Serviciul Fiscal de Stat

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.8 Подтверждающие документы, согласно которым расходы признаются к вычету

29.1.3.8.9

.

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.1 Облагаемые источники дохода

29.1.1.7

Является ли источником налогообложения подоходным налогом, единовременное пособие уплаченное местному выборному лицу, по истечении действия мандата местного выборного лица?

Статья 20 Налогового Кодекса, определяет источники дохода, не облагаемые подоходным налогом.

Согласно части (1) ст.25 Закона о статусе местного выборного лица № 768/2000, по истечении срока полномочий, местному выборному лицу, исполнявшему свои обязанности не менее двух лет, выплачиваются единовременное пособие в размере среднемесячной заработной платы по национальной экономике за предыдущий год, за исключением примара, которому предоставляется единовременное пособие, равное двум основным заработным платам, в соответствии с Законом о статусе лиц, исполняющих ответственные государственные должности № 199/2010.

Так как, указанное пособие не отражено в ст.20 Налогового кодекса как источник доходов, не облагаемых подоходным налогом, данное пособие подлежит налогообложению на общих основаниях.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 335 от 09.11.2023, в действии с 30.11.2023]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.1 Облагаемые источники дохода

29.1.1.24

Вправе ли хозяйствующие субъекты, оказывающие услуги по тематическому обучению (курсы иностранных языков, авто обучение, и др.), пользоваться льготами, предоставляемыми в соответствии с положениями статьи 51³ Налогового кодекса?

В соответствии с положениями ст. 51³ Налогового кодекса, государственные образовательные учреждения, в отступление от статьи 51, и частные учебные заведения освобождаются от налога на доход, получаемый от непосредственного осуществления учебного процесса согласно Кодексу об образовании.

Согласно положениям ч. (1) ст. 15 Кодекса об образовании № 152 от 17 июля 2014 года, типы образовательных учреждений классифицируются следующим образом:

а) учреждение пред дошкольного образования – ясли, коммунитарный центр раннего развития;

b) учреждение дошкольного образования – детский сад, коммунитарный центр раннего развития;

c) учреждение начального образования – начальная школа;

d) учреждение среднего образования, цикл I – гимназия;

e) учреждение среднего образования, цикл II – лицей;

f) учреждение общего образования с программами различных уровней или интегрированными программами обучения – образовательный комплекс (детский сад–ясли, начальная школа–детский сад, гимназия–детский сад);;

g) учреждение среднего профессионально-технического образования – профессиональное училище;

h) учреждение после среднего и после среднего не третичного профессионально-технического образования – колледж;

i) учреждение профессионально-технического образования с программами различных уровней или интегрированными программами обучения – образцовый центр;

j) учреждение среднего профессионального образования в области искусства, спорта – школа;

k) учреждение высшего образования – университет, академия, институт, высшая школа, школа высших исследований и т.п.;

l) учебные заведения непрерывного образования – университет, институт, центр, школа и т. п.;

m) учреждение внешкольного образования – школа (спортивная и т. п.), центр творчества, спортивный клуб, спортивный центр по подготовке национальных сборных, лагерь отдыха;

n) учреждение специального образования – специальное учреждение, вспомогательная школа.

В соответствии с ч. (3) ст. 15 Кодекса об образовании, в зависимости от вида собственности образовательные учреждения классифицируются следующим образом:

а) публичное образовательное учреждение;

b) частное образовательное учреждение. Исходя из вышеизложенного, образовательным процессом является совокупность обучений, реализованных в соответствии с учебным планом, разработанным и утвержденным Министерством образования, культуры и исследований.

Осуществление деятельности и предоставление услуг вне образовательных планов не будут подпадать под действие положений ст. 51³ Налогового кодекса.

Исходя из вышеизложенного, на хозяйствующие субъекты, оказывающие услуги по тематическому обучению (курсы иностранных языков, авто обучение, и др.), не распространяются положения ст. 51³ Налогового кодекса, и, соответственно, они будут определять свои налоговые обязательства по подоходному налогу в общеустановленном режиме.

[Основание: письмо Министерства финансов № 14/3-07/141 от 25.03.2016г.]

[Изменение внесено в соответствии с Законом № 257 от 17.08.2023, в действии с 01.09.2023]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.1 Облагаемые источники дохода

29.1.1.3

Каким образом осуществляется налогообложение выходного пособия, выплачиваемого в случае освобождения (в том числе вынужденного освобождения) от государственной службы?

В соответствии с положением ст. 18 и 20 Налогового кодекса, выплаты единовременных пособий, осуществленных в соответствии со ст. 42 Закона № 158/2008 г. «О государственной должности и статусе государственного служащего», являются облагаемыми источниками дохода.

Также, согласно ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, установленном Правительством. Работодатель не обязан следить за утратой права на использование личного освобождения.

Порядок удержания подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществляемых работодателем в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, связанную с выполняемой работой установлен Положением, утвержденном Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г.

Следовательно, из выплаты за первый месяц выходного пособия работодатель обязан удерживать подоходный налог у источника выплаты, согласно положениям ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса.

В случае выплаты выходного пособия за второй и третий месяц, согласно п. a) и b) ч. (1) ст. 186 Трудового кодекса № 154/2003 г., работодатель обязан удерживать подоходный налог у источника выплаты в соответствии с положениями ч. (2) ст. 90 Налогового кодекса.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 214 от 31.07.2024, в действии с 01.01.2025]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.1 Облагаемые источники дохода

29.1.1.6

Где подлежат обложению доходы полученные резидентом Республики Молдовы вследствие производства, по месту нахождения резидента, рекламного ролика по заказу нерезидента Республики Молдовы?

В соответствии с пкт. а) ч.(1) ст. 14 Налогового кодекса, доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, полученный юридическими и физическими лицами–резидентами Республики Молдова, осуществляющими предпринимательскую деятельность, лицами, оказывающими профессиональные услуги, а также лицами, осуществляющими профессиональную деятельность в секторе правосудия и в области здравоохранения, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право, является объектом налогообложения.

Таким образом, если услуги по производству рекламного ролика оказаны резидентом Республики Молдовы по месту своего нахождения, которым является Республика Молдова, то данные услуги являются предпринимательской деятельностью осуществленной резидентом на территории Республики Молдовы, и, следовательно, доход полученный от их оказания подлежит обложению на общих основаниях.

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.1 Облагаемые источники дохода

29.1.1.9

Считается ли источником дохода, облагаемым подоходным налогом, предоставленный работодателем беспроцентный займ работнику?

Согласно п. с) ст. 18 Налогового кодекса, плата за выполненную работу и оказанные услуги (в том числе заработная плата), льготы, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные, премии и другие подобные виды вознаграждений, являются источниками дохода, облагаемые подоходным налогом, которые включаются в валовой доход.

В тоже время, в соответствии с положениями п. d) ст. 19 Налогового кодекса, к облагаемым налогом льготам, предоставленным работодателем, относятся процентные начисления, полученные исходя из положительной разницы между средневзвешенной процентной ставкой, применяемой к новым кредитам, предоставленным физическим лицам на срок более пяти лет, установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году, и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работодателем работнику.

Положения настоящего пункта не применяются к кредитам, предоставленным банками и небанковскими кредитными организациями своим работникам на общих условиях, на которых они предоставляют кредиты сторонним физическим лицам. Для целей настоящей статьи под "общими условиями" понимаются условия, принятые банками и небанковскими кредитными организациями в отношении предоставления кредитов не менее чем одному стороннему физическому лицу, для того же финансового продукта, который они предлагают работникам.

Также, отмечаем что, согласно положениям ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством. Работодатель не обязан следить за утратой права на использование личного освобождения.

Величина базисной ставки по соответствующим годам утверждена Национальным банком и представлена на официальной странице www.bnm.md.

Налогоплательщик должен удерживать подоходный налог у источника выплаты из суммы льготы, предоставленной работодателем, согласно п. d) ст. 19 Налогового кодекса, применяя ставку налога, установленную п. а) ст. 15 Налогового кодекса.

[Изменение внесено в соответствии с Законом № 214 от 31.07.2024, в действии с 01.01.2025]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.1 Облагаемые источники дохода

29.1.1.25

Являются ли облагаемым подоходным налогом источником дохода, проценты, выплачиваемые физическим лицам-резидентам банками, ссудо-сберегательными ассоциациями, а также эмитентами корпоративных ценных бумаг?

В соответствии с положениями ч. (3⁷) ст. 90¹ Налогового кодекса, банки, ссудо-сберегательные ассоциации, поставщики услуг коллективного финансирования, а также эмитенты долговых обязательств и облигаций, кроме предусмотренных пунктом z²⁰) статьи 20, удерживают налог в размере 6 процентов из процентных начислений, выплачиваемых физическим лицам–резидентам. Таким образом, проценты, уплаченные банками, ссудо-сберегательными ассоциациями, а также эмитентами долговых обязательств и облигаций физическим лицам-резидентам, являются налогооблагаемым источником дохода кроме предусмотренных пунктом z²⁰) статьи 20 Налогового кодекса.

[Изменение внесено в соответствии с Законом № 214 от 31.07.2024, в действии с 15.08.2024]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.1 Облагаемые источники дохода

29.1.1.28

Работодатель предоставляет своим сотрудникам абонементы в тренажерный зал. Является ли стоимость предоставляемых абонементов источником налогооблагаемого дохода?

Согласно ст.20 п. d⁶) Налогового кодекса расходы, указанные в пкт.с) части (19³) ст. 24 Налогового кодекса, на абонементы на пользование спортивными объектами для занятий спортом и физкультурой в поддерживающих, профилактических или лечебных целях, приобретенные у поставщиков, деятельность которых классифицируется кодами 93.11, 93.12 или 93.13 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, в том числе у их посредников, – в годовом размере до 50% среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой и утверждаемой Правительством на соответствующий год, в расчете на одного работника, не превышающие предел, установленный Правительством, являются источником дохода необлагаемый налогом.

Поставщики, деятельность которых классифицируется по кодам 93.11, 93.12 или 93.13 согласно Классификатору видов экономической деятельности Молдовы, являются субъекты, которые имеют соответствующий вид деятельности:

- Деятельность спортивных объектов (код 93.11);

- Деятельность спортивных клубов (код 93.12);

- Деятельность фитнес-клубов (код 93.13).

Одновременно отмечаем, что размер среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемый и утвержденный Правительством на 2025 год, составляет 16100 леев (ПП № 845/2024).

В контексте вышеизложенного отмечаем что, если абонементы для пользования спортивными сооружениями были приобретены у субъектов, деятельность которых классифицируется под кодами 93.11, 93.12 или 93.13 Классификатора видов деятельности в экономике Молдовы, в том числе у их посредников и годовая стоимость которых не превышает 8050 леев на 2025 год (50% от среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на 2025 год), из расчета на одного работника подоходный налог не будет удержан из стоимости абонемента.

В случае, если годовая стоимость абонементов, приобретённых в течение отчетного года в расчете на одного работника, превысит лимит в 50% от суммы среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой и утвержденной Правительством на отчетный год, сумма превышения подлежит налогообложению в соответствии с пкт. а) статьи 19 Налогового кодекса в качестве налогооблагаемой льготы, предоставленной работодателем.

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.1 Облагаемые источники дохода

29.1.1.29

Предприятие несет расходы, связанные с уплатой взносов по добровольному медицинскому страхованию за своих работников. Каков налоговый режим этих выплат, производимых в пользу работников?

В соответствии с пкт. d⁶) статьи 20 Налогового кодекса расходы, указанные в части (20) ст.24 Налогового кодекса, ежегодно понесенные работодателем на взносы на добровольное медицинское страхование работника в размере среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой и утвержденной Правительством на соответствующий год, в расчете на каждого работника, не превышающие предел, установленный Правительством, являются источником дохода, не облагаемый налогом.

Согласно Постановлению Правительства №845/2024, размер среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемый и утвержденный правительством на 2025 год, составляет 16100 леев.

Таким образом, выплата работодателем, в 2025 году, взносов по добровольному медицинскому страхованию в расчете на одного работника в размере до 16100 леев является необлагаемым налогом источником дохода.

В случае если выплаты по взносам на обязательное медицинское страхование в расчете на одного работника, превышает размер среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой и утвержденной Правительством на отчетный год, то превышение этих выплат будет облагаться подоходным налогом в соответствии со статьей 19 п.а) Налогового кодекса, как налогооблагаемая льгота, предоставленная работодателем.

Обновления базы данных

Приказ ГHC № 131 от 26-02-2025