В соответствии с положениями абзаца 9 пункта б) ст.96 Налогового кодекса, устанавливается сниженная ставка в размере 8 процентов – на продукты питания и/или напитки, за исключением алкогольной продукции, приготовленные или неприготовленные, для потребления человеком, вместе с сопутствующими услугами, позволяющими их немедленное потребление, осуществляемыми в рамках деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы.
  Алкогольной продукцией является пищевая продукция, предназначенная для потребления человеком, с содержанием этилового спирта более 1,2% объема (ст.1 из Закона 1100/2000). Таким образом, сниженная ставка НДС не применяется для алкогольных напитков, их поставка облагается НДС по ставке 20%.

    Для определения режима налогообложения НДС услуг необходимо определить место их поставки. В данном случае ст.111 «Место поставки услуг» НК, конкретно определяет услугу и место её фактического оказания, а для услуг, не указанных в ней - местом поставки является место жительства или место пребывания лица, оказывающего данные услуги (ч.(4) ст.111 НК).
   Таким образом, в случае если резидент оказывает вышеупомянутые услуги нерезиденту на основании договора поручения, стоимостью поставляемых услуг является его вознаграждения. Местом поставки указанных услуг, в соответствии с ч.(4) ст.111 НК является место нахождения лица, осуществляющего поставку. Обложение НДС осуществляется на общих основаниях по стандартной ставке 20%.

     Согласно первому абзацу пункта b) статьи 96 Налогового кодекса, на хлеб и хлебобулочные изделия (190120000, 190540, 190590300, 190590700, 190590800), поставляемые на территории Республики Молдова, применяется cниженная ставка НДС в размере 8%.
      В целях классификации хлебобулочных и кондитерских изделий к категории товаров к которым применяется сниженная ставка НДС в размере 8%, следует руководствоваться Комбинированной товарной номенклатурой утвержденная Законом №172 от 25 июля 2014. Также II статья упомянутого Закона, предусматривает что при возникновении разногласий, связанных с классификацией и кодированием товаров, будут применяться Пояснительные записки Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14 июня 1983 года, утвержденной Всемирной таможенной организацией, стороной которой является Республика Молдова.
     Таким образом, согласно пояснительным запискам к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, хлебобулочные изделия, такие как пицца, (полуготовая или готовая), плацинды и другие подобные продукты классифицируются к товарной позиции 190590800 «–прочие», а пицца неприготовленная или смеси и тесто, предназначенные для изготовления товаров, классифицируемых в позиции 1905, относятся к товарной позиции 190120000.
      Также, замороженные бублики без подсластителей, добавления какао и т. д., если они не являются готовой продукцией, относятся к товарной позиции 1901 20 000 «-смеси и тесто для изготовления хлебобулочных и мучных кондитерских изделий товарной позиции 1905» и к товарной позиции 190590800 «–прочие», в случае если они заморожены как готовая продукция.
      Исходя из выше изложенного, упомянутые изделия, подпадают под товарные позиции, указанные в первом абзаце пункта b) статьи 96 Налогового кодекса, для которых при их поставке на территории Республики Молдова применяется сниженная ставка НДС в размере 8%.
      Относительно такой продукции как замороженные вареники и пельмени, это продукция классифицируется к товарной позиции 1902 «Макаронные изделия, подвергнутые или не подвергнутые тепловой обработке, с начинкой (из мяса или прочих продуктов) или без начинки, или приготовленные другим способом, такие как спагетти, макароны, лапша, лазания, рожки, клецки, равиоли, каннеллони…». Принимая во внимание, что упомянутая продукция, не подпадает под товарные позиции, к которым применяется сниженная ставка, при их поставке на территории Республики Молдова применяется стандартная ставка НДС в размере 20%.

    Согласно положениям статьи 104 Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета:
а) товары, услуги на экспорт и все виды международных пассажирских и грузовых (в том числе экспедиционных) перевозок, услуги по международной передаче природного газа, а также услуги эксплуатанта аэродрома (аэропорта), услуги по продаже билетов на международные рейсы, по наземному обслуживанию воздушных судов, включая поставку топлива и грузов на борт воздушного судна, обеспечению авиационной безопасности, для поисково-спасательной деятельности и аэронавигации воздушных судов международного сообщения, топливо, предназначенное для заправки в Международном свободном порту Джюрджюлешть морских судов, участвующих в международных грузовых и пассажирских перевозках, независимо от национальности судна или его флага;
b) электрическая энергия, тепловая энергия, горячая вода, водоснабжение и канализация для недвижимого имущества жилого назначения, включая дачные коттеджи, независимо от субъекта, в управлении которого находится это имущество;
c¹) импорт и/или поставка на территории страны товаров, услуг, предназначенных для:
- проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых она является;
- проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет грантов, предоставленных Правительству, а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета. Перечень международных договоров, стороной которых является Республика Молдова, перечень проектов технической помощи, перечень грантов, предоставленных Правительству и учреждениям, финансируемым из бюджета, а также порядок применения освобождения от НДС с правом вычета к поставкам на территорию страны товаров и услуг, предназначенных для соответствующих проектов, устанавливаются Правительством;
f) товары, услуги, поставляемые в зону свободного предпринимательства из-за пределов таможенной территории Республики Молдова, поставляемые из зоны свободного предпринимательства за пределы таможенной территории Республики Молдова, поставляемые в зону свободного предпринимательства с остальной части таможенной территории Республики Молдова, а также поставляемые резидентами различных зон свободного предпринимательства Республики Молдова друг другу, за исключением транспортных услуг, поставляемых в свободную предпринимательскую зону с остальной части таможенной территории Республики Молдова, а также поставляемых резидентами различных зон свободного предпринимательства Республики Молдова друг другу;
f¹) товары, поставляемые резидентом зоны свободного предпринимательства Республики Молдова нерезиденту Республики Молдова, если товар передается с целью переработки резиденту другой зоны свободного предпринимательства Республики Молдова, указанному покупателем/получателем–нерезидентом;
g) услуги, оказываемые предприятиями легкой промышленности на территории Республики Молдова хозяйствующим субъектам, помещающим товары под таможенный режим переработки на таможенной территории, в рамках контрактов по переработке в таможенном режиме переработки на таможенной территории. Виды услуг, подпадающих под действие настоящего пункта, а также порядок администрирования таких услуг устанавливаются Правительством, а перечень хозяйствующих субъектов утверждается Министерством экономики;
i) товары, услуги, поставляемые в Международный свободный порт Джюрджюлешть и Международный свободный аэропорт Мэркулешть из-за пределов таможенной территории Республики Молдова, поставляемые из Международного свободного порта Джюрджюлешть и Международного свободного аэропорта Мэркулешть за пределы таможенной территории Республики Молдова, поставляемые в Международный свободный порт Джюрджюлешть и Международный свободный аэропорт Мэркулешть с остальной части таможенной территории Республики Молдова, а также поставляемые резидентами различных зон свободного предпринимательства Республики Молдова, Международного свободного порта Джюрджюлешть, Международного свободного аэропорта Мэркулешть друг другу, за исключением транспортных услуг, поставляемых в Международный свободный порт Джюрджюлешть и в Международный свободный аэропорт Мэркулешть с остальной части таможенной территории Республики Молдова, а также поставляемые резидентами различных зон свободного предпринимательства Республики Молдова, Международного свободного порта Джюрджюлешть, Международного свободного аэропорта Мэркулешть друг другу.

   В пятом подабзаце пункта б) ст.96 Налогового кодекса, перечислены товарные позиции продукции животноводства натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию Республики Молдова: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, искл.0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070953000, 070952000, 070960, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600, искл.070999900 – укроп и петрушка, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, искл.121291800 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214, поставка которых облагается НДС по сниженной ставке в размере 8%.
  В соответствии с положениями Закона об утверждении Комбинированной товарной номенклатуры №172/2014, Группа 2 «Мясо и пищевые мясные субпродукты», коды товарных позиций 0201-0210 включают мясо животных разных видов свежее, охлажденное или замороженное. Учитывая, что мясо свежее, охлажденное или замороженное не отражены в товарных позициях, перечисленных в пункта b) ст.96 НК, то поставка данной продукции облагается НДС по стандартной ставке 20%.

    Положения ст. 96 пункта б) девятый абзац Налогового кодекса, устанавливает пониженная ставка НДС на продукты питания и/или напитки, за исключением алкогольной продукции, приготовленные или неприготовленные, для потребления человеком, вместе с сопутствующими услугами, позволяющими их немедленное потребление, осуществляемыми в рамках деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, (КЭДМ).
     В соответствии с положениями КЭДМ, утвержденного Приказом Национального бюро статистики №28 от 07.05.2019, деятельность по размещению и общественному питанию – отраженная в разделе 56 секции I, включает в себя услуги по предоставлению продуктов питания и напитков, включая полный ассортимент продуктов питания и напитков, пригодных для немедленного употребления, как в традиционных ресторанах, так и в ресторанах самообслуживания или быстрого обслуживания, работающих как постоянно, так и временно, с предоставлением сидячих мест или без. Типология торговых единиц устанавливается согласно номенклатуре, предусмотренной приложением №5 к Закону о внутренней торговле №231 от 23.09.2010 (далее Закона).
    Согласно ч. (1) ст.14 Закона, торговая деятельность обусловливается подачей уведомления в сфере торговли лицом, зарегистрированным в соответствии с законом. Торговая деятельность начинается со дня выдачи посредством информационного ресурса в сфере торговли органом местного публичного управления справки о приеме. Общие данные обязательные для уведомления согласно части (6) пункта б) упомянутой выше статьи, являются наименование и код торговой деятельности согласно приложению №1 к Закону (на уровне четырех знаков) с указанием реализации алкогольной продукции, пива и/или табачных изделий.
   Также, Постановление Правительства об утверждении регламентов и правил внутренней торговли и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства №206 от 12.04.2023, устанавливает основные требования к деятельности всех экономических агентов, оказывающих услуги общественного питания на территории Республики Молдова, также и Типовую Номенклатуру предприятий общественного питания.
   Таким образом, по товарам/услугам, реализуемым в рамках деятельности, относимой к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, применяется пониженная ставка НДС, если включает в себя услуги, позволяющими их немедленное потребление, с условием наличия справки о приеме уведомления о торговле товарами/услугами в рамках осуществления деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, торговая единица которой соответствует Номенклатуре предприятий общественного питания и жилых помещений, приведенной в приложении №5 к Закону, а также требованиям, утвержденным Постановлением Правительства об утверждении регламентов и правил внутренней торговли и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства №206 от 12.04.2023.

    В соответствии с положениями пункта b) ст. 96 Налогового кодекса, продукция животноводства в натуральном виде, живом весе, продукция растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенная, импортируемая и/или поставляемая на территорию Республики Молдова, указанная в товарных позициях: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, ех.0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070953000, 070952000, 070960, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600, ex.070999900 – укроп и петрушка, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, ex.121291 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214, облагается НДС по ставке 8%.
  В целях отнесения тыквы к категории товаров, к которым применяется сниженная ставка НДС в размере 8%, следует руководствоваться Комбинированной товарной номенклатурой утвержденная Законом №172 от 25 июля 2014. Так, согласно упомянутой номенклатуре, к товарной позиции 0709 93 относятся «тыквы, кабачки и прочие овощи рода тыква (Cucurbita spp.)».
    В свою очередь товарная позиция 0709 93 включает субпозиции 0709 93 100 – «кабачки» и 0709 93 900 – «Прочие».
   Следовательно, учитывая, что товарная позиция 0709 93 900, к которой относится «тыква», не подпадает под товарные позиции, указанные в статье 96 пункта b) Налогового кодекса, при её импорте и/или поставке на территорию Республики Молдова, применяется стандартная ставка НДС в размере 20%.