Serviciul Fiscal de Stat

28 Налог на добавленную стоимость
28.6 Освобождение от НДС
28.6.1 Операции с товарами, предназначенными для включения в уставной капитал

28.6.1.7

Какой налоговый режим по НДС применяется начиная с 1 января 2017 г. на недвижимое имущество, включенное ранее в уставной капитал с применением освобождения, при его сдачи в наем до истечения трехлетнего срока с момента внесения с применением льготы?

Согласно п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса, освобождаются от НДС без права вычета основные средства, используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством.

Основными средствами, используемыми непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, являются активы, амортизация которых относится на стоимость произведенных товаров, оказанных услуг и/или выполненных работ.

Для пользования данной налоговой льготой соответствующие основные средства не могут быть отчуждены, переданы в пользование или владение (исключая наем недвижимого имущества), как полностью, так и в виде составных частей, в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи налоговой накладной, кроме случаев, когда эти основные средства экспортируются, если ранее они были импортированы и не претерпели изменений, не считая нормальной амортизации.

В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих основныых средств до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается юридическим лицом, в уставный капитал которого включено основное средство исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки долгосрочных материальных активов – или из таможенной стоимости на момент представления таможенной декларации – в случае их импорта.

Следовательно, если после 1 января 2017г. (дата изменения положений п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса), недвижимое имущество, включенное ранее в уставной капитал с применением льготы было сдано в наем до истечения трехлетнего срока с момента внесения, льгота относительно него не сохраняется.

28 Налог на добавленную стоимость
28.6 Освобождение от НДС
28.6.1 Операции с товарами, предназначенными для включения в уставной капитал

28.6.1.6

Каковы обстоятельства утраты права пользования льготой, установленной пунктом 29) ч.(1) ст. 103 Налогового кодекса?

Согласно п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса, освобождаются от НДС без права вычета основные средства, используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством.

Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством.

Основными средствами, используемыми непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, являются основные средства, амортизация которых относится на стоимость произведенных товаров, оказанных услуг и/или выполненных работ.

Для пользования данной налоговой льготой соответствующие основные средства не могут быть отчуждены, переданы в пользование или владение (исключая наем недвижимого имущества), как полностью, так и в виде составных частей, в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи налоговой накладной, кроме случаев, когда эти основные средства экспортируются, если ранее они были импортированы и не претерпели изменений, не считая нормальной амортизации.

В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих основных средств до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается юридическим лицом, в уставный капитал которого включено основное средство исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки основных средств – или из таможенной стоимости на момент представления таможенной декларации – в случае их импорта.

Учитывая тот факт, что положения выше упомянутой нормы четко устанавливают способы, виды и формы правовых отношений, которые обуславливают применение НДС бенефициаром (покупателем) согласно п.29) ч.(1) ст. 103 Налогового кодекса, другие отношения по активам, являющиеся вкладом в уставный капитал, отличные от предусмотренных, не квалифицируются как несоблюдение условий установленные указанной нормой.

28 Налог на добавленную стоимость
28.6 Освобождение от НДС
28.6.1 Операции с товарами, предназначенными для включения в уставной капитал

28.6.1.4

Какой налоговый режим НДС следует применить к основным средствам, предназначенным для включения в уставный капитал с применением освобождения, предусмотренного п. 29) ч. (1) ст.103 Налогового кодекса, в случае их экспорта до истечения 3-летнего срока?

Согласно ст.35 ч.(1) Таможенного кодекса № 1149-XIV от 20.07.2000, в случае выпуска товаров в свободное обращение с предоставлением налоговых и таможенных льгот с учетом их конечного назначения товары остаются под таможенным надзором.

Применение таможенного надзора согласно условиям, предусмотренным для предоставления налоговых и таможенных льгот, прекращается, при условии уплаты причитающихся ввозных платежей, в случае, когда товары:

b) уничтожены, за исключением форс-мажорных обстоятельств;

c) использованы в целях, отличных от предусмотренных законодательством для предоставления налоговых и таможенных льгот, за исключением их вывоза, если они не претерпели изменений, кроме нормального износа;

d) не могут быть идентифицированы по причине отсутствия информации, подтвердительных документов и лица, за которым числятся соответствующие ввозы.

Таким образом, в зависимости от способа, которым основные средства были включены в уставный капитал, будут применяться следующие налоговые режимы:

а) в случае, в котором они были импортированы с целью включения в уставной капитал и не претерпели изменений, кроме нормальной амортизации , при их экспорте будут применяться нормы, предусмотренные лит.с) ст.35 Таможенного кодекса и лит.а) ст.104 Налогового кодекса;

b) в случае, в котором они были результатом поставки на территории Республики Молдова для включения в уставной капитал и позже экспортированы, юридическое лицо, в уставный капитал которого включено основное средство, исчисляет и уплачивает НДС исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, а при экспорте поставка освобождается от НДС с правом вычета согласно лит.а) ст.104 Налогового кодекса.

28 Налог на добавленную стоимость
28.6 Освобождение от НДС
28.6.1 Операции с товарами, предназначенными для включения в уставной капитал

28.6.1.2

Уплачивается ли НДС при ввозе (импорте) основных средств на таможенную территорию РМ с целью их внесения в уставный фонд предприятия?

Согласно п. 29 статьи 103(1) НК, освобождаются от НДС без права вычета импорт основных средств, используемых непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством.

28 Налог на добавленную стоимость
28.6 Освобождение от НДС
28.6.1 Операции с товарами, предназначенными для включения в уставной капитал

28.6.1.1

Какой налоговый режим НДС следует применять по приобретенным материальным активам предназначенные для включения в уставный (социальный) капитал предприятия?

Согласно положения п.29) ч.(1) ст.103 Налогового кодекса, освобождаются от НДС без права вычета основные средства, используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством.

Основными средствами, используемыми непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, являются основные средства, амортизация которых относится на стоимость произведенных товаров, оказанных услуг и/или выполненных работ.

Для пользования данной налоговой льготой соответствующие основные средства не могут быть отчуждены, переданы в пользование или владение (исключая наем недвижимого имущества), как полностью, так и в виде составных частей, в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи налоговой накладной, кроме случаев, когда эти основные средства экспортируются, если ранее они были импортированы и не претерпели изменений, не считая нормальной амортизации.

В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих основных средств до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается юридическим лицом, в уставный капитал которого включено основное средство, исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки основных средств – или из таможенной стоимости на момент представления таможенной декларации – в случае их импорта.

Юридическое лицо, в уставный капитал которого включено основное средство, не имеет права вычета суммы НДС, уплаченной за отчужденное основное средство, и обязано представить декларацию по НДС.

28 Налог на добавленную стоимость
28.6 Освобождение от НДС
28.6.1 Операции с товарами, предназначенными для включения в уставной капитал

28.6.1.5

Какой налоговый режим НДС следует применить к основным средствам, предназначенным для включения в уставный капитал с применением освобождения без права вычета, предусмотренного п. 29) ч. (1) ст.103 Налогового кодекса, в случае их продажи, сдачи в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг (за исключением экспорта) до истечения 3-летнего срока?

Освобождение от уплаты НДС без права вычета, предусмотренные п. 29) ч. (1) ст.103 Налогового кодекса обусловлены выполнением определённых условий, нарушение которых или несоответствующее их выполнение приводят к отсутствию права на освобождение.

Согласно ч. (1) ст.169 Налогового Кодекса, налоговое обязательство возникает с момента появления установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих его погашение.

Исходя из вышеизложенного, в рамках действия п. 29) ч. (1) ст.103 Налогового Кодекса, отчуждение основных средств (продажа, сдача в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг) до истечения 3-летнего срока является обстоятельством, установленным Налоговым Кодексом, которое предусматривает погашение возникшего налогового обязательства.

Таким образом, экономический агент – бенефициар освобождения от уплаты НДС без права вычета при внесении в уставной капитал основных средств, нарушивший условия указанные в ст. 103 ч. (1) п.29) Налогового кодекса, обязан погасить налоговое обязательство по оплате суммы НДС по основным средствам, внесённым в уставной капитал с применением освобождения без права вычета. В зависимости от того, как основные средства были внесены в уставной капитал, применяются следующие налоговые режимы :

a) в случае если основные средства были внесены в уставной капитал вследствие импорта и не подвергались изменениям, за исключением амортизации, применяются положения ст.35 лит.c) Таможенного Кодекса;

b) в случае если основные средства были внесены в уставной капитал вследствие поставки на территории Республики Молдова юридическое лицо, в уставных капитал которого включено основное средство должен исчислить и уплатить НДС исходя из суммы указанной в полученной налоговой накладной в момент применения освобождения.

Вместе с тем последующая поставка основных средств (продажа, сдача в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг) облагается НДС на общих основаниях, установленных налоговым законодательством.

Обновления базы данных

Приказ ГHC № 146 от 21-03-2018