В соответствии с ч. (1) ст. 83 Налогового кодекса, право представления Декларации о подоходном налоге имеют все налогоплательщики. Также, ч. (2) данной статьи, устанавливает категории налогоплательщиков, которые обязаны представлять Декларацию о подоходном налоге.         

    В соответствии с ч. (2) ст. 182 Налогового кодекса обязанность удерживать или взимать налоги (пошлины), сборы, пени и/или штрафы остается за налогоплательщиком, должностное лицо которого обязано их удерживать или взимать с другого лица и перечислять их, до декларирования их или до того, как они должны были быть декларированы, лицами, с которых они должны были быть удержаны или взысканы, либо до полного погашения их в других случаях. Часть (3) указанной статьи устанавливает, что налоговые обязательства налогоплательщика, за которые его должностное лицо ответственно согласно настоящей статье, остаются за налогоплательщиком до их полного погашения в случае удержания или взыскания налогов (пошлин), сборов, пеней и/или штрафов с других лиц.         

     Пункт 6) статьи 129 Налогового кодекса устанавливает, что налоговым обязательством является обязательство налогоплательщика уплатить в бюджет определенную сумму в качестве налога (пошлины), сбора, взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного социального страхования, начисленных в процентном выражении, пени и/или штрафа, возникшее, в соответствии с положениям ст. 169 указанного Кодекса, с момента появления установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих его погашение.         

     Согласно положениям Налогового кодекса, предварительное удержание подоходного налога применяется к доходам, выплаченным физическим лицам, указанные в ст. 88-91 Налогового кодекса.         

     Таким образом, в случае, если физическое лицо получает доходы, и которые облагаются согласно положениям ст. 88-91 Налогового кодекса, и предоставило/или должно предоставить декларацию о подоходном налоге согласно ст. 83 Налогового кодекса, то взыскание обязательства по уплате подоходного налога производится уже не у налогоплательщика, ответственного за удержание у источника выплаты, а у физического лица получателя дохода, к которому не применялось предварительное удержание подоходного налога. Взыскание налогового обязательства по подоходному налогу у получателя дохода начинается со дня, следующего за установленным сроком декларирования.         

    В случае занижения налогового обязательства по подоходному налогу, в отношении налогоплательщика будут применяться налоговые санкции в соответствии со ст.260 и ст. 261 Налогового кодекса.

      Согласно ч. (3) ст.35 Налогового кодекса, куратор несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет и законный попечитель имеют право на дополнительное освобождение в размере, установленном в части (1), соответственно за каждое находящееся под опекой и/или попечительством лицо, отвечающее требованиям пункта b) части (2) ст. 35 Налогового кодекса.
       Согласно положениям, части (2) ст.35 Налогового кодекса, иждивенцем является лицо, которое соответствует следующим требованиям:
    а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;

     b) получает доход, не превышающий установленный лимит за год. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.
     Также, согласно лит. f) ст. 3 Закона № 499 от 14.07.1999 о государственных социальных пособиях некоторым категориям граждан, получателями пособий являются лица, осуществляющие уход, сопровождение и надзор за ребенком с тяжелыми ограниченными возможностями в возрасте до 18 лет.
   Соответственно, пособия, полученные куратором несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет или законным попечителем лица с тяжелыми ограниченными возможностями в возрасте до 18 лет, не учитываются при исчислении дохода иждивенца.
       Таким образом, налогоплательщик будет иметь право на получение освобождения на иждивенцев в размере, указанном в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса.

      В соответствии с п.17 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительств №. 697 от 22 августа 2014 г., в целях определения размера и вида освобождений, которые должны быть предоставлены работнику, последний не позднее дня, установленного для начала работы по найму, должен представить работодателю заявление о предоставлении освобождений на подоходный налог, на которые он имеет право (в дальнейшем – заявление), и приложить к нему документы, подтверждающие этот факт. Образец заявления представлен в приложении № 6 к настоящему Положению.

        Если в течение налогового года сумма освобождений, на которые работник имеет право, изменяется, или если появляются какие-либо изменения в основных данных о работнике (изменение фамилии, фискального кода, местожительства и т.д.), он обязан в течение 10 дней после произошедшего изменения представить работодателю новое подписанное им заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы. Новое заявление представляется в течение налогового года в случаях, если работник:         

1) приобретает право на освобождения или решил использовать освобождения, которые ему полагаются, но которыми он не пользовался до представления нового заявления;         

2) теряет право (либо отказывается добровольно) на освобождение для супругов или на освобождение на иждивенцев;         

3) приобретает (или теряет) право на льготное личное освобождение, предусмотренное частью (2) статьи 33 Налогового кодекса;         

4) изменяет свою фамилию и/или фискальный код.          

      Таким образом, учитывая вышеуказанные конкретные случаи, установленные в Положении, изменение формы Заявления, не обязывает работника предоставить его снова.

     Право на освобождение на иждивенца регламентировано ст.35 Налогового кодекса.

    Иждивенцем признается лицо, которое отвечает требованиям ч.(2) указанной статьи.

    Таким образом, в контексте соблюдения требований, установленных в ч.(2) ст. 35 Налогового кодекса, годовой доход лица, которое может быть квалифицировано как иждивенец, не должен превышать сумму указанную в данной статье.         

    Следовательно, если доход, полученный иждивенцем, не превышает сумму указанную в ч.(2) ст. 35 Налогового кодекса, то соблюдается условие, для предоставления дополнительного освобождения.

    В соответствии с ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на годовое освобождение на каждого иждивенца в размере установленном в данной статье, а для лиц с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства, на годовое освобождение в увеличенном размере.         

    Для целей применения налоговых льгот иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям, а именно:

а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) и/или лица с тяжелым и выраженным ограничением возможностей, лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;

b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленном данной частью. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.         

    В соответствии с п. 30 Инструкции о порядке определения ограничения возможностей и трудоспособности утверждена Постановлением Правительства № 65 от 23 января 2013, ограничение возможностей, вызванное врожденным заболеванием или заболеванием с детства, устанавливается вследствие поражения, травмы, органических дефектов, имевших место до достижения 18-летнего возраста, подтвержденных медицинскими документами, которые ведут к ограничению деятельности и участия.         

     Таким образом, налогоплательщик (резидент физическое лицо) будет иметь право на увеличенное освобождение на иждивенца - второй степени родства по боковой линии (брат/сестра), в случае если в ее сертификате о степени ограничения возможностей, выданным Национальным консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности или его территориальными структурами, указано, что оно вызванно врожденным заболеванием или заболеванием с детства.

   Согласно положениям ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:

а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) и/или лица с тяжелым и выраженным ограничением возможностей, лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;

b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленном данной частью. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.         

     Таким образом, исходя из вышеизложенного, налогоплательщик имеет право использовать освобождение на иждивенца, а именно дочь/сын жены (мужа) от первого брака при условии, что его доход не превышает величину предусмотренную ч. (2) ст.35 Налогового кодекса, с обязательным представлением подтверждающих документов, а именно:

-копия документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;

- копия свидетельства о браке;

- копия свидетельства о рождении сына (дочки), на которого запрашивается освобождение на иждивенца;

- копия справки о степени ограничения возможностей и трудоспособности, выданная Национальным консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности или его территориальными структурами (в случае лица (дочь/сын) с тяжелым и выраженным ограничением возможностей).