Согласно положениям ч.(1) ст.267¹ Налогового кодекса, жалоба на решение Государственной налоговой службы или действия налогового служащего подается в течение 30 дней со дня сообщения обжалуемого решения либо извещения о нем или со дня совершения обжалуемого действия. Если лицу, указанному в части (1) статьи 267, по не зависящим от него причинам не удалось соблюсти установленный законом срок подачи жалобы, по заявлению лица срок может быть восстановлен Государственной налоговой службой. Вина законного представителя возлагается на представляемое лицо.

В то же время, в случае если налогоплательщик подал жалобу после истечении данного срока, без восстановления в порядке, предусмотренном этим же пунктом, жалоба не рассматривается.

Соответственно, согласно положениям, ст.267³ ч.(1) Налогового кодекса Государственная налоговая служба рассматривает жалобу в течение 30 календарных дней с даты получения, за исключением случаев, когда руководство Государственной налоговой службы принимает решение о продлении этого периода, с уведомлением налогоплательщика. Продление срока действия не будет превышать 30 календарных дней.

Согласно положениям части (3) и (4) статьи 69⁷ Налогового кодекса налогоплательщик, прекративший деятельность, должен в пятидневный срок с момента принятия такого решения представить данную информацию в подразделение Государственной налоговой службы.

Физическое лицо, прекратившее независимую деятельность, подает заявление в подразделение ГНС, в зоне обслуживания которого находится его домашний адрес, или онлайн через портал www.sfs.md (SIA «e-Cerere», «Онлайн-регистрация налогоплательщиков») следующие документы:

- заявление о регистрации/обновлении данных/прекращении деятельности для лиц осуществляющих независимую деятельность, согласно приложению №1 к Приказу Минфина №2/2017, в котором указан вид заявления «Прекращение самостоятельной деятельности»;

- регистр учета закупок физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, за год, в котором подано заявление о прекращении независимой деятельности (в случае подачи заявления об удалении в подразделение ГНС). В случае непредставления/отсутствия указанного регистра налогоплательщик представляет декларацию об ответственности (в свободной форме) о неполучении закупок от физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность в течение соответствующего года;

- подтверждение о постановке на налоговый учет физического лица осуществляющего предпринимательскую деятельность, если оно имеется у налогоплательщика.

Также, физическое лицо подает в центр технической помощи заявление о снятии с учета ККО в соответствии с Положением о порядке учета и опломбирования контрольно-кассовой техники, утвержденным Приказом ГНС №. 632/2020.

После получения заявление о снятии с учета ККО, подразделение ГНС производит запись о снятии с учета ККО, в соответствии с Положением о порядке учета и опломбирования контрольно-кассовой техники, утвержденным Приказ ГФС № 632/2020.

Прекращение независимой деятельности осуществляется без проведения налогового контроля и только после снятия с учета ККО, с вынесением Решения о прекращении независимой деятельности.

Если человек поздно представил отчет, но было установлено, что был нарушен пункт с) ч. (2) ст.8 Налогового кодекса, соответственно, должны налагаться санкции согласно со ч.(1) ст.260 Налогового кодекса.

Таким образом, несоблюдение порядка составления и представления налогового отчета влечет наложение штрафа в размере от 200 до 400 леев за каждый налоговый отчет, но не более 2000 леев за все налоговые отчеты, на налогоплательщиков, указанных в пункте b) статьи 232, и наложение штрафа в размере от 500 леев до 1000 леев за каждый налоговый отчет, но не более 10000 леев за все налоговые отчеты, на налогоплательщиков, указанных в пунктах a) и c) статьи 232.

Санкция, предусмотренная ч. (1) ст.260 Налогового кодекса будет применяться с учетом положений ч. (4) ст.231 и ч. (1¹) ст.235 Налогового кодекса.

Часть (2) статьи 301¹ Кодекс о правонарушениях, непредставление налоговой отчетности влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 6 до 12 условных единиц.

Одновременно, за неуплату налога (пошлины) в срок, в соответствии с налоговым законодательством уплачивается пеня в соответствии с ч. (2) ст.228 Налогового кодекса.

Налогоплательщик обязан в соответствии с пунктом с) ч.(2) ст.8 Налогового кодекса составлять и представлять Государственной налоговой службе и службе по сбору местных налогов фискальные отчеты, предусмотренные законом, и в соответствии с пунктом е) ч.(2) ст.8 Налогового кодекса положения части (5) статьи 7 своевременно и в полном объеме уплачивать в бюджет исчисленные суммы налогов (пошлин) и сборов, обеспечивая надлежащую точность и достоверность представляемых налоговых отчетов.

Соответственно, если налогоплательщик должен был представить налоговую отчетность и уплатить в бюджет налог/сбор в соответствии с налоговым законодательством, но было установлено, что он уклонился от исчисления и уплаты налогов, следовательно, применяются санкции, предусмотренные в ч.(1) ст.260 и ч.(5) ст.261 Налогового кодекса.

Согласно ч.(1) ст.260 Налогового кодекса, несоблюдение порядка составления и представления налогового отчета влечет наложение штрафа в размере от 200 до 400 леев за каждый налоговый отчет, но не более 2000 леев за все налоговые отчеты, на налогоплательщиков, указанных в пункте b) статьи 232, и наложение штрафа в размере от 500 леев до 1000 леев за каждый налоговый отчет, но не более 10000 леев за все налоговые отчеты, на налогоплательщиков, указанных в пунктах a) и c) статьи 232.

Кроме того, в соответствии с ч.(5) ст.261 Налогового кодекса, уклонение от исчисления и уплаты налогов (пошлин), сборов, взносов обязательного медицинского страхования, взносов обязательного государственного социального страхования, начисляемых в процентном выражении, влечет наложение штрафа в размере от 80 до 100 процентов суммы незадекларированных налога (пошлины), сбора, взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного страхования, начисленных в процентном выражении.

В соответствии с ч.(2) ст.301¹ Кодекса о правонарушениях, непредставление налоговой отчетности в установленные законодательством сроки, влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 6 до 12 условных единиц.

Одновременно, в соответствии с ч.(2) ст.228 Налогового кодекса, в случае неуплаты налога (пошлины), сбора в срок и в бюджет, установленных в соответствии с налоговым законодательством, уплачивается пеня, начисленная в соответствии с частью (3) за каждый день просрочки их уплаты, за период со дня, следующего после даты, установленной для уплаты налога (пошлины), сбора, до дня их фактической уплаты включительно. Независимо от того были или не были рассчитаны вовремя.

Тем не менее, в соответствии с ч.(4) ст.231 и ч.(1¹) ст.235 Налогового кодекса, если сумма налога или сбора составляет до 500 леев для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, и до 5000 леев для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, налогоплательщик–физическое лицо, осуществляющее независимую деятельность, и налогоплательщик, оказывающий профессиональные услуги, а также налогоплательщик, занимающийся профессиональной деятельностью в сфере правосудия, который совершил налоговое нарушение или должностное лицо которого совершило налоговое нарушение, и юридических лиц, в том числе по каждому налоговому периоду в отдельности, налагается санкция в виде предупреждения.

В соответствии с ч.(3) ст.92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 69¹⁸ и 88–91, за исключением налога, удержанного от выигрышей в лотереях и/или спортивных пари в части, в какой размер каждого выигрыша не превышает личное освобождение, установленное в части (1) статьи 33, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога.

Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобожденных от предварительного удержания налога согласно статье 90, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу.

В случае внесения корректировок в информацию, представленную согласно части (3) ст.92 Налогового кодекса, лица, указанные в данной части, обязаны информировать получателя выплат в течение 15 рабочих дней со дня внесения изменений или принятия решения по делу о налоговом нарушении, согласно ч. (4¹) ст.92 Налогового кодекса.

Статья 260¹ предусматривает штраф за непредставление или несвоевременное представление несоответствующей, неподтвержденной информации получателю платежей, указанной в части (4¹) статьи 92, лицами, которые обязаны удерживать налог у источника выплаты, подлежит наказанию в виде штрафа в размере от 300 до 500 леев за каждую информацию, но не более чем 5000 леев.

Следовательно, если экономический агент не сообщает в течение 15 рабочих дней со дня принятия решения по делу о налоговом нарушении получателю платежей об исправлениях, внесенных после налогового контроля в информацию, представленную в соответствии с ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, он подлежит наказанию в виде штрафа в размере от 300 до 500 леев за каждую информацию, но не более чем 5000 леев.

Обязанность налогоплательщика о составлении и представлении в Государственную налоговую службу и службу по сборам местных налогов налоговых отчетов, предусмотренная законодательством, установлена пунктом с) ч.(2) ст.8 Налогового кодекса.

Следовательно, в случае если налогоплательщик должен был представить налоговую отчетность и уплатить налог, сборы, взносы обязательного медицинского страхования и взносы обязательного государственного социального страхования, установленных в процентном выражении в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, но не представил соответствующий отчет до инициирования налоговой проверки, и уплатил только налог/плату в бюджет и в указанные сроки, считается, что данный налогоплательщик уклонялся от исчисления налогов/сборов и, соответственно, следует наложение санкции, предусмотренной ч.(1) ст.260 Налогового кодекса, с учетом положений ч.(4) ст.231 и ч.(1¹) ст.235 Налогового кодекса.

В связи с этим, в ситуации описанной ранее, налагается санкция в виде предупреждения.

В соответствии с ч. (4) ст. 17 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2018, № 1-6, ст. 22, в силу 1 января 2019), в случае утери, изъятия или уничтожения бухгалтерских документов, субъект обязан их восстановить в течение трех месяцев со дня обнаружения данного факта.

Соответственно, в рамках фискального контроля Государственная налоговая служба не имеет право предоставлять налогоплательщику вышеупомянутый срок для восстановления бухгалтерского учета, это является обязанностью экономического агента восстановить самостоятельно в установленные сроки бухгалтерские документы, за исключением случаев, когда еще не истекли три месяца для восстановления бухгалтерских документов.

Часть (5) статьи 257 Налогового кодекса предусматривает, что, необеспечение сохранности учетной документации, и/или контрольных лент (контрольных лент в специализированном электронном виде) и/или полное или частичное отсутствие бухгалтерского учета, что ведет к невозможности проведения налогового контроля, влекут наложение штрафа в размере от 40000 до 60000 леев с исчислением, в случае необходимости, соответствующих налогов и сборов согласно части (2) статьи 189 Налогового кодекса.

Таким образом, если в рамках налогового контроля установлено, что у налогоплательщика, который подлежит контролю, были утрачены, изъяты или уничтожены бухгалтерские документы, что делает невозможным проведение налогового контроля, в соответствии с положениями ч.(5) ст.257 Налогового кодекса, в отношении него налагается штраф в размере от 40000 до 60000 леев с исчислением соответствующих налогов и сборов согласно статьям 189 и 225 Налогового кодекса.

В тоже время, согласно ч.(7) ст.257 Налогового кодекса, в отступление от частей (2) и (5) той же статьи соответствующие положения не применяются к структурам, ведущим бухгалтерский учет и составляющим финансовые отчеты на основе МСФО, на период до двух лет со дня внедрения указанных стандартов.

Государственная налоговая служба осуществляет перерасчет налоговых обязательств, исчисленных на основании косвенных методов и источников, после восстановления учета в соответствии с законодательством или после представления соответствующих документов. Перерасчет налоговых обязательств, исчисленных на основании косвенных методов и источников, осуществляется только в случае восстановления налогоплательщиком учета и представления документов в Государственную налоговую службу не позднее одного года со дня доведения до его сведения решения по поводу данного нарушения законодательства.

В соответствии с пунктом е) ч.(2) ст.8 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан уплачивать в бюджет исчисленные суммы налогов (пошлин) и сборов, обеспечивая надлежащую точность и достоверность представляемых налоговых отчетов.

Положения статьи 83 Налогового кодекса предусматривают обязательства и сроки декларирования подоходного налога физическими лицами, имеющими обязательства по уплате и декларированию.

Часть (1) ст.87 Налогового кодекса предусматривает, что налогоплательщик, который обязан представить декларацию о подоходном налоге в соответствии со статьей 83, уплачивает (без дополнительного требования со стороны Государственной налоговой службы) подоходный налог не позднее установленного для представления декларации срока (без учета его продления).

Следовательно, если в результате проверки обнаружены случаи не декларирования доходов физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса, и неуплаты налогов с полученных доходов, Государственная налоговая служба будет предпринимать следующие действия:

- рассчитывается подоходный налог на прибыль в соответствии с п. а) статьи 15 Налогового кодекса в размере 12% с учетом личного освобождения каждого физического лица, подлежащего контролю (в соответствии с налоговым законодательством за отчетный год);

- рассчитывается, пеня за неуплату подоходного налога в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса;

- налагается штрафом в размере от 80% до 100% суммы не декларированного подоходного налога, в соответствии с ч.(5) ст.261 Налогового кодекса.

Заполнение типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная» регулируется главой II Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности „Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министра финансов №118 от 28 августа 2017 года.

Несоставление первичных документов, включая первичные документы строгой отчетности, а также несоблюдение требований к их составлению, за исключением сделок залогодателя, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, в случае невыдачи налоговой накладной при реализации товара, заложенного от его имени, в соответствии с часть (2) статьи 295 Кодекса о правонарушениях, влекут наложение штрафа на должностных лиц в размере от 25 до 50 условных единиц и на юридических лиц в размере от 50 до 75 условных единиц.

Неуказание или неверное указание экономическим агентом поставщиком в налоговой накладной цены поставки единицы продукции, установленной экономическим агентом, производящим товар, произведенный на территории страны, и размера торговой надбавки или закупочная цена единицы ввозимого товара и размер торговой надбавки в случае поставки социально значимых товаров, перечень которых утверждается Правительством, влечет наложение штрафа в размере до 10 процентов стоимости сделки с социально значимыми товарами. В случае уплаты штрафа в течение 3 рабочих дней с момента получения решения о применении санкций, экономический агент пользуются правом на 50-процентное уменьшение суммы наложенного штрафа. Установленный в соответствии с этим пунктом штраф зачисляется в государственный бюджет решением Государственной Налоговой Службы и административного органа финансового инспектирования, подведомственным Министерству финансов.

Согласно ч.(1) ст.84 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты обязаны уплачивать не позднее 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря налогового года суммы, равные одной четвертой части:

а) суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате согласно настоящему разделу за данный год, или

1. b) налога, подлежавшего уплате согласно настоящему разделу за предыдущий год.

В то же время неуплата или недоплата подоходного налога, уплачиваемого в рассрочку, согласно ч. (6) ст. 261 Налогового кодекса, влечет наложение штрафа в размере, исчисленном в соответствии с частью (3) статьи 228, за период с даты, установленной для уплаты такого налога, до дня представления налоговой декларации.

Сумма недоплаты подоходного налога определяется как разница между налогом, исчисленным и уплаченным налогоплательщиком, и налогом, который он обязан уплатить.

Подоходный налог, подлежащий уплате, представляет собой наименьшую величину из суммы исчисленного налога, подлежавшего уплате в предшествующем году, или 80 процентов окончательной суммы налога в текущем налоговом периоде за вычетом зачетов (исключая налог, уплаченный в рассрочку).

Санкция не применяется в случае, если сумма подоходного налога, подлежащего уплате, составляет менее 5000 леев.

Штраф не налагается на налогоплательщиков, указанных в части (5) статьи 228, в отношении налоговых обязательств и налоговых периодов, по которым не применяется (не начисляется) пеня.

Также, штраф за неуплату или недоплату подоходного налога, уплачиваемого в рассрочку, за период с первого срока (25 марта) и по последнюю выплату (25 декабря) в налоговом году, применяется пеня в размере, установленном на текущий год. В случае, если штраф применяется к периоду после 1 января и до даты подачи декларации, то его размер, определяется в размере ставки пени, установленной для налогового года, следующего за тем, в котором подоходный налог должен был быть уплачен в рассрочку.

Неуплата подоходного налога в рассрочку в полном объёме - это разница между налогом, рассчитанным и уплаченным налогоплательщиком, и налогом, который он должен был уплатить. Неуплата определяется за каждый срок уплаты подоходного налога в рассрочку, с учетом сумм, уплаченных в период между сроками.