В соответствии с положениями п. а), а¹) и а⁴) ст. 19 Налогового кодекса, к облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем по обеспечению питанием, относятся:

- выплаты, осуществляемые работодателем в целях возмещения личных расходов работника, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования, выплат, указанных в частях (19) и (24) статьи 24, не превышающих предела, установленного Правительством, и выплат, указанных в статьях (19³), (20) и (26) статьи 24, не превышающих предела, установленного статьей 24;
- стоимость талонов на питание в части, в какой она превышает подлежащую вычету номинальную стоимость, предусмотренную частью (1) статьи 4 Закона о талонах на питание № 166/2017;
- выплаты, соответствующие понесенным и определенным расходам на перевозку и питание студентов-стажеров и/или учеников сверх установленного лимита в порядке, установленном Правительством.
    Также, исходя из положений вышеуказанной статьи, сумма превышающая установленный лимит по понесенным работодателем расходов на питание работника, является льготой, предоставляемой работодателем, которая согласно ст. 14 лит. b) Налогового кодекса, является объектом налогообложения подоходным налогом для работника.
    Порядок вычета расходов по обеспечению питанием работников, установлен в Разделе 2 Главы V Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (в дальнейшем – Положение), утвержденным Постановлением Правительства № 693 от 11 июля 2018 г.
     Согласно пкт. 38 указанного Положения, разрешаются вычет расходов, понесенных за организованное питание работников/поденщиков/студентов – стажеров/учеников в системе дуального образования, согласно частям (19), (19⁴) и (24) статьи 24 Кодекса.
     Работодатель вправе нести расходы на организованное питание работников или предоставлять талоны на питание, при этом разрешается выбрать только один вариант в отношении работника.
    Таким образом, согласно п. 39 Положения, работодатель, у которого средняя месячная валовая заработная плата равна или превышает 3/4 размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на каждый год, имеет право на вычет расходов по организованному питанию работников. Согласно данному пункту, средняя месячная валовая заработная плата исчисляется на основе месячного фонда заработной платы работодателя по отношению к среднесписочной численности работников в течение данного месяца.
      В случае если критерий, установленный пунктом 39 данного Положения, соблюдается, то максимальная величина, разрешенная к вычету, не будет превышать 70 леев (без НДС) на одного работника/поденщика/студента – стажера/ученика в системе дуального образования за каждый фактически отработанный день (п. 40 Положения).
    Таким образом, суммы затрат, которые соответствуют установленному пределу согласно п.40 Положения, не будут рассматриваться в качестве льгот, предоставленных работодателем ни для работника/поденщика/студента – стажера/ученика в системе дуального образования, ни для работодателя, и это не будет связано с каким-либо налоговым обязательством, удержанием или дополнительным расчетом подоходного налога для работников.
     В случае превышения установленной величины, сумма, превышающая данную величину, будет считаться облагаемой налогом льготой, в отношении которой возникает обязанность декларирования и уплаты:
1) в случае работников – подоходного налога, взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования;
2) в случае поденщиков – подоходного налога и взносов обязательного государственного социального страхования;
3) в случае студентов – стажеров/учеников в системе дуального образования – подоходного налога и взносов обязательного медицинского страхования (п.40¹ Положения).
    Указанные положения, установленные во II разделе Налогового кодекса, не применяются для работников хозяйствующих субъектов – резидентов информационно-технологических парков, которые соблюдают режим налогообложения, установленный в главе 1 раздела X Налогового кодекса (согласно ч. (1) ст.14¹ Налогового кодекса).

    Положение об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденного Постановлением Правительства №10 от 5 января 2012 года, определяет порядок откомандирования и возмещение расходов субъектов Республики Молдова на служебные командировки работников, зачисленных в их штатное расписание, или лиц, практикующих волонтерскую деятельность в соответствии с Законом о волонтерстве № 121 от 18 июля 2010 года на территории республики и за рубежом.

   Согласно п.1 упомянутого Положения, понятие «суточные» определяются как – суточное пособие в национальной или в иностранной валюте, предоставленное для компенсации дополнительных расходов персонала во время командировки, на питание, различные услуги, включая оплату проезда по территории населенного пункта, куда он был откомандирован, и других расходов.

    Также согласно п.22 упомянутого Положения, нормы суточных дифференцируются по категориям с учетом должностей, занимаемых командируемым персоналом, цели и характера задания согласно приложению № 1.

      Размеры суточных за каждый день нахождения работников в командировке предусмотрены в приложении № 2 к Положению.

    В отступление от положений пункта 22 субъекты частного сектора имеют право назначать суточные в размере меньшем, чем предусмотрено в приложении № 2, но не меньше 70% от соответствующей суммы.

     Следует отметить, что в порядке отступления от положений пункта 22, организации частного сектора имеют право предоставлять суточные в размере меньшем, чем сумма, указанная в Приложении №2, но не менее 70% от этой суммы (пункт 22¹  Положения).

   Следовательно, расходы, связанные с использованием транспорта на территории населенного пункта, возмещаются путем выплаты суточных. Особенности способа возмещения транспортных расходов предусмотрены в пунктах 15-18 упомянутого Постановления.

    Также, согласно положениям, п. d) ст. 20 Налогового кодекса, возмещение работникам хозяйствующих субъектов расходов, связанных с выполнением служебных обязанностей, в пределах, предусмотренных нормативными актами, и в порядке, установленном Правительством представляет собой источник дохода, не облагаемый налогом.

     В то же время, согласно лит .a) ст.19 Налогового кодекса, выплаты, осуществляемые работодателем в целях возмещения личных расходов работника, относятся к облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования, выплат, указанных в частях (19) и (24) статьи 24, не превышающих предела, установленного Правительством, и выплат, указанных в статьях (19³), (20) и (26) статьи 24, не превышающих предела, установленного статьей 24;

      Таким образом, возмещение сумм, понесенных в связи с арендой автомобиля, будет считаться облагаемой налогом льготой, предоставляемой работодателем, в соответствии с положениями п. а) ст.19 Налогового кодекса, и будет облагаться налогом в общеустановленном порядке, по ставке установленной п. а) ст.15 Налогового кодекса.

    В соответствии с лит c²) ст. 20 Налогового кодекса, подарки в натуральной форме, в том числе ваучеры, предоставленные работникам, годовая сумма которых в расчете на одного работника не превышает в совокупности 10% среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой и утверждаемой Правительством на соответствующий год, считаются необлагаемыми источниками дохода.

    В этом контексте, если подарок в натуральной форме в виде ваучеров, предлагаемых сотрудникам, в совокупности не превышает 10% от среднемесячной заработной платы по экономике, его стоимость не будет облагаться подоходным налогом.

  В случае если стоимость каждого подарка или совокупная стоимость подарков, предложенных в течение отчетного года, превысит предельный уровень в 10% от среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой и утверждаемой Правительством на соответствующий год, сумма превышения будет подлежать налогообложению в соответствии с лит. а) ст. 19 Налогового кодекса, как облагаемым налогом льгота, предоставленная работодателем.

   В соответствии с п. 47) ст. 5 Налогового кодекса, stock option plan представляет программа, инициированная в рамках юридического лица или его взаимозависимых юридических лиц, утвержденная общим собранием пайщиков/акционеров, которой его работникам и/или управляющим, имеющим статус резидента в понимании настоящего кодекса, предоставляется право на приобретение по льготной цене или безвозмездное получение определенного количества паев (долей участия), выпущенных указанным юридическим лицом, но не более 25 процентов уставного капитала, в отношении всех участников программы. Для квалификации программы как stock option plan соответствующая программа должна охватывать минимум три года с момента предоставления права и до момента его реализации (покупки/получения паев (долей участия).

   Тем самым, согласно лит. z²²) ст. 20 Налогового кодекса, права, предоставляемые в рамках stock options plan, в момент их предоставления в соответствии с условиями, установленными Правительством, считаются необлагаемыми источниками дохода.