Согласно п. 1) ст. 367 Налогового кодекса, единый налог составляет сумму, ежемесячно уплачиваемую в бюджет резидентами информационно-технологических парков в соответствии со статьей 15 Закона № 77/2016 об информационно-технологических парках.

    Согласно ч. (1) ст. 370 Налогового кодекса, ставка единого налога составляет 7 процентов объекта налогообложения, но не менее минимальной суммы, установленной в части (2) указанной статьи, согласно которой минимальная сумма единого налога определяется ежемесячно на каждого работника и составляет 30 процентов размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится налоговый период.

    Согласно ч. (1) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога включены следующие налоги, сборы и взносы:
a) налог на доход от предпринимательской деятельности;
b) подоходный налог с заработной платы;
c) взносы обязательного государственного социального страхования, уплачиваемые работодателями;
d) взносы обязательного медицинского страхования, уплачиваемые работниками;
e) местные сборы;
f) налог на недвижимое имущество;
g) сбор за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова.
[Изменение внесено в соответствии с Закона N 212 от 20.07.2023, в силу 01.01.2024]

Согласно ч. (2) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога не включаются следующие налоги, сборы и взносы:   
  a) подоходный налог, удержанный у источника выплаты, установленный в соответствии с частью (5) статьи 88, статьями 89, 90, 90¹ и 91, взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования, рассчитанные/удержанные при осуществлении выплат в пользу физических лиц, иных чем выплаты по оплате труда;
  b) налог на добавленную стоимость;
  c) акцизы;
  d) дорожные сборы, кроме сбора за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова;
  e) иные налоги, сборы и обязательные выплаты, прямо не указанные в составе единого налога в соответствии с частью (1) указанной статьи.

    Согласно лит. a) ч. (2) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога не включаются подоходный налог, удержанный у источника выплаты, установленный в соответствии с частью (5) статьи 88, статьями 89, 90, 90¹ и 91, взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования, рассчитанные/удержанные при осуществлении выплат в пользу физических лиц, иных чем выплаты по оплате труда.
    Таким образом, доходы физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, полученные за предоставление услуг и/или выполнение работ (ч. (5) art.88 Налогового кодекса), не включаются в состав единого налога и будут облагаться на общих основаниях.

   Согласно лит. a) ч. (1) ст. 374 Налогового кодекса, помимо отчета, указанного в статье 373, резиденты информационно-технологических парков представляют информационную записку о выплатах по оплате труда, произведенных резидентами информационно-технологических парков в пользу работников.
    Данная Информация представляется в Государственную налоговую службу ежегодно до 25 января года, следующего за календарным годом, в котором произведены выплаты в пользу работников, и носит информативный характер.
    Отметим, что в рассматриваемой Информации указывается сумма брутто заработной платы, которая фактически выплачивается работникам, без вычетов.
   Форма Информации о выплатах по оплате труда, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работников (Форма ISAPTI 17) и порядок ее заполнения была утверждена Приказом Министерства финансов № 135 от 6 ноября 2017 г.
[Изменение внесено в соответствии с Приказом Министерства финансов N 51 от 18.04.2022, в силу 01.05.2022]

   Согласно ч. (1) ст. 371 Налогового кодекса, налоговым периодом для единого налога является календарный месяц.
   Единый налог определяется ежемесячно, исходя из размера объекта налогообложения, отраженного в бухгалтерском учете в течение отчетного месяца, без учета кумулятивных данных с начала календарного года (ч. (2) ст. 371 Налогового кодекса).   
  Одновременно, в соответствии с ч. (3) ст. 15 Закона №. 77 от 21 апреля 2016 года об информационно-технологических парках, взимаемый с резидентов информационно-технологических парков единый налог, размер которого определяется в соответствии со ст. 15 указанного закона, уплачивается ими ежемесячно в предусмотренном действующим законодательством порядке.

   Согласно ч. (1) ст. 373 Налогового кодекса, расчет и отчетность единого налога осуществляются ежемесячно резидентами информационно-технологических парков посредством представления отчета в Государственную налоговую службу до 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Форма и порядок заполнения данного отчета утверждаются Министерством финансов.
  В соответствии с ч. (2) указанной статьи, единый налог уплачивается резидентами информационно-технологических парков в полном объеме в государственный бюджет путем внесения ежемесячно до 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, на казначейский счет по генерируемому с этой целью Министерством финансов коду IBAN согласно местонахождению и впоследствии распределяется в соответствии с положениями статьи 14 Закона об информационно-технологических парках № 77/2016.
 Налогоплательщики-резиденты информационно-технологических парков, имеющие подразделения вне административно-территориальной единицы, в пределах которой расположен головной офис (юридический адрес), рассчитывают и уплачивают единый налог в полном объеме в государственный бюджет по месту нахождения их головного офиса (юридическому адресу).
  В то же время, согласно ч. (4) ст. 373 Налогового кодекса, отчет представляется с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности, в порядке, предусмотренном частью (2¹) статьи 187 Налогового кодекса.

   Согласно ч. (3) ст. 373 Налогового кодекса, возмещение переплат единого налога осуществляется в порядке и в сроки, установленные в статье 176 Налогового кодекса, администраторами доходов со счетов, по которым он был распределен.

   При переходе со стандартного режима налогообложения на особый режим налогообложения, новые положения применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус резидента информационно-технологического парка (ч. (1) ст. 375 Налогового кодекса).   
   Если выплаты по оплате труда работникам рассчитываются в период, в котором применялся один из данных режимов налогообложения (особый или стандартный), а выплата производится в период, в котором применяется иной режим налогообложения, подоходный налог с заработной платы, а также причитающиеся с нее взносы обязательного медицинского страхования определяются и уплачиваются на дату производства выплат по оплате труда в соответствии с механизмом, применяемым на день их расчета (ч. (2) ст. 375 Налогового кодекса).

    При переходе с особого режима налогообложения на стандартный режим налогообложения, новые положения применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором отозван статус резидента информационно-технологического парка (ч. (1) ст. 375 Налогового кодекса).
     Если выплаты по оплате труда работникам рассчитываются в период, в котором применялся один из данных режимов налогообложения (особый или стандартный), а выплата производится в период, в котором применяется иной режим налогообложения, подоходный налог с заработной платы, а также причитающиеся с нее взносы обязательного медицинского страхования определяются и уплачиваются на дату производства выплат по оплате труда в соответствии с механизмом, применяемым на день их расчета (ч. (2) ст. 375 Налогового кодекса).

    В соответствии с ч. (5) ст. 15 Закона № 77 от 21 апреля 2016 года об информационно-технологических парках, в случае несоблюдения резидентами парков условий применения льгот, предусмотренных настоящим законом, осуществляется перерасчет их обязательств перед национальным публичным бюджетом в общем порядке, начиная с налогового периода, в котором допущено нарушение, в соответствии с действующим законодательством.

   Резиденты информационно-технологических парков со статусом физического лица (индивидуальные предприниматели) не включают доход от осуществляемой в парке деятельности в ежегодную декларацию физического лица о подоходном налоге (ч. (4) ст. 376 Налогового кодекса).

    Согласно ч. (1) ст. 376 Налогового кодекса, в период применения единого налога резиденты информационно-технологических парков не обязаны вести учет и начислять износ основных средств в налоговых целях в порядке, предусмотренном в разделе II Налогового кодекса. Учет основных средств осуществляется в соответствии с установленными правилами бухгалтерского учета.

  Исходя из положений ч. (1) ст. 7 Закона № 77/2016 об информационно-технологических парках (далее Закон № 77/2016), регистрация резидентов осуществляется администрацией парка в соответствии с утвержденным Правительством Положением о регистрации резидентов парка, в котором представлены прямо и исчерпывающе процедура и требования по регистрации, а также образец договора об осуществлении деятельности в парке. Юридические или физические лица, по запросу которых был создан парк, по праву регистрируются в качестве его резидентов.
    Согласно п. 7  Положения о регистрации резидентов информационно-технологического парка «Moldova IT park», приложение №2 к Постановлению Правительства № 1144 от 20 декабря 2017 г., юридические или физические лица, по запросу которых был создан парк, по праву регистрируются в качестве его резидентов со дня подписания договора с администрацией.
   Одновременно, в соответствии с п. 8 данного Положения, статус резидента парка устанавливается со дня подписания договора об осуществлении деятельности в парке и регистрации соответствующего лица в Регистре учета резидентов парка, который ведется администрацией.
   В соответствии с ст. 375 Налогового кодекса, при переходе со стандартного режима налогообложения на особый режим налогообложения и наоборот новые положения применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором получен или, соответственно, отозван статус резидента информационно-технологического парка.
    Если выплаты по оплате труда работникам рассчитываются в период, в котором применялся один из данных режимов налогообложения (особый или стандартный), а выплата производится в период, в котором применяется иной режим налогообложения, подоходный налог с заработной платы, а также причитающиеся с нее взносы обязательного медицинского страхования определяются и уплачиваются на дату производства выплат по оплате труда в соответствии с механизмом, применяемым на день их расчета.
   Таким образом, налоговый режим налогообложения, предусмотренный в Разделе X Налогового Кодекса, будет применяться, начиная с первого дня месяца, следующего месяцем, когда субъект получил статус резидента на основании договора, подписанного с Администрацией Парка.

    Исходя из положений ст. 370 Налогового кодекса, единый налог, уплачивается резидентами парков в размере 7 процентов доходов от продаж, но не ниже минимальной суммы единого налога, которая определяется ежемесячно на каждого работника и составляет 30 процентов среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на налоговый период соответствующего налога.
   Одновременно, в соответствии со ст. 371 Налогового кодекса, налоговым периодом для единого налога является календарный месяц и определяется ежемесячно, исходя из размера объекта налогообложения, отраженного в бухгалтерском учете в течение отчетного месяца, без учета кумулятивных данных с начала календарного года.
   Соответственно, расчет и отчетность единого налога производится ежемесячно путем заполнения и представления Декларацию об едином налоге (форма IU 17), утверждена Приказом № 135 от 06.11.2017, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

     В соответствии с ч. (2) ст. 14¹ Налогового кодекса, выплаты по оплате труда работникам или в их пользу, производимые резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права, не предполагают дополнительных обязательств по подоходному налогу, взимаемому с данных выплат в соответствии со II разделом Налогового кодекса, поскольку данный налог включен в единый налог, регулируемый главой 1 раздела X Налогового кодекса.
   Согласно п. 4) ст. 367 Налогового кодекса, выплаты по оплате труда является любая выплата работникам или в их пользу, производимая резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права.
    Таким образом, подоходный налог не применяется в отношении платежей квалифицированных как выплаты по оплате труда, в соответствии с п. 4) ст. 367 Налогового кодекса, направленных в пользу работников, резидентов парков информационных технологий.

   Согласно  ч. (2) ст. 14¹ Налогового кодекса, выплаты по оплате труда работникам или в их пользу, производимые резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права, не предполагают дополнительных обязательств по подоходному налогу, взимаемому с данных выплат в соответствии с настоящим разделом, поскольку данный налог включен в единый налог, регулируемый главой 1 раздела X Налогового кодекса.
  В соответствии с п. 4) ст. 367 НК, выплатами по оплате труда являются любая выплата работникам или в их пользу, производимая резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права.
   Таким образом, подоходный налог не применяется в отношении командировочных расходов, превышающих установленные Правительством нормы, квалифицируемых как выплаты по оплате труда в соответствии с ст. 367 НК, при условии утверждения суммы соответствующих расходов приказом работодателя, являющимся нормативным актом, содержащим нормы трудового права.

   В соответствии с ч. (9) ст. 46 Трудового кодекса, стороной индивидуального трудового договора может быть гражданин Республики Молдова, иностранный гражданин или лицо без гражданства, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.
   В то же время, согласно ч. (1) ст. 368 Налогового кодекса, субъектами обложения единым налогом являются любые юридические и физические лица, зарегистрированные в Республике Молдова в качестве субъектов предпринимательской деятельности и соответствующие всем условиям, определенным законодательством об информационно-технологических парках.
    Согласно лит. b) ч. (1) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога включен и подоходный налог с заработной платы.
    Следует отметить, что положения Раздела Х Главы 1 Налогового Кодекса не содержат специальных требований к работникам - физическим лицам-нерезидентам.
   Соответственно, специальный режим налогообложения будет применяться для всех физических лиц, принятых на работу резидентом ИТ-парка, на основании индивидуального трудового договора.
    Таким образом, единый налог включает в себя подоходный налог из выплатах по оплате труда, начисленных и уплаченных резидентом парка ИТ-работнику-нерезидента.
    В то же время, заполнение формуляров отчетов о едином налоге, уплачиваемом резидентами информационно-технологических парков (утверждены Приказом Министерства Финансов № 135/2017) осуществляется в общем установленном порядке.
   В этой связи, в целях избежания двойного налогообложения в соответствии положениями ст.4 Налогового кодекса, для доходов от заработной платы соответствующих нерезиденту работающего в рамках ИТ-парков, будет выдан Сертификат о подтверждении подоходного налога, уплаченного нерезидентом в Республике Молдова (Форма 3-DTA17), в котором будет указанна сумма дохода, без указания подоходного налога.

    Резиденты парков информационных технологий, представляют следующие отчеты и налоговые отчеты:
   a) Информация о выплатах по оплате труда, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работников (Форма ISAPTI 17), утверждённая Приказом Министерства финансов № 135 от 06 ноября 2017 г.(приложение №3 к приказу);
  b) Информация о выплатах по оплате труда, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работника, (приложение №5 к Приказу Министерства финансов № 135 от 06 ноября 2017 г.);
   c) Декларация об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC21), утверждённая Приказом Министерства финансов № 126 от 4 октября 2017 г.;
    d) Декларация об едином налоге (Форма IU17), утверждённая Приказом Министерства финансов № 135 /2017 г.(приложение №1 к приказу).
   Вместе с тем, следует отметить, что согласно ч. (2) ст.374 Налогового Кодекса, Отчеты, декларации, иные отчеты, связанные с налогами, взносами и другими обязательными платежами в бюджет, не включенными в соответствии с частью (2) статьи 372 Налогового Кодекса в состав единого налога, представляются соответствующим ведомствам в общеустановленном порядке.
[Изменение внесено в соответствии с Приказом Министерства финансов N 51 от 18.04.2022, в силу 01.05.2022]

   Согласно ч. (2) ст. 375 Налогового кодекса, если выплаты по оплате труда работникам рассчитываются в период, в котором применялся один из данных режимов налогообложения (особый или стандартный), а выплата производится в период, в котором применяется иной режим налогообложения, подоходный налог с заработной платы, а также причитающиеся с нее взносы обязательного медицинского страхования определяются и уплачиваются на дату производства выплат по оплате труда в соответствии с механизмом, применяемым на день их расчета.

    Согласно п. 18 Приложения № 2 к Постановлению Правительства № 1144 от 20 декабря 2017 г., до конца месяца, в котором был зарегистрирован резидент, администрация представляет по одной копии выписки из Регистра учета резидентов парка в Государственную налоговую службу, Национальную кассу социального страхования, Национальную компанию медицинского страхования и в органы местного публичного управления района, в котором находится центральный офис (юридический адрес) резидента.
[Изменение внесено в соответствии с Постановлением Правительством N 212 от 30.09.2021, в силу 01.01.2021]

     В соответствии с ч. (2) ст. 14¹ Налогового кодекса, выплаты по оплате труда работникам или в их пользу, производимые резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права, не предполагают дополнительных обязательств по подоходному налогу, взимаемому с данных выплат в соответствии со II разделом Налогового кодекса, поскольку данный налог включен в единый налог, регулируемый главой 1 раздела X Налогового кодекса.
   Кроме того, обязательство по заполнению и представлению Декларации физического лица о подоходном налоге устанавливается для налогоплательщиков, которые соответствуют условиям, предусмотренными в п. (2) ст. 83 Налогового кодекса.
     В то же время, согласно ч. (1) ст. 377 Налогового кодекса, выплаты по оплате труда, полученные работниками резидентов информационно-технологических парков, считаются окончательно обложенными налогом и не требуют дополнительного декларирования и уплаты подоходного налога.
    Также, в соответствии со ст. 35¹ Налогового кодекса, физические лица, получившие в течение налогового периода доходы, облагаемые в соответствии с главой 1 раздела X, лишаются права на использование освобождений, предусмотренных статьями 33–35 на период, в котором они получают доход, облагаемый в соответствии с особым режимом налогообложения. Освобождение применяется пропорционально месяцам, в которые деятельность осуществлялась в стандартном налоговом режиме.
    Согласно ч. (2) ст. 377 Налогового кодекса, на период применения единого налога не предоставляются освобождения и другие вычеты, согласно статьям 33–36 Налогового кодекса. Неиспользованные освобождения, в данном случае, не могут передаваться супруге (супругу).
     Таким образом, выплаты по оплате труда, полученные работниками резидентов информационно-технологических парков, не отражаются в Декларации физического лица о подоходном налоге (форма СЕТ18). По другим налогооблагаемым выплатам работники обязаны предоставлять указанную Декларацию в соответствии с положениями ст.83 Налогового кодекса.
[Изменение внесено в соответствии с Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

    Объектом обложения единым налогом является доход от продаж, ежемесячно отражаемый в бухгалтерском учете. Размер соответствующего дохода определяется согласно действующему законодательству в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или, при необходимости, МСФО (ч. (1) ст. 369 Налогового кодекса).
     В то же время, в период применения единого налога резиденты информационно-технологических парков не обязаны вести учет и начислять амортизацию основных средств в налоговых целях в порядке, предусмотренном в разделе II. Учет основных средств осуществляется в соответствии с установленными правилами бухгалтерского учета (ч. (1) ст. 376 Налогового кодекса).
   Одновременно, при переходе с особого режима налогообложения на стандартный убытки, понесенные резидентами информационно-технологических парков в период применения особого режима, не учитываются при определении размера убытков, подлежащих в соответствии со статьей 32 Налогового кодекса перенесению на будущее (ч. (3) ст. 376 Налогового кодекса).
     Соответственно, в целях применения единого налога, резиденты информационно-технологических парков не следует провести корректировку доходов и расходов.
    В то же время, документирования хозяйственных операций должно осуществляться в соответствии с положениями действующего законодательства в области бухгалтерского учета.

    В соответствии с Приказом об утверждении формуляров отчетов о едином налоге, уплачиваемом резидентами информационно-технологических парков № 135 от 06.11.2017, резиденты информационно-технологических парков ежегодно до 25 января года, следующего за календарным годом, в котором произведены выплаты в пользу работников, представляют в Государственную налоговую службу Информацию о заработной плате и других выплатах, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работников. Данный отчет носит информативный характер.
   Что касается доходов, подлежащих общему режиму налогообложения, то они должны быть отражены в отчете (Форма IPC21) под кодом источника, согласно выплаченного дохода.
    Одновременно, отчеты, декларации, иные отчеты, связанные с налогами, взносами и другими обязательными платежами в бюджет, не включенными в соответствии с частью (2) статьи 372 Налогового кодекса в состав единого налога, представляются соответствующим ведомствам в общеустановленном порядке (ч. (2) ст.374 Налогового кодекса).
    Таким образом, при осуществлении выплат в пользу физических лиц, иных чем выплаты по оплате труда, подоходный налог исчисленный в соответствии с частью (5) статьи 88, статьями 89, 90, 90¹ и 91, взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования, рассчитанные/удержанные, не включаются в состав единого налога.
  Следовательно, они отражаются в Информации (форма IALS 21), которая представляется в Государственную налоговую службу, до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года.

  Согласно ст.368 ч.(1) НК, субъектами обложения единым налогом являются любые юридические и физические лица, зарегистрированные в Республике Молдова в качестве субъектов предпринимательской деятельности и соответствующие всем условиям, определенным законодательством об информационно-технологических парках.
   Также, резидентом информационно-технологических парков, согласно ст.7 Закона №77/2016, может стать любое юридическое или физическое лицо, зарегистрированное в Республике Молдова в качестве субъекта предпринимательской, осуществляющее в качестве основной деятельности один или несколько видов деятельности, указанных в статье 8 указанного Закона.
  Индивидуальный предприниматель, это физическое лицо, обладающее полной дееспособностью, занимающееся от своего имени и на свой риск предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированное в установленном законом порядке (ст.2 Закона о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей №220-XVI от 19.10.2007).
   Таким образом, в отношении индивидуального предприятия не установлено каких-либо дополнительных ограничений в части применения единого налога для резидентов информационно-технологических парков.

   Согласно ст. 370 ч. (2) НК, минимальная сумма единого налога определяется ежемесячно на каждого работника и составляет 30 процентов размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится налоговый период.
  В случае если учредитель индивидуального предприятия является одновременно и руководителем учреждённого предприятия, он не квалифицируется как работник, а в качестве работодателя выступает только в отношении трудоустраеваемых работников. Учитывая взаимообязывающий характер индивидуальных трудовых договоров, предусматривающий наличие двух сторон – работодатель и работник – такие договора могут быть заключены только между руководителем предприятия и работниками; руководитель, который является и учредителем предприятия не действует на основании индивидуального трудового договора.
  Таким образом, на основании изложенных аргументов, учредитель индивидуального предприятия не может выступать в качестве его работника и не может получать заработную плату.
  Следовательно, при определении налогового обязательства по единому налогу, учредитель индивидуального предприятия, работающий на учреждённом предприятии, не включается в расчёт минимальной суммы единого налога, определяемой в соответствии с ст.370 ч.(2) НК, так как не имеет статуса работника.
(Основание: разъяснения Министерства Труда, Социальной Защиты и семьи №01-2230 от 30.06.2011, письмо №Co-1822/14 от 24 aprilie 2014).

  В системе ФОМС, страхователем является физическое или юридическое лицо, которое согласно закону обязано застраховать собственный риск заболевания и/или риск заболевания других категорий лиц, страхование которых отнесено к его компетенции (ч.(2) ст.4 Закон об обязательном медицинском страховании №1585 с 27.02.1998г.).
  Страхователем для работающих лиц (работников) является работодатель, а страхователем и плательщиком взносов обязательного медицинского страхования для неработающих лиц, не указанных в части (4) ст. 4 Закон №1585/1998г., являются сами лица, указанные в приложении 2 Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования №1593 от 26.12.2002г., уплачивая взнос обязательного медицинского страхования в фиксированной сумме на соответствующий год.
   К одной из категории плательщиков взносов обязательного медицинского страхования, исчисленных в виде фиксированной суммы, застрахованных в индивидуальном порядке, относятся неработающие физические лица с местожительством в Республике Молдова - учредители индивидуальных предприятий (лит.b) п.1 Приложения №2 к Закону №1593/2002г.), за исключением лиц с тяжелой, выраженной или средней степенью ограничения возможностей.
   Единый налог, уплачиваемый резидентами информационно-технологического парка в размере 7 процентов доходов от продаж, включает причитающиеся с резидентов парков в соответствии с применяемым законодательством […] взносы обязательного медицинского страхования, уплачиваемые работниками и работодателями, остальные налоги и сборы уплачиваются резидентами парков в общем порядке (ст.15 Закона №77/2016г.).
 Следовательно, неработающее физическое лицо - учредитель индивидуального предприятия - информационно-технологического парка обязан оплачивать взносы обязательного медицинского страхования (ФОМС) исчисленные в виде фиксированной суммы (Закон №1593/2002г.), а для работающих лиц (работников) за счет сумм, выделенных фондам обязательного медицинского страхования из поступлений единого налога, уплачиваемого резидентами в соответствии с Законом об информационно-технологических парках №77/2016г. и главой 1 раздела X Налогового кодекса (Закон №77/2016г.).
(Основание: разъяснения Национальной компанией медицинского страхования №06-10/97/160 от 5 февраля 2019, письмо MФ №09/2-06/54 от 25 февраля 2019).

   В соответствии с ч. (1) ст.367 Налогового кодекса, единый налог это сумма, ежемесячно уплачиваемая в бюджет резидентами информационно-технологических парков в соответствии со статьей 15 Закона об информационно-технологических парках № 77/2016.
   Одновременно, в состав единого налога включается и подоходный налог с заработной платы (лит. b) ст. 372 Налогового кодекса), который определяется ежемесячно на каждого работника в соответствие со ст. 370 Налогового кодекса.
   Таким образом, минимальная сумма единого налога рассчитывается исходя из численности работников, которые в течение налогового периода и размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится соответствующий налоговый период (ч. (2) ст. 369 Налогового кодекса).
    Следовательно, сотрудник, отработавший как минимум один день на основании индивидуального трудового договора с резидентом информационно-технологического парка, будет включен в расчет минимальной суммы единого налога за месяц, в котором он был трудоустроен.

    Объектом обложения единым налогом является доход от продаж, ежемесячно отражаемый в бухгалтерском учете. Размер соответствующего дохода определяется согласно действующему законодательству в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или, при необходимости, МСФО (ч.(1) ст.369 Налогового кодекса).
    В соответствии cо ст.370 Налогового кодекса, ставка единого налога составляет 7 процентов объекта налогообложения, но не менее 30 процентов размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится налоговый период, на каждого работника.
     Согласно ч.(1) ст.373 Налогового кодекса, расчет и отчетность единого налога осуществляются ежемесячно резидентами информационно-технологических парков посредством представления отчета в Государственную налоговую службу до 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
   Типовой формуляр «Декларация об едином налоге (Форма IU 17)» был утвержден Приказом №135 от 06.11.2017 об утверждении формуляров отчетов о едином налоге, уплачиваемом резидентами информационно-технологических парков.
   Таким образом, учитывая, что расчет и уплата единого налога резидентами информационно-технологических парков определяется в том числе количеством сотрудников (минимальная сумма единого налога), то независимо от общей суммы дохода от продаж, зарегистрированного в бухгалтерском учете, декларацию о едином налоге (форма IU 17) обязаны представлять все резиденты информационно-технологических парков.

    Объектом обложения единым налогом является доход от продаж, ежемесячно отражаемый в бухгалтерском учете. Размер соответствующего дохода определяется согласно действующему законодательству в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или, при необходимости, МСФО (ч.(1) ст.369 Налогового кодекса).
    В соответствии cо ст. 370 Налогового кодекса, ставка единого налога составляет 7 процентов объекта налогообложения, но не менее 30 процентов размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится налоговый период, на каждого работника.
     Согласно ч.(1) ст.373 Налогового кодекса, расчет и отчетность единого налога осуществляются ежемесячно резидентами информационно-технологических парков посредством представления отчета в Государственную налоговую службу до 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
   Типовой формуляр «Декларация об едином налоге (Форма IU 17)» был утвержден Приказом №135 от 06.11.2017 об утверждении формуляров отчетов о едином налоге, уплачиваемом резидентами информационно-технологических парков.
   Резидентом парка информационных технологий может быть и индивидуальное предприятие, у которого нет сотрудников. Подобная ситуация возникает, когда учредитель предприятия, одновременно являясь его руководителем, не считается работником, так как отсутствует индивидуальный трудовой договор.
     Таким образом, учитывая тот факт что учредитель индивидуального предприятия не является работником, при определении обязательства по единому налогу, индивидуальное предприятие, не должно включать его в расчет минимальной суммы единого налога, установленной в соответствии со ч.(2) ст. 370 Налогового кодекса.
  Однако, действующее законодательство не предусматривает исключений для предоставления указанного отчета. Поэтому, индивидуальное предприятие - резидент информационно-технологического парка, у которого нет сотрудников и не зарегистрировано доходов от продаж в налоговый период, обязан предоставить отчет с показателями "0".

    В соответствии со ст.369 ч.(1) Налогового кодекса, объектом обложения единым налогом является доход от продаж, ежемесячно отражаемый в бухгалтерском учете. Размер соответствующего дохода определяется согласно действующему законодательству в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или, при необходимости, МСФО. 
     На основании п.6 пп.2) Национальных стандартов бухгалтерского учета, утвержденных Приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013, «Доходы» в состав доходов не включаются суммы, полученные от третьих лиц, в том числе в случае договоров посредничества, заключенных согласно действующему законодательству. Эти суммы не могут быть включены в состав доходов, так как они не приносят субъекту экономических выгод и не приводят к увеличению собственного капитала. В таких ситуациях доходы субъекта включают только причитающиеся комиссионные. 
     Таким образом, в базу обложения единым налогом включается только сумма вознаграждения поверенного.

   В соответствии с ч. (2) ст. 14¹ Налогового кодекса №1163/1997, выплаты по оплате труда работникам или в их пользу, производимые резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права, не предполагают дополнительных обязательств по подоходному налогу, взимаемому с данных выплат в соответствии с настоящим разделом, поскольку данный налог включен в единый налог, регулируемый главой 1 раздела X.
   Также, согласно п. a) ч. (2) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога не включается подоходный налог, удержанный у источника выплаты, установленный в соответствии с частью (5) статьи 88, статьями 89, 90, 90¹ и 91, взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования, рассчитанные/удержанные при осуществлении выплат в пользу физических лиц, иных чем выплаты по оплате труда.
   Таким образом, доходы физического лица (ученика), полученные на основании договора о профессиональной подготовке должны облагаться согласно ст.90 Налогового кодекса.
    Относительно отражения ученика в Информации об установлении социальных и медицинских прав, связанных с трудовыми отношениями (форма IRM19), следует отметить, что согласно пкт. 3 Инструкции о заполнении данной информации (Приложение №4 к Приказу Министерства Финансов №126 от 4 октября 2017 г.), форма IRM19 заполняется в соответствии с приказами, изданными работодателем по трудовым отношениям.
     Исходя из вышеизложенного, ученик не является работником, таким образом он не отражается в Информацию об установлении социальных и медицинских прав, связанных с трудовыми отношениями (форма IRM19).
  Что касается отражения сумм вознаграждений, уплаченных ученику в Отчете об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC21), сообщаем что они должны быть указаны по коду 31 в графе 4 (код источника PL) - сумма доходов, из которых удерживается предварительно подоходный налог согласно ст.90 Налогового кодекса.
[Изменение внесено в соответствии с Письмо Министерство финансов № 15/2-13/249 от 15.08.2023]

   Статья 51⁴ Налогового кодекса предусматривает что освобождаются от подоходного налога источники дохода администрации информационно-технологического парка, предусмотренные ч. (3) ст. 6 Закона об информационно-технологических парках № 77/2016.
   Источники дохода администрации парка складываются из обязательных взносов резидентов парка, доходов, получаемых при осуществлении функций, предусмотренных пунктами h) и l) статьи 13, а также из других доходов, получаемых администрацией при исполнении своих функций. Размер обязательных взносов резидентов парка устанавливается администрацией парка в соответствии с положением об ее деятельности в зависимости от количества резидентов парка и полученного ими дохода от продаж. (ч.(3) ст. 6 Закона № 77/2016).
  Согласно пунктами h) и l) ст. 13 Закона №77/2016, Администрация парка, по запросу резидентов парка, а также потенциальных резидентов, оказывает таковым консультационные услуги на основе договора, а также осуществляет проекты/программы, касающиеся развития индустрии информационных технологий и экосистемы для цифровых инноваций.
[Изменение внесено в соответствии с Законом N 73 от 31.03.2023, в силу 14.05.2023]

   Согласно ст. 1 Трудового кодекса №154/2003, работником является физическое лицо (мужчина или женщина), выполняющее работу, соответствующую определенной специальности, квалификации или должности, и получающее заработную плату на основании индивидуального трудового договора.
     Согласно п. f) ст. 4 Трудового кодекса, гарантирование права каждого работника на своевременную, в полном размере и справедливую оплату труда, обеспечивающую ему и его семье достойное существование.
     В то же время, в соответствии с ч. (1) - (2) ст. 216 Трудового кодекса, работодатель вправе заключить с лицом, находящимся в поиске работы и не имеющим необходимой профессиональной квалификации, ученический договор. Ученический договор заключается в письменной форме, является гражданско-правовым договором и регулируется Гражданским кодексом и иными нормативными актами.
   В соответствии с ч. (2) ст. 141 Налогового кодекса №1163/1997, выплаты по оплате труда работникам или в их пользу, производимые резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права, не предполагают дополнительных обязательств по подоходному налогу, взимаемому с данных выплат в соответствии с настоящим разделом, поскольку данный налог включен в единый налог, регулируемый главой 1 раздела X.
   Также, согласно пкт. 4) ст. 367 Налогового кодекса, выплаты по оплате труда – любая выплата работникам или в их пользу, производимая резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права.
   В соответствии со ст. 370 Налогового кодекса, ставка единого налога составляет 7 процентов объекта налогообложения, но в сумме не менее 30 процентов размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится налоговый период, а в единый налог входит подоходный налог с заработной платы (п. b) ч. (1) ст. 372).
   Также, согласно п. a) ч. (2) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога не включается подоходный налог, удержанный у источника выплаты, установленный в соответствии с частью (5) статьи 88, статьями 89, 90, 90¹ и 91, взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования, рассчитанные/удержанные при осуществлении выплат в пользу физических лиц, иных чем выплаты по оплате труда.
   Таким образом, учитывая положения Трудового кодекса, деятельность ученика, осуществляемая по ученическому договору, не может быть приравнена к деятельности работника по индивидуальному трудовому договору.
     Таким образом, доход, полученный учеником по ученическому договору, не включается в объект налогообложения единым налогом, соответственно, каждая произведенная выплата подлежит налогообложению в соответствии с положениями раздела II Налогового кодекса.
[Основание: разъяснение Министерства Финансов № 15/2-13/249 от 15.08.2023]