Приказ ГHC № 107 от 11-03-2019
- 29 Подоходный налог
- 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
- 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
- 29.1.3.5 Амортизация собственности , ремонт собственности, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (см. 26', 27' НК)
29.1.3.5.21
Каков порядок признания к вычету стоимости лицензии, в условиях аннулирования лицензирование по данному виду деятельности? В соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.
Также, согласно ст. 28 Налогового кодекса, разрешается вычет амортизации каждой единицы нематериальных активов (патенты на изобретения, авторское право и смежные права, промышленные рисунки и модели, контракты, особые права и др.), имеющей ограниченный срок использования, с расчетом времени ее использования по линейному методу.
Согласно положениям ч. (7) ст. 44 Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащие положениям II раздела Налогового кодекса.
Одновременно, согласно п. 83 Постановления Правительства об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов № 338 от 21 марта 2003 г., в некоторых случаях предприятия и организации могут устанавливать сроки полезного функционирования определенных активов на основании ограничений, установленных законодательством на срок использования этих активов или ограничений, установленных в заключенных договорах или на сроки, указанные в лицензии, в особенности на использование нематериальных активов.
Одновременно, согласно ст. 5 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г., стандарты бухгалтерского учета служат основой ведения учета и составления финансовой отчетности субъектами и являются составной частью правовой базы Республики Молдова. Для субъекта стандарты бухгалтерского учета являются обязательными и выбираются в соответствии со статьей 5 вышеуказанного Закона.
Следовательно, согласно п. 4 Национального Стандарта Бухгалтерского Учета «Долгосрочные нематериальные и материальные активы», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 6 августа 2013 г., амортизируемые долгосрочные активы – это долгосрочные активы, находящиеся в эксплуатации с установленным (ограниченным) сроком использования, по которым начисляется амортизация.
Согласно п. 19 вышеуказанного стандарта, амортизация начисляется ежемесячно по каждому амортизируемому объекту, исходя из амортизируемой стоимости объекта и срока его использования. Амортизируемая стоимость корректируется на величину убытка от обесценения, признанного или восстановленного согласно НСБУ «Обесценение активов».
Также, в соответствии с п. 6 данного стандарта, объект признается как долгосрочный актив только в случае одновременного выполнения следующих условий:
1) объект является идентифицируемым и контролируемым субъектом;
2) его свойства и особенности соответствуют определению долгосрочных нематериальных или материальных активов;
3) существует вероятность того, что субъект получит будущие экономические выгоды от использования объекта;
4) первоначальная стоимость объекта может быть достоверно оценена.
Согласно п. 28 стандарта, в соответствии с учетными политиками субъект начисляет амортизацию долгосрочного актива, начиная с даты передачи в использование или с первого дня месяца, следующего за месяцем передачи в использование.
Соответственно, начисление амортизации объекта прекращается:
1) на дату истечения срока использования и/или выбытия объекта; или
2) начиная с первого дня месяца, следующего за месяцем истечения срока использования и/или выбытия объекта.
Следовательно, согласно дате вступления в силу (27 октября 2017 г.) Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 185 от 21 сентября 2017, срок использования нематериального актива (лицензия для осуществления некоторых видов деятельности) истек, и начислении амортизации по нему прекращается.
Прекращение признания нематериальных активов осуществляется в соответствии с п. 31 – 37 Национального Стандарта Бухгалтерского Учета «Долгосрочные нематериальные и материальные активы» и Общего плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 6 августа 2013 г. В контексте указанного, экономический агент должен прекратить начисление амортизации, а вычет расходов связанный с прекращением признания нематериальных активов, осуществляться в соответствии с ст. 24 ч. (1) и 44 ч. (7) Налогового кодекса.
(Основание: разъяснения Министерства Финансов № 09/2-13/23 от 18.01.2018 г.)
- 29 Подоходный налог
- 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
- 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
- 29.1.3.1 Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью (ч. (1) ст. 24 НК)
29.1.3.1.3
В архив.- 29 Подоходный налог
- 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
- 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
- 29.1.3.1 Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью (ч. (1) ст. 24 НК)
29.1.3.1.8
Разрешены ли на вычеты в налоговых целях, расходы фиксированной телефонной связи в случае отсутствия расшифровки телефонных переговоров? Согласно положениям ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.
В то же время, согласно п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.
Также, согласно ч. (1) ст.11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г., экономические факты учитываются на основе первичных документов.
Следовательно, субъект обязан аргументировать право на вычеты, с предоставлением подтверждающих соответствующих документов.
Одновременно, согласно п. 241 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., вычет расходов не может быть осуществлен на основании товарно-сопроводительного уведомления.
Таким образом, налогоплательщик не обязан представить расшифровку телефонных переговоров при условии наличия документов удостоверяющий обычный и необходимый характер понесенных расходов.
- 29 Подоходный налог
- 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
- 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
- 29.1.3.8 Подтверждающие документы, согласно которым расходы признаются к вычету
29.1.3.8.7
Какой первичный документ необходимо использовать хозяйствующему субъекту при приобретении недвижимого имущества у физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью? В соответствии с положениями п. d) ч. (1) ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г., при приобретении активов у поставщиков-граждан применяются типовые формы строгой отчетности.
Согласно ч. (4) ст. 11 вышеуказанного закона, субъект использует типовые формы первичных документов, утвержденные Министерством финансов.
В соответствии с п. 2 Инструкции о порядке заполнения акта закупки товаров, утвержденным Приказом Министра Финансов № 130 от 30 сентября, акт закупки товаров является типовой формой, которая составляется субъектом в случае закупки товаров (ценностей, в том числе сельскохозяйственной продукции) у физических лиц, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (граждан) независимо от момента уплаты денежных средств.
Следовательно, при приобретении недвижимого имущества у физических лиц, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, хозяйствующему субъекту необходимо составить типовую форму строгой отчетности «Акт закупки товаров».
- 29 Подоходный налог
- 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
- 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
- 29.1.3.8 Подтверждающие документы, согласно которым расходы признаются к вычету
29.1.3.8.5
Как следует предприятию подтвердить понесенные расходы на рекламу продукции предприятия в социальных сетях, если ее размещение осуществляется физическим лицом, работником предприятия, и оплата производится через его банковскую карту? Документальные обоснование экономической сделки следует осуществлять, принимая во внимание положения Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г.
Согласно положениям ч. (1) и (3) ст. 11 указанного Закона, экономические факты учитываются на основе первичных документов, которые составляются в момент осуществления (совершения) экономических фактов, а если это невозможно – непосредственно после осуществления (совершения) соответствующих фактов.
Также, согласно ч. (3) ст. 12 указанного Закона, для международных операций, предусмотренных частью (1), в качестве первичных документов могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором.
Таким образом, для подтверждения расходов, связанных с размещением рекламы в социальных сетях, работник предприятия представит авансовый отчет о понесенных расходах по размещению рекламы в пользу предприятия, приложив первичные документы, подтверждающие предоставление ими услуг и оплату их личной банковской картой.
В то же время, в случае если реклама осуществляется за пределами Республики Молдова, работник дополнительно к перечисленным документам представит документы, применяемые в международной практике (например, инвойс), либо которые предусмотрены договором.
(Ответ составлен в соответствии с разъяснениями, предоставленным Министерством Финансов в письме № 14/3-13/386 от 10.11.2015 г.)
- 29 Подоходный налог
- 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
- 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
- 29.1.3.8 Подтверждающие документы, согласно которым расходы признаются к вычету
29.1.3.8.8
На основании каких первичных документов, разрешается вычет в налоговых целях расходов, по поездке на воздушном транспорте? В соответствии с положениями ч. (1) и (5) ст. 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г., экономические факты учитываются на основе первичных документов.
Первичные документы, составленные как на бумажном носителе, так и в электронной форме, имеют равную юридическую силу.
В соответствии с лит. а) ст. 104 и ч. (1) ст. 117 Налогового кодекса, для международных пассажирских и грузовых (в том числе экспедиционных) перевозок выдача налоговой накладной не является обязательной.
Одновременно, согласно ч. (3) ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, для международных операций, предусмотренных частью (1), в качестве первичных документов могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором.
Также, в соответствии с положениями Постановления Парламента об присоединении Республики Молдовы к некоторым международным актам в области гражданской авиации (№ 766-XIII от 06.03.2006 г.), Республика Молдовы присоединилась к Конвенции по унифицированную некоторых правил в отношении международного воздушного транспорта, подписанного в Варшаве 12 октября 1929 г.
Согласно положениям вышеуказанной Конвенции, которая регламентирует международную перевозку пассажиров воздушным транспортом за отдельную плату, в качестве транспортного документа рассматривается авиабилет.
В то же время, в соответствии с ч. (3) ст. 24 Налогового кодекса, вычет расходов, связанных с командированием, осуществляется в пределах, установленных Правительством.
Определение порядка откомандирования работников, зачисленных в штатное расписание юридического лица, или лиц, практикующих волонтерскую деятельность в соответствии с Законом о волонтерстве № 121 от 18 июля 2010 года на территории республики и за рубежом осуществляется в соответствии с Положением об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденным Постановлением Правительства № 10 от 5 января 2012 г.
Согласно п. 15 вышеуказанного положения, согласно представленным первичным документам откомандированному работнику возмещаются расходы по проезду к месту назначения и обратно – к месту постоянной работы – воздушным, железнодорожным, водным, автомобильным транспортом общего пользования по тарифу класса эконом, кроме такси, включая страховые платежи по государственному страхованию пассажира на транспорте и оплату услуг по предварительной продаже проездных билетов.
Следовательно, учитывая вышеперечисленные нормы, в качестве первичного документа, согласно которому подтверждаются понесенные расходы на воздушный транспорт, являются авиабилеты, выданные компанией по оказанию транспортных услуг, независимо от формы представления данных документов, на бумажном носителе или в электронной форме.
- 29 Подоходный налог
- 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
- 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
- 29.1.3.8 Подтверждающие документы, согласно которым расходы признаются к вычету
29.1.3.8.2
На основании каких первичных документов, разрешается вычет в налоговых целях расходов по услугам по сдаче внаем имущества, а также при рефактурировании расходов, связанных с данными услугами, полученными от физических лиц (граждан), не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности? Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года, исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.
В соответствии с ч. (1) и (3) ст. 19 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г., экономические факты учитываются на основе первичных документов. Первичные документы составляются в момент осуществления (совершения) экономических фактов, а если это невозможно – непосредственно после осуществления (совершения) соответствующих фактов, принимая во внимание соответствие затрат и доходов, которые влекут за собой одновременное признание доходов и расходов и являются непосредственным результатом одних и тех же экономических событий.
В случае экономических операций, относящихся к получению услуг по сдаче внаем имущества, а также при рефактурировании надлежащих расходов по данным услугам, полученных от физических лиц (граждан), не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности составляется «Акт закупки услуг по сдачи внаем имущества и связанных с ними расходов», утверждённым Приказом Министерства Финансов и Национальным Бюро Статистики № 88/106 от 6 октября 2008 г.
Следовательно, вычеты в налоговых целях расходов по полученным услугам, а также при рефактурировании надлежащих расходов по услугам по сдаче внаем имущества, полученных от физических лиц (граждан), не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности, осуществляется на основании формы «Акта закупки услуг по сдачи внаем имущества и связанных с ними расходов», к которому в обязательном порядке прилагаются соответствующие документы, выданные согласно договору, об оказании публичных услуг коммунального хозяйства, и др.
- 29 Подоходный налог
- 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
- 29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
- 29.1.3.8 Подтверждающие документы, согласно которым расходы признаются к вычету
29.1.3.8.4
Каков порядок документирования хозяйственных операций, осуществляемых физическими и юридическими лицами резидентами, находящимися на территории Республики Молдова и не имеющими связей с ее бюджетной системой? Согласно положениям ч. (2) ст. 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г., владение субъектами активами на любом праве, регистрация источников их происхождения и регистрация экономических фактов без их документирования и их отражения в бухгалтерском учете запрещается.
При этом, ч. (1) – (4) ст. 11 того же закона установлено, что экономические факты учитываются на основе первичных документов. Первичные документы составляются в момент осуществления (совершения) экономических фактов, а если это невозможно – непосредственно после осуществления (совершения) соответствубщих фактов. Субъект использует типовые формы первичных документов, утвержденные Министерством финансов и иными органами публичной власти или может разработать и использовать формы первичных документов, утвержденные его руководством, с соблюдением требований частей (7) и (8) той же статьи.
В соответствии с положениями ч. (2) ст. 3 Закона об основных положениях особого правового статуса населенных пунктов левобережья Днестра (Приднестровья) №173-XVI от 22.07.2005г., Приднестровье является неотъемлемой составной частью Республики Молдова и в пределах полномочий, определенных Конституцией и другими законами Республики Молдова, решает вопросы, отнесенные к его ведению.
На основании разъяснений Министерства финансов №15/09/535 от 15.10.2015 г, первичные документы, заполненные физическими и юридическими лицами - резидентами, находящимися на территории Республики Молдова и не имеющие связей с ее бюджетной системой, для физических и юридических лиц резидентов, находящимися на территории Республики Молдова и имеющими связи с ее бюджетной системой, по осуществленным хозяйственным операциям, признаются первичными документами для их регистрации в бухгалтерском учете.
- 29 Подоходный налог
- 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
- 29.1.1 Облагаемые источники дохода
29.1.1.4
Как определяется доход учредителя управления в рамках договора доверительного управления? В соответствии со ст. 1503 Гражданского кодекса, по договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передает имущество в доверительное управление другой стороне (доверительному управляющему), а доверительный управляющий обязуется управлять имуществом в интересах учредителя управления.
В процессе договоров доверительного управления, каждая сторона, участвующая в сделки, как учредитель управления так и доверительный управляющий, отражают в финансовом учете доходы и расходы соответствующие данной операции на основании положений Налогового кодекса, Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г., Национальных стандартов бухгалтерского учета, в том числе НСБУ «Доходы» и НСБУ «Расходы», утвержденные приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013 г., и других законодательных и нормативных актов.
Таким образом, учредитель управления определяет как доход суммы, полученные от предоставления в найм (аренду) собственности, и как расходы – затраты, сопутствующие данным доходам.
- 29 Подоходный налог
- 29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
- 29.1.1 Облагаемые источники дохода
29.1.1.5
Как определяется доход доверительного управляющего в рамках договора доверительного управления? В соответствии со ст. 1503 Гражданского кодекса, по договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передает имущество в доверительное управление другой стороне (доверительному управляющему), а доверительный управляющий обязуется управлять имуществом в интересах учредителя управления.
В процессе договоров доверительного управления, каждая из сторон, участвующая в сделке (учредитель управления и доверительный управляющий), отражает в финансовом учете доходы и расходы, соответствующие данной операции на основании положений Налогового кодекса, Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г., Национальных стандартов бухгалтерского учета, в том числе НСБУ «Доходы» и НСБУ «Расходы», утвержденные приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013 г., и других законодательных и нормативных актов.
Таким образом, доверительный управляющий определяет как доход - суммы в виде вознаграждения, уплаченные учредителем управления, и как расходы – затраты, связанные с получением данных доходов.
