(Изменен в соответствии с положениями ст. 793 ч. (2), ст. 90 и 91 Налогового кодекса, в редакции Закона № 267 от 23.12.2011  апубликованого в M.O. №. 13-14/32 din 13.01.2012). Удерживается ли подоходный налог у источника выплаты, в размере 15%, в случае, когда резидент юридическое лицо пользуется автотранспортными услугами предоставляемыми нерезидентом (Румыния), для транспортировки товаров в Румынию по маршруту: точка погрузки Молдова – точка разгрузки Румыния? Согласно положениям статьи 8 часть 1, Конвенции между Правительством Республики Молдова и Правительством Румынии об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 21.02.95 ратифицированной Положением Парламента № 628-XIII от 03.11.95, доходы предприятия одной Страны контрактанта, полученные в ходе эксплуатации в международном трафике морских судов и воздушных судов, железнодорожного и дорожного транспорта, будут облагаться налогом только в этой стране. Таким образом, для резидента Республики Молдова, которому оказывают международные транспортные услуги нерезидент (резидент Румынии), не возникают какие либо налоговые обязательства по подоходному налогу на территории Республики Молдова. В то же время отмечаем что, согласно части (2) статьи 793 Налогового кодекса, для получения налоговых льгот в соответствии с международными договорами нерезиденты, имеющие право на получение дохода, должны представить лицу, выплачивающему доход, до даты его выплаты подтверждение о том, что данные нерезиденты имеют постоянное местонахождение в государстве, с которым Республика Молдова заключила международный договор, регулирующий налогообложение или содержащий нормы, регулирующие налогообложение, заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства, с переводом на молдавский язык. В случае, непредставления данного подтверждения применяются положения статьи 91 часть (1) Налогового кодекса. Так, согласно положениям статьи 91 часть (1) Налогового кодекса, лица, указанные в части (1) статьи 90, удерживают из доходов нерезидента, предусмотренных в статье 71, налог из суммы выплат, осуществленных в пользу нерезидента (без права их зачета для нерезидента), в размере 15 процентов.

Приказ 478, от 14.09.2018

        Согласно ст. 70 ч. (1) лит. а) Налогового кодекса, весь доход налогоплательщика-нерезидента делится на доход, полученный в Республике Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению).         Также, в соответствии с положениями ст. 70 часть (2) лит. а) Налогового кодекса, при определении облагаемого дохода нерезидентов учитывается только доход, полученный в Республике Молдова.         В то же время, согласно положения пункта 19 Положения об удержании подоходного налога у источника выплаты из других выплат, отличных от заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30.01.2008 года, доход нерезидента считается полученным на территории Республики Молдова только в случае, когда он связан с осуществлением предпринимательской деятельности на территории республики. Доходы, полученные за пределами Молдовы в результате осуществления предпринимательской деятельности на территории иностранного государства, не являются объектом налогообложения подоходным налогом (у источника выплаты) в Республике Молдова.         Таким образом, выплаты в виде членских взносов в пользу нерезидента-международной ассоциации, не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности на территории республики, в этом случае к нему не применяются положения ст.91 Налогового кодекса.

        Удерживается ли подоходный налог у источника выплаты в случае, когда юридическое лицо резидент Республики Молдова, приобретает у нерезидента недвижимое имущество, расположенное на территории Республики Молдова и выплаты в пользу нерезидента производятся по частям?           Согласно положениям статьи 70 часть (2) Налогового кодекса, при определении облагаемого дохода нерезидентов учитывается только доход, полученный в Республике Молдова. В соответствии с положениями статьи 71 пункта с) Налогового кодекса, доход нерезидентов, полученный в Республике Молдова, являются доходы в виде прироста капитала, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Республике Молдова, определенные согласно статьям 37-39 Налогового кодекса.         В то же время согласно положениям статьи 91 часть (1) Налогового кодекса лица, указанные в статьи 90, удерживают из доходов нерезидента, предусмотренных в статье 71, налог из суммы выплат, осуществленных в пользу нерезидента, в размере установленной ставки в данной статьи.         Таким образом, налогоплательщику следует определить прирост капитала согласно статье 37-39 Налогового кодекса и удержать подоходный налог у источника выплаты с суммы уплаченной по частям в пользу нерезидента.         Также следует отметить что режим налогообложения данной операции, согласно типовой Конвенции по налогу на доход и капитал, является анологичным режиму предусмотреным Налоговым кодексом.

        Должен ли удерживаться налог у источника выплаты с доходов нерезидента, полученных от передачи в пользование нематериальных активов (программного обеспечения), в случае, если с соответствующим государством – Республикой Молдова – не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения?          В соответствии со ст. 12 п. 1) Налогового кодекса №. 1163-XIII 24 апреля 1997, Роялти (периодические платежи) - регулярное вознаграждение (выплата), получаемое от предоставления в пользование нематериальных активов или от права на пользование ими, плата, полученная в виде авторского вознаграждения в каждом случае реализации авторского права и смежных прав, а также от права на пользование природными ресурсами.          Согласно ст. 71, п. j) Налогового кодекса, доход нерезидента, полученный в Республике Молдова в форме роялти, считается налогооблагаемым источником дохода.          При этом, согласно ст. 91 ч. (1) Налогового кодекса, лица, указанные в ст. 90 ч. (1) Налогового кодекса удерживают из доходов нерезидента, предусмотренных в статье 71 Налогового кодекса, налог из суммы выплат в пользу нерезидента (без права их зачета для нерезидента) в размере 15 % с других доходов.          Следовательно, в случае, когда резидент не располагает правом собственности на программный продукт и согласно договору передает право пользования лицензией на этот продукт, доходы, полученные от использования продукта будут считаться роялти, облагаемым по ставке 15% согласно ст. 91 Налогового кодекса.

        Каков порядок налогообложения доходов, полученных нерезидентом согласно договору о предоставлении услуг посредством электронной почты?          В соответствии со ст. 70 ч. (1) Налогового кодекса, весь доход налогоплательщика - нерезидента делится на доход, полученный: а) в Республике Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению); b) за пределами Республики Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению). Так, доход нерезидента считается полученным на территории Республики Молдова только в случае, если он связан с предпринимательской деятельностью, осуществляемой на территории Республики Молдова. Доход, полученный за пределами Республики Молдова в результате осуществления предпринимательской деятельности на территории иностранного государства, не считается объектом обложения подоходным налогом в Республике Молдова. В случае, если услуги, предоставленные нерезидентом, осуществляются посредством электронной почты по месту нахождения нерезидента, которое находится за пределами Республики Молдова, это считается предпринимательской деятельностью, осуществляемой за пределами Республики Молдова и, соответственно, нет необходимости в удержании налога у источника выплаты согласно ст. 91 Налогового кодекса.

        Как облагается доход нерезидента, полученный в Республике Молдова, в рамках договора простого товарищества?          В соответствии со ст. 47 Налогового кодекса, доход, полученный от общей собственности, учитывается как доход, полученный совладельцами пропорционально доле каждого.          Согласно положениям ст. 73 ч. (1) Налогового кодекса, доходы юридических лиц-нерезидентов, определенные статьей 71, не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно статье 91, без права на вычеты, за исключением доходов от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-корреспондентов и осуществлением расчетов.          Следовательно, в соответствии со ст. 90 ч. (1) Налогового кодекса, лица, указанные в части (1) статьи 90, удерживают из доходов нерезидента, предусмотренные в статье 71 лит. u), налог в размере 15 процентов.          Также, необходимо отметить, что в соответствий со ст. 4 ч.(1) Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.

В соответствие с пунктом 1 Положения о предельных нормах представительских расходов, разрешаемых к вычету из валового дохода, утвержденного Постановлением Правительства № 130 от 06.02.1998, к представительским расходам, связанным с предпринимательской деятельностью предприятия, относятся: расходы на официальный прием делегаций, в том числе зарубежных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий и театральных представлений, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятий, а также прочее обслуживание во время и на месте проведения деловых переговоров, посещение культурных мероприятий, а также другие расходы. Таким образом, согласно положениям указанного Постановления, расходы на жилье и питание нерезидентов не относятся к представительским расходам. Также, согласно части (1) статьи 24 Налогового кодекса, расходы на жилье и питание нерезидентов не разрешены на вычеты. Кроме того, согласно положениям части (1) статьи 91 Налогового кодекса, следует удержать налог в размере 15% из платежей, направленных на выплату нерезиденту, как в денежной, так и в неденежной форме, сумма которых не вычитается в налоговых целях. Одновременно, сообщаем что, при уплате сумм в пользу нерезидентов следует также руководствоваться положениями части (1) статьи 4 Налогового кодекса, которая предусматривает, что если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.

        Согласно ст. 71 лит. j) Налогового кодекса, в качестве дохода нерезидента полученного в Республике Молдова считается роялти, получаемые от резидента или нерезидента, располагающего постоянным представительством в Республике Молдова, в случае, если данные роялти являются расходами постоянного представительства. Такие доходы, в частности, включают платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права и/или смежных прав на произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование или предоставление права использования любых патентов на изобретения, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, компьютерных программ, секретной формулы или процесса либо использование или предоставление права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта В соответствии со ст. 91 Налогового кодекса, лица, указанные в части (1) статьи 90, удерживают из доходов нерезидента, предусмотренных в статье 71, налог из суммы выплат, осуществленных в пользу нерезидента (без права их зачета для нерезидента), в размере 15 процентов. В тоже время, согласно ст. 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.

Обязана ли компания - резидент Республики Болгария зарегистрировать постоянное представительство в Республике Молдова, если работы по установке оборудования на промышленном предприятии Республики Молдова осуществлялись в течение более 9-ти месяцев?          В соответствии с положениями части 15) статьи 5 НК, постоянным представительством или постоянной базой является постоянное место деятельности, через которое нерезидент полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Молдова, непосредственно или через агента с зависимым статусом.         Согласно вышеуказанному положению постоянное представительство предполагает: a) место управления, филиал, представительство, отдел, офис, фабрику, завод, магазин, мастерскую, а также шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов или выращивания сельскохозяйственных культур; b) строительную площадку, строительный, монтажный или сборочный объект либо связанную с ними деятельность по техническому надзору, обслуживанию и эксплуатации оборудования только в том случае, если такая площадка, объект или деятельность продолжаются в течение периода, превышающего шесть месяцев; c) реализацию товаров с расположенных на территории Республики Молдова и принадлежащих нерезиденту или арендуемых им складов; d) оказание иных услуг, ведение иной деятельности в течение периода, превышающего три месяца, за исключением квалифицируемой как представительство согласно пункту 20) этой статьи, а также работы по трудовому договору (соглашению) и независимой профессиональной деятельности, если настоящим кодексом не предусмотрено иное; e) осуществление в Республике Молдова любой деятельности, отвечающей хотя бы одному из признаков, предусмотренных в подпунктах а)–d), через агента с зависимым статусом либо содержание этим агентом в Республике Молдова запасов товаров или изделий, из которых он поставляет товары или изделия от имени нерезидента.         Таким образом, если компания - резидент Республики Болгария осуществляла работы по установке оборудования в течение периода более 6-ти месяцев, тогда согласно вышеуказанным положениям пункта b), части 15), статьи 5 НК, следует зарегистрировать в Республике Молдова постоянное представительство.           Одновременно, согласно положениям части (1) статьи 4 НК, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.           Соответственно, согласно положениям пункта 3 статьи 5 "Постоянное представительство" Конвенции между Республикой Молдова и Республикой Болгария об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, строительная площадка или строительный или монтажный проект является постоянным представительством, но только в том случае, когда такая деятельность осуществляется в течение периода, превышающего 12 месяцев.         Таким образом, учитывая положения данной Конвенции, если работы по установке оборудования осуществлялись в течение периода до 12-ти месяцев, болгарская компания не имеет обязательство зарегистрировать постоянное представительство в Республике Молдова.         Для того, чтобы воспользоваться положениями международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства, согласно статье 793 НК.

     Для того чтобы воспользоваться положениями Соглашения между Правительством Республики Молдова и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов, в случае осуществления проектных работ компанией резидентом Российской Федерации, сертификат о резиденстве был представлен резиденту Республики Молдова в 2013 году. Учитывая тот факт, что проектные работы, согласно контракту, начались с 01 ноября 2012 года, может ли данный сертификат использоваться для налоговых периодов 2012 и 2013?          Согласно положениям части (2) статьи 793 НК, для применения положений международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства. Сертификат о резидентстве, выданный на одном из иностранных языков, представляется плательщику дохода в переводе на государственный язык, за исключением сертификата на английском или русском языке. Сертификат о резидентстве представляется в оригинале по каждому налоговому периоду, в котором выплачивается доход, вне зависимости от количества, регулярности выплат и вида выплачиваемого дохода. В случае непредставления сертификата о резидентстве за соответствующий налоговый период применяются положения налогового законодательства Республики Молдова.  Таким образом, для того чтобы воспользоваться положениями Соглашения между Правительством Республики Молдова и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов, до выплаты доходов, полученных от проектных работ, должен представляться по каждому налоговому периоду 2012 и 2013, соответственно, сертификат о резиденстве (в оригинале), выданный компетентным органом Российской Федерации.  В случае, если сертификат о резидентстве не будет представлен за соответствующие налоговые периоды (2011г. и 2012г.), будут применяться положения статьи 91 НК.

        Какая ставка налога должна применяться к дивидендам, выплаченным в пользу физического или юридического лица, резидентом государства, с которым Республика Молдова заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, в случае, если дивиденды относятся к нераспределенной прибыли 2007 года?          В соответствии с положениями части (31) статьи 901 НК, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:         - 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;         - 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;     - 15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале;            - 12 процентов – с роялти, выплаченных в пользу физических лиц.         Учитывая тот факт, что НК предусматривает общую ставку в размере 6% и несколько специальных ставок (12%, 15%), дивиденды, включая дивиденды в форме акций или долей участия, из нераспределенной прибыли, относящихся к налоговым периодам до 2007 года (включительно), будут облагаться налогом у источника выплаты по ставке 6%.

        При каких условиях применяются нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения?           В соответствии с положениями ч. (1) ст. 79³ Налогового кодекса, применение международных договоров, регулирующих налогообложение или содержащих нормы, регулирующие налогообложение, осуществляется в порядке, установленном положениями международных договоров и налогового законодательства Республики Молдова. Положения международных договоров превалируют над налоговым законодательством Республики Молдова; в случае наличия различных ставок налогообложения в международных договорах и в налоговом законодательстве Республики Молдова применяются более благоприятные ставки налогообложения. Для толкования положений международных договоров, заключенных Республикой Молдова с другими государствами, используются комментарии к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения Организации экономического сотрудничества и развития.         В то же время отмечаем, что согласно с положениям ч. (2) ст. 79³ Налогового кодекса, для применения положений международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства. Сертификат о резидентстве, выданный на одном из иностранных языков, представляется плательщику дохода в переводе на государственный язык, за исключением сертификата на английском или русском языке. Сертификат о резидентстве представляется на бумажном носителе в оригинале и/или в электронной форме по каждому налоговому периоду, в котором выплачивается доход, вне зависимости от количества, регулярности выплат и вида выплачиваемого дохода. Порядок подтверждения резидента при представлении сертификатов в электронной форме установлен Министерством финансов. Согласно п.13 Инструкции по заполнению типовых формуляров, подтверждающих резидентство и уплату нерезидентами подоходного налога в Республике Молдова (приложение №7 к Приказу Министерства финансов № 50 от 15 марта 2017 года), Сертификат о резидентстве, представленный нерезидентом на основании статьи 793 Налогового кодекса, может быть представлен в электронной форме, в соответствии с законодательством иностранного государства. Достоверность документа в электронном виде может быть проверена на веб-странице налогового органа государства-эмитента, или при отсутствии таких возможностей - в соответствии с процедурой, установленной Государственной налоговой службой и компетентным органом иностранного государства.         В случае непредставления сертификата о резидентстве за соответствующий налоговый период применяются положения налогового законодательства Республики Молдова.

         Подтверждение статуса резидента физических и юридических лиц Республики Молдова осуществляется на основании статьи «Лица, к которым применяется Конвенция (Соглашение)» об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на имущество (капитал).           Подтверждение резидентства осуществляется на основании Сертификата о резидентстве (форма 1-DTA-13), утвержденного Постановлением Правительства №101 от 05.02.2013 об утверждении типовых форм, подтверждающих резидентство и уплату нерезидентами подоходного налога в Республике Молдова, который выдается и заверяется Главной государственной налоговой инспекцией путем проставления подписи и печати.           Одновременно, в особых случаях, на основании Приказа ГГНИ №1170 от 01.08.2014 о подтверждении резидентства и подоходного налога, уплаченного нерезидентами в Республике Молдова, подтверждение резидентства юридических и физических лиц-граждан Республики Молдова, в том числе иностранных граждан, которые в налоговых целях приобрели статус резидента Республики Молдова (находятся на территории страны более 183-х дней в течение года), осуществляется на типовых формах, разработанных иностранными государствами в соответствии с Конвенциями (Соглашениями) об избежании двойного налогообложения. Подтверждение резидентства осуществляется посредством типовых форм иностранных государств, представленных на государственном или русском языке, заверенных подписью и печатью Главной Государственной Налоговой Инспекции.           В случае, если сертификат не переведен на государственный или русский язык, заявитель должен обеспечить перевод, заверенный нотариально на государственном языке и представить перевод вместе с сертификатом в оригинале на иностранном языке. Налоговый орган подтвердит резидентство на представленном сертификате в оригинале на основании информации с заверенной копии.

        На основании какого документа подтверждается подоходный налог уплаченный в Республике Молдова нерезидентами?          Подтверждение подоходного налога, уплаченного в Республике Молдова, осуществляется на основании сертификата о подтверждении подоходного налога, уплаченного в Республике Молдова (форма 3-DTA-13). Сертификат выдается Главной государственной налоговой инспекцией в течение 30 календарных дней со дня подачи заявления в порядке, установленном Постановлением Правительства № 101 от 05.02.2013 об утверждении типовых форм, подтверждающих резидентство и уплату нерезидентами подоходного налога в Республике Молдова.   Одновременно, в особых случаев, на основании Приказа ГГНИ №1170 от 01.08.2014 о подтверждении резидентства и подоходного налога, уплаченного нерезидентами в Республике Молдова, подоходный налог уплаченный в Республике Молдова нерезидентами осуществляется посредством типовых форм иностранных государств, в соответствии с Конвенциями (Соглашениями) об избежании двойного налогообложения.   Подтверждение подоходного налога уплаченного нерезидентами в Республике Молдова, осуществляется посредством типовых форм иностранных государств, представленных на государственном или русском языке, заверенных подписью и печатью Главной государственной налоговой инспекции.   В случае, если сертификат не содержит перевод на государственном или русском языке, заявитель должен обеспечить заверенный перевод на государственном языке и представить вместе с сертификатом в оригинале на иностранном языке. Налоговый орган подтвердит резидентство на представленном сертификате в оригинале, на основании информации с заверенной копии.

        Имеет ли право налогоплательщик Республики Молдова применять положения Конвенции (Соглашения) об избежании двойного налогообложения, заключенной между Республикой Молдова и другим государством в случае, если резидент другого государства предоставил сертификат о резидентстве в электронной форме?          Для применения положений Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения в соответствии с ч. (2) ст. 793 Налогового кодекса, нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства. Сертификат о резидентстве, выданный на одном из иностранных языков, представляется плательщику дохода в переводе на государственный язык, за исключением сертификата на английском или русском языке. Сертификат о резидентстве представляется в оригинале по каждому налоговому периоду, в котором выплачивается доход, вне зависимости от количества, регулярности выплат и вида выплачиваемого дохода. В случае непредставления сертификата о резидентстве за соответствующий налоговый период применяются положения налогового законодательства Республики Молдова.          Законодательство Республики Молдова не устанавливает каких-либо условий для формы сертификата о резидентстве, допуская предоставление и сертификата в электронном виде, если законодательство государства нерезидента предоставляет такое право.

        Доходами нерезидента, полученными в Республике Молдова, считаются доходы, указанные в ст.71 Налогового кодекса.          При этом, доходы нерезидента, полученные от оказания услуг в Республике Молдова, указываются в ст. 71 ч.(1) лит.b) Налогового кодекса.         Также, доходы нерезидентов, полученные в Республике Молдова, рассматриваются как другие доходы (ст.71 ч.(1) лит.u) Налогового кодекса), не упомянутые в предыдущих пунктах данной статьи, при условии, что они не освобождены от налогообложения согласно налоговому законодательству или иным законодательным актов.          В соответствии с положениями ст.73 ч.(3) Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные в ст.71, не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно статье 91, без права на вычеты, за исключением доходов, указанных в части (4) этой же статьи.          Также отмечаем, что в соответствии с ч.(5) этой же статьи, подоходный налог у источника выплаты удерживается с нерезидентов независимо от формы и места осуществления выплаты.          Соответственно, лица, указанные в статье 90 Налогового кодекса, удерживают и уплачивают налог в размере 12% с платежей, направленных на выплату нерезиденту, соответствующих доходам, предусмотренным в ст.71, за исключением платежей, указанных в подабзацах втором, третьем и четвертом настоящей части (ст. 91 ч.(1) первый подабзац).          В соответствии с разъяснениями Министерства финансов № 14/3-13/110 от 03.09.2016, расходы на проживание, транспорт, питание, понесенные компанией -резидентом в пользу физических лиц-нерезидентов, рассматриваются в качестве дохода в соответствии со ст.71 ч.(1) лит.u) Налогового кодекса, который независимо от формы и места выплаты дохода будет облагаться налогом в соответствии первым подабзацем ст. 91 ч. (l) Налогового кодекса.          Согласно положениям ст.4 ч.(1) Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.          Одновременно сообщаем, что если нерезидент является резидентом одного государства, с которым Республика Молдова заключила Конвенцию (Соглашение) об избежании двойного налогообложения, то будут применяться положения международного договора.          Для того, чтобы воспользоваться положениями соответствующей Конвенции (Соглашении), нерезидент должен представить документ подтверждающий резидентство в соответствии со ст.793 ч.(2) Налогового кодекса.

          Согласно положение ч. (1) ст. 70 Налогового Кодекса, весь доход налогоплательщика-нерезидента делится на доход, полученный: а) в Республике Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению); b) за пределами Республики Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению).         Все доходы, полученные нерезидентами в Республике Молдова отражены в ст. 71 Налогового Кодекса.         Согласно п. n) ст. 71 Налогового Кодекса, доходы, получаемые от осуществляемой деятельности по трудовому договору (соглашению) или иным договорам гражданско-правового характера, включая гонорары руководителей, учредителей или членов правления и/или иные выплаты, получаемые членами органов управления юридического лица – резидента, независимо от места фактического выполнения управленческих обязанностей, возложенных на таких лиц рассматриваются как доходы нерезидентов, полученными в Республике Молдова.         Одновременно, согласно положениям ч. (4) ст. 73 Налогового Кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные пунктами n) и o) статьи 71, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном статьей 88, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов.         Следовательно, в случае, когда хозяйствующий субъект выплачивает физическому лицу нерезиденту доходы согласно договору гражданско-правового характера, то данные доходы подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке установленной статьей 88 Налогового Кодекса, согласно ставкам, установленные п. а) ст. 15 Налогового Кодекса.         Также, согласно положениям ч. (1) ст. 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.

Согласно положениям лит. n) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, доходами нерезидентов, полученными в Республике Молдова, считаются доходы, получаемые от осуществляемой деятельности по трудовому договору (соглашению) или иным договорам гражданско-правового характера, включая гонорары руководителей, учредителей или членов правления и/или иные выплаты, получаемые членами органов управления юридического лица – резидента, независимо от места фактического выполнения управленческих обязанностей, возложенных на таких лиц.           

Одновременно, согласно ч. (3) и (4) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные статьей 71 Налогового кодекса, не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно статье 91, без права на вычеты, за исключением доходов, указанных в части (4) данной статьи, где указанно , что доходы физических лиц – нерезидентов, определенные пунктами n) и o) статьи 71 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном статьей 88, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов.           

Таким образом, в Отчете (форма IPC21) по коду 11 (код источника дохода SAL) “Заработная плата, статьи 88 Налогового кодекса” указываются выплаченные в пользу нерезидентов доходы, указанные в пунктах n) и o) статьи 71 Налогового кодекса, а также удержанный налог из этих доходов согласно положениям статьи 88 Налогового кодекса.

        Физическое лицо нерезидент оказывает услуги юридическому лицу резиденту на основании трудового договора. Как будут отражаться в Отчете (форма IRV14) уплаченные нерезиденту суммы и удержанный налог?           Согласно положениям лит. n) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, доходы, получаемые от осуществляемой деятельности по трудовому договору (соглашению) или иным договорам гражданско-правового характера, включая гонорары руководителей, учредителей или членов правления и/или иные выплаты, получаемые членами органов управления юридического лица – резидента, независимо от места фактического выполнения управленческих обязанностей, возложенных на таких лиц.          Одновременно, согласно ч.(3) и (4) ст.73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные статьей 71 Налогового кодекса, не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно статье 91, без права на вычеты, за исключением доходов, указанных в части (4) данной статьи, где указанно , что доходы физических лиц – нерезидентов, определенные пунктами n) и o) статьи 71 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном статьей 88, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов.          Таким образом, согласно пункту 2 приложения № 4 к Положению об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, утвержденного Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014, по коду 11 (код источника дохода SAL) “Заработная плата, статьи 88 Налогового кодекса” включительно указываются выплаченные в пользу нерезидентов доходы, указанные в пунктах n) и o) статьи 71 Налогового кодекса, а также удержанный налог из этих доходов согласно положениям статьи 88 Налогового кодекса.

        Согласно положениям статьи 70 Налогового кодекса, весь доход налогоплательщика-нерезидента делится на доход, полученный:  а) в Республике Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению); b) за пределами Республики Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению).         Если настоящей главой не предусмотрено иное, при определении облагаемого дохода нерезидентов: a) учитывается только доход, полученный в Республике Молдова; b) разрешается вычет только тех расходов, которые непосредственно относятся к доходу, указанному в пункте а), подлежащему налогообложению в Республике Молдова.          Таким образом, сумма уплаченная нерезиденту за приобретенный товар не является доходом, полученным в Республике Молдова, а у резидента Республики Молдова нет обязательства по удержанию подоходного налога у источника выплаты.

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 70 Налогового Кодекса, весь доход налогоплательщика-нерезидента делится на доход, полученный:  а) в Республике Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению);  b) за пределами Республики Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению).          Так, доход нерезидента считается полученным на территории Республики Молдова только в случае, если он связан с предпринимательской деятельностью, осуществляемой на территории Республики Молдова. Доход, полученный за пределами Республики Молдова в результате осуществления предпринимательской деятельности на территории иностранного государства, не считается объектом обложения подоходным налогом в Республике Молдова.         Все доходы, полученные нерезидентами в Республике Молдова отражены в ст. 71 Налогового Кодекса.          Согласно п. k) ч. (1) ст. 71 Налогового Кодекса, доходы от лизинговых операций, от предоставления в аренду или поднаем, имущественный наем или узуфрукт имущества, находящегося в Республике Молдова рассматриваются как доходами нерезидентов, полученными в Республике Молдове.          Также, согласно ч. (1) ст. 73 Налогового кодекса, доходы юридических лиц – нерезидентов, определенные статьей 71, не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно статье 91, без права на вычеты, за исключением доходов от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-корреспондентов и осуществлением расчетов.         Следовательно, доходы юридического лица нерезидента полученных от предоставления в аренду или поднаем, имущественный наем или узуфрукт имущества, находящегося в Республике Молдова подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке установленной ч. (1) ст. 73 Налогового Кодекса, согласно ставкам, установленные ст. 91 Налогового Кодекса.          Также, согласно положениям ч. (1) ст. 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.          Одновременно, в соответствии с ч. (2) ст. 793 Налогового кодекса, для применения положений международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства.

        В соответствии с положениями ст. 79³ Налогового кодекса и пункта 23 Приложения № 7 к Приказу Министерства финансов № 50 от 15 марта 2017, засвидетельствование резидентства для иностранных граждан, которые стали резидентами в целях налогообложения в Республике Молдова, на формулярах выданными другими государствами может осуществляться и на формулярах иностранных государств, с приложением перевода на государственный язык, выполненного лицензированными переводчиками согласно порядку, установленному Законом № 264 от 11 декабря 2008 года, за исключением представленных на русском или на английском языке, и сертификата Форма 1-DTA17, которые заверяются подписью и печатью Государственной налоговой службы.          Дополнительно к формуляру выданного другим государством, налогоплательщики должны представить:  1) Заявление о выдаче сертификата о резидентстве (Форма CCR17);  2) Копия паспорта физического лица – иностранного гражданина или паспорта лица без гражданства либо копия вида на жительство (временно) или копия удостоверения личности;  3) Документ в оригинале, выданный Пограничной службой о въезде в Республику Молдова/выезде из Республики Молдовы за данный налоговый год;  4) Копия договора/документа, подтверждающего получение дохода в иностранном государстве/из иностранного государства, или копия приглашения на работу либо подтверждение, выданное предприятием, в котором работает физическое лицо, с переводом на государственный язык, выполненным лицензированными переводчиками, согласно порядку, установленному Законом № 264-XVI от 11 декабря 2008 года, за исключением договоров, составленных на английском или русском языке, за налоговый период, в котором запрашивается сертификат о резидентстве.

        Согласно положениям ст. 79³ Налогового кодекса и пункта 43 Приложения №7 к Приказу Министерства финансов № 50 от 15 марта 2017, засвидетельствование доходов и подоходного налога, уплаченного нерезидентом в Республике Молдова, может осуществляться и на формулярах иностранных государств, с приложением перевода на государственный язык, выполненного лицензированными переводчиками согласно порядку, установленному Законом № 264 от 11 декабря 2008 года, за исключением представленных на русском или на английском языке, и сертификата Форма 1-DTA17, которые заверяются подписью и печатью Государственной налоговой службы.          Дополнительно к формуляру выданного другим государством, налогоплательщики должны представить:          1)Заявление о выдаче сертификата о подтверждении подоходного налога, уплаченного нерезидентом в Республике Молдова (Форма 2-DTA17);  2)Копии документов подтверждающие резидентство получателя (в случае, если его доход облагается налогом согласно положениям конвенции (соглашения) с переводом на государственный язык, выполненным лицензированными переводчиками, согласно порядку, установленному Законом № 264 от 11 декабря 2008 года, за исключением документов, составленных на русском и английском языках);  3)Копия договора/документа, подтверждающего получение дохода в Республике Молдова, с переводом на государственный язык, выполненным лицензированными переводчиками на основании указанного Закона, за исключением составленных на русском или английском языке, за налоговый период, за который запрашивается сертификат о резидентстве. В случае необходимости при запросе компетентного органа будут представлены документы, подтверждающие уплату полученного дохода и подоходного налога.