Serviciul Fiscal de Stat

4 Акцизы
4.2 Субъект и объект обложения
4.2.1 Субъекты обложения

4.2.1.2

Являются ли субъектами обложения акцизами и подлежат ли регистрации в качестве субъектов в Налоговой службе, с получением сертификата плательщика акциза, юридические и физические лица, которые осуществляют только операции по импорту подакцизных товаров с последующей их продажей на территории республики?

В соответствии со ст.120 п. b) Налогового кодекса, в качестве субъектов обложения акцизами рассматриваются юридические и физические лица, которые импортируют подакцизные товары.

Таким образом, на момент осуществления импортной операции они являются субъектами обложения акцизами со всеми вытекающими последствиями – начисление и уплата Таможенной службе акцизов по импортируемым товарам.

В то же время, в части касающейся обязательства указанных лиц по регистрации в качестве субъектов обложения акцизами, следует отметить, что согласно ч.(1) ст.126 НК, юридические и физические лица, намеревающиеся заняться или занимающиеся переработкой и/или производством, подлежащих обложению акцизами, обязаны получить до начала осуществления указанных видов деятельности акцизный сертификат установленного Государственной налоговой службой образца.

Так, обязательство по регистрации в качестве плательщика акцизов юридических и физических лиц, которые осуществляют только импортные операции с подакцизными товарами с последующей их поставкой на территории республики, отсутствует.

4 Акцизы
4.2 Субъект и объект обложения
4.2.1 Субъекты обложения

4.2.1.1

Кто является субъектом обложения акцизами?

Согласно ст.120 Раздела IV Налогового кодекса, субъектами налогообложения акцизами являются:

a) авторизованный владелец налогового склада, производящий и/или перерабатывающий подакцизные товары на территории Республики Молдова;

b) юридические и физические лица, импортирующие подакцизные товары;

с) юридические или физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, которые используют спирт этиловый неденатурированный, указанный в товарных позициях 220710000 и 220890910, в целях, отличных от предусмотренных частью (15) или (16) статьи 124.

4 Акцизы
4.9 Bозмещение акцизов

4.9.1

В каких случаях при экспорте подакцизных товаров присутствует право на возмещение акциза?

Право на возмещение сумм акцизов возникает в случаях, предусмотренных в ст.125 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с ч.(3) и ч.(3²) статьи 125 Налогового кодекса, право на возмещение сумм акцизов возникает субъекту налогообложения:

- экспортирующему подакцизные товары самостоятельно или на условиях договора комиссии, за исключением импортируемых сигарет с фильтром, и/или в зоны свободного предпринимательства. Ранее уплаченная сумма акциза на подакцизные товары, переработанные и/или производимые на территории Республики Молдова, используемые в последующем для переработки и/или производства других подакцизных товаров, возмещается в порядке, установленном Правительством, в течение 45 дней после представления подтверждающих документов, указанных в части (4) настоящей статьи;

- экспортирующему самостоятельно или на основе комиссионного договора подакцизные товары, переработанные и/или произведенные на территории Республики Молдова. Сумма акциза, уплаченного при приобретении этих товаров, отгруженных (вывезенных) на экспорт, подлежит возмещению в порядке, установленном Правительством, в течение 45 дней после представления подтверждающих документов, указанных в части (4¹) настоящей статьи.

Не может воспользоваться правом на возмещение суммы акциза субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность при поставке подакцизных товаров на экспорт по почте (ч.(3¹) ст.125 Налогового кодекса).

4 Акцизы
4.9 Bозмещение акцизов

4.9.6

В каких случаях, отличных от экспорта, присутствует право на возмещение акциза?

Согласно ст.124, ст.125 Налогового кодекса и п.3 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, право на возмещение сумм акцизов отличных от экспорта возникает в случаях, предусмотренных:

- частью (6) статьи 124 Налогового кодекса – вывоз с таможенной территории продуктов переработки, в случае уплаты акцизов при ввозе иностранных подакцизных товаров на таможенную территорию и их размещении под таможенный режим переработки;

- частью (9) статьи 124 Налогового кодекса: при ввозе на таможенную территорию Республики Молдова иностранных подакцизных товаров в таможенном режиме импорта, возмещается при вывозе их с таможенной территории, при помещении их под таможенное назначение свободной зоны в порядке, установленном Правительством.

- частью (7) статьи 125 Налогового кодекса – при отсутствии задолженностей плательщика перед бюджетом по другим налогам и платежам, при приобретении экономическими агентами товаров, отнесенных к товарным позициям указанных в товарных позициях 270710000, 270720000, 270730000, 270750000, 270900100, 271012110–271019290, 290110000, 290124000, 290129000, 290211000–290230000, 290244000, 290290000, 290511000–290513000, 290514, 290516, 290519000, 2909, 381400900, 381700800, используемых в качестве сырья для переработки и/или производства товаров, не подлежащих обложению акцизами.

4 Акцизы
4.8 Льготы по уплате акцизы

4.8.1

вопрос переносится в архив

4 Акцизы
4.10 Декларирование акциза в бюджет

4.10.11

Распространяется ли обязательство по представлению Декларации об акцизах (Форма ACZ09) на субъекты налогообложения, которые импортируют, производят или реализуют оптом подакцизные товары, относящиеся к товарным позициям 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220, 240290000, 2403 и 2404?

Положения ст. 125¹ НК, помимо производителей, обязывает импортеров и оптовых реализаторов представлять Декларацию по исчисленным акцизам на остатки подакцизных товаров, относящиеся к товарным позициям 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220, 240290000, 2403 и 2404 (форма TBDSA 15).

При этом, указанная категория субъектов налогообложения акцизами не входит в состав юридических лиц, осуществляющих переработку и (или) производство товаров, облагаемых акцизом, и на основании положений статьи 126 Налогового кодекса обязательство по представлению декларации об уплате акцизов не относится к субъектам налогообложения – импортерам, оптовым реализаторам.

4 Акцизы
4.10 Декларирование акциза в бюджет

4.10.10

Подлежат ли подакцизные товары, относящиеся к товарным позициям 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220, 240290000, 2403 и 2404, декларированию в соответствии с Декларацией (Форма TBDSA 15) и уплате акцизов, в случае, если они были отпущены в период до инвентаризации субъектами, ввозящие, производящие или реализующие оптом подакцизные товары другим лицам, а в последующем товары были возвращены?

В соответствии с ч.(4) ст.125¹ Налогового кодекса, декларирование акцизов, исчисленного на запасы товаров согласно части (2), производится до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, когда должна была быть произведена инвентаризация, по форме и в порядке, установленными Министерством финансов.

Приказом Министерства финансов № 58 от 28.04.2015, об утверждении формы декларации «ТBDSA15» и Инструкции по ее заполнению» были утверждены как формуляр, так и порядок его заполнения.

Таким образом, в соответствии с пунктом 4 Инструкции о порядке заполнения бланка Декларации TBDSA15 по начислению акциза на остатки подакцизных товаров, относящихся к товарным позициям, 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000 , 240220, 240290000, 2403 и 2404, в случае если подакцизные товары, относящиеся к товарным позициям, указанным в статье 125¹ Налогового кодекса, были отпущены в период до инвентаризации импортером, производителем, оптовым реализатором другим лицам, а в последующем товары возвращены импортеру в течение 30 дней начиная с даты изменения ставки акциза, данные товары подлежат инвентаризации с уплатой акциза по ним по измененным ставкам, согласно порядку, предусмотренному указанной инструкцией.

4 Акцизы
4.10 Декларирование акциза в бюджет

4.10.9

Обязан ли субъект обложения акцизом, производящий на территории Республики Молдова сигареты и алкогольные напитки, представлять Декларацию по исчисленным акцизам на остатки подакцизных товаров, относящимся к товарным позициям 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220, 240290000, 2403 и 2404 (Форма TBDSA 15)?

Нет, так как в соответствии с положениями ч.(1) ст.125¹ Налогового кодекса обязательство по представлению Декларации по исчисленным акцизам на остатки подакцизных товаров, относящимся к товарным позициям 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220, 240290000, 2403 и 2404 (Форма TBDSA 15), распространяется только на субъектов налогообложения – импортеров.

4 Акцизы
4.10 Декларирование акциза в бюджет

4.10.8

Какие субъекты налогообложения акцизом имеют обязательство представления Декларации по исчисленным акцизам на остатки подакцизных товаров, относящимся к товарным позициям 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220, 240290000, 2403 и 2404 (форма TBDSA 15)?

В соответствии с положениями ч.(1) ст.125¹ Налогового Кодекса, обязательство по представлению Декларации имеют субъекты ввозящие, производящие или реализующие оптом подакцизные товары (товарные позиции 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220, 240290000, 2403 и 2404) независимо от того, зарегистрированы они или нет в качестве субъектов налогообложения акцизами, и которые в результате проведенной инвентаризации регистрируют соответствующие товарные запасы, по которым акциз был исчислен/уплачен по ставкам, действующим до их изменения.

4 Акцизы
4.12 Маркировка «акцизной маркой» табачной продукции и сопутствующих товаров

4.12.11

До какого числа, могут быть реализованы конечным потребителям патроны для электронных сигарет, содержащие жидкость с никотином, а также электронные сигареты одноразового использования, содержащие никотин резервные флаконы для патронов и электронных сигарет, указанные в товарной позиции 2404, табачные изделия и продукция из курительных трав, указанные в товарных позициях 2403 99 900 и 2404, маркированными акцизными марками на которых указан год выпуска?

Согласно часть (5¹) статьи 123 Налогового кодекса, год изготовления табачных изделий и схожей продукции, указанный на единичной упаковке продукции, должен соответствовать году выпуска акцизной марки.

В соответствии с положениями части (5²) статьи 123 Налогового кодекса, патроны для электронных сигарет, содержащие жидкость с никотином, а также электронные сигареты одноразового использования, содержащие никотин резервные флаконы для патронов и электронных сигарет, указанные в товарной позиции 2404, табачные изделия и продукция из курительных трав, указанные в товарных позициях 2403 99 900 и 2404, маркированные акцизными марками, могут быть реализованы конечным потребителям не позднее чем через 30 месяцев после года их изготовления.

4 Акцизы
4.12 Маркировка «акцизной маркой» табачной продукции и сопутствующих товаров

4.12.12

В течении какого периода подлежат возврату акцизные марки (предназначенные для нанесения на внешнюю упаковку патронов для электронных сигарет, содержащих жидкость с никотином или без него, а также электронных сигарет одноразового использования, резервных флаконов для патронов и электронных сигарет, указанных в товарной позиции 2404, табачных изделий и продукции из курительных трав, указанных в товарных позициях 2403 99 900 и 2404) которые не были использованы (нанесены) в соответствующем году?

Согласно часть (5³) статьи 123, запасы акцизных марок, предназначенных для нанесения на внешнюю упаковку патронов для электронных сигарет, содержащих жидкость с никотином или без него, а также электронных сигарет одноразового использования, резервных флаконов для патронов и электронных сигарет, указанных в товарной позиции 2404, табачных изделий и продукции из курительных трав, указанных в товарных позициях 2403 99 900 и 2404, которые не были использованы (нанесены) в соответствующем году, подлежат возврату до 30 апреля следующего года.

4 Акцизы
4.12 Маркировка «акцизной маркой» табачной продукции и сопутствующих товаров

4.12.13

До какого числа, могут быть реализованы табачные изделия, маркированными акцизными марками выпущенными до 01.01.2024?

Согласно ст. XVI Закона о внесении изменений в некоторые нормативные акты, относящиеся к бюджетно-налоговой политике, № 212/2023 (изменённый согласно Закону № 428/2023), в отступление от положений части (5¹) статьи 123 Налогового кодекса № 1163/1997 и положений части (1¹) статьи 24 Закона о контроле над табаком № 278/2007 до 1 июля 2024 года разрешается ввоз или вывоз с налогового склада патронов для электронных сигарет, содержащих жидкость с никотином, а также электронных сигарет одноразового использования, содержащих никотин резервных флаконов для патронов и электронных сигарет, указанных в товарной позиции 2404, табачных изделий и продукции из курительных трав, указанных в товарных позициях 2403 99 900 и 2404, маркированных акцизными марками, выданными до 1 января 2024 года.

Табачные изделия и схожая продукция, предусмотренные частью (11), а также ввезенные и/или произведенные до дня вступления в силу настоящего закона, могут быть реализованы до 31 декабря 2025 года..

Обновления базы данных

Приказ ГHC № 148 от 02-04-2024