Согласно положениям ч. (3) ст. 24 Налогового кодекса, вычет расходов, связанных с командированием работников хозяйствующих субъектов, разрешается в пределах, установленных Постановлением Правительства №10 от 05.01.2012 г.     

  В соответствии с лит. с) пкт. 31 Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденного указанным Постановлением, при нахождении работника за границей более 24 часов, выезжающим за границу водителям, авто экспедиторам, экскурсоводам и другим работникам, участвующим в международных автоперевозках грузов и пассажиров, за время пребывания за границей выплачиваются суточные в общем порядке, установленном в указанном Положении.

  Командировочные расходы при разгрузке на территории одной страны и погрузке на территории другой страны выплачиваются в размере 100 процентов от сумм командировочных расходов, установленных для каждой из этих стран.       

   Согласно пунктов 6,10 и 11 указанного Положения, откомандирование работника осуществляется руководителем субъекта предприятия или другими исполняющими обязанности лицами, утверждающими приказы с указанием цели и срока командировки, а также страны пребывания.

   Срок командировки работников определяется руководителями субъектов в соответствии с Трудовым кодексом Республики Молдова.

 Возмещение командировочных расходов осуществляется за дни фактического нахождения в командировке, включая день отбытия и день прибытия, определяемого по отметкам в приказе или в командировочном удостоверении и представляемым проездным документам в пределах срока, на который работник был откомандирован.

  Таким образом, согласно положениям ч. (3) ст.24 Налогового кодекса, вычет расходов, связанных с командированием работников разрешается в пределах, установленных в п. 31 указанного Постановления.

   В соответствии с положениями ч. (3) ст. 24 Налогового кодекса, вычет расходов, связанных с командированием работников хозяйствующих субъектов, разрешается в пределах, установленных Положением об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденным Постановлением Правительства № 10 от 5 января 2012 г.

  Таким образом, согласно п. 2 вышеуказанного Положения, данное Положение регулирует расходы субъектов Республики Молдова на служебные командировки персонала или лиц, практикующих волонтерскую деятельность в соответствии с Законом о волонтерстве № 121 от 18 июля 2010 года на территории республики и за рубежом.

   В то же время, в соответствии п. 1 из Положений, персонал является физическое лицо, назначенное на должность или работающее на основании индивидуального трудового договора (соглашения) или на основании иных договоров гражданско-правового характера, а также управляющие, учредители, члены административного совета или члены органов управления

  Следовательно, расходы, связанные с командированием учредителя хозяйствующего субъекта на служебные командировки, который не числится сотрудником, разрешаются к вычету в налоговых целях в установленных пределах Постановлением Правительства № 10 от 5 января 2012 г.

        Согласно положениям ч. (20) статьи 24 Налогового кодекса, разрешается вычет годовых расходов, понесенных работодателем на взносы добровольного медицинского страхования за работника, в размере среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой и утверждаемой Правительством на соответствующий год, в расчете на каждого работника.

   В случае, если страховой период, установленный в договоре дополнительного страхования работников, относится к двум различным налоговым периодам, вычет указанных расходов, будет осуществлять пропорционально налоговому периоду с учетом ограничения установленного в ч. (20) статьи 24 Налогового кодекса.

    В соответствии с положениями ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности, а в соответствии с положениями ч. (3) той же статьи, вычет расходов, связанных с командированием работников, представительскими расходами, расходами по страхованию хозяйствующих субъектов, разрешается в пределах, установленных Правительством.

   В соответствии с пкт. 19 Положений об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утверждённом Постановлении Правительства № 10 от 05.01.2012 г., командированному персоналу возмещаются фактические расходы на проживание, в том числе на оплату обязательных услуг, предоставляемых в предприятиях по размещению согласно требованиям, к оснащению номеров в предприятиях по размещению, в размере, не превышающем предельные нормы расходов по найму жилья за каждые сутки, предусмотренные в приложении № 2 к настоящему Положению.

Фактические расходы на проживание удостоверяются подтверждающими документами.

     Не допускается возмещение расходов на проживание в предприятиях по размещению на основании сводных счетов, в которых не указаны период проживания, фамилии размещенных лиц, виды расходов и т. п.

   В то же время, в соответствии с пкт. 1 вышеуказанного Положения, суточные является суточное пособие в национальной или в иностранной валюте, предоставленное для компенсации дополнительных расходов персонала во время командировки.

   Исходя из вышеуказанного в случае, если стоимость завтрака не указывается отдельно в накладной, выданной отелем, она считается составной частью расходов по найму жилья, а не суточными.

 

  Согласно положениям ч. (20) статьи 24 Налогового кодекса, разрешается вычет годовых расходов, понесенных работодателем на взносы добровольного медицинского страхования за работника, в размере среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой и утверждаемой Правительством на соответствующий год, в расчете на каждого работника.

  Если в течение страхового периода, предусмотренного в договоре дополнительного медицинского страхования, работник увольняется, налоговый режим данных расходов остается неизменным, принимая во внимание лимит, установленный положением ч. (20) статьи 24 Налогового кодекса.

  Согласно пкт. 4 Положения об откомандировании персонала субъектов Республики Молдова, утвержденного Постановлением Правительства № 10 от 5 января 2012 года., его требования распространяются на персонал, откомандированных для выполнения временных служебных поручений, включая:

  а) заключение и выполнение договоров, решение других вопросов, связанных с производством и реализацией товаров и предоставлением услуг;

   b) осуществление функций контроля по вопросам, связанным с спецификой их деятельности;

 с) осуществление официальных визитов, ведение переговоров, консультации, подготовка и заключение конвенций, соглашений;

   d) обмен опытом, специализация, стажировка, обучение;

 е) участие в продажах и выставках, изучение рынка, реализация деятельности в области экономического и научно-технического сотрудничества;

  f) участие в сессиях, симпозиумах, конференциях, совещаниях, конгрессах, научных, художественно-культурных и спортивных мероприятиях;
   g) получение присвоенных званий, наград, премий и др.;
  h) другие аналогичные поручения.

  Согласно пкт. 1 вышеуказанного Положения, служебная командировка представляет собой направление работника согласно приказу (распоряжению, решению, постановлению) субъекта на определенный срок для выполнения обязанностей, предусмотренных в пункте 4 Положения;

  Впоследствии Постановлением Правительства № 632/1994 утверждено Положение о порядке и размерах компенсации расходов в случае направления работников предприятий и организаций для выполнения монтажных, наладочных, строительных, ремонтных и восстановительных работ, а также необходимых расходов для произведений передвижного и передвижного характера и выполненных.

  Согласно пкт. 8 и 11 Положения № 632/1994, надбавка за подвижной характер работ, выполняемых работниками строительной организации (ее подразделения), перемещенными (переведенными) в другую местность, выплачивается до трех лет и начисляется в размере 30 процентов тарифной ставки (должностного оклада) без учета коэффициентов и доплат, но не более размера суточных, выплачиваемых при служебных командировках.

  В соответствие с пкт. 21 и 22 надбавки, выплачиваемые в размерах, предусмотренных данным Положением, не учитываются при исчислении среднего заработка и начислении взносов на государственное социальное страхование, так же они не облагаются подоходным налогом в соответствии с действующим законодательством. Работникам, которым в соответствии с указанным Положением устанавливаются надбавки, суточные, предусмотренные при командировках, не выплачиваются.

  Таким образом, согласно положениям ч. (3) ст.24 Налогового кодекса, вычет расходов, связанных с командированием работников разрешается в пределах, установленных Постановлением Правительства № 632 от 24 августа 1994 года.

 В соответствии с п. 32) ст. 5 Налогового кодекса, безнадежным долгом является дебиторская задолженность, невозможная к погашению в случаях:

    а) ликвидации хозяйствующего субъекта без правопреемника;

 b) отсутствия имущества у физического или юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность и объявленного несостоятельным;

  с) отсутствия или недостаточности у физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, и крестьянского (фермерского) хозяйства или индивидуального предпринимателя в течение двух лет со дня возникновения задолженности имущества, которое могло бы быть взыскано в счет погашения данной задолженности;

  d) смерти физического лица и отсутствия других лиц, обязанных по закону исполнить его обязательства;

 е) невозможности разыскать физическое лицо, в том числе членов крестьянского (фермерского) хозяйства или индивидуального предпринимателя, выбывшее с постоянного места жительства, в течение срока исковой давности, установленного гражданским законодательством;

  f) наличия соответствующего акта судебной инстанции либо судебного исполнителя (решения, определения или другого документа, предусмотренного действующим законодательством), согласно которому взыскание долга является невозможным;
  g) долга в размере до 2000 леев, срок давности которого истек.

Долг признается безнадежным в указанных выше случаях, за исключением подпункта g), только при наличии соответствующего документа, подтверждающего наступление того или иного обстоятельства вовлечения в определенную правовую форму в соответствии с законодательством.

 

 Налоговые обязательства по подоходному налогу определяются в соответствии с положениями II раздела Налогового кодекса, а также согласно нормативных актов, принятых в соответствии с ним.  

  Отмечаем что, размер ставок подоходного налога для индивидуального предпринимателя предусмотрены ст. 15 Налогового Кодекса.  

 Согласно ч. (8) ст. 92 Налогового Кодекса, индивидуальный предприниматель, крестьянское (фермерское) хозяйство, в которых среднегодовая численность работников на протяжении налогового периода не превышает трех единиц и которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, представляют единую налоговую отчетность не позднее 25 марта, следующего за отчетным годом.  

  В то же время, индивидуальные предприниматели, которые не соответствуют положениям ч. (8) ст. 92 Налогового кодекса представляют Декларацию о подоходном налоге.  

    В соответствии с ч. (2) ст. 187 Налогового кодекса, за исключением случаев, прямо предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик обязан представлять отчеты по налогам (пошлинам), сборам, взносам обязательного медицинского страхования и взносам обязательного государственного социального страхования Государственной налоговой службе. 

   Согласно ч. (2¹) вышеуказанной статьи, налоговые отчеты представляются с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности в форме и порядке, регулируемых Государственной налоговой службой, следующим образом:  

  b) с 1 января 2013 года – субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС;

 с) с 1 июля 2016 года – субъектами, которые имеют, согласно среднесписочной численности работников за предыдущий год, более 10 лиц, принятых на работу по индивидуальному трудовому договору или другим договорам;  

   d) с 1 января 2017 года – налогоплательщиками, которые по состоянию на 1 января 2016 года имели более пяти наемных работников;
  e) с 1 января 2017 года по периодам, начинающимся с налогового периода 2017 года, – субъектами профессиональной деятельности в сфере правосудия;
  f) с 1 января 2017 года – резидентами информационно-технологических парков;
  g) с 1 января 2019 года – налогоплательщиками, которые имеют пять и более наемных работников.
  h) со дня постановки на налоговый учет (присвоения фискального кода) – нерезиденту, осуществляющему предпринимательскую деятельность без оформления организационно-правовой формы в Республике Молдова и предоставляющему услуги через электронные сети физическим лицам–резидентам Республики Молдова, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, независимо от численности работников;
 i) с 1 января 2023 года – всеми налогоплательщиками, субъектами налогообложения которое в соответствии с налоговым законодательством обязано исчислять и/или уплачивать в бюджет любой налог (пошлину), сбор, соответствующие пеню и штраф; лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано удерживать или взимать с другого лица и уплачивать в бюджет указанные платежи, за исключением физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, для которых представление отчетов с использованием автоматизированных методов электронной отчетности не является обязательным.

  Согласно п. b) части (2) статьи 83, резиденты (граждане Республики Молдова, иностранные граждане и лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), отчисляющие процентную долю подоходного налога, перечисляемого ежегодно в бюджет.

 В случае, когда индивидуальный предприниматель не соответствует вышеуказанным, то он представляет отчет на бумажном носителе. 

  Следовательно, независимо от того, где индивидуальный предприниматель находится на учете, он может представить единую налоговую отчетность или  Декларацию о подоходном налоге в любом подразделении Государственной налоговой службы.  

  Одновременно, отмечаем, что на официальной странице Государственной налоговой службы www.sfs.md, указаны все виды налоговых отчетов и порядок их заполнения.

  Учитывая положения ч. (6) ст. 163 Налогового кодекса, фискальный код каждому физическому лицу – гражданину Республики Молдова, иностранному гражданину или лицу без гражданства, располагающим объектами налогообложения или имеющим налоговые обязательства согласно налоговому законодательству либо получившим право на осуществление определенной деятельности на основе предпринимательского патента, представляет собой идентификационный номер (IDNP), присвоенный в соответствии с нормативной базой компетентным органом, либо идентичен номеру документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина или лица без гражданства.