолженность работника перед предприятием.

Согласно положениям части (1) статьи 14 Налогового кодекса, объектом налогообложения является валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем.         Также, в соответствии с частью (1) статьи 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.         Порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога, из других выплат, отличных от заработной платы, регламентируется Положением утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014.         Таким образом, согласно пункту 6 указанного положения, подоходный налог удерживается с доходов работников, начисленных и направленных на выплату, в любой форме: заработной платы; надбавок к заработной плате; премий (в том числе по случаю знаменательных дат, юбилеев, праздников и т.д.), вознаграждений; пособий; гонораров; комиссионных; материальной помощи и других выплат, осуществленных в пользу работника, за исключением доходов полученных, из источников не облагаемых налогом в соответствии с налоговым законодательством.         Следовательно, материальная помощь выплаченная работнику (в том числе по совместительству), является налогооблагаемым источником дохода, к которому применяются ставки установленные в ст.15 лит.а) Налогового кодекса.         Сумма выплаты и удержанный налог из данных выплат, будут отражаться в отчете Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC18), в строке 11 – код источника дохода – ” SAL”.         (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Приказом Министерство финансов № 126 от 04.10.2017 (в силу 01.01.2018) опубликованный Мониторул Офичиал № 383-388 ст. 1947 от 03.11.2017)

Согласно положениям часть (1) статьи 14 Налогового кодекса, объектом налогообложения является валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем.          Также, в соответствии с частью (1) статьи 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.          Порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога, из других выплат, отличных от заработной платы, регламентируется Положением утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014.          Таким образом, согласно пункту 6 указанного положения, подоходный налог удерживается с доходов работников, начисленных и направленных на выплату, в любой форме: заработной платы; надбавок к заработной плате; премий (в том числе по случаю знаменательных дат, юбилеев, праздников и т.д.), вознаграждений; пособий; гонораров; комиссионных; материальной помощи и других выплат, осуществленных в пользу работника, за исключением источников доходов, не облагаемых налогом в соответствии с налоговым законодательством.          Следовательно, материальная помощь выплаченная работнику (в том числе по совместительству), является налогооблагаемым источником дохода, к которому применяются ставки установленные в ст.15 лит.а) Налогового кодекса.          Сумма выплаты и удержанный налог из данных выплат, будут отражаться в отчете IRV 14 «Отчет о сумме выплаченного дохода, и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода», (Код 11 ” SAL”).

Следует ли удерживать подоходный налог из суммы заработной платы сотрудника, умершего в течение года, которая выплачивается его наследнику?
   Согласно ч. (5) ст. 142 Трудового кодекса, в случае смерти работника, причитающиеся ему заработная плата и иные выплаты, выплачиваются в полном размере супругу (супруге), совершеннолетним детям или родителям умершего, а при их отсутствии – другим наследникам в соответствии с действующим законодательством.
   В то же время, согласно лит. i) ст. 20 Налогового кодекса, имущество, полученное физическими лицами – гражданами Республики Молдова в порядке дарения или наследования является источником дохода, не облагаемым налогом.
   Одновременно, в соответствии с ч. (2) ст. 1432 Гражданского кодекса, наследство переходит на условиях универсального правопреемства как единое и неделимое целое в случае смерти наследодателя.
   В состав наследственного имущества входят как имущественные права (наследственный актив), так и имущественные обязанности (наследственный пассив), которые наследодатель имел к моменту смерти (ч. (1) ст. 1444 Гражданского кодекса).
    Так, наследственным имуществом включает в себя совокупность имущественных прав и обязанностей, которые принадлежали покойному.
  Таким образом, исходя из того, что заработная плата и пособия за неиспользованный отпуск - наследодателя включаются в список наследственного имущества, не подлежат налогообложению, будучи квалифицированные как необлагаемые доходы в соответствии с лит. i) с т. 20 Налогового Кодекса.