В соответствии с положениями ст. 90¹ ч. (3¹) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:
- 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, выплачиваемые физическим лицам–резидентам, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
- 15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале.
   При этом, в соответствии с положениями ст. 4 ч. (9) п. c²) Закона о введении в действие раздела V Налогового кодекса, налоговый орган применяет меры налогового администрирования к отчислениям от чистой прибыли государственных и муниципальных предприятий, а также к дивидендам, приходящимся на долю государства в уставном капитале акционерных обществ, в установленном действующим законодательством порядке.
   Соответственно, отчисления от чистой прибыли государственных и муниципальных предприятий, по своей сути, не являются дивидендами, что освобождает указанные предприятия от окончательного удержания подоходного налога с дивидендов.

    В соответствии с лит. о) ст. 18 Налогового кодекса, в валовой доход включаются другие доходы не являющиеся необлагаемыми, согласно налоговому законодательству.
    Согласно ч. (3¹) ст. 90¹ Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90 Налогового кодекса, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:
- 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, выплачиваемые физическим лицам–резидентам, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
- 15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале;
- 12 процентов – с роялти, выплаченных в пользу физических лиц.
     Положения подабзацев первого и второго настоящей части применяются и в случае дивидендов, предварительно выплаченных в течение налогового периода. Окончательное удержание налога, установленного статьей 90¹ Налогового кодекса, освобождает получателя выигрышей и доходов, указанных в частях (3), (3¹), (3³), (3⁴), (3⁵), (3⁶), (3⁷) и (3⁸) от включения их в состав валового дохода и от их декларирования (ч. (4) ст. 90¹ Налогового кодекса).
     Согласно ч. (1) ст. 182 Налогового кодекса, должностное лицо налогоплательщика, обязанного в соответствии с налоговым законодательством удерживать или взимать с другого лица налоги (пошлины), сборы, пени и/или штрафы и уплачивать их в бюджет, ответствено за уплату налогов (пошлин), сборов, пеней и/или штрафов, которые не были удержаны, взысканы или перечислены в установленном порядке в бюджет, в случае, если:
а) удержание, взыскание или перечисление налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа входит в его обязанности;
b) оно знало или должно было знать о неудержании, невзыскании или неперечислении налогоплательщиком налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа.
    Следует отметить, что освобождение от декларирования и последующего налогообложения доходов, указанных в ч. (4) ст. 90¹ Налогового кодекса, обусловлено окончательным удержанием налога у источника платежа.
      Таким образом, доходы, полученные экономическим агентов, которые не облагались налогом у источника выплаты в соответствии со ст. 90¹ Налогового кодекса, должен быть декларирован и облагаться налогом в Республике Молдова в общем порядке, согласно ставок установленными ст. 15 Налогового кодекса.
    В то же время, действующее законодательство не предусматривает особых положений о налогообложении доходов, полученных экономическими агентами, на территории Республики Молдова, от экономических агентов, не имеющих отношений с бюджетной системой Республики Молдова.
     Исходя из вышесказанного, налогоплательщики, получившие доход в виде дивидендов от экономических агентов, не имеющих отношений с бюджетной системой Республики Молдова, должны декларировать, исчислить и уплачивать подоходный налог в общеустановленном порядке, по ставкам, предусмотренным ст. 15 Налогового кодекса.
(Основание: письмо MФ № 09/2-03/126/401 от 14 мая 2019).

    Согласно положениям ст. 90¹ часть (3¹) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:
- 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, выплачиваемые физическим лицам–резидентам, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно.
     Положения под абзацев первого и второго настоящей части применяются и в случае дивидендов, предварительно выплаченных в течение налогового периода.
   В тоже время, согласно ст. 20 п. z¹⁹) Налогового кодекса, дивиденды, полученные юридическими лицами–резидентами от других юридических лиц–резидентов, за исключением дивидендов с нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно, является источником не налогооблагаемым доходом.

    Согласно ст. 90¹ часть (3¹) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:
- 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
-15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале;
- 12 процентов – с роялти, выплаченных в пользу физических лиц.
   Положения подабзацев первого и второго настоящей части применяются и в случае дивидендов, предварительно выплаченных в течение налогового периода. Положения первого и второго подабзацев указанной части применяются и в случае осуществления предварительных выплат дивидендов в течении налогового периода.
    В то же время, согласно ст 20 пкт. z¹⁰) Налогового кодекса, дивиденды, выплачиваемые физическим лицам–резидентам за налоговые периоды до 1 января 2008 года, являются источником дохода, не облагаемым налогом.
   Таким образом, с дивидендов уплаченных в пользу резидента, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды иные чем прямо указанные, удерживается и уплачивается налог в размере 6%, за исключением тех выплат которые подпадают под ст. 20 пкт. z¹⁰) Налогового кодекса, с которых не удерживается и не уплачивается подоходный налог.

   Согласно положениям ч. (1) ст. 70 Налогового кодекса, нерезиденты, получающие налогооблагаемый доход из Республики Молдова, обязаны оплатить налог, порядок определения которого устанавливается главой 11 Налогового кодекса.
    В соответствии с положениями лит. с) ч.(1) ст. 71 Налогового кодекса, доходами нерезидентов, полученными из Республики Молдова, считаются доходы в виде прироста капитала, определяемые в соответствии с частью (7) статьи 40, полученные физическими лицами-нерезидентами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Молдова, от указанных в статье 39 капитальных активов, находящихся, зарегистрированных, выпущенных на территории Республики Молдова.
    Согласно положениям лит. d) ч. (1) указанной статьи, доходы в виде прироста капитала, определяемые в соответствии с частями (1)–(4) статьи 40, полученные юридическими лицами–нерезидентами от продажи, обмена или отчуждения иным способом капитальных активов, указанных в статье 39, находящихся, зарегистрированных, выпущенных на территории Республики Молдова являются доходами нерезидента, полученными в Республике Молдова.
     В то же время согласно положениям ч. (1) ст. 91 Налогового кодекса лица, указанные в ст. 90 Налогового кодекса, удерживают из доходов нерезидента, предусмотренных в ст. 71 Налогового кодекса, за исключением платежей, указанных в пункте a) части (1) статьи 71, а также указанных в под абзацах втором, третьем и четвертом настоящей части, налог из суммы выплат, осуществлённых в пользу нерезидента, в размере установленной ставки в данной статье.
   Таким образом, при приобретении у нерезидента недвижимого имущества, расположенного на территории Республики Молдова, юридическому лицу резиденту следует определить прирост капитала и удержать подоходный налог у источника выплаты с суммы, уплаченной по частям в пользу нерезидента юридического или физического лица.

    Согласно ст. 91 часть (1) Налогового кодекса, лица указанные в статье 90, удерживают и уплачивают налог в размере:
- 12 процентов – с платежей, направленных на выплату нерезиденту, соответствующих доходам, предусмотренным в статье 71, за исключением платежей, указанных в пункте a) части (1) статьи 71, а также указанных в под абзацах втором, третьем и четвертом настоящей части;
- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
- 15 процентов – с сумм, указанных в под абзаце третьем части (3¹) статьи 90¹;
- 6 процентов – с дивидендов, указанных в пункте е) статьи 71.
    Таким образом, с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды иные чем прямо указанные, удерживается и уплачивается налог в размере 6%.
     В то же время, налогоплательщик который выплачивает дивиденды, обязан, при совершении этих выплат в пользу нерезидента, руководствоваться положениями ст. 4 часть (1) Налогового кодекса, согласно которым - если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.

   Согласно п. f) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, в качестве доходов нерезидента, полученного из Республики Молдова считаются процентные начисления, выплачиваемые резидентом или нерезидентом, располагающим постоянным представительством в Республике Молдова, в случае, если данные процентные начисления являются расходами постоянного представительства.
    Одновременно, согласно положениям части (1) статьи 91 Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90 Налогового кодекса, удерживают и уплачивают налог в размере 12 процентов – с платежей, направленных на выплату нерезиденту, соответствующих доходам, предусмотренным в статье 71 Налогового кодекса, за исключением платежей, указанных в пункте a) части (1) статьи 71, а также указанных в под абзацах втором, третьем и четвертом настоящей части.
    Таким образом, если нерезидент Республики Молдова получил кредит от нерезидента, располагающего постоянным представительством в Республике Молдова и процентные начисления по долговым обязательствам являются расходами постоянного представительства, при выплате дохода в виде процентов в пользу нерезидента удерживается налог в размере 12% от суммы процентов, согласно пункту f) ч.(1) ст. 71 Налогового кодекса.
   Одновременно, согласно положениям части (1) статьи 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.
  Для того, чтобы воспользоваться положениями международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства, согласно статье 79³ Налогового кодекса.

     Согласно п. j) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, в качестве доходов нерезидента, полученного из Республики Молдова считается роялти (периодические платежи), получаемые от резидента или нерезидента, располагающего постоянным представительством в Республике Молдова, в случае, если данные роялти являются расходами постоянного представительства.
    Такие доходы, в частности, включают платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или передачу права использования любого авторского права и/или смежных прав, в том числе на произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, любого патента на изобретение, товарного знака, чертежа или модели, плана, компьютерной программы, секретной формулы или процесса, за использование или передачу права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.
   В соответствии со ч.(1) ст. 91 Налогового кодекса, лица, указанные в статьи 90 Налогового кодекса, удерживают и уплачивают с платежей, направленных на выплату нерезиденту, предусмотренных в статье 71 Налогового кодекса, за исключением платежей, указанных в пункте a) части (1) статьи 71, а также указанных в под абзацах втором, третьем и четвертом настоящей части, налог в размере 12 процентов.
  В тоже время, согласно ч. (1) ст. 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.
   Таким образом, при наличии международного договора, участницей которого является Республика Молдова, применяются правила и положения международного договора при условии соблюдения положений ст. 79³ п. (2) Налогового кодекса.
   В то же время отмечаем, что в случае непредставления сертификата о резидентстве или отсутствует договор об избежании двойного налогообложения, стороной которого является Республика Молдова, будет применяться установленный общий режим налогообложения.