Согласно положениям п. 22 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утверждённого Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., если в течение налогового года сумма освобождений, на которые работник имеет право, изменяется или если появляются какие-либо изменения в основных данных о работнике (изменение фамилии, фискального кода, местожительства и т.д.), он обязан в течение 10 дней после произошедшего изменения представить работодателю новое подписанное им заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы.         

     Соответственно, в случае, если налогоплательщик в течении налогового периода воспользовался освобождением на иждивенца, а затем потерял это право, ему следует в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом, представить Декларацию физического лица о подоходном налоге, без указания суммы освобождения на иждивенца (которой воспользовался в течении налогового периода) с перерасчетом налоговых обязательств по подоходному налогу.

     В случае, если работники хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в разработке программного обеспечения (ч. (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса), помимо основной зарплаты получают иные доходы, чем освобожденные от подоходного налога- на них не распространяются положения ст. 33-35 Налогового кодекса.           

     Также, по мере необходимости, доходы могут быть уменьшены на сумму обязательных взносов в бюджет государственного социального страхования и сумму взносов на обязательное медицинское страхование, предусмотренными в ст. 36 Налогового кодекса. В целях применения положений ч. (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, „иные доходы” относятся и к доходам, полученным работником от деятельности в том же учреждении (в том числе от сдачи в аренду или найм), за исключением заработной платы, к которой применяются вышеупомянутые льготы. 

    Также, другие доходы, полученные работником от работодателя или других субъектов в течение налогового периода, которые не освобождаются от подоходного налога согласно ч. (21) ст. 24 вышеупомянутого Закона, подлежат налогообложению и декларированию в общеустановленном порядке без права использования освобождения в соответствии со ст. 33-35 Налогового кодекса.         

     Таким образом, работники тех хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ, которые получают другие доходы, помимо основной зарплаты не должны заполнять позиции «Освобождения» второй части Декларации физического лица о подоходном налоге, учитывая отсутствие правовой основы для его заполнения.

    Согласно положениям ст. 35 ч. (1) Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на годовое освобождение на каждого иждивенца в размере установленном в данной статье, за исключением лиц с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства, в размере увеличенного годового освобождения установленном в данной статье.
     В контексте вышесказанного, в случае если физическое лицо-резидент подало заявление в марте, ему предоставляется право вычета из налогооблагаемого дохода суммы освобождений за период март - декабрь. После предоставления работодателю справки об ограниченных возможностях ребенка, налогоплательщик имеет право вычета из налогооблагаемого дохода суммы освобождений за период с августа по декабрь, соответственно аннулируется право, на годовое освобождение, предоставленное ранее за период август – декабрь.
    Одновременно, физическое лицо-резидент имеет право использовать увеличенное освобождение, на иждивенца с ограниченными возможностями, в полной сумме, указанной в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса, подав Декларацию физического лица о подоходном налоге за соответствующий налоговый период.

    Согласно положениям п. 20 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утверждённого Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., когда работник приобретает право на дополнительные освобождения либо теряет право на определенные виды освобождений, то он обязан представить работодателю новое подписанное им заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы.          

     Также, согласно п. 22 вышеуказанного Положения, если в течение налогового года сумма освобождений, на которые работник имеет право, изменяется или если появляются какие-либо изменения в основных данных о работнике (изменение фамилии, фискального кода, местожительства и т.д.), он обязан в течение 10 дней после произошедшего изменения представить работодателю новое подписанное им заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы.          

      Соответственно, работник, который в связи с внесёнными изменениями в ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, потерял право на освобождение на иждивенцев, проинформирует работодателя путём предоставления нового заявления с указанием суммы освобождения которым воспользуется в дальнейшем.          

     Одновременно, если по каким-либо причинам в течение данного налогового периода работодателем не были произведены соответствующие перерасчёты, работник будет обязан самостоятельно определить налоговые обязательства по подоходному налогу за соответствующий налоговый период и до 30 апреля года, следующего за отчётным налоговым годом, представить Декларацию физического лица о подоходном налоге.