Декларация по НДС: порядок заполнения

Стоимость товаров и услуг, приобретённых на территории РМ используемых для осуществления предпринимательской деятельности, отражаются в графе 12 «Приобретения товаров и услуг».         

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        Стоимость товаров и услуг, приобретённых на территории РМ используемых для осуществления предпринимательской деятельности, отражаются в графе 12 «Приобретения товаров и услуг».

В случае осуществления поставок освобождённых от НДС без права вычета, их стоимость отражается в графе 6 Декларации – Поставки освобождённые от НДС без права вычета.          [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Следует ли отражать в Декларации по НДС поставки, освобождённые от НДС?         В случае осуществления поставок освобождённых от НДС, их стоимость отражается в графе 6 Декларации – Освобождённые поставки.

   В соответствии с правилами заполнения Декларации по НДС, утверждённой Приказом ГГНИ № 1164 от 25.19.2012 г. «О порядке заполнения декларации по НДС», в графе 12 “Покупки товаров, услуг” указывается стоимость товаров и услуг, приобретенных на территории Республики Молдова и использованных в предпринимательских целях, а также корректировки их облагаемой стоимости по стандартной и по пониженной ставке НДС, в соответствии со ст. 98 и ч.(6) и (7) ст.102 Налогового кодекса, осуществленные в отчетном периоде, за который предоставляется Декларация по НДС, за исключением приобретений, осуществленных у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой. В данной графе разрешается отражение и стоимости приобретенных товаров и услуг, которые не предоставляют право на вычет НДС.         
    Таким образом, данная налоговая накладная может быть включена в графу 12 Декларации по НДС.         
   А также, данная налоговая накладная обязательно должна быть отражена в приложение №1 «Список полученных налоговых накладных» к Декларации по НДС, в котором содержится информация о налоговых накладных, полученных в налоговом периоде за который сдается отчёт за исключением налоговых накладных, в которых согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 “Переадресовки” указывается “Non livrare”.         
    [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

 В соответствии с правилами заполнения Декларации по НДС, утверждённой Приказом ГГНИ № 1164 от 25.19.2012 г. «О порядке заполнения декларации по НДС», в графе 12 указывается стоимость товаров и услуг, приобретенных на территории Республики Молдова и использованных в предпринимательских целях, за исключением приобретений, осуществленных у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой.  Таким образом, так как товары не будут использоваться в целях предпринимательской деятельности, данная налоговая накладная не должна быть включена в Декларации по НДС.  Однако, данная налоговая накладная обязательно должна быть отражена в приложение №1 «Список полученных налоговых накладных» к Декларации по НДС, в котором содержится информация о налоговых накладных, полученных в налоговом периоде за который сдается отчёт.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial 27-30/140 от 08.02.2013), в ступает в силу с даты публикации]

   Согласно Приказа ГГНИ № 1164 от 25.19.2012 г. «О порядке заполнения декларации по НДС», в приложении № 1 (TVA FACT) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, полученные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 “Переадресовки” указывается “Non livrare”.         
   В приложении № 2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, выписанные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 “Переадресовки” указывается “Non livrare”.         
   [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

 В Приложении №1 «Список полученных налоговых накладных» (форма TVA FACT) к Декларации по НДС, составленной согласно Приказом ГГНИ №128 от 29.06.2006, следует указывать все налоговые накладные полученные налогоплательщиками в независимости от назначения покупки. В приложении № 2 “Список выписанных налоговых накладных” (форма TVA LIVR) регистрируются все налоговые накладные, выписанные в налоговом периоде, за который предоставляется Декларация по НДС.   [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial 27-30/140 от 08.02.2013), в ступает в силу с даты публикации]

    Порядок составления Декларации по НДС представлен в Приложение №2 к Приказу ГГНИ № 1164 от 25 октября 2012. Ознакомиться с ним можно на сайте Государственной Налоговой Службы, пройдя по ссылке: http://servicii.fisc.md/DownloadFormular.aspx?in=49.       

   [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25 октября 2012, со всеми изменениями и дополнениями, внесенными в него Приказом ГНС № 351 от 28 сентября 2017 г., применяется к Декларации по НДС за налоговые периоды начиная с октября месяца 2017 г.]

(действовало до 01.02.2013) Порядок составления Декларации по НДС представлен в Приложение №2 к Приказу ГГНИ №128 от 29.06.2006. Ознакомиться с ним можно на сайте ГГНИ (www.fisc.md).

   Согласно порядку заполнения декларации по НДС, утвержденному Приказом ГГНИ № 1164 от 25.10.2012 г., субъекты налогообложения НДС, отражают стоимость импортируемых услуг и уплаченный или подлежащий уплате в бюджет сумму НДС по ним в графах 7, 8, 14, 15 и графе 20 декларации по НДС.
      Следовательно, в графах 7 и 8 декларации, субъекты налогообложения указывают уплаченную или подлежащую уплате стоимость за импортируемые услуги и соответственно сумму НДС, исчисленную из стоимости услуг.
    В соответствии с ч. (1) ст. 102 Налогового кодекса, на импортируемые услуги, приобретенные субъектами налогообложения для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности, вычет суммы НДС разрешается по уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС.
   В графах 14 и 15 декларации, субъекты налогообложения, указывают уплаченную стоимость импортированных услуг и соответственно сумму НДС по ним, которая в соответствии со ст.102 Налогового кодекса подлежит вычету.
    В графе 20 декларации, указывается сумма НДС к уплате в бюджет (равная сумме НДС, указанной в графе 8), исчисленная по стоимости услуг.
    Согласно порядку заполнения декларации по НДС лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, но которые импортируют услуги и/или приобретают товары, услуги у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой, и согласно законодательства имеют обязательство по уплате НДС, представляют в подразделение Государственной налоговой службы, в зоне обслуживания которого они зарегистрированы, декларацию по НДС с заполнением граф 7, 8, и 20.

     Как отражаются в Декларации по НДС импортируемые услуги и НДС по ним?

    Согласно порядку заполнения декларации по НДС, утвержденному Приказом ГГНИ № 1164 от 25.10.2012 г., субъекты налогообложения НДС отражают стоимость импортируемых услуг и НДС к уплате в бюджет в графе 7, 8, 14, 15 и графе 20 декларации по НДС. Лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, но которые импортируют услуги и/или приобретают товары, услуги у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой, и согласно законодательства имеют обязательство по уплате НДС, представляют в подразделение Государственной налоговой службы, в зоне обслуживания которого они зарегистрированы, декларацию по НДС с заполнением граф 7, 8, и 20.

        Как отражаются в Декларации по НДС стоимость импортируемых услуг и НДС по ним?          Стоимость импортируемых услуг отражается в графе 7 «Импорт услуг», а в графе 8 указывается сумма НДС, исчисленная от стоимости услуг отражённых в графе 7.

   Согласно ст.104 лит. а) НК международные перевозки товаров и пассажиров освобождены от НДС с правом вычета, следовательно, стоимость данных услуг отражается в графе 5 Декларации по НДС –„Поставки, освобожденные от НДС с правом вычета”.         
    [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Согласно ст.104 лит. а) НК международные перевозки товаров и пассажиров облагается НДС по ставке «0%», следовательно, стоимость данных услуг отражается в графе 5 Декларации по НДС – «Поставки по ставке «0»».

Нет. К Декларации по НДС обязательно прилагается Приложение, которое содержит информацию о налоговых накладных, полученных в налоговом периоде, за который представляется Декларация, Приложение, являясь составной частью Декларации.

Декларация по НДС и Приложение к ней, по усмотрению налогоплательщиков, могут быть заполнены как в леях, так и в леях и банах.

Декларация по НДС и приложение к ней составляется в леях.

   Нет. Декларация по НДС будет считаться принятой налоговым органом, если будет составлена в порядке, установленном законом, ст.187 НК, с подписью, подтвержденная печатью, должностных лиц предприятия – руководитель, главбух, которые подтверждают правильность информации.

    Согласно ч. (2) ст. 188 Налогового кодекса, при обнаружении налогоплательщиком в ранее представленном им налоговом отчете ошибки или неполноты сведений, он вправе представить исправленный налоговый отчет, согласно формуляру и действующему порядку заполнения исправляемого налогового отчета.          
   Также, ч. (4) вышеупомянутой статьи предусматривает, что исправленный налоговый отчет не принимается во внимание и, как следствие, не вносятся изменения в ранее представленный налоговый отчет при представлении исправленного:      
  b) после принятия руководством органа, осуществляющего контроль, письменного решения об инициировании налогового контроля, предметом которого является представленный с ошибками или неполный налоговый отчет;         
     c) после или в течение периода, подвергнутого документальной проверке.         
   Вместе с тем, согласно лит. с) ч. (5) ст. 118 Налогового кодекса, в журнале учета приобретения/поставки товаров, услуг ведется обобщенный учет, который включает корректировки, влияющие на сумму НДС.          
   Таким образом, в контексте вышеупомянутых норм и согласно п. 3.19 порядка заполнения декларации по НДС, для корректировки суммы НДС, уплаченной на таможне, которая не была отнесена на вычеты в налоговом периоде, в котором был произведен импорт, существуют две опции:          
   - представление откоректированной декларации по НДС согласно ст.188 Налогового кодекса;          
   - отражение в разделе «корректировка НДС по покупкам» в графе 16 декларации по НДС, представленная за последующий налоговый период, суммы НДС по импорту.

        Как отражается в Декларации по НДС сумма НДС, уплаченная на таможне в прошлом налоговом периоде при импорте товара, но не отнесённая на зачёт в соответствующем периоде?       Согласно положениям ст.188(4) лит. а) и ст.118(5) лит. с) НК которые определяют порядок корректировок влияющих на НДС, необходимые корректировки отражаются в Декларации по НДС за следующий налоговый период в графе корректировки НДС по покупкам – графа 16.

   В соответствии с положениями ст.115 ч.(1) Налогового кодекса, обязательство по представлению Декларации по НДС за каждый налоговый период касается субъектов обложения, указанных в ст.94 лит. а) лит. с) и/или лит. е) Налогового кодекса.               

   В то же время, субъекты налогообложения, которые импортируют товары указаны в лит. b) ст.94 Налогового кодекса. Таким образом, у физического лица – гражданина нет обязательства по представлению Декларацию по НДС при осуществлении импорта товаров.

Как отражается в Декларации по НДС, сумма НДС, уплаченная при импорте товаров физическим лицом - гражданином?  Обязательство по представлению Декларации по НДС за каждый налоговый период касается субъектов обложения указанных в ст.94 лит. а) и/или лит. с) НК.

   По поставкам, по которым, согласно закону, предусмотрено освобождение от уплаты в бюджет НДС (ст.4 ч.(15) лит. с) и ч.(18) Закона о введение в действие III-го раздела НК), декларирование НДС осуществляется в порядке, предусмотренном Приказом ГГНИ № 1164 от 25.10.2012, с обязательным указанием в окошке расположенном в верхнем правом углу бланка Декларации знака «Х».         
   [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial 27-30/140 от 08.02.2013), в ступает в силу с даты публикации]

(действовало до 01.02.2013) По поставкам, по которым, согласно закону, предусмотрено освобождение от уплаты в бюджет НДС (ст.4 ч.(15) лит. с) и ч.(18) Закона о введение в действие III-го раздела НК), декларирование НДС осуществляется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями о порядке составления Декларации по НДС, с обязательным указанием в окошке расположенном в верхнем правом углу бланка Декларации знака «Х».

     Согласно положениям п.7 главы III “Особые положения” Приказа ГГНИ Об утверждении бланка декларации по НДC и порядка заполнения Декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012, лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, но которые в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, обязаны предоставить Государственной налоговой службе Декларации по НДС в следующих случаях:
    - импортируют услуги (ст.94 п.с) Налогового кодекса);
    - приобретают товары, услуги у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой (ст.4 часть (6) Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса), за исключением задекларированных и уплаченных таможенным органам сумм;
      - приобретают на территории Республики Молдова имущество предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012 (ст.94 лит.e) Налогового кодекса);
    - приобретают на территории Республики Молдова заложенное имущество, имущество, обремененное ипотекой, имущество, на которое наложен арест, у предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС (ст.94 лит.f) Налогового кодекса);
    - отчуждают, передают в пользование или владение основные средства как полностью, так и в виде составных частей, до истечения трех лет со дня выдачи налоговой накладной, по которым было предоставлено освобождение в соответствии с п.29) ч.(1) ст.103 Налогового кодекса. В данных случаях в Декларации по НДС будут заполняться графы 7, 8 и 20.
    [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом ГНС N428 от 03.08.2021, в силу 06.08.2021].

 Согласно положениям п.2 главы III Специальные положения Приказа ГГНИ Об утверждении формы Декларации по НДС и порядка заполнения Декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012, лица незарегистрированные в качестве плательщиков НДС должны представлять Декларацию по НДС в случае: - импорта услуг (ст.94 лит. с) НК); -приобретения товаров, услуг у юридических и физических лиц резидентов РМ не имеющих налоговых отношений с её бюджетной системой (ст.4(6) Закона о введении в действие III-го раздела НК) за исключением сумм задекларированных и уплаченных таможенным органам. Декларация представляется в территориальный налоговый орган с заполнением граф 7, 8, 10, 11 и 20.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial 27-30/140 от 08.02.2013), в ступает в силу с даты публикации]

Налоговые накладные отражаются в Декларации по НДС на момент их получения.

В графе 22 указывается сумма НДС, запрошенная к возмещению, которая указана в заявлении на возмещение НДС.

Заполнение данной графы осуществляется в декларации по НДС, представляемой за налоговый период, в котором было подано заявление

       Согласно Приказу ГГНИ № 1164 от 25.10.2012 „Об утверждении Декларации по НДС и порядка заполнения Декларации по НДС”, в Декларации по НДС указываются поставки облагаемые НДС по стандартной ставке, сниженной ставке, освобожденные от НДС с правом вычета, а также поставки, освобождённые от НДС без права вычета. Согласно ст.95(2) пт. a) Налогового кодекса, поставка товаров, услуг, осуществляемая внутри зоны свободного предпринимательства не является объектом обложения НДС. 
        Cедовательно, учитывая, что указанные поставки не являются объектом обложения НДС, они не подлежат отражению в Декларации по НДС.        
Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.

 Согласно Приказу ГГНИ № 1164 от 25.10.2012 „Об утверждении Декларации по НДС и порядка заполнения Декларации по НДС”, в Декларации по НДС указываются поставки облагаемые НДС по стандартной ставке, сниженной ставке, нулевой ставке, а также поставки, освобождённые от НДС. Согласно ст.95(2) пт. a) Налогового кодекса, поставка товаров, услуг, осуществляемая внутри зоны свободного предпринимательства не является объектом обложения НДС.  Следовательно, учитывая, что указанные поставки не являются объектом обложения НДС, они не подлежат отражению в Декларации по НДС.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial 27-30/140 от 08.02.2013), в ступает в силу с даты публикации]

   В соответствии со ст.102 ч. (8) Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, на приобретаемые товары, которые в процессе предпринимательской деятельности похищены или составили отходы и естественную убыль сверх установленных руководителем месячных норм, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся амортизации, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.         
   На основании данных положений, суммы НДС, отнесенные к вычету на момент покупки товаров, которые в последующем были изъяты, согласно законодательству будут отражены в Реестре покупок за отчетный период со знаком минус и соответственно попадут в Декларацию по НДС в составе граф 12 и 13.                 
   Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.

(действовало до 13.01.2012) В соответствии со ст.102 ч. (4) Налогового кодекса, сумма НДС, уплаченная на товарно-материальные ценности, которые в процессе предпринимательской деятельности были похищены, не подлежит зачету и относится на расходы периода. На основании данных положений, сумму НДС, отнесенную к зачету на момент покупки товаров, которые в последующем были изъяты, согласно законодательству будут отражены в Реестре покупок за отчетный период со знаком минус и соответственно в Декларации по НДС в графах 12 и 13.

   В соответствии с ч.(8) ст. 102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, на приобретаемые товары, которые в процессе предпринимательской деятельности похищены или составили отходы и естественную убыль сверх установленных руководителем месячных норм, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся амортизации, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.         
   Исходя из изложенного, сумма НДС, взятая на вычет на момент покупки товаров, в случае порчи товаров, указывается в Реестре учета покупок в текущем отчетном периоде со знаком (-), и соответственно в Декларации по НДС в графе 13.         
   Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.

 В соответствии с ч.(4) ст. 102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не использованные для осуществления предпринимательской деятельности, на приобретаемые товарно-материальные ценности, которые в процессе предпринимательской деятельности были похищены или представляют собой сверхнормативные потери, предусмотренные законодательством, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся износу, не подлежит зачету и относится на затраты или расходы периода.  Исходя из изложенного, сумма НДС, взятая на зачет на момент покупки товаров, в случае порчи товаров, указывается в Реестре учета покупок в текущем отчетном периоде со знаком (-), и соответственно в Декларации по НДС в графе 13.  [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с изменением ч.(4) ст.102 Налогового кодекса согласно Закону о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 138 от 17 июня 2016 г. (опубликованому в Monitorul Oficial № 184-192/401 от 01.07.2016 г.)]

В случае, когда согласно ст. 98 Налогового кодекса, производится корректировка облагаемая стоимость облагаемой поставки, на основании объективным принципам, то поставщик и покупатель должны составить Акт, в котором указывается факт изменения цен. Так же, в налоговой накладной, данная сума указывается со знаком минус в соответствии с изменением цены. В то же время, поставщик указывает данную операцию в Реестре учета продаж со знаком согласно накладной. Так как, Декларация по НДС, составляется на основании данных из Реестров учета продаж и покупок за данный налоговый период, отрицательные сумы повлияют соответственно на стоимость продаж товаров и услуг.

    В соответствии с ч.(1) ст.108 Налогового кодекса, датой налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5), (6) и (7).         
     Согласно положениям ч. (5) вышеуказанной статьи, если оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата получения оплаты.       
     Таким образом, при получении оплаты до момента осуществления поставки, поставщик получивший аванс обязан начислить и оплатить НДС.         
     Принимая во внимание, что поставка не была осуществлена и истек срок исковой давности для обязательства поставщика в обслуживании долга (поставки товаров и услуг) по полученному авансу, сумма НДС, рассчитанная за налоговым период, в котором был получен аванс, должна быть скорректирована путем уменьшения обязательств по НДС.
    Корректировка суммы НДС отражается в Журнале учета поставки за текущий налоговым период со знаком (-), и соответственно в Декларации по НДС в графах 2 или 4 в зависимость от ситуации.         
   [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с изменением ч.(1) ст.108 Налогового кодекса и Национальными стандартами бухгалтерского учета согласно приказу Министра Финансов № 118 от 6 августа 2013 г. (опубликованному в Monitorul Oficial № 233-237/1534 от 22 октября 2013 г.)]

 (действовало до 02.01.2014) В случае безнадежного долга, ст. 116 (1) Налогового кодекса предусмотрен механизм зачета сумм НДС по безнадежному долгу, согласно которой предусмотрено, что вся сума НДС или ее часть, которая включена в Декларацию по НДС и уплаченная в бюджет за осуществленную поставку товаров, работ и услуг, считается, по закону, безнадежным долгом, субъекты налогообложения имеют право на зачет данной сумы НДС за любой налоговый период НДС. То есть, сума НДС, подлежащая зачету равна суме НДС уплаченной по поставке, которая соответствует невозвращенной сумме безнадежного долга. Следует учитывать, что безнадежным долгом считается дебиторская задолженность предприятия, неуплаченная в срок предусмотренный законодательством и незастрахованная соответственными гарантиями, на которые были предоставлены претензии по неисполнению обязанностей, и было подано заявление о принудительном исполнении договорных обязательств. Право на зачет НДС по безнадежному долгу, согласно ст. 116 (1) Налогового кодекса, появляется в момент, когда у экономического агента, после заявления в суд, истек срок предусмотренный законодательством и у него есть соответственное решение насчет невозможности изъятия задолженности у дебитора (по случаю). Данная сумма вписывается в Декларации по НДС, за данный период в графе 12 «Покупка товаров и услуг».

   В соответствии со ст. 50 ч. (2) п. а) Таможенного кодекса, режим таможенного склада позволяет хранить на складе иностранные товары без уплаты ввозных платежей и без применения мер экономической политики. Учитывая тот факт, что при размещении товаров в режиме таможенного склада, на основании ст. 95 ч.(1) Налогового Кодекса отсутствует объект обложения НДС, какие-либо права и обязательства по НДС не возникают.
   Следовательно, стоимость товаров приобретаемых за границей, размещенных в режиме таможенного склада, для последующей транспортировки за пределы Республики Молдова, не подлежит отражению в Декларации по НДС.

.

(действовало до 17.05.2013) При заполнении графы 1.1 и 2.1 бланка «Декларации по НДС» (форма TVA 12) должны быть приняты во внимание только поставки сахара из сахарной свеклы или также поставки сахара произведенного из сахарного тростника? Согласно п. 4.4 Порядка заполнения Декларации по НДС (форма TVA 12), утвержденной Приказом Главной государственной налоговой инспекции, №1164 от 25.10.2012 об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС (Опубликован: 09.11.2012 в Monitorul Oficial Nr. 234-236 статья №: 1375), в графе 1.1 и 2.1 указывается стоимость поставок сахара и суммы НДС начисленные по этим поставкам, начиная с декларации, представленной за налоговый период 01/2013. Таким образом, исходя из упомянутых положений по заполнению Декларации по НДС (TVA 12), не указывается определенный вид сахара, поставки которого следует отражать в графе 1.1. и 2.1., так, в этих графах отражаются стоимость поставок и сумы НДС начисленные от стоимости поставок сахара из сахарной свеклы а также сахара из сахарного тростника. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом ГГНИ № 519 от 07.05.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 110/113 от 17.05.2013), в ступает в силу со дня публикации]

   Согласно бланка Декларации по НДС (форма TVA 12) утвержденного Приказом Главной Государственной Налоговой Инспекции, №1164 от 25.10.2012 об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС (Опубликован: 09.11.2012 в Monitorul Oficial Nr. 234-236 статья №: 1375), графа 11.1 « В том числе авансовые платежи» предусмотрена для отражения некоторых авансовых выплат, которые включены в итоговый показатель суммы НДС, начисленной за отчетный период, отраженной в графе 11.         
   Таким образом, в графе 11.1 следует отражать только суммы авансовых платежей, полученные от покупателя в налоговом периоде за который представляется Декларация по НДС по поставкам облагаемым НДС по стандартной и пониженной ставках.         
   В то же время, графа 11.1 не заполняется в случае, если сумма предоплаты была получена в том же налоговом периоде, в котором была осуществлена поставка.

  В соответствии с порядком заполнения Декларации по НДС, утверждённым Приказом ГГНИ № 1164 от 25.19.2012 г. сумма НДС на импортируемые и приобретаемые товарно-материальные ценности, стоимость которых отражена в графе 14, указывается в графе 15 Декларации по НДС.       
  Таким образом, в налоговом периоде в котором была переоценена стоимость импортированных товаров, суммы НДС, исчисленные на основании подтверждающих документов, выданных таможенными органами отнесенные к расчету с бюджетом согласно ст.102 часть (1) и часть (10) Налогового кодекса, указываются в графе 15 Декларации по НДС.
  Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.

 В соответствии с порядком заполнения Декларации по НДС, утверждённым Приказом ГГНИ № 1164 от 25.19.2012 г. сумма НДС на импортируемые и приобретаемые товарно-материальные ценности, стоимость которых отражена в графе 14, указывается в графе 15 Декларации по НДС.  Таким образом, в налоговом периоде в котором была переоценена стоимость импортированных товаров, суммы НДС, исчисленные на основании подтверждающих документов, выданных таможенными органами отнесенные к расчету с бюджетом согласно ст.102 часть (1) и часть (6) Налогового кодекса, указываются в графе 15 Декларации по НДС.

    Согласно п.11 Положения о порядке применения освобождений от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных Соглашением Сompact”, утвержденного Постановлением Правительства № 949 от 12 октября 2010 г., строительное предприятие, которое закупает и/или импортирует нефтепродукты для использования в рамках Программы “Compact”, уплачивает НДС в момент их закупки и/или импорта, с правом на последующее возмещение.         
    Также, согласно п.13 указанного Положения сумма НДС к возмещению по приобретенным и/или импортированным нефтепродуктам определяется исходя из количества/объема нефтепродуктов, по которым осуществляется возмещение, подтвержденного письмом, выданном ФВТ – Молдова на официальном фирменном бланке и документа подтверждающего уплату местным поставщикам НДС за нефтепродукты, приобретенные на территории Республики Молдова или выплаченные в бюджет в случае импорта.
    Таким образом, учитывая, что суммы НДС согласно документам на покупку и/или импорт нефтепродуктов для использования в рамках Программы “Compact” изначально представляют собой суммы к возмещению в размере, который не ограничен величиной превышения суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, то сумма НДС по этим документам, затребованная к возмещению не отражается в графе 22 декларации по НДС.         
    Документы, подтверждающие покупку и/или импорт нефтепродуктов для использования в рамках Программы “Compact”, на основании ч.(2) ст.118 Налогового кодекса регистрируются в журнале учета приобретения товаров, услуг по дате получения налоговой накладной, и/или дате декларации в режиме разрешения на выпуск, с одновременной записью со знаком «минус» суммы НДС соответствующей этим приобретениям/импорту.         
    В приложении №1 к декларации по НДС „Lista facturilor fiscale primite” (Forma TVA FACT) подлежат регистрации налоговые накладные полученные от местных поставщиков по приобретенным нефтепродуктам для использования в рамках Программы “Compact”.

    Сроки налогового обязательства для субъектов обложения НДС предусмотрены ст.108 Налогового кодекса, согласно которой датой налогового обязательства считается дата поставки. Для экспортируемых товаров датой поставки считается дата вывоза их с территории республики. Согласно ст.1 п.5) Таможенного кодекса, вывоз товаров с таможенной территории Республики Молдова предусматривает подачу таможенной декларации или иное действие, непосредственно направленное на реализацию намерения вывезти товары. A для экспортируемых товаров датой поставки считается дата вывоза их с территории республики. При этом дата пересечения границы Республики Молдова не влияет на определение срока налогового обязательства.
   Следовательно, в Декларации по НДС, экспорт товаров отражается в 5 графе в налоговом периоде, когда имело место экспорт. Датой вывоза товаров на экспорт считается дата документа, подтверждающего экспорт, т.е. дата таможенной декларации.

    Согласно нормам предусмотренным ч.(1) ст.115 Налогового кодекса каждый субъект налогообложения, указанный в пунктах а), с) и/или e) статьи 94, обязан представлять Декларацию о НДС за каждый налоговый период.          
    В случае, когда, во время налоговой проверки было выявлено, что экономический агент был зарегистрирован в качестве плательщика НДС с опозданием и соответственно, налоговым органом были исчислены все налоговые обязательства, соответствующие периоду, у экономического агента возникает обязательство по предоставлению Декларации о НДС, за первый налоговый период, не подвергнутый проверке.          
    [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

 Согласно нормам предусмотренным ч.(1) ст.115 Налогового кодекса каждый субъект налогообложения, указанный в пунктах а) и/или с) статьи 94, обязан представлять Декларацию о НДС за каждый налоговый период.   В случае когда, во время налоговой проверки было выявлено, что экономический агент был зарегистрирован в качестве плательщика НДС с опозданием и соответственно, налоговым органом были исчислены все налоговые обязательства соответствующие периоду, у экономического агента возникает обязательство по предоставлению Декларации о НДС, за первый налоговый период, не подвергнутый проверке.

    Согласно ч.(21) ст.187 Налогового кодекса, налоговые отчеты представляются с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности в форме и порядке, регулируемых Государственной налоговой службой, следующим образом:         
    b) с 1 января 2013 года – субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС;         
    с) с 1 июля 2016 года – субъектами, которые имеют, согласно среднесписочной численности работников за предыдущий год, более 10 лиц, принятых на работу по индивидуальному трудовому договору или другим договорам;         
    d) с 1 января 2017 года – налогоплательщиками, которые по состоянию на 1 января 2016 года имели более пяти наемных работников;         
    e) с 1 января 2017 года по периодам, начинающимся с налогового периода 2017 года, – субъектами профессиональной деятельности в сфере правосудия;         
   f) с 1 января 2017 года – резидентами информационно-технологических парков.
  В то же время, субъекты не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, которые имеют менее пяти наемных работников, но которые в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, обязаны предоставить Государственной Налоговой Службе Декларации по НДС в следующих случаях:         
   - импортируют услуги (ст.94 п. с) Налогового кодекса);         
   -приобретают товары, услуги у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой (ст.4 часть (6) Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса), за исключением задекларированных и уплаченных таможенным органам сумм,   
   - отчуждают, передают в пользование или владение основные средства, как полностью, так и в виде составных частей, до истечения трех лет со дня выдачи налоговой накладной, по которым было предоставлено освобождение в соответствии с п.29) ч.(1) ст.103 Налогового кодекса, имеют право предоставлять налоговые отчеты на бумажных носителях. (Включительно декларации НДС).         
Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.

 Согласно ч.(21) ст.187 Налогового кодекса, налоговые отчеты представляются с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности в форме и порядке, регулируемых Государственной налоговой службой, следующим образом:  b) с 1 января 2013 года – субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС;  с) с 1 июля 2016 года – субъектами, которые имеют, согласно среднесписочной численности работников за предыдущий год, более 10 лиц, принятых на работу по индивидуальному трудовому договору или другим договорам;  d) с 1 января 2017 года – налогоплательщиками, которые по состоянию на 1 января 2016 года имели более пяти наемных работников;  e) с 1 января 2017 года по периодам, начинающимся с налогового периода 2017 года, – субъектами профессиональной деятельности в сфере правосудия;  f) с 1 января 2017 года – резидентами информационно-технологических парков. В то же время, субъекты не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, которые имеют менее пяти наемных работников, но которые в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, обязаны предоставить Государственной Налоговой Службе Декларации по НДС в следующих случаях:   - импортируют услуги (ст.94 п. с) Налогового кодекса);  -приобретают товары, услуги у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой (ст.4 часть (6) Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса), за исключением задекларированных и уплаченных таможенным органам сумм,  - отчуждают, передают в пользование или владение основные средства, как полностью, так и в виде составных частей, до истечения трех лет со дня выдачи налоговой накладной, по которым было предоставлено освобождение в соответствии с п.29) ч.(1) ст.103 Налогового кодекса, имеют право предоставлять налоговые отчеты на бумажных носителях. (Включительно декларации НДС).  Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

    Согласно ч.(1) ст.115 Налогового кодекса № 1163-ХШ от 24.04.1997, каждый субъект налогообложения, указанный в пунктах а), с) и/или e) статьи 94, обязан представлять декларацию о НДС за каждый налоговый период. Декларация составляется на официальном бланке, который представляется в налоговый орган.          
    Форма декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена приложением № 1 к Приказу ГГНС № 1164 от 25.10.2012.
    В то же время, согласно ч.(11) указанной статьи, декларация о НДС представляется с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности, в порядке, предусмотренном частью (21) статьи 187 Налогового кодекса.          
[изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

 Согласно ч.(1) ст.115 Налогового кодекса № 1163-ХШ от 24.04.1997, каждый субъект налогообложения, указанный в пунктах а) и/или с) статьи 94, обязан представлять декларацию о НДС за каждый налоговый период. Декларация составляется на официальном бланке, который представляется в налоговый орган.   В то же время, согласно ч.(11) указанной статьи, декларация о НДС представляется с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности, в порядке, предусмотренном частью (21) статьи 187 Налогового кодекса.  Таким образом, согласно ч.(21) ст.187 Налогового кодекса, налоговые отчеты представляются с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности в форме и порядке, регулируемых Главной государственной налоговой инспекцией, следующим образом:   b) с 1 января 2013 года – субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС;   с) с 1 июля 2016 года – субъектами, которые имеют, согласно среднесписочной численности работников за предыдущий год, более 10 лиц, принятых на работу по индивидуальному трудовому договору или другим договорам;  d) с 1 января 2017 года – налогоплательщиками, которые по состоянию на 1 января 2016 года имели более пяти наемных работников;  e) с 1 января 2017 года по периодам, начинающимся с налогового периода 2017 года, – субъектами профессиональной деятельности в сфере правосудия.

   Порядок составления Декларации по НДС представлен в Приложение №2 к Приказу ГГНИ об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 со всеми изменениями и дополнениями внесенными в него Приказом ГНС № 351 от 28.09.2017г. и Приказом ГНС № 44 от 31.01.2018г.         
    В соответствии с п. 5. в приложении № 1 (TVA FACT) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, полученные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 “Переадресовки” указывается “Non livrare”.         
    В приложении № 2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, выписанные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 “Переадресовки” указывается “Non livrare”, согласно п. 51 Порядка заполнения Декларации по НДС.         
Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.

          Порядок составления Декларации по НДС представлен в Приложение №2 к Приказу ГГНИ об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 со всеми изменениями и дополнениями внесенными в него Приказом ГНС № 351 от 28.09.2017 г.        В соответствии с п. 6 Порядка заполнения Декларации по НДС, в приложении №1 (TVA FACT) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, полученные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых, согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности ,,Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 ,,Переадресовки” указывается ,,Non livrare”.   В приложении №2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, выписанные в налоговом периоде за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых, согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности ,,Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 ,,Переадресовки” указывается ,,Non livrare”, согласно п. 61 Порядка заполнения Декларации по НДС.        (Изменения внесены в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства Финансов об утверждении изменений и дополнений в Приложение №2 к Приказу Главной государственной налоговой инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. № 351 от 28.09.2017, в силу 28.10.2017)

    В соответствии с п.5 и п. 51 Порядка составления Декларации по НДС утвержденного Приказом ГГНИ об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 со всеми изменениями и дополнениями внесенными в него Приказом ГНС № 351 от 28.09.2017 г.(вступает в силу с 28.10.2017) и Приказом ГНС № 44 от 31.01.2018г., к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, полученные/выданные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 “Переадресовки” указывается “Non livrare”.         ,
    Согласно лит. b) ст. 98 Налогового кодекса, облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров, услуг после их поставки или оплаты подлежит корректировке при наличии подтверждающих документов, если облагаемая поставка полностью или частично возвращена субъекту налогообложения, осуществившему поставку.         
    Следовательно, факт корректировки облагаемой стоимости облагаемой поставки оформленный путем выдачи поставщиком налоговой накладной со знаком “минус”, ведет к отражению поставщиком и покупателем этой налоговой накладной, в приложении №2 (TVA LIVR) и приложении №1 (TVA FACT) к Декларации по НДС.         
    При этом, налоговая накладная выданная покупателем по факту возврата товара, не влияет на обязательства по НДС, поэтому она должна содержать запись в строке 7 ,,Переадресовки” с указанием ,,Non livrare. Принимая во внимание положения п.5 и п. 51 Порядка составления Декларации по НДС утвержденного Приказом ГГНИ об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 со всеми изменениями и дополнениями внесенными в него Приказом ГНС № 351 от 28.09.2017 г.(вступает в силу с 28.10.2017) и Приказом ГНС № 44 от 31.01.2018г., у покупателя и поставщика отсутствует обязательство по регистрации в приложениях к Декларации по НДС налоговой накладной, выданной покупателем с отметкой ,,Non livrare”, по факту возврата товара.         
Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.

 В соответствии с п.6 и п. 61 Порядка составления Декларации по НДС утвержденного Приказом ГГНИ об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 со всеми изменениями и дополнениями внесенными в него Приказом ГНС № 351 от 28.09.2017 г.(вступает в силу с 28.10.2017), в приложении к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, полученные/выданные в налоговом периоде за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых, согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности ,,Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 ,,Переадресовки” указывается ,,Non livrare”.   Согласно лит. b) ст. 98 Налогового кодекса, облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров, услуг после их поставки или оплаты подлежит корректировке при наличии подтверждающих документов, если облагаемая поставка полностью или частично возвращена субъекту налогообложения, осуществившему поставку.   Следовательно, факт корректировки облагаемой стоимости облагаемой поставки оформленный путем выдачи поставщиком налоговой накладной со знаком “минус”, ведет к отражению поставщиком и покупателем этой налоговой накладной, в приложении №2 (TVA LIVR) и приложении №1 (TVA FACT) к Декларации по НДС.   При этом, налоговая накладная выданная покупателем по факту возврата товара, не влияет на обязательства по НДС, поэтому она должна содержать запись в строке 7 ,,Переадресовки” с указанием ,,Non livrare.   Принимая во внимание положения п.6 и п. 61 Порядка составления Декларации по НДС утвержденного Приказом ГГНИ об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 со всеми изменениями и дополнениями внесенными в него Приказом ГНС № 351 от 28.09.2017 г.(вступает в силу с 28.10.2017), у покупателя и поставщика отсутствует обязательство по регистрации в приложениях к Декларации по НДС налоговой накладной, выданной покупателем с отметкой ,,Non livrare”, по факту возврата товара.       (Изменения внесены в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства Финансов об утверждении изменений и дополнений в Приложение №2 к Приказу Главной государственной налоговой инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. № 351 от 28.09.2017, в силу 28.10.2017)

Объем поставок, не являющиеся объектом налогообложения НДС, не отражается в декларации по НДС, поскольку в декларации по НДС отражаются только облагаемые поставки, освобожденные поставки с правом вычета и освобожденные поставки без права вычета.

   Согласно пункту 5 приложения №.2 к Приказу Главной государственной налоговой инспекции № 1164 от 25 октября 2012г., в приложении №1 (TVA FACT) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, полученные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС.         
   Также согласно пункту 51 приложения №.2 к упомянутому приказу в приложении № 2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включая выписанные по рефактурированию компенсированных расходов, в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС.

   Рефактурирование компенсируемых расходов представляет собой возмещение стоимости приобретенных наймодателем товаров/услуг, и не является поставкой товаров/услуг в контексте понятий, определенных в пунктах 3) и 4) статьи 93 Налогового кодекса.         
   Таким образом, в случае рефактурирования наймодателем всего обьема товаров/услуг стоимость приобретенных товаров и услуг, а также НДС по ним в Декларации по НДС не указывается.

   Порядок заполнения декларации по НДС предусмотрен в Приложении № 2 к Приказу Главной государственной налоговой инспекции № 1164 от 25 октября 2012г.         
   В случае, когда часть стоимости приобретенных товаров/услуг представляет собой расходы, компенсируемые нанимателем, в графе 13 декларации относится на расчеты с бюджетом только та часть НДС, которая относиться к стоимости товаров/услуг используемые для предпринимательской деятельности наймодателя, рефактурированые нанимателям суммы НДС в Декларации по НДС не указываются.

   Согласно ч. (1) ст. 118 Налогового кодекса, каждый субъект налогообложения обязан вести учет всего объема поставляемых товаров, услуг и приобретаемых товарно-материальных ценностей, услуг.         
   Журналы учета приобретения и поставки товаров, услуг должны быть подготовлены в срок не позднее месяца со дня окончания налогового периода по НДС. Следовательно, в соответствии с п. 1 Порядка заполнения Декларации по НДС утвержденного Приказом ГГНИ об утверждении формы Декларации по НДС и Порядка заполнения Декларации по НДС №1164 от 25.10.2012,                  
   Декларация по НДС составляется на официальном бланке, утвержденном в соответствии с приложением № 1 к настоящему приказу на основании данных, отраженных в регистре учета приобретений и поставок.

   Согласно п. 5 и 51 приложения №2 к Приказу Главной государственной налоговой инспекции № 1164 от 25 октября 2012 г., в приложениях № 1 (TVA FACT) и 2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС, регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, полученные/выданные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 “Переадресовки” указывается “Non livrare”.   
   Безвозмездная, но облагаемая НДС поставка является поставкой, поэтому налоговая накладная не может содержать запись «Non livrare».   
   Таким образом, принимая во внимание, что безвозмездная, но облагаемая НДС поставка является поставкой, выписанная налоговая накладная отражается в приложении № 1 и 2 к Декларации по НДС.

   Порядок заполнения декларации по НДС утвержден Приказом Главной государственной налоговой инспекции № 1164 от 25 октября 2012 г., вступивший в силу с 1 января 2013 г.         
   Согласно п. 3.9 порядка заполнения декларации по НДС в графе 7 «Импорт услуг» указывается - оплаченная стоимость импортированных услуг.         
   Также, согласно п. 3.17 порядка заполнения декларации по НДС, в графе 14 «Импорт и покупки товаров, услуг» - для импортированных товаров указывается фактурированная стоимость (указанная в инвойсе) или таможенная стоимость товаров, определенная в соответствии с таможенным законодательством, а по импортированным услугам указывается уплаченная стоимость импортированных услуг.         
   В данной графе разрешается отражение и стоимости товаров и услуг импортированных, приобретенных, которые не предоставляют право на вычет НДС.         
   Следовательно, отражение в графе 7 и 14 Декларации по НДС стоимости товаров, услуг, импортируемых с освобождением от НДС без права вычета, a также импортируемых с освобождением от НДС с правом вычета, не является обязательным.

    Согласно ст.113 ч.(3) Налогового кодекса, в момент аннулирования регистрации плательщика НДС он рассматривается как субъект, осуществивший облагаемую поставку своих запасов товаров и основных средств, НДС по которым при их приобретении был вычтен, и должен рассчитаться по НДС за эту поставку. Облагаемой стоимостью указанной поставки является ее рыночная стоимость, а для активов, подлежащих амортизации – наибольшее значение из балансовой стоимости и рыночной стоимости.
   Таким образом, стоимость запасов товаров и основных средств, НДС по которым при их приобретении был вычтен, и должен рассчитаться по НДС – указывается в графе 1 или 3 Декларации по НДС, в зависимости от применяемой ставки. Сумма НДС, исчисленная от стоимости поставок, указанных в графе 1 или 3, указывается, соответственно, в графе 2 или 4 Декларации по НДС. (Порядок заполнения Декларации по НДС, утверждённый Приказом ГГНИ № 1164 от 25.19.2012 г., пкт. 3.2, 3.3, 3.5 и 3.6)

     Согласно ст.115 ч. (1) Налогового кодекса, каждый субъект налогообложения, указанный в пунктах a), с), e) и/или f) статьи 94, обязан представлять декларацию о НДС за каждый налоговый период.
     Пункт 4 Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приложением № 2 к приказу Главной государственной налоговой инспекции № 1164 от 25.10.2012 г, устанавливает, что к декларации по НДС в обязательном порядке представляются приложение № 1 "Список полученных налоговых накладных" (форма TVA FACT) и приложение № 2 "Список выписанных налоговых накладных" (форма TVA LIVR), которые являются неотъемлемой частью Декларации по НДС.
    В соответствии с положениями п.7 главы III “Особые положения” вышеуказанного приказа, лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, но которые в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, обязаны предоставить Государственной налоговой службе Декларации по НДС, заполняя графы 7, 8 и 20.
   Исходя из вышеизложенного, лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, но имеющие обязательство уплатить налог на добавленную стоимость, в обязательном порядке представляют Декларацию по НДС за соответствующий налоговый период. При этом, заполнение приложений №1 и №2 к декларации не является обязательным.

news-events