Приказ ГHC № 162 от 17-05-2023

  • 29 Подоходный налог
  • 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
  • 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
  • 29.1.3.5 Амортизация собственности , ремонт собственности, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (см. 26', 27' НК)

29.1.3.5.23

Имеет ли право хозяйствующий субъект начислить в целях налогообложения амортизацию на имущество, которое не было сдано в эксплуатацию?
     В соответствии с положениями ч.(2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которые начисляется амортизация, – это предполагаемая к использованию в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 12000 леев.
      Согласно ч. (6) ст. 261 Налогового кодекса, амортизация основных средств начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства, с использованием линейного метода амортизации. Также, в соответствии с ч. (17) ст. 261 Налогового кодекса, учет и начисление амортизации основных средств в целях налогообложения осуществляются согласно положению, утвержденному Постановлением Правительства № 704 от 27.12.2019 г.
     Таким образом, согласно п. 7 Положения, в целях налогообложения амортизация по строениям, не введенным в эксплуатацию, не начисляется.
[Изменения, внесенные в связи с принятием Закона № 356/2022 Monitorul Oficial №. 456-459 ст. 813 от 30.12.2022]
  • 29 Подоходный налог
  • 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
  • 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
  • 29.1.3.5 Амортизация собственности , ремонт собственности, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (см. 26', 27' НК)

29.1.3.5.13

Как следует определять срок полезного функционирования основного средства в целях исчисления амортизации в налоговых целях, в случае, когда соответствующие основные средства не находят отражение в Каталоге основных средств и нематериальных активов?
     Срок полезного функционирования основных средств определяется в соответствии с положениями Каталога основных средств, утвержденный Постановлением Правительства № 941/2020.
      Так, согласно пункту 14 Каталога, для основных средств, не указанных в приложении, в том числе их компонентов, основных средств, созданных самостоятельно, срок полезного функционирования может быть определен внутренней комиссией, независимым экспертом или по рекомендациям производителей, поставщиков или дистрибьюторов, с последующим одобрением руководством организации (публичной/частной).
[Изменения, внесенные в соответствии с Постановлением Правительства № 941/2020 Monitorul Oficial №. 372-382 ст.1141 от 31.12.2020]
  • 29 Подоходный налог
  • 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
  • 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
  • 29.1.3.5 Амортизация собственности , ремонт собственности, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (см. 26', 27' НК)

29.1.3.5.12

Как вычитывать расходы по малоценным и быстроизнашивающимся предметам экономическим агентам, которые применяют Национальные стандарты бухгалтерского учета (НСБУ)?
      В соответствии с положением п. 3 НСБУ «Запасы», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013 г., малоценные и быстроизнашивающиеся предметы представляют ценности, стоимость единицы которых не превышает предел, установленный законодательством (согласно ст. 261 ч. (2) Налогового кодекса, установленный предел составляет 12000 леев), или порог существенности, установленный в учетных политиках, независимо от срока службы или со сроком службы не более одного года, независимо от стоимости единицы (например, инструменты и устройства общего и специального назначения, запасное оборудование, технологическая тара, производственный инвентарь, спецодежда и спецобувь, защитные устройства, белье, временные сооружения и приспособления, спортивный и туристический инвентарь и другие подобные предметы).
     Одновременно, согласно положениям ст.44 ч.(7) Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела.
        Таким образом, стоимость малоценных и быстроизнашивающиеся предметов следует признавать, в соответствии с положениями п. 51-54 указанного стандарта, как расходы и соответственно, вычитаются в целях налогообложения, согласно положениям ст.24 ч.(1) Налогового кодекса.
[Изменения, внесенные в связи с принятием Закона № 356/2022 Monitorul Oficial №. 456-459 ст. 813 от 30.12.2022]
  • 29 Подоходный налог
  • 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
  • 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
  • 29.1.3.5 Амортизация собственности , ремонт собственности, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (см. 26', 27' НК)

29.1.3.5.8

Как вычитаются расходы по малоценным и быстро изнашиваемым предметам экономическими агентами, которые применяют Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО)?
      Международные Стандарты Финансовой Отчетности не предусматривают классификацию активов в качестве малоценным и быстроизнашивающиеся предметов.
     Определение основных средств к материальным активам осуществляется согласно положениям Международного Стандарта Финансовой Отчетности 16 «Основные средства», применяемого на территории Республики Молдова, согласно Приказу Министерства Финансов № 109 от 19 декабря 2008 г. и Международного Стандарта Финансовой отчетности 2 «Запасы».
     Также, согласно положениями ст. 44 ч. (7) Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела.
     Поэтому, исходя из того, что Налоговый кодекс не предусматривает порядок исчисления амортизации для активов, чья цена менее 12000 леев, и данные активы могут быть признаны, как основные средства согласно МСФО, то они должны быть констатированы как расходы, путем начисления амортизации. Расходы на амортизацию данных активов определяются как обязательные и необходимые, в соответствии со ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, и разрешаются на вычет в налоговых целях.
     В случае, когда актив признан как запасы, согласно МСФО 2 «Запасы», его следует признавать, как расходы периода, в котором они были использованы и разрешены к вычету в согласно положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.
[Изменения, внесенные в связи с принятием Закона № 356/2022 Monitorul Oficial №. 456-459 ст. 813 от 30.12.2022]
  • 29 Подоходный налог
  • 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
  • 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
  • 29.1.3.5 Амортизация собственности , ремонт собственности, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (см. 26', 27' НК)

29.1.3.5.5

Разрешается ли вычет амортизации основных средств, полученных безвозмездно?
      Согласно положениям ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которые начисляется амортизация, – это предполагаемая к использованию в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 12000 леев.
       Согласно положениями ч. (12) ст. 261 Налогового кодекса, не разрешается вычет амортизации основных средств, полученных безвозмездно, кроме случаев, когда их стоимость включена в облагаемый доход налогоплательщика.
     В случае частичного финансирования приобретения основных средств из источников, составляющих необлагаемый доход, амортизация начисляется на часть, понесенную предприятием (ч. (13) ст. 261 Налогового Кодекса).
[Изменения, внесенные в связи с принятием Закона № 356/2022 Monitorul Oficial №. 456-459 ст. 813 от 30.12.2022]
  • 29 Подоходный налог
  • 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
  • 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
  • 29.1.3.5 Амортизация собственности , ремонт собственности, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (см. 26', 27' НК)

29.1.3.5.10

Есть ли основание для исчисления и вычета амортизации в налоговых целях в случае, если в предпринимательских целях актив был использован частично, то есть не весь год?
     Согласно положениям ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, по которым начисляется амортизация, – это предполагаемая к использованию в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 12000 леев.
         В соответствии с положениями ч. (17) ст. 261 Налогового кодекса, учет и начисление амортизации основных средств в целях налогообложения, порядок определения разрешенных к вычету сумм расходов, связанных с ремонтом, а также способ определения налогового результата в случае выбытия из предприятия основных средств осуществляются согласно Положению о порядке учета и начисления амортизации основных средств, утвержденным Постановлением Правительства № 704 от 27.12.2019 г.
      В соответствии с пкт.11 указанного положения, для основных средств, используемых сезонно, а также для тех, которые находятся в процессе ремонта, модернизации, на консервации, временно или в полном объеме, в течение налогового периода, но которые не сняты с использования, амортизация рассчитывается за весь налоговый период в соответствии с положениями пункта 14.
        Таким образом, амортизация основного средства (в том числе использованного частично), исчисляется и разрешается к вычету в налоговых целях за весь налоговый период.
[Изменения, внесенные в связи с принятием Закона № 356/2022 Monitorul Oficial №. 456-459 ст. 813 от 30.12.2022]
  • 29 Подоходный налог
  • 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
  • 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
  • 29.1.3.5 Амортизация собственности , ремонт собственности, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (см. 26', 27' НК)

29.1.3.5.11

Имеет ли право предприятие, исчислять амортизацию в налоговых целях, по активам, стоимость которых превышает установленный порог значимости в финансовых целях, но меньше чем 12000 леев?
      В соответствии с ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, по которым начисляется амортизация, – это предполагаемая к использованию в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 12000 леев.
     Порядок исчисления амортизации основных средств установлен Положением о порядке учета и начисления амортизации основных средств, утвержденным Постановлением Правительства № 704 от 27.12.2019 г.
     Однако, порядок отнесения актива к основным средствам, предусмотренный Национальными Стандартами Бухгалтерского Учета, не определяет основные средства в целях налогообложения.
     Таким образом, при исчислении амортизации в налоговых целях, по активам, стоимость которых превышает установленный порог значимости в финансовых целях, но меньше чем 6000 леев, следует применять положения ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса.
[Изменения, внесенные в связи с принятием Закона № 356/2022 Monitorul Oficial №. 456-459 ст. 813 от 30.12.2022]
  • 29 Подоходный налог
  • 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
  • 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
  • 29.1.3.5 Амортизация собственности , ремонт собственности, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (см. 26', 27' НК)

29.1.3.5.16

Разрешается ли к вычету в налоговых целях амортизация основного средства, приобретенного сельхозпроизводителем в случае, если в дальнейшем он получил субсидию для компенсации (полной или частичной) расходов, связанных с приобретением данного средства?
     Согласно положениям ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которые начисляется амортизация, – это предполагаемая к использованию в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 12000 леев.
      Учет и начисление амортизации основных средств в налоговых целях осуществляется в соответствии с Положением о порядке учета и начисления амортизации основных средств, утвержденным Постановлением Правительства № 704 от 27.12.2019 г.
      В случае, если хозяйствующий субъект определил обязательства по уплате за основное средство, а в дальнейшем получил субсидию, то сумма полученных субсидий не будет влиять на размер стоимостного базиса основных средств при расчете амортизации в налоговых целях.
      Также, согласно положения ч. (14) ст. 261 Налогового кодекса, в отступление от частей (12) и (13), указанной статьи, сумма субсидий, полученных в результате осуществления инвестиций путем приобретения основных средств за счет собственных средств, не влияет на размер входной стоимости основных средств.
      Таким образом, амортизация данного основного средства в налоговых целях будет начисляться из стоимости основного средства, определенной согласно ч. (18) ст. 261 Налогового кодекса.
[Изменения, внесенные в связи с принятием Закона № 356/2022 Monitorul Oficial №. 456-459 ст. 813 от 30.12.2022]
  • 29 Подоходный налог
  • 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
  • 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
  • 29.1.3.1 Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью (ч. (1) ст. 24 НК)

29.1.3.1.16

Разрешаются ли к вычету в налоговых целях рекламные расходы?
      Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.
      Одновременно, в соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.
        Таким образом, расходы по рекламе, которые соответствуют требованиям Закона «О рекламе» № 62 от 17 марта 2022, разрешены к вычету на основании положений ст. 24 Налогового кодекса. Размер вычета рекламных расходов в налоговые цели не ограничен.
  • 37 Единый налог для резидентов информационно-технологических парков

37.30

Может ли физическое лицо - резидент ИТ-парка воспользоваться освобождениями на месте работы по совместительству?
      Выплаты по оплате труда, полученные работниками резидентов информационно-технологических парков, считаются окончательно обложенными налогом и не требуют дополнительного декларирования и уплаты подоходного налога (ч. (1) ст.377 Налогового кодекса).
     Также, согласно ст.351 Налогового кодекса, физические лица, получившие в течение налогового периода доходы, облагаемые в соответствии со статьей 881 и главой 1 раздела X, лишаются права на использование освобождений, предусмотренных статьями 33–35 на период, в котором они получают доход, облагаемый в соответствии с особым режимом налогообложения. Освобождение применяется пропорционально месяцам, в которые деятельность осуществлялась в стандартном налоговом режиме.
        Таким образом, физические лица, получившие в течение налогового периода доходы, облагаемые в соответствии с главой 1 раздела X, лишаются права на использование освобождений, предусмотренных статьями 33–35 на период, в котором они получают доход, облагаемый в соответствии с особым режимом налогообложения. Освобождение применяется пропорционально месяцам, в которые деятельность осуществлялась в стандартном налоговом режиме.
       Также отметим, что, если физическое лицо получает в одном и том же месяце доход, облагаемый в соответствии с особым режимом налогообложения, так и по стандартному налоговому режиму, таким образом физическое лицо не будет иметь права использовать освобождении согласно ст.33, 34 и 35 Налогового кодекса за этот месяц.
  • 37 Единый налог для резидентов информационно-технологических парков

37.42

Могут ли физические лица, получившие в течение налогового периода доходы, облагаемые в соответствии с главой 1 раздела X Налогового Кодекса, использовать освобождения, предусмотренные статьями 33, 34 и 35 Налогового Кодекса?
      Выплаты по оплате труда, полученные работниками резидентов информационно-технологических парков, считаются окончательно обложенными налогом и не требуют дополнительного декларирования и уплаты подоходного налога (ч. (1) ст.377 Налогового кодекса).
     Также, согласно ст.351 Налогового кодекса, физические лица, получившие в течение налогового периода доходы, облагаемые в соответствии со статьей 881 и главой 1 раздела X, лишаются права на использование освобождений, предусмотренных статьями 33–35 на период, в котором они получают доход, облагаемый в соответствии с особым режимом налогообложения. Освобождение применяется пропорционально месяцам, в которые деятельность осуществлялась в стандартном налоговом режиме.
       Таким образом, физические лица, получившие в течение налогового периода доходы, облагаемые в соответствии с главой 1 раздела X, лишаются права на использование освобождений, предусмотренных статьями 33–35 на период, в котором они получают доход, облагаемый в соответствии с особым режимом налогообложения. Освобождение применяется пропорционально месяцам, в которые деятельность осуществлялась в стандартном налоговом режиме.
     Таким образом отметим, что освобождении, предусмотренными статьями 33, 34 и 35 Налогового кодекса, могут пользоваться физические лица, которые в течение налогового периода получили облагаемый налогом доход в соответствии с главой 1 раздела X Налогового Кодекса, только пропорционально месяцам, в которые деятельность осуществлялась в стандартном налоговом режиме.
  • 37 Единый налог для резидентов информационно-технологических парков

37.33

Вопрос перенесен в архив
  • 37 Единый налог для резидентов информационно-технологических парков

37.36

 Вопрос перенесен в архив
  • 29 Подоходный налог
  • 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
  • 29.1.7 Удержание подоходного налога у источника выплаты
  • 29.1.7.9 Окончательное удекжание налога из процентов,выплачиваемых физическим лицам-резидентам (ч.(37) ст.901 НК)

29.1.7.9.4

Вопрос перенесен в архив
  • 36 Взносы обязательного медицинского страхования
  • 36.1 Юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность
  • 36.1.4 Отчет об исчислении и уплаты взносов обязательного медицинского страхования

36.1.4.1

Какую информацию должны декларировать предприятия в Декларации  об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного страхования (Форма IPC21)?
      В соответствии с положениями ч. (1) ст. 26 Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования №1592-XV от 26 декабря 2002 года, категории плательщиков, предусмотренные пунктами 1 и 3 приложения 1 и имеющие обязательства по уплате взносов в отчетный период, ежемесячно представляют Государственной налоговой службе до 25-го числа месяца, следующего за отчетным, отчет об удержанных подоходном налоге, взносах обязательного медицинского страхования и начисленных взносах обязательного государственного социального страхования согласно образцу, утвержденному Министерством финансов. Типовой формуляр данного отчета (Форма IPC21) утвержден Приказом министра финансов №94 от 30.07.2020 г.
     Общая сумма взносов обязательного медицинского страхования, удержанных с работников, с других физических лиц, согласно Инструкции о порядке заполнения Декларации форма IPC21, отражается в таблице №1 указанной декларации, по коду 11 в графе 6, за отчетный период.
  • 36 Взносы обязательного медицинского страхования
  • 36.1 Юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность
  • 36.1.4 Отчет об исчислении и уплаты взносов обязательного медицинского страхования

36.1.4.2

Вопрос перенесен в архив
  • 29 Подоходный налог
  • 29.4 Налогообложение нерезидентов

29.4.30

Вопрос перенесен в архив
  • 29 Подоходный налог
  • 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
  • 29.1.7 Удержание подоходного налога у источника выплаты
  • 29.1.7.7 Окончательное удержание налога из выигрышей от азартных игр и выигрышей от рекламных компаний и/или лотерей (ч. (33) ст. 901 НК)

29.1.7.7.5

Каковы критерии предусмотрены для признания рекламной кампании, имеющей публичный характер?
       Согласно п. 38) ст. 5 Налогового кодекса, рекламная кампания – это способ продвижения продаж путем организации конкурсов, игр, лотерей, публично объявленных и проводимых в течение ограниченного периода с вручением подарков, призов, выигрышей.
        В то же время, согласно положениям Главы III Закона о рекламе № 62 от 17 марта 2022 г., реклама осуществляется посредством: радио и телевидения, периодических печатных изданий кино- и видео обслуживания, с применением телефонных, телеграфных и телексных линий, наружной рекламы, рекламы на транспортных средствах и почтовых отправлениях.
    Таким образом, публичный характер рекламной кампании определяется по одному из источников ее осуществления, предусмотренному в данном Законе.
  • 36 Взносы обязательного медицинского страхования
  • 36.1 Юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность
  • 36.1.1 Расчетная база взносов обязательного медицинского страхования

36.1.1.4

Должны ли исчисляться взносы по обязательному медицинскому страхованию из заработной платы лица, трудоустроенного в течение года, которое при приеме на работу подтвердило уплату в полном объеме или со скидкой, установленной законодательством, взносов, установленных в фиксированной сумме за отчетный год?   
       В соответствии с ч. (2) ст. 23 Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593/2002 (далее – Закон № 1593/2002), в редакции Закона No356/2022 (в силе с 1 января 2023 г.), физические лица, включенные в начале отчетного года в одну из категорий плательщиков, предусмотренных в приложении 2, которые в течение года включены в одну из категорий плательщиков, предусмотренных в пункте 2 приложения 1 (становятся трудоустроенными лицами), и которые подтвердили уплату взносов обязательного медицинского страхования в фиксированной сумме на соответствующий год, уплачивают взносы обязательного медицинского страхования, исчисленные в процентном отношении к заработной плате и другим выплатам, за соответствующий период, с возможностью потребовать возмещения уплаченного в фиксированной сумме взноса обязательного медицинского страхования в размере, пропорциональном числу дней отчетного года, в котором они относились к категориям плательщиков, предусмотренным в пункте 2 приложения 1 к вышеуказанному Закону.
       В этом контексте, из заработной платы лица, трудоустроенного в течение года, которое при приеме на работу подтвердило уплату в полном объеме или со скидкой, установленной законодательством, взносов, установленных в фиксированной сумме за отчетный год, необходимо удержать взносы по обязательному медицинскому страхованию исчисленные в процентном отношении к заработной плате и другим выплатам.
  • 36 Взносы обязательного медицинского страхования
  • 36.1 Юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность
  • 36.1.1 Расчетная база взносов обязательного медицинского страхования

36.1.1.11

Вопрос перенесен в архив

news-events