30 aprilie 2025 – ultima zi de depunere a declarației cu privire la impozitul pe venit pentru anul 2024, pentru persoanele fizice (cetățeni)
Показать детали 
Приказ ГHC № 170 от 13-03-2025
- 29 Подоходный налог
- 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
- 29.1.7 Удержание подоходного налога у источника выплаты
- 29.1.7.1 Удержание подоходного налога с заработной платы, предоставленных услуг выполненных работ (ст. 88 НК)
29.1.7.1.39
Как следует применять в налоговых целях положения ч.(6) ст.88 Налогового кодекса, в случае когда договор поручения заключен безвоздмездно?
Согласно положениям ч.(1), ч.(2) и ч.(6) ст.177 Гражданского кодекса №1107/2002 (далее – „Гражданский кодекс”), с момента своего учреждения юридическое лицо осуществляет права и исполняет обязанности через управляющего. Юридическое лицо может иметь одного или нескольких управляющих.
Управляющим является физическое или, в прямо предусмотренных законом случаях, юридическое лицо, которое в силу закона или учредительного документа назначено действовать в отношениях с третьими лицами, единолично или коллегиально, от имени и за счет юридического лица.
Правоотношения юридического лица и управляющего регулируются правовыми положениями о представительстве и поручении, если законом или учредительным документом не предусмотрено иное.
В данном контексте, согласно ст.1472 Гражданского кодекса, по договору поручения одна сторона (доверитель) передает другой стороне (поверенному) полномочия представлять ее при совершении сделок или иным образом непосредственно влиять на правовое положение доверителя в отношении третьего лица, а поверенный вследствие своего согласия принять поручение обязуется действовать от имени и за счет доверителя.
Положения о поручении применяются соответствующим образом и тогда, когда у поверенного есть только право, но не обязанность действовать от имени и за счет доверителя.
Доверитель обязан сотрудничать с поверенным в целях исполнения поручения. Доверитель, в частности, обязан:
а) отвечать на запросы поверенного по предоставлению информации в той мере, в какой такая информация необходима, чтобы позволить поверенному исполнять свои договорные обязанности;
b) давать указания относительно исполнения договорных обязанностей в той мере, в какой это требуется по договору или вытекает из запроса дать указания в соответствии с положениями ст.1486 Гражданского кодекса.
Согласно ч.(1)-(3) ст.1476 Гражданского кодекса, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение лишь в случаях, предусмотренных законом или договором.
Поручение, исполняемое профессионалом, предполагается возмездным.
В случае исполнения возмездного поручения доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, установленное договором на основании закона, обычаями либо в зависимости от стоимости оказанных услуг.
Важно отметить, что начиная с 01.01.2025 г., согласно ч.(6) ст.88 Налогового кодекса №1163/1997 (далее – „Налоговый кодекс”), отношения поручения между юридическим лицом и управляющим признаются для целей налогообложения как трудовые отношения и облагаются налогом аналогично заработной плате.
В соответствии с положениями ст.45 Трудового кодекса №154/2003 (далее – „Трудовой кодекс”), индивидуальный трудовой договор это соглашение между работником и работодателем, на основании которого работник обязуется выполнять работу, соответствующую определенной специальности, квалификации или должности, на которую он назначен, с соблюдением правил внутреннего распорядка предприятия, если они разработаны и утверждены работодателем, а работодатель обязуется обеспечить работнику условия труда, предусмотренные настоящим кодексом, иными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, коллективным трудовым договором, а также своевременно и в полном размере выплачивать ему заработную плату.
Статья 128 Трудового кодекса предусматривает что, заработная плата является вознаграждением или заработком в денежном выражении, выплачиваемым работодателем на основании индивидуального трудового договора за выполненную или подлежащую выполнению работу.
Также важно отметить что, согласно ст.258 и ст.259 Трудового кодекса, положения Главы IV Раздела X Трудового кодекса, распространяются на руководителей всех предприятий, за исключением случаев, когда руководитель (работодатель) является одновременно собственником предприятия.
Руководителем предприятия является физическое лицо, которое в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами предприятия осуществляет функции по руководству этим предприятием, выполняя одновременно функции его исполнительного органа.
Права и обязанности руководителя предприятия в области трудовых отношений определяются настоящим кодексом, иными нормативными актами, учредительными документами предприятия, индивидуальным трудовым договором.
Таким образом, положения ч. (6) ст.88 Налогового кодекса следует применять в совокупности с положениями Гражданского и Трудового кодекса.
Соответственно, заключаем, что отношения поручения между юридическим лицом и управляющим, имеющим статус пайщика юридического лица, приравниваются к трудовым отношениям только в том случае, если администратор не имеет статуса пайщика соответствующего предприятия, согласно положениям, ст.258 Трудового кодекса.
Кроме того, отмечаем что, положения ч.(6) ст.88 Налогового кодекса направлены на регулирование, в налоговых целях, отношений поручения, аналогичных трудовым отношениям, в том числе в случае, когда Гражданский кодекс допускает заключение договора поручения на безвозмездной основе.
В данном контексте, в целях применения положения ч.(6) ст.88 Налогового кодекса, в случае если договор поручения заключен бесплатно, в целях налогообложения, юридическое лицо должно соблюдать положения Закона №1432/2000 о порядке установления и пересмотра минимальной заработной платы.
Основание: письмо Министерства Финансов №15/2-06/52 от 01.03.2025.
