Serviciul Fiscal de Stat

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.7 Пожертвование на благотворительные цели и спонсорскую поддержку (ч. (1) (3) ст. 36 НК )

29.1.3.7.5

Обязана ли организация, осуществляющая пожертвования на благотворительные цели в не денежной форме, выдавать налоговую накладную?

Согласно ч. (1) ст. 36 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект–резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового периода пожертвований на благотворительные или спонсорские цели, в размере, установленном в данной статье.

Согласно ч. (1) ст. 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 года, экономические факты учитываются на основе первичных документов.

Вместе с тем, все организации, имеющие статус плательщика НДС, а также не зарегистрированные в качестве плательщика НДС, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны вести бухгалтерский учет, обязаны использовать в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности бланк строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденный Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 года.

Следовательно, хозяйствующий субъект, который предоставляет материальные средства, на благотворительные цели, должен выписывать налоговую накладную.

Заполнение налоговой накладной осуществляется в соответствии с положениями Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утверждённой Приказом Министерства Финансов № 118 от 28 августа 2017 г., с пометкой «Пожертвование на благотворительную поддержку».

[Изменение внесено в соответствии с Законом № 212 от 20.07.2023 Мониторул Офичиал ал Р.Молдова № 297-301 от 10.08.2023, в действии с 01.01.2024]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.7 Пожертвование на благотворительные цели и спонсорскую поддержку (ч. (1) (3) ст. 36 НК )

29.1.3.7.7

В случае пожертвования материальных ценностей, включается ли сумма НДС связанная с их покупкой, в расчет определения суммы пожертвования вычитаемой в налоговых целях?

Согласно положениям ч. (1) ст. 1¹ Закона о благотворительности и спонсорстве, № 1420-XV от 31.10.2002, в целях указанного закона понятие благотворительная деятельность означает добровольная, беспристрастная, бескорыстная и необусловленная передача права собственности на имущество или права владения, пользования и распоряжения им, а также бескорыстное (безвозмездное или на льготных условиях) выполнение работ либо предоставление услуг физическим или юридическим лицом, которые осуществляются в предусмотренных статьей 2 целях.

Соответственно, понятие спонсорская деятельность означает передача права собственности на денежные средства или иное имущество на основе сделки, в соответствии с которой стороны договариваются поддерживать не преследующую цель извлечения прибыли деятельность, осуществляемую одной из сторон, которая именуется получателем спонсорской поддержки, в обмен на согласованные сторонами блага.

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 36 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект–резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового периода пожертвований на благотворительные или спонсорские цели, но не более 5 процентов облагаемого дохода.

Часть (8) ст. 102 Налогового кодекса устанавливает, что уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.

Поэтому, в случае если хозяйствующий субъект осуществляет поставку товара как пожертвование на благотворительные цели или спонсорскую поддержку, согласно ч. (1¹) Закона о благотворительности и спонсорстве, эта поставка не относится к предпринимательской деятельности и не подлежит вычету согласно положениям ч. (8) ст. 102 Налогового кодекса, а относится на затраты или расходы периода.

Таким образом, при определении размера пожертвования, разрешенного к вычету в налоговых целях в соответствии с ч. (1) ст. 36 Налогового кодекса, необходимо учитывать и сумму НДС по приобретениям, используемым для осуществления пожертвований.»

(Основание: Разъяснения Министерства Финансов № 09/2-13/217 от 18 июня 2018г.) [Изменение внесено в соответствии с Законом № 182 от 07.07.2022, в действии с 29.08.2022 г.]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.7 Пожертвование на благотворительные цели и спонсорскую поддержку (ч. (1) (3) ст. 36 НК )

29.1.3.7.4

Каков порядок подтверждения пожертвований на благотворительные цели и спонсорскую поддержку?

В соответствии с положениями ч. (2) и (3) ст. 36 Налогового кодекса, могут вычитаться только пожертвования, сделанные в благотворительных целях или в целях спонсорской поддержки в отношении публичных органов и публичных учреждений, указанных в статье 51, некоммерческих организаций, указанных в части (1) статьи 52, профсоюзных и патронатных организаций, а также детских домов семейного типа, подтверждённые согласно Положению об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденной Постановлением Правительства № 693/2018 г.

Согласно п. 63 указанного Положения, основанием для предоставления благотворительных пожертвований или спонсорской поддержки является договор дарения и письменное заявление организации, желающей получить такую помощь и имеющей на это право в рамках Кодекса.

Одновременно, в соответствии с п. 65 Положения, в случае, когда пожертвования имеют неденежную форму, подтверждение пожертвования осуществляется на основании следующих документов:

1) договор о благотворительной помощи/договор о спонсорской поддержке, заключенный между благотворителем/спонсором и получателем благотворительной помощи/спонсорской поддержки в простой письменной форме, а в случае дарения недвижимого имущества на благотворительные цели/спонсорской поддержки, удостоверяемый нотариально, с перечислением каждой пожертвованной ценности (товары и материалы) и с указанием цели или назначения пожертвований;

2) заключенный договор, полномочия от получателя и, в случае наличия решения руководства организации, предоставляющей благотворительную помощь/спонсорскую поддержку, имущество передается получателю на основании первичного документа строгой отчетности – налоговой накладной.

Также, согласно п. 66 данного Положения, в случае, если пожертвования на благотворительные цели или спонсорская поддержка были сделаны в денежной форме, то помимо договора дарения/спонсорства, подтверждающим документом является платежное поручение в адрес получателя.

[Изменение внесено в соответствии с Законом № 212 от 20.07.2023 Мониторул Офичиал ал Р.Молдова № 297-301 от 10.08.2023, в действии с 01.01.2024]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.7 Пожертвование на благотворительные цели и спонсорскую поддержку (ч. (1) (3) ст. 36 НК )

29.1.3.7.2

Вычитаются ли расходы хозяйствующего субъекта на проведение благотворительных мероприятий в пользу органов публичной власти или некоммерческих организаций?

В соответствии с положениями ч. (2) и (3) ст. 36 Налогового кодекса, могут вычитаться только пожертвования, сделанные в благотворительных целях или в целях спонсорской поддержки в отношении публичных органов и публичных учреждений, указанных в статье 51, некоммерческих организаций, указанных в части (1) статьи 52, профсоюзных и патронатных организаций, а также детских домов семейного типа, подтверждённые согласно Положению об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденной Постановлением Правительства № 693 от 11 июля 2018 г.

В то же время, согласно положениями ч. (1) ст. 36 вышеуказанной статьи, хозяйствующий субъект-резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового периода пожертвований в благотворительных целях или в целях спонсорской поддержки, в размере установленном данной статьей.

[Изменение внесено в соответствии с Законом № 212 от 20.07.2023 Мониторул Офичиал ал Р.Молдова № 297-301 от 10.08.2023, в действии с 01.01.2024]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.8 Подтверждающие документы, согласно которым расходы признаются к вычету

29.1.3.8.1

Необходима ли выдача первичных документов строгой отчетности по оказанным услугам страхования, помимо страхового сертификата?

В соответствии с положениями лит. b) ч. (1) ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г., первичные документы строгой отчетности составляются в соответствии с типовыми формами и используются в случае оказания услуг, за исключением финансовых услуг, оказываемых банками, платежными обществами, обществами, выпускающими электронные деньги, небанковскими кредитными организациями, ссудо-сберегательными ассоциациями.

Согласно п. 3 приложения № 1 к Постановлению Правительства № 294 от 17 марта 1998 г., в раздел «Бланки первичных документов строгой отчетности Национальной комиссии по финансовому рынку» включен следующий документ: Страховой сертификат “Зеленая карта”.

В то же время, согласно п. 3 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденная Приказом Министерства Финансов № 118 от 28 августа 2017 г., «Налоговая накладная» является типовой формой первичного документа строгой отчетности на бумажном носителе или в электронной форме, которая используется в случаях:

1) поставки товаров, активов, включая случаи, когда были выписаны товарно-сопроводительные уведомления:

а) облагаемых НДС в соответствии с положениями раздела III Налогового кодекса;

b) не облагаемых НДС;

2) предоставления услуг и выполнения работ, за исключением финансовых услуг, оказанных финансовыми учреждениями, организациями микрофинансирования, ссудо-сберегательными ассоциациями:

а) облагаемых НДС в соответствии с положениями раздела III Налогового кодекса;

b) не облагаемых НДС.

3) транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта, а также за пределы субъекта без передачи права собственности;

4) передачи активов в лизинг, аренду, имущественный наем или узуфрукт;

5) рефактурирования компенсируемых расходов в соответствии с положениями ч.(10) ст.117¹ Налогового кодекса.

Таким образом, учитывая, что страховые сертификаты составляется при предоставлении услуг по страхованию, и эти услуги не перечислены в исключениях пкт.b) ч.(1) ст.12 Закона № 287/2017, предприятие будет выдавать налоговую накладную.

Если страховой сертификат относится к типу «Зеленая карта», выдача налоговой накладной не потребуется, поскольку этот тип документа уже является документом строгой отчетности, соответствующий положениям Закона №. 287/2017.

[Изменение внесено в соответствии с Законом № 212 от 20.07.2023, в действии с 01.01.2024, Постановлением Правительства № 543 от 12.06.2018, в действии с 15.09.2018 и Приказом Министерства финансов N 72 от 26.04.2019, в действии с 17.05.2019]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.8 Подтверждающие документы, согласно которым расходы признаются к вычету

29.1.3.8.6

На основании каких первичных документов, разрешается вычет в налоговых целях расходов по услугам оказанным нерезидентом?

Расходы экономического агента разрешены к вычету при наличии подтверждающих документов, что данные расходы были осуществлены исключительно в целях предпринимательской деятельности и соответствуют положениям ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса и п. 26 Приложения № 1 к Постановлению правительства № 693 от 11 июля 2018 г.

Документальное обоснование экономической сделки следует осуществлять в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г., согласно которому:

- первичным документом является документальное подтверждение, удостоверяющее совершение экономических фактов или дающее право на их осуществление (совершение); доказывает совершение события (ч. (1) ст. 3);

- экономические факты учитываются на основе первичных документов (ч. (1) ст. 11);

- типовые формы строгой отчетности применяются в случае оказания услуг, за исключением финансовых услуг, оказываемых банками, платежными обществами, обществами, выпускающими электронные деньги, небанковскими кредитными организациями, ссудо-сберегательными ассоциациями (п. b) ч. (1) ст. 12);

- для международных операций, предусмотренных частью (1), в качестве первичных документов могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором. (ч. (3) ст. 12).

Таким образом, согласно перечисленных норм, вычет расходов по услугам, оказанным нерезидентом осуществляется согласно документу (инвойс), выданного нерезидентом, а также выписке со счета, выданной соответствующим финансовым учреждением.

(Основание: пояснения Министерства Финансов Республики Молдова №14/3-06/250 от 04.08.2017 г.)

[Изменение внесено в соответствии с Законом № 212 от 20.07.2023 Мониторул Офичиал ал Р.Молдова № 297-301 от 10.08.2023, в действии с 01.01.2024г.]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.8 Подтверждающие документы, согласно которым расходы признаются к вычету

29.1.3.8.3

На основе каких подтверждающих документов, разрешается вычет расходов, связанных с финансовыми услугами, оказываемыми банками, платежными обществами, обществами, выпускающими электронные деньги, небанковскими кредитными организациями, ссудо-сберегательными ассоциациями?

В соответствии с положениями ч. (1) статьи 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г., экономические факты учитываются на основе первичных документов.

Одновременно, согласно п. б) ч. (1) ст. 12 указанного Закона, для финансовых услуг, оказываемых банками, платежными обществами, обществами, выпускающими электронные деньги, небанковскими кредитными организациями, ссудо-сберегательными ассоциациями, типовые формы строгой отчетности не применяются.

В случае отсутствия типовых форм или если таковые не удовлетворяют потребность субъекта, согласно ч. (4) ст. 11 соответствующего Закона, субъект разрабатывает и использует формы документов, утвержденные его руководством, с соблюдением требований частей (7) и (8) указанной статьи.

Таким образом, вычет расходов по банкам, платежным обществам, обществам, выпускающим электронные деньги, небанковским кредитным организациям, ссудо-сберегательным ассоциациям, в соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, осуществляется на основании документов, используемых этими учреждениями для бухгалтерского учета указанных услуг, формы которых соответствуют установленным законодательным нормам.

[Изменение внесено в соответствии с Законом № 212 от 20.07.2023 Мониторул Офичиал ал Р.Молдова № 297-301 от 10.08.2023, в действии с 01.01.2024]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.8 Подтверждающие документы, согласно которым расходы признаются к вычету

29.1.3.8.10

Какой подтверждающий документ может использовать экономичексий агент для транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта?

Согласно ст.3 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017 (в дальнейшем Закон), первичным документом является документальное подтверждение, удостоверяющее совершение экономических фактов или дающее право на их осуществление (совершение), доказывает совершение события.

Также, согласно ст.12 ч.(1) Закона, первичные документы строгой отчетности составляются в соответствии с типовыми формами и используются в случае:

a) отчуждения активов с передачей права собственности, за исключением ценных бумаг;
b) оказания услуг, за исключением финансовых услуг, оказываемых банками, платежными обществами, обществами, выпускающими электронные деньги, небанковскими кредитными организациями, ссудо-сберегательными ассоциациями;
c) перевозок активов за пределы субъекта без передачи права собственности;
d) приобретения активов и услуг имущественного найма у поставщиков-граждан;
e) передачи активов в лизинг, аренду, имущественный наем или на праве узуфрукта.

Согласно ст.11 ч.(4) Закона, субъект использует типовые формы первичных документов, утвержденных Министерством финансов и иными органами публичной власти или может разработать и использовать формы первичных документов, утвержденных его руководством, с соблюдением требований частей (7) и (8).

Таким образом, в качестве подтверждающего документа для транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта, экономический агент может использовать формы первичных документов, утвержденных его руководством, с соблюдением требований частей (7) и (8) Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017.

Также стоит отметить, что в соответствии с пп.5) п. 15 Инструкции по заполнению «Налоговая накладная» утвержденной Приказом Министерства Финансов № 118 от 28.08.2017, в случае транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта, в строке 7 «Переадресовки» во всех экземплярах налоговой накладной, экономический агент указывает «Non livrare».

Исходя из вышеизложенного, в случае транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта, экономический агент может использовать формы первичных документов, утвержденных его руководством, с соблюдением требований частей (7) и (8) Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017 или налоговую накладную, с указанием «Non livrare».

(Основание: Пояснения Министерства Финансов №.13-08/231 от 11.06.2019г.)

[Изменение внесено в соответствии с Законом № 212 от 20.07.2023 Мониторул Офичиал ал Р.Молдова № 297-301 от 10.08.2023, в действии с 01.01.2024]

Обновления базы данных

Приказ ГHC № 485 от 07-10-2024