Стоимость товаров и услуг, приобретённых на территории РМ используемых для осуществления предпринимательской деятельности, отражаются в графе 12 «Приобретения товаров и услуг».

Следует ли отражать в Декларации по НДС поставки, освобождённые от НДС?         В случае осуществления поставок освобождённых от НДС, их стоимость отражается в графе 6 Декларации – Освобождённые поставки.

 В соответствии с правилами заполнения Декларации по НДС, утверждённой Приказом ГГНИ № 1164 от 25.19.2012 г. «О порядке заполнения декларации по НДС», в графе 12 указывается стоимость товаров и услуг, приобретенных на территории Республики Молдова и использованных в предпринимательских целях, за исключением приобретений, осуществленных у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой.  Таким образом, так как товары не будут использоваться в целях предпринимательской деятельности, данная налоговая накладная не должна быть включена в Декларации по НДС.  Однако, данная налоговая накладная обязательно должна быть отражена в приложение №1 «Список полученных налоговых накладных» к Декларации по НДС, в котором содержится информация о налоговых накладных, полученных в налоговом периоде за который сдается отчёт.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial 27-30/140 от 08.02.2013), в ступает в силу с даты публикации]

 В Приложении №1 «Список полученных налоговых накладных» (форма TVA FACT) к Декларации по НДС, составленной согласно Приказом ГГНИ №128 от 29.06.2006, следует указывать все налоговые накладные полученные налогоплательщиками в независимости от назначения покупки. В приложении № 2 “Список выписанных налоговых накладных” (форма TVA LIVR) регистрируются все налоговые накладные, выписанные в налоговом периоде, за который предоставляется Декларация по НДС.   [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial 27-30/140 от 08.02.2013), в ступает в силу с даты публикации]

(действовало до 01.02.2013) Порядок составления Декларации по НДС представлен в Приложение №2 к Приказу ГГНИ №128 от 29.06.2006. Ознакомиться с ним можно на сайте ГГНИ (www.fisc.md).

     Как отражаются в Декларации по НДС импортируемые услуги и НДС по ним?

    Согласно порядку заполнения декларации по НДС, утвержденному Приказом ГГНИ № 1164 от 25.10.2012 г., субъекты налогообложения НДС отражают стоимость импортируемых услуг и НДС к уплате в бюджет в графе 7, 8, 14, 15 и графе 20 декларации по НДС. Лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, но которые импортируют услуги и/или приобретают товары, услуги у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой, и согласно законодательства имеют обязательство по уплате НДС, представляют в подразделение Государственной налоговой службы, в зоне обслуживания которого они зарегистрированы, декларацию по НДС с заполнением граф 7, 8, и 20.

        Как отражаются в Декларации по НДС стоимость импортируемых услуг и НДС по ним?          Стоимость импортируемых услуг отражается в графе 7 «Импорт услуг», а в графе 8 указывается сумма НДС, исчисленная от стоимости услуг отражённых в графе 7.

Согласно ст.104 лит. а) НК международные перевозки товаров и пассажиров облагается НДС по ставке «0%», следовательно, стоимость данных услуг отражается в графе 5 Декларации по НДС – «Поставки по ставке «0»».

Декларация по НДС и приложение к ней составляется в леях.

        Как отражается в Декларации по НДС сумма НДС, уплаченная на таможне в прошлом налоговом периоде при импорте товара, но не отнесённая на зачёт в соответствующем периоде?       Согласно положениям ст.188(4) лит. а) и ст.118(5) лит. с) НК которые определяют порядок корректировок влияющих на НДС, необходимые корректировки отражаются в Декларации по НДС за следующий налоговый период в графе корректировки НДС по покупкам – графа 16.

Как отражается в Декларации по НДС, сумма НДС, уплаченная при импорте товаров физическим лицом - гражданином?  Обязательство по представлению Декларации по НДС за каждый налоговый период касается субъектов обложения указанных в ст.94 лит. а) и/или лит. с) НК.

(действовало до 01.02.2013) По поставкам, по которым, согласно закону, предусмотрено освобождение от уплаты в бюджет НДС (ст.4 ч.(15) лит. с) и ч.(18) Закона о введение в действие III-го раздела НК), декларирование НДС осуществляется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями о порядке составления Декларации по НДС, с обязательным указанием в окошке расположенном в верхнем правом углу бланка Декларации знака «Х».

 Согласно положениям п.2 главы III Специальные положения Приказа ГГНИ Об утверждении формы Декларации по НДС и порядка заполнения Декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012, лица незарегистрированные в качестве плательщиков НДС должны представлять Декларацию по НДС в случае: - импорта услуг (ст.94 лит. с) НК); -приобретения товаров, услуг у юридических и физических лиц резидентов РМ не имеющих налоговых отношений с её бюджетной системой (ст.4(6) Закона о введении в действие III-го раздела НК) за исключением сумм задекларированных и уплаченных таможенным органам. Декларация представляется в территориальный налоговый орган с заполнением граф 7, 8, 10, 11 и 20.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial 27-30/140 от 08.02.2013), в ступает в силу с даты публикации]

 Согласно Приказу ГГНИ № 1164 от 25.10.2012 „Об утверждении Декларации по НДС и порядка заполнения Декларации по НДС”, в Декларации по НДС указываются поставки облагаемые НДС по стандартной ставке, сниженной ставке, нулевой ставке, а также поставки, освобождённые от НДС. Согласно ст.95(2) пт. a) Налогового кодекса, поставка товаров, услуг, осуществляемая внутри зоны свободного предпринимательства не является объектом обложения НДС.  Следовательно, учитывая, что указанные поставки не являются объектом обложения НДС, они не подлежат отражению в Декларации по НДС.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial 27-30/140 от 08.02.2013), в ступает в силу с даты публикации]

(действовало до 13.01.2012) В соответствии со ст.102 ч. (4) Налогового кодекса, сумма НДС, уплаченная на товарно-материальные ценности, которые в процессе предпринимательской деятельности были похищены, не подлежит зачету и относится на расходы периода. На основании данных положений, сумму НДС, отнесенную к зачету на момент покупки товаров, которые в последующем были изъяты, согласно законодательству будут отражены в Реестре покупок за отчетный период со знаком минус и соответственно в Декларации по НДС в графах 12 и 13.

 В соответствии с ч.(4) ст. 102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не использованные для осуществления предпринимательской деятельности, на приобретаемые товарно-материальные ценности, которые в процессе предпринимательской деятельности были похищены или представляют собой сверхнормативные потери, предусмотренные законодательством, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся износу, не подлежит зачету и относится на затраты или расходы периода.  Исходя из изложенного, сумма НДС, взятая на зачет на момент покупки товаров, в случае порчи товаров, указывается в Реестре учета покупок в текущем отчетном периоде со знаком (-), и соответственно в Декларации по НДС в графе 13.  [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с изменением ч.(4) ст.102 Налогового кодекса согласно Закону о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 138 от 17 июня 2016 г. (опубликованому в Monitorul Oficial № 184-192/401 от 01.07.2016 г.)]

 (действовало до 02.01.2014) В случае безнадежного долга, ст. 116 (1) Налогового кодекса предусмотрен механизм зачета сумм НДС по безнадежному долгу, согласно которой предусмотрено, что вся сума НДС или ее часть, которая включена в Декларацию по НДС и уплаченная в бюджет за осуществленную поставку товаров, работ и услуг, считается, по закону, безнадежным долгом, субъекты налогообложения имеют право на зачет данной сумы НДС за любой налоговый период НДС. То есть, сума НДС, подлежащая зачету равна суме НДС уплаченной по поставке, которая соответствует невозвращенной сумме безнадежного долга. Следует учитывать, что безнадежным долгом считается дебиторская задолженность предприятия, неуплаченная в срок предусмотренный законодательством и незастрахованная соответственными гарантиями, на которые были предоставлены претензии по неисполнению обязанностей, и было подано заявление о принудительном исполнении договорных обязательств. Право на зачет НДС по безнадежному долгу, согласно ст. 116 (1) Налогового кодекса, появляется в момент, когда у экономического агента, после заявления в суд, истек срок предусмотренный законодательством и у него есть соответственное решение насчет невозможности изъятия задолженности у дебитора (по случаю). Данная сумма вписывается в Декларации по НДС, за данный период в графе 12 «Покупка товаров и услуг».

(действовало до 17.05.2013) При заполнении графы 1.1 и 2.1 бланка «Декларации по НДС» (форма TVA 12) должны быть приняты во внимание только поставки сахара из сахарной свеклы или также поставки сахара произведенного из сахарного тростника? Согласно п. 4.4 Порядка заполнения Декларации по НДС (форма TVA 12), утвержденной Приказом Главной государственной налоговой инспекции, №1164 от 25.10.2012 об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС (Опубликован: 09.11.2012 в Monitorul Oficial Nr. 234-236 статья №: 1375), в графе 1.1 и 2.1 указывается стоимость поставок сахара и суммы НДС начисленные по этим поставкам, начиная с декларации, представленной за налоговый период 01/2013. Таким образом, исходя из упомянутых положений по заполнению Декларации по НДС (TVA 12), не указывается определенный вид сахара, поставки которого следует отражать в графе 1.1. и 2.1., так, в этих графах отражаются стоимость поставок и сумы НДС начисленные от стоимости поставок сахара из сахарной свеклы а также сахара из сахарного тростника. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом ГГНИ № 519 от 07.05.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 110/113 от 17.05.2013), в ступает в силу со дня публикации]

 В соответствии с порядком заполнения Декларации по НДС, утверждённым Приказом ГГНИ № 1164 от 25.19.2012 г. сумма НДС на импортируемые и приобретаемые товарно-материальные ценности, стоимость которых отражена в графе 14, указывается в графе 15 Декларации по НДС.  Таким образом, в налоговом периоде в котором была переоценена стоимость импортированных товаров, суммы НДС, исчисленные на основании подтверждающих документов, выданных таможенными органами отнесенные к расчету с бюджетом согласно ст.102 часть (1) и часть (6) Налогового кодекса, указываются в графе 15 Декларации по НДС.

 Согласно нормам предусмотренным ч.(1) ст.115 Налогового кодекса каждый субъект налогообложения, указанный в пунктах а) и/или с) статьи 94, обязан представлять Декларацию о НДС за каждый налоговый период.   В случае когда, во время налоговой проверки было выявлено, что экономический агент был зарегистрирован в качестве плательщика НДС с опозданием и соответственно, налоговым органом были исчислены все налоговые обязательства соответствующие периоду, у экономического агента возникает обязательство по предоставлению Декларации о НДС, за первый налоговый период, не подвергнутый проверке.

 Согласно ч.(21) ст.187 Налогового кодекса, налоговые отчеты представляются с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности в форме и порядке, регулируемых Государственной налоговой службой, следующим образом:  b) с 1 января 2013 года – субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС;  с) с 1 июля 2016 года – субъектами, которые имеют, согласно среднесписочной численности работников за предыдущий год, более 10 лиц, принятых на работу по индивидуальному трудовому договору или другим договорам;  d) с 1 января 2017 года – налогоплательщиками, которые по состоянию на 1 января 2016 года имели более пяти наемных работников;  e) с 1 января 2017 года по периодам, начинающимся с налогового периода 2017 года, – субъектами профессиональной деятельности в сфере правосудия;  f) с 1 января 2017 года – резидентами информационно-технологических парков. В то же время, субъекты не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, которые имеют менее пяти наемных работников, но которые в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, обязаны предоставить Государственной Налоговой Службе Декларации по НДС в следующих случаях:   - импортируют услуги (ст.94 п. с) Налогового кодекса);  -приобретают товары, услуги у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой (ст.4 часть (6) Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса), за исключением задекларированных и уплаченных таможенным органам сумм,  - отчуждают, передают в пользование или владение основные средства, как полностью, так и в виде составных частей, до истечения трех лет со дня выдачи налоговой накладной, по которым было предоставлено освобождение в соответствии с п.29) ч.(1) ст.103 Налогового кодекса, имеют право предоставлять налоговые отчеты на бумажных носителях. (Включительно декларации НДС).  Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

 Согласно ч.(1) ст.115 Налогового кодекса № 1163-ХШ от 24.04.1997, каждый субъект налогообложения, указанный в пунктах а) и/или с) статьи 94, обязан представлять декларацию о НДС за каждый налоговый период. Декларация составляется на официальном бланке, который представляется в налоговый орган.   В то же время, согласно ч.(11) указанной статьи, декларация о НДС представляется с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности, в порядке, предусмотренном частью (21) статьи 187 Налогового кодекса.  Таким образом, согласно ч.(21) ст.187 Налогового кодекса, налоговые отчеты представляются с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности в форме и порядке, регулируемых Главной государственной налоговой инспекцией, следующим образом:   b) с 1 января 2013 года – субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС;   с) с 1 июля 2016 года – субъектами, которые имеют, согласно среднесписочной численности работников за предыдущий год, более 10 лиц, принятых на работу по индивидуальному трудовому договору или другим договорам;  d) с 1 января 2017 года – налогоплательщиками, которые по состоянию на 1 января 2016 года имели более пяти наемных работников;  e) с 1 января 2017 года по периодам, начинающимся с налогового периода 2017 года, – субъектами профессиональной деятельности в сфере правосудия.

          Порядок составления Декларации по НДС представлен в Приложение №2 к Приказу ГГНИ об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 со всеми изменениями и дополнениями внесенными в него Приказом ГНС № 351 от 28.09.2017 г.        В соответствии с п. 6 Порядка заполнения Декларации по НДС, в приложении №1 (TVA FACT) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, полученные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых, согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности ,,Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 ,,Переадресовки” указывается ,,Non livrare”.   В приложении №2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, выписанные в налоговом периоде за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых, согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности ,,Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 ,,Переадресовки” указывается ,,Non livrare”, согласно п. 61 Порядка заполнения Декларации по НДС.        (Изменения внесены в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства Финансов об утверждении изменений и дополнений в Приложение №2 к Приказу Главной государственной налоговой инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. № 351 от 28.09.2017, в силу 28.10.2017)

 В соответствии с п.6 и п. 61 Порядка составления Декларации по НДС утвержденного Приказом ГГНИ об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 со всеми изменениями и дополнениями внесенными в него Приказом ГНС № 351 от 28.09.2017 г.(вступает в силу с 28.10.2017), в приложении к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, полученные/выданные в налоговом периоде за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых, согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности ,,Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 ,,Переадресовки” указывается ,,Non livrare”.   Согласно лит. b) ст. 98 Налогового кодекса, облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров, услуг после их поставки или оплаты подлежит корректировке при наличии подтверждающих документов, если облагаемая поставка полностью или частично возвращена субъекту налогообложения, осуществившему поставку.   Следовательно, факт корректировки облагаемой стоимости облагаемой поставки оформленный путем выдачи поставщиком налоговой накладной со знаком “минус”, ведет к отражению поставщиком и покупателем этой налоговой накладной, в приложении №2 (TVA LIVR) и приложении №1 (TVA FACT) к Декларации по НДС.   При этом, налоговая накладная выданная покупателем по факту возврата товара, не влияет на обязательства по НДС, поэтому она должна содержать запись в строке 7 ,,Переадресовки” с указанием ,,Non livrare.   Принимая во внимание положения п.6 и п. 61 Порядка составления Декларации по НДС утвержденного Приказом ГГНИ об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012 со всеми изменениями и дополнениями внесенными в него Приказом ГНС № 351 от 28.09.2017 г.(вступает в силу с 28.10.2017), у покупателя и поставщика отсутствует обязательство по регистрации в приложениях к Декларации по НДС налоговой накладной, выданной покупателем с отметкой ,,Non livrare”, по факту возврата товара.       (Изменения внесены в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства Финансов об утверждении изменений и дополнений в Приложение №2 к Приказу Главной государственной налоговой инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. № 351 от 28.09.2017, в силу 28.10.2017)