Serviciul Fiscal de Stat

31 Методология контроля
31.6 Методология и процедуры контроля

31.6.1

Какова процедура предоставления исправленного налогового отчета?

Статья 188 Налогового кодекса предусматривает порядок предоставлени исправленного отчетаб

Исправленный налоговый отчет является версией ранее представленного налогового отчета.

При обнаружении налогоплательщиком в ранее представленном им налоговом отчете ошибки или неполноты сведений он вправе представить исправленный налоговый отчет согласно формуляру и действующему порядку заполнения исправляемого налогового отчета. За исключением налоговых отчетов, посредством которых вносятся исправления, связанные со взносами обязательного государственного социального страхования, налогоплательщик вправе представить исправленный налоговый отчет не позднее шести лет после предельного срока представления исправленного налогового отчета.

Исправленный налоговый отчет, представленный в срок или ранее срока, установленного для представления налоговой отчетности за определенный налоговый период, считается налоговым отчетом за соответствующий период.

Исправленный налоговый отчет не принимается во внимание и, как следствие, не вносятся изменения в ранее представленный налоговый отчет при представлении исправленного:

- после принятия руководством органа, осуществляющего контроль, письменного решения об инициировании налогового контроля, предметом которого является представленный с ошибками или неполный налоговый отчет;

- после или в течение периода, подвергнутого документальной проверке;

- позднее шести лет после предельного срока представления исправленного налогового отчета, за исключением налоговых отчетов, посредством которых вносятся исправления, связанные со взносами обязательного государственного социального страхования.

Таким образом, налогоплательщик вправе представить исправленные налоговые отчеты до тех пор, пока контрольный орган не вынесет письменное решение о начале налоговой проверки, целью которой будет также налоговый отчет, представленный искаженно или с упущениями, или за период, который не был предметом документальной проверки, или после него, при условии соблюдения сроков представления налоговой отчетности, которые корректируются в случаях, разрешенных законодательством.

А также, в отступление от положений части (4) ст.188 Налогового кодекса, налоговый отчет, исправленный и представленный на основании частей (2) и (3) статьи 92, принимается во внимание после проведения налогового контроля, а изменения в предыдущий отчет вносятся только в случае, если исправления были произведены по требованию Государственной налоговой службы.

31 Методология контроля
31.6 Методология и процедуры контроля

31.6.10

Какова процедура производства по делам о налоговых нарушениях?

Согласно ст.239 Налогового кодекса, задачами производства по делам о налоговых нарушениях являются своевременное, всестороннее, полное и объективное выяснение обстоятельств дела, разрешение дела в строгом соответствии с законодательством, обеспечение исполнения принятого решения, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению налоговых нарушений, предупреждение нарушений, воспитание уважения к закону и укрепление законности.

Дело о налоговых нарушениях происходит в помещении подразделения Государственной налоговой службы по месту учета или обслуживания налогоплательщика находится в реестре или в ином месте, установленном Государственной налоговой службой.

Кроме того, налогоплательщик может выбрать альтернативный способ рассмотрения дело о налоговых нарушениях в онлайн-режиме через системы онлайн- коммуникации („Skype”, „Skype for business”, „Zoom” и т. д.), о чем он должен сообщить Государственной налоговой службе по электронному адресу, указанному в повестке.

Дело о налоговом нарушении рассматриваются в течении 15 дней со дня:

a) представления разногласий - если они были представлены своевременно;
b) истечения срока представления разногласий - если они не были представлены или были представлены с опозданием.

Кроме того, в случае представления каких-либо обоснованных доводов, указанный выше срок может быть продлен на 30 дней решением органа, уполномоченного рассматривать дела о налоговых нарушениях, в том числе на основании обоснованного ходатайства, представленного лицом, привлекаемым к ответственности за совершение налогового нарушения, согласно части (2) ст.243 Налогового кодекса. В этих случаях лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового нарушения, дата рассмотрения дела сообщается заблаговременно согласно части (1) ст.243 Налогового кодекса.

Отмечаем, что при письменном заявлении налогоплательщика о согласии с результатами контроля рассмотрение дела о налоговом нарушении может производиться без соблюдения срока для выражения несогласия, предусмотренного в части (8) статьи 216.

Дело о налоговом нарушении рассматривается в присутствии лица, привлекаемого к ответственности за его совершение и/или его представителя на основании доверенности.

В случае неявки в указанное время, дату и место, нарушение налогового законодательства может быть рассмотрено в его отсутствие, дело о налоговом нарушении может рассматриваться в отсутствии лица, привлекаемого к ответственности за его нарушение.

По делу о налоговом нарушении может быть принято одно из следующих решений:

а) о применении налоговой санкции и/или взыскании дополнительно начисленных налогов (пошлин), сборов, пеней;

b) о прекращении дела производством;

c) о приостановлении рассмотрения дела и проведении повторного контроля.

31 Методология контроля
31.6 Методология и процедуры контроля

31.6.11

Каков порядок вручения решения по делу о налоговом нарушении?

Статья 246 Налогового кодекса предусматривает сроки рассмотрения дел о налоговых нарушениях.

По завершении рассмотрения дела о налоговых нарушениях выносится решение. В течение 3 дней после вынесения решения, один экземпляр решения вручается или о нем сообщается предусмотренным настоящим кодексом способом лицу, в отношении которого оно вынесено (часть (2) ст.250 Налогового кодекса).

В случае, если передача решения по делу о налоговом нарушении заказным письмом не была возможна, решение будет сообщается в соответствии с положениями статьи 129¹ Налогового кодекса.

31 Методология контроля
31.6 Методология и процедуры контроля

31.6.14

Освобождается ли налогоплательщик от уплаты налога и/или сборов, пени и штрафов, если расчеты производились на основании неверных пояснений, представленных ГНС в письменной форме?

Согласно ст.234 часть (4) Налогового кодекса, лица, освобожденные от налогов (пошлин) и/или сборов, а также лица, ошибочно исчислившие налоги (пошлины) и/или сборы согласно ошибочным письменным разъяснениям Государственной налоговой службы, освобождаются от ответственности за их занижение, неправильное исчисление или неуплату.

Таким образом, согласно соответствующему правилу, в случае представления ГНС в письменной форме неверных разъяснений, налогоплательщик, который с учетом этих разъяснений неправильно исчислил налог и/или сбор, освобождается от ответственности за их занижение, неправильное исчисление или неуплату.

В данном смысле следует отметить, что, согласно ст.231 часть (1) Налогового кодекса, привлечение к ответственности за совершение налогового нарушения означает применение Государственной налоговой службой на предусмотренных налоговым законодательством условиях санкций в отношении лиц, совершивших налоговые нарушения.

Согласно части (2) ст.231 Налогового кодекса, основанием для привлечения к ответственности за совершение налогового нарушения является сам факт налогового нарушения.

С учётом положений ст.235 часть (2) Налогового кодекса, за совершение налогового нарушения может быть применена налоговая санкция в форме предупреждения или штрафа.

Однако следует отметить что, согласно ст.233 часть (3) Налогового кодекса, привлечение к ответственности за совершение налогового нарушения в соответствии с настоящим разделом или к иной юридической ответственности за нарушение налогового законодательства не освобождает лицо, к которому применена санкция, от обязанности уплачивать налоги (пошлины), сборы, другие платежи и/или пеню, установленные законодательством.

Таким образом, в случае неправильного исчисления налога и/или сбора по причине неверных разъяснений, данных ГНС в письменной форме, налогоплательщик освобождается от применения санкций, но не от обязанности уплачивать налоги (пошлины), сборы, другие платежи и/или пеню, установленные законодательством.

Обновления базы данных

Приказ ГHC № 135 от 26-02-2025