Единый налог для резидентов информационно-технологических парков

 Согласно п. 1) ст. 367 Налогового кодекса, единый налог составляет сумму, ежемесячно уплачиваемую в бюджет резидентами информационно-технологических парков в соответствии со статьей 15 Закона № 77/2016 об информационно-технологических парках.

 Согласно ч. (1) ст. 368 Налогового кодекса, субъектами обложения единым налогом являются любые юридические и физические лица, зарегистрированные в Республике Молдова в качестве субъектов предпринимательской деятельности и соответствующие всем условиям, определенным законодательством об информационно-технологических парках.   Законом № 77/2016 об информационно-технологических парках (далее Закон № 77/2016) была принята законодательная база, регулирующая создание и деятельность технологического парка.   Одновременно, в соответствии с ч. (2) ст. 368 Налогового кодекса, для определения того, что резидент информационно-технологического парка осуществляет основную деятельность, приносящую 70 или более процентов дохода от продаж, рассчитывается соотношение между суммой дохода от продажи услуг, работ, разрешенных в парке в соответствии со статьей 8 Закона № 77/2016, и общей суммой дохода от продажи продуктов (товаров), оказания услуг, выполнения работ, отраженных в бухгалтерском учете. В данном случае оба связанных с размером дохода от продаж показателя определяются ежемесячно нарастающим итогом с начала соответствующего календарного года или с начала деятельности в информационно-технологическом парке.   Следовательно, согласно ст. 8 Закона № 77/2016, в информационно-технологических парках могут осуществляться следующие основные виды деятельности (в соответствии с КЭДМ, ред.2):   a) деятельность в области компьютерного программирования программного обеспечения по заказу (программное обеспечение, ориентированное на клиента) (62.01);   b) выпуск компьютерных игр (58.21);  c) выпуск прочего программного обеспечения (58.29);   d) деятельность по управлению компьютерным оборудованием (62.03);   e) обработка данных, управление веб-страниц и связанные с этим виды деятельности (63.11);   f) деятельность веб-порталов (63.12);   g) консультационные услуги в области информационных технологий (62.02);  h) другие виды деятельности в области информационных технологий (62.09).   Согласно положениям указанного закона, регистрация и учет резидентов ИТ-парков будут осуществляться Администрацией ИТ-парка, которая не имеет право вмешиваться в хозяйственную деятельность резидентов парка. Резидентом ИТ-парков, в соответствии со ст. 7 Закона № 77/2016, может стать любое юридическое или физическое лицо, зарегистрированное в Республике Молдова в качестве субъекта предпринимательской деятельности, осуществляющее в качестве основной деятельности один или несколько видов деятельности, указанных выше.

 Согласно ч. (1) ст. 370 Налогового кодекса, ставка единого налога составляет 7 процентов объекта налогообложения, но не менее минимальной суммы, установленной в части (2) указанной статьи, согласно которой минимальная сумма единого налога определяется ежемесячно на каждого работника и составляет 30 процентов размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится налоговый период.

 Согласно ч. (1) ст. 369 Налогового кодекса, объектом обложения единым налогом является доход от продажи продуктов (товаров), оказания услуг, выполнения работ, ежемесячно отражаемый в бухгалтерском учете. Размер соответствующего дохода определяется согласно действующему законодательству в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или, при необходимости, МСФО.   В то же время, согласно ч. (2) указанной статьи, минимальная сумма единого налога рассчитывается исходя из численности работников, которые в течение налогового периода отработали как минимум один день на основании индивидуального трудового договора с резидентом информационно-технологического парка, и размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится соответствующий налоговый период.   Одновременно, в целях применения единого налога стоимость возврата товара или предоставленного дисконта (скидки) уменьшает размер объекта налогообложения в налоговом периоде, в котором имел место возврат товара (предоставлен дисконт), в том числе в случае, когда соответствующие продажи отражены в предыдущих годах (ч. (3) ст. 369 Налогового кодекса).

 Согласно ч. (1) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога включены следующие налоги, сборы и взносы:   a) налог на доход от предпринимательской деятельности;   b) подоходный налог с заработной платы;   c) взносы обязательного государственного социального страхования, уплачиваемые работниками и работодателями;    d) взносы обязательного медицинского страхования, уплачиваемые работниками и работодателями;  e) местные сборы;   f) налог на недвижимое имущество;     g) сбор за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова.

 Согласно ч. (2) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога не включаются следующие налоги, сборы и взносы:   a) подоходный налог, удержанный у источника выплаты, установленный в соответствии с частью (5) статьи 88, статьями 89, 90, 901 и 91, взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования, рассчитанные/удержанные при осуществлении выплат в пользу физических лиц, иных чем выплаты по оплате труда;  b) налог на добавленную стоимость;       c) акцизы;   d) дорожные сборы, кроме сбора за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова;   e) иные налоги, сборы и обязательные выплаты, прямо не указанные в составе единого налога в соответствии с частью (1) указанной статьи.

 Согласно лит. a) ч. (2) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога не включаются подоходный налог, удержанный у источника выплаты, установленный в соответствии с частью (5) статьи 88, статьями 89, 90, 901 и 91, взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования, рассчитанные/удержанные при осуществлении выплат в пользу физических лиц, иных чем выплаты по оплате труда.   Таким образом, доходы физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, полученные за предоставление услуг и/или выполнение работ (ч. (5) art.88 Налогового кодекса), не включаются в состав единого налога.

 Согласно лит. a) ч. (1) ст. 374 Налогового кодекса, помимо отчета, указанного в статье 373, резиденты информационно-технологических парков представляют информационную записку о выплатах по оплате труда, произведенных резидентами информационно-технологических парков в пользу работников. Данная записка представляется в Государственную налоговую службу ежегодно до 25 января года, следующего за календарным годом, в котором произведены выплаты в пользу работников, и носит информативный характер.        Форма Информации о заработной плате и других выплатах, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работников (Форма ISAPTI 17) и порядок ее заполнения была утверждена Приказом Министерства финансов № 135 от 6 ноября 2017 г.

 Согласно ч. (1) ст. 371 Налогового кодекса, налоговым периодом для единого налога является календарный месяц. Единый налог определяется ежемесячно, исходя из размера объекта налогообложения, отраженного в бухгалтерском учете в течение отчетного месяца, без учета кумулятивных данных с начала календарного года (ч. (2) ст. 371 Налогового кодекса).   Одновременно, в соответствии с ч. (3) ст. 15 Закона №. 77 от 21 апреля 2016 года об информационно-технологических парках, взимаемый с резидентов информационно-технологических парков единый налог, размер которого определяется в соответствии со ст. 15 указанного закона, уплачивается ими ежемесячно в предусмотренном действующим законодательством порядке.

 Согласно ч. (1) ст. 373 Налогового кодекса, расчет и отчетность единого налога осуществляются ежемесячно резидентами информационно-технологических парков посредством представления отчета в Государственную налоговую службу до 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Форма и порядок заполнения данного отчета утверждаются Министерством финансов.   В соответствии с ч. (2) указанной статьи, единый налог уплачивается резидентами информационно-технологических парков в полном объеме в государственный бюджет путем внесения ежемесячно до 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, на казначейский счет по генерируемому с этой целью Министерством финансов коду IBAN согласно местонахождению и впоследствии распределяется в соответствии с положениями статьи 14 Закона об информационно-технологических парках № 77/2016. Налогоплательщики-резиденты информационно-технологических парков, имеющие подразделения вне административно-территориальной единицы, в пределах которой расположен головной офис (юридический адрес), рассчитывают и уплачивают единый налог в полном объеме в государственный бюджет по месту нахождения их головного офиса (юридическому адресу).   В то же время, согласно ч. (4) ст. 373 Налогового кодекса, отчет представляется с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности, в порядке, предусмотренном частью (21) статьи 187 Налогового кодекса.

 Согласно ч. (3) ст. 373 Налогового кодекса, возмещение переплат единого налога осуществляется в порядке и в сроки, установленные в статье 176 Налогового кодекса, администраторами доходов со счетов, по которым он был распределен.

 При переходе со стандартного режима налогообложения на особый режим налогообложения, новые положения применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус резидента информационно-технологического парка (ч. (1) ст. 375 Налогового кодекса).   Если выплаты по оплате труда работникам рассчитываются в период, в котором применялся один из данных режимов налогообложения (особый или стандартный), а выплата производится в период, в котором применяется иной режим налогообложения, подоходный налог с заработной платы, а также причитающиеся с нее взносы обязательного медицинского страхования определяются и уплачиваются на дату производства выплат по оплате труда в соответствии с механизмом, применяемым на день их расчета (ч. (2) ст. 375 Налогового кодекса).

 При переходе с особого режима налогообложения на стандартный режим налогообложения, новые положения применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором отозван статус резидента информационно-технологического парка (ч. (1) ст. 375 Налогового кодекса).   Если выплаты по оплате труда работникам рассчитываются в период, в котором применялся один из данных режимов налогообложения (особый или стандартный), а выплата производится в период, в котором применяется иной режим налогообложения, подоходный налог с заработной платы, а также причитающиеся с нее взносы обязательного медицинского страхования определяются и уплачиваются на дату производства выплат по оплате труда в соответствии с механизмом, применяемым на день их расчета (ч. (2) ст. 375 Налогового кодекса).

 В соответствии с ч. (5) ст. 15 Закона № 77 от 21 апреля 2016 года об информационно-технологических парках, в случае несоблюдения резидентами парков условий применения льгот, предусмотренных настоящим законом, осуществляется перерасчет их обязательств перед национальным публичным бюджетом в общем порядке, начиная с налогового периода, в котором допущено нарушение, в соответствии с действующим законодательством.

 Резиденты информационно-технологических парков со статусом физического лица (индивидуальные предприниматели) не включают доход от осуществляемой в парке деятельности в ежегодную декларацию физического лица о подоходном налоге (ч. (4) ст. 376 Налогового кодекса).

 Согласно ч. (1) ст. 376 Налогового кодекса, в период применения единого налога резиденты информационно-технологических парков не обязаны вести учет и начислять износ основных средств в налоговых целях в порядке, предусмотренном в разделе II Налогового кодекса. Учет основных средств осуществляется в соответствии с установленными правилами бухгалтерского учета.

        Исходя из положений ч. (1) ст. 7 Закона № 77/2016 об информационно-технологических парках (далее Закон № 77/2016), регистрация резидентов осуществляется администрацией парка в соответствии с утвержденным Правительством Положением о регистрации резидентов парка, в котором представлены прямо и исчерпывающе процедура и требования по регистрации, а также образец договора об осуществлении деятельности в парке. Юридические или физические лица, по запросу которых был создан парк, по праву регистрируются в качестве его резидентов.         Согласно п. 7 из Положения о регистрации резидентов информационно-технологического парка «Moldova IT park», утверждено Постановлению Правительства № 1144 от 20 декабря 2017 г., юридические или физические лица, по запросу которых был создан парк, по праву регистрируются в качестве его резидентов со дня подписания договора с администрацией.         Одновременно, в соответствии с п. 8 данного Положения, статус резидента парка устанавливается со дня подписания договора об осуществлении деятельности в парке и регистрации соответствующего лица в Регистре учета резидентов парка, который ведется администрацией.         В соответствии с ст. 375 Налогового кодекса, при переходе со стандартного режима налогообложения на особый режим налогообложения и наоборот новые положения применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором получен или, соответственно, отозван статус резидента информационно-технологического парка. Если выплаты по оплате труда работникам рассчитываются в период, в котором применялся один из данных режимов налогообложения (особый или стандартный), а выплата производится в период, в котором применяется иной режим налогообложения, подоходный налог с заработной платы, а также причитающиеся с нее взносы обязательного медицинского страхования определяются и уплачиваются на дату производства выплат по оплате труда в соответствии с механизмом, применяемым на день их расчета.         Таким образом, налоговый режим налогообложения, предусмотренный в Разделе X Налогового Кодекса, будет применяться, начиная с первого дня месяца, следующего месяцем, когда субъект получил статус резидента на основании договора, подписанного с Администрацией Парка.

        Исходя из положений ст. 15 Закона № 77/2016 об информационно-технологических парках, единый налог, уплачивается резидентами парков в размере 7 процентов доходов от продаж, но не ниже минимальной суммы единого налога, которая определяется ежемесячно на каждого работника и составляет 30 процентов среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на налоговый период соответствующего налога.         Одновременно, в соответствии со ст. 371 Налогового кодекса, налоговым периодом для единого налога является календарный месяц и определяется ежемесячно, исходя из размера объекта налогообложения, отраженного в бухгалтерском учете в течение отчетного месяца, без учета кумулятивных данных с начала календарного года.         Соответственно, расчет и отчетность единого налога производится ежемесячно путем заполнения и представления Декларацию об едином налоге (форма IU 17), утверждена Приказом № 135 от 06.11.2017, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

        В соответствии с ч. (2) ст. 141 Налогового кодекса, выплаты по оплате труда работникам или в их пользу, производимые резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права, не предполагают дополнительных обязательств по подоходному налогу, взимаемому с данных выплат в соответствии со II разделом Налогового кодекса, поскольку данный налог включен в единый налог, регулируемый главой 1 раздела X Налогового кодекса.          Согласно п. 4) ст. 367 Налогового кодекса, выплаты по оплате труда является любая выплата работникам или в их пользу, производимая резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права.          Таким образом, подоходный налог не применяется в отношении платежей квалифицированных как выплаты по оплате труда, в соответствии с п. 4) ст. 367 Налогового кодекса, направленных в пользу работников, резидентов парков информационных технологий. 

        Согласно ст.141 ч.(2) Налогового кодекса, выплаты по оплате труда работникам или в их пользу, производимые резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права, не предполагают дополнительных обязательств по подоходному налогу, взимаемому с данных выплат в соответствии с настоящим разделом, поскольку данный налог включен в единый налог, регулируемый главой 1 раздела X Налогового кодекса.         В соответствии с ст.367 п.4) НК, выплатами по оплате труда являются любая выплата работникам или в их пользу, производимая резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права.         Таким образом, подоходный налог не применяется в отношении командировочных расходов, превышающих установленные Правительством нормы, квалифицируемых как выплаты по оплате труда в соответствии с ст.367 НК, при условии утверждения суммы соответствующих расходов приказом работодателя, являющимся нормативным актом, содержащим нормы трудового права.

        Нормы командировочных расходов (суточные и проживание) распространяются на резидентов ИТ-парков?         Положение об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденное Постановлением Правительства № 10 от 05.01.2012 применяется для всех юридических и физических лиц, как публичного, так и частного права, осуществляющих предпринимательскую деятельность, на некоммерческие организации, включая публичные учреждения (далее-субъекты), независимо от сферы деятельности, вида собственности и организационно-правовой формы.

        В случае, если командировочные расходы сотрудников резидентов ИТ-парков превышают лимит, установленный законодательством, сумма превышения облагается налогом?         В соответствии с лит. d) ст. 20 Налогового кодекса, возмещение расходов, связанных с выполнением служебных обязанностей, а также суточные, в пределах и в порядке Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденному Постановлением Правительства № 10 от 05.01.2012, не включаются в валовой доход.         Соответственно, сумма суточных, выплаченных работникам сверх лимита, установленного нормативным актом, квалифицируется как льгота, предоставляемая работодателем.

        Как будут отражены в отчете IPC18, суммы превышения командировочных расходов сотрудников резидентов ИТ-парков?         В соответствии с лит. d) ст. 20 Налогового кодекса, возмещение расходов, связанных с выполнением служебных обязанностей, а также суточные, в пределах и в порядке Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденному Постановлением Правительства № 10 от 05.01.2012, не включаются в валовой доход.         Соответственно, сумма суточных, выплаченных работникам сверх лимита, установленного нормативным актом, квалифицируется как льгота, предоставляемая работодателем, которая должна быть задекларирована в отчете (форма IPC18) в таблице № 1 код источника выплаты SAL.

        В соответствии с ч. (9) ст. 46 Трудового кодекса, стороной индивидуального трудового договора может быть гражданин Республики Молдова, иностранный гражданин или лицо без гражданства, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.         В то же время, согласно ч. (1) ст. 368 Налогового кодекса, субъектами обложения единым налогом являются любые юридические и физические лица, зарегистрированные в Республике Молдова в качестве субъектов предпринимательской деятельности и соответствующие всем условиям, определенным законодательством об информационно-технологических парках.         Согласно лит. b) ч. (1) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога включен и подоходный налог с заработной платы.         Следует отметить, что положения Раздела Х Главы 1 Налогового Кодекса не содержат специальных требований к работникам - физическим лицам-нерезидентам.         Соответственно, специальный режим налогообложения будет применяться для всех физических лиц, принятых на работу резидентом ИТ-парка, на основании индивидуального трудового договора.         Таким образом, единый налог включает в себя подоходный налог из выплатах по оплате труда, начисленных и уплаченных резидентом парка ИТ-работнику-нерезидента.         В то же время, заполнение формуляров отчетов о едином налоге, уплачиваемом резидентами информационно-технологических парков (утверждены Приказом Министерства Финансов № 135/2017) осуществляется в общем установленном порядке.         В этой связи, в целях избежания двойного налогообложения в соответствии положениями ст.4 Налогового кодекса, для доходов от заработной платы соответствующих нерезиденту работающего в рамках ИТ-парков, будет выдан Сертификат о подтверждении подоходного налога, уплаченного нерезидентом в Республике Молдова (Форма 3-DTA17), в котором будет указанна сумма дохода, без указания подоходного налога.

        В соответствии с ч. (9) ст. 46 Трудового кодекса, стороной индивидуального трудового договора может быть гражданин Республики Молдова, иностранный гражданин или лицо без гражданства, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.         В то же время, согласно ч. (1) ст. 368 Налогового кодекса, субъектами обложения единым налогом являются любые юридические и физические лица, зарегистрированные в Республике Молдова в качестве субъектов предпринимательской деятельности и соответствующие всем условиям, определенным законодательством об информационно-технологических парках.         Согласно лит. b) ч. (1) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога включен и подоходный налог с заработной платы.         Следует отметить, что положения Раздела Х Главы 1 Налогового Кодекса не содержат специальных требований к работникам - физическим лицам-нерезидентам.         Соответственно, специальный режим налогообложения будет применяться для всех физических лиц, принятых на работу резидентом ИТ-парка, на основании индивидуального трудового договора.         Таким образом, единый налог включает в себя подоходный налог из выплатах по оплате труда, начисленных и уплаченных резидентом парка ИТ-работнику-нерезидента.         В то же время, заполнение формуляров отчетов о едином налоге, уплачиваемом резидентами информационно-технологических парков (утверждены Приказом Министерства Финансов № 135/2017) осуществляется в общем установленном порядке.         В этой связи, для доходов от заработной платы соответствующих нерезидент не будет иметь право получить Сертификат о подтверждении подоходного налога, уплаченного нерезидентом в Республике Молдова (Форма 3-DTA17) в целях применения Соглашений об избежание двойного налогообложения, учитывая, что предметом соглашений является доход подлежит налогообложению в Республике Молдова, а не единый налог.

        Резиденты парков информационных технологий, представляют следующие отчеты и налоговые отчеты:          a) Информация о заработной плате и других выплатах, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работников (Форма ISAPTI 17), утверждённом Приказом Министерства финансов № 135 от 06 ноября 2017 г.,          b) Информация о заработной плате и других выплатах, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работника, утверждённая Приказом Министерства финансов № 135 от 06 ноября 2017 г.,          c) Декларация об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC18), утверждённая Приказом Министерства финансов № 126 от 4 октября 2017 г.,          d) Декларация об едином налоге (Форма IU17), утверждённая Приказом Министерства финансов № 135 от 06 ноября 2017 г..          Вместе с тем, следует отметить, что согласно ч. (2) ст.374 Налогового Кодекса, Отчеты, декларации, иные отчеты, связанные с налогами, взносами и другими обязательными платежами в бюджет, не включенными в соответствии с частью (2) статьи 372 Налогового Кодекса в состав единого налога, представляются соответствующим ведомствам в общеустановленном порядке.

        Резиденты парков информационных технологий, представляют следующие отчеты и налоговые отчеты:         a) Информация о заработной плате и других выплатах, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работников (Форма ISAPTI 17), утверждённом Приказом Министерства финансов № 135 от 06 ноября 2017 г.,         b) Информация о заработной плате и других выплатах, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работника, утверждённая Приказом Министерства финансов № 135 от 06 ноября 2017 г.,         c) Декларация о подоходном налоге лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия, утверждённая Приказом об утверждении типового формуляра Декларации о подоходном налоге лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия № 09 от 15 января 2018 г.,         d) Декларация об едином налоге, утверждённая Приказом Министерства финансов № 135 от 06 ноября 2017 г..  Вместе с тем, следует отметить, что согласно ч. (2) ст.374 Налогового Кодекса,         Отчеты, декларации, иные отчеты, связанные с налогами, взносами и другими обязательными платежами в бюджет, не включенными в соответствии с частью (2) статьи 372 Налогового Кодекса в состав единого налога, представляются соответствующим ведомствам в общеустановленном порядке.

        Согласно ч. (2) ст. 375 Налогового кодекса, если выплаты по оплате труда работникам рассчитываются в период, в котором применялся один из данных режимов налогообложения (особый или стандартный), а выплата производится в период, в котором применяется иной режим налогообложения, подоходный налог с заработной платы, а также причитающиеся с нее взносы обязательного медицинского страхования определяются и уплачиваются на дату производства выплат по оплате труда в соответствии с механизмом, применяемым на день их расчета.

        Согласно п. 18 Приложения № 2 к Постановлению Правительства № 1144 от 20 декабря 2017 г., в течение 10 рабочих дней со дня регистрации резидента администрация представляет копии выписки из Регистра учета резидентов парка органам местного публичного управления, налоговому органу, таможенной службе, органам социального и медицинского страхования, бюро статистики района, в котором находится центральный офис (юридический адрес) резидента. После уведомления всех указанных выше органов администрация обязана информировать об этом в письменной форме резидента с приложением доказательств передачи информации соответствующим органам.

        В соответствии с ч. (2) ст. 141 Налогового кодекса, выплаты по оплате труда работникам или в их пользу, производимые резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права, не предполагают дополнительных обязательств по подоходному налогу, взимаемому с данных выплат в соответствии со II разделом Налогового кодекса, поскольку данный налог включен в единый налог, регулируемый главой 1 раздела X Налогового кодекса.         Кроме того, обязательство по заполнению и представлению Декларации физического лица о подоходном налоге устанавливается для налогоплательщиков, которые соответствуют условиям, предусмотренными в п. (2) ст. 83 Налогового кодекса.          В то же время, согласно ч. (1) ст. 377 Налогового кодекса, выплаты по оплате труда, полученные работниками резидентов информационно-технологических парков, считаются окончательно обложенными налогом и не требуют дополнительного декларирования и уплаты подоходного налога.         Также, в соответствии со ст. 351 Налогового кодекса, физические лица, получившие в течение налогового периода доходы, облагаемые в соответствии с главой 1 раздела X Налогового кодекса, лишаются права на использование освобождений, предусмотренных статьями 33, 34 и 35 Налогового кодекса.          Согласно ч. (2) ст. 377 Налогового кодекса, на период применения единого налога не предоставляются освобождения и другие вычеты, согласно статьям 33–36 Налогового кодекса. Неиспользованные освобождения, в данном случае, не могут передаваться супруге (супругу).         Таким образом, выплаты по оплате труда, полученные работниками резидентов информационно-технологических парков, не отражаются в Декларации физического лица о подоходном налоге. 

        Обязаны ли предоставлять Декларацию физического лица о подоходном налоге сотрудники резидентов информационно-технологического парка? В соответствии с ч. (2) ст. 141 Налогового кодекса, выплаты по оплате труда работникам или в их пользу, производимые резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права, не предполагают дополнительных обязательств по подоходному налогу, взимаемому с данных выплат в соответствии с настоящим разделом, поскольку данный налог включен в единый налог, регулируемый главой 1 раздела X Налогового кодекса.         Кроме того, обязанность заполнения и представления Декларации физического лица о подоходном налоге (Форма CET 15) устанавливается для налогоплательщиков, которые соответствуют условиям, предусмотренными в ст. 83 ст. (2) Налогового кодекса.         В то же время, согласно ч. (1) ст. 377 Налогового кодекса, выплаты по оплате труда, полученные работниками резидентов информационно-технологических парков, считаются окончательно обложенными налогом и не требуют дополнительного декларирования и уплаты подоходного налога.         Одновременно, в соответствии со ст. 351 Налогового кодекса, физические лица, получившие в течение налогового периода доходы, облагаемые в соответствии с главой 1 раздела X Налогового кодекса, лишаются права на использование освобождений, предусмотренных статьями 33, 34 и 35 Налогового кодекса.         Согласно ч. (2) ст. 377 Налогового кодекса, на период применения единого налога не предоставляются освобождения и другие вычеты, согласно статьям 33–36 Налогового кодекса. Неиспользованные освобождения, в данном случае, не могут передаваться супруге (супругу).         Таким образом, доходы, полученные работниками резидентов информационно-технологических парков, не отражаются в Декларации физического лица о подоходном налоге (Форма CET15).         Обязанность заполнения и представления Декларации физического лица о подоходном налоге (Форма CET15) для работников резидентов информационно-технологических парков возникнет только для другие налогооблагаемые доходы, помимо зарплаты, на которые распространяется единый налог, если выполняются условия, указанные выше, без права на льготы и вычеты.

        Объектом обложения единым налогом является доход от продаж, ежемесячно отражаемый в бухгалтерском учете. Размер соответствующего дохода определяется согласно действующему законодательству в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или, при необходимости, МСФО (ч. (1) ст. 369 Налогового кодекса).         В то же время, в период применения единого налога резиденты информационно-технологических парков не обязаны вести учет и начислять амортизацию основных средств в налоговых целях в порядке, предусмотренном в разделе II. Учет основных средств осуществляется в соответствии с установленными правилами бухгалтерского учета (ч. (1) ст. 376 Налогового кодекса).         Одновременно, при переходе с особого режима налогообложения на стандартный убытки, понесенные резидентами информационно-технологических парков в период применения особого режима, не учитываются при определении размера убытков, подлежащих в соответствии со статьей 32 Налогового кодекса перенесению на будущее (ч. (3) ст. 376 Налогового кодекса).         Соответственно, в целях применения единого налога, резиденты информационно-технологических парков не следует провести корректировку доходов и расходов. В то же время, документирования хозяйственных операций должно осуществляться в соответствии с положениями действующего законодательства в области бухгалтерского учета.

        В соответствии с Приказом об утверждении формуляров отчетов о едином налоге, уплачиваемом резидентами информационно-технологических парков № 135 от 06.11.2017, резиденты информационно-технологических парков ежегодно до 25 января года, следующего за календарным годом, в котором произведены выплаты в пользу работников, представляют в Государственную налоговую службу Информацию о заработной плате и других выплатах, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работников. Данный отчет носит информативный характер. Что касается доходов, подлежащих общему режиму налогообложения, то они должны быть отражены в отчете (Форма IPC18) под кодом источника, согласно выплаченного дохода.          Одновременно, отчеты, декларации, иные отчеты, связанные с налогами, взносами и другими обязательными платежами в бюджет, не включенными в соответствии с частью (2) статьи 372 Налогового кодекса в состав единого налога, представляются соответствующим ведомствам в общеустановленном порядке (ч. (2) ст.374 Налогового кодекса).

        Обязаны ли представлять Информацию о заработной плате и о других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, а также о выплатах, произведенных резидентами источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат (форма IALS14), резиденты информационно-технологических парков?         В соответствии с Приказом об утверждении формуляров отчетов о едином налоге, уплачиваемом резидентами информационно-технологических парков № 135 от 06.11.2017, резиденты информационно-технологических парков ежегодно до 25 января года, следующего за календарным годом, в котором произведены выплаты в пользу работников, представляют в Государственную налоговую службу Информацию о заработной плате и других выплатах, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работников. Данный отчет носит информативный характер. Что касается доходов, подлежащих общему режиму налогообложения, то они должны быть отражены в отчете (Форма IPC18) под кодом источника, согласно выплаченного дохода.         Одновременно, отчеты, декларации, иные отчеты, связанные с налогами, взносами и другими обязательными платежами в бюджет, не включенными в соответствии с частью (2) статьи 372 Налогового кодекса в состав единого налога, представляются соответствующим ведомствам в общеустановленном порядке (ч. (2) ст.374 Налогового кодекса).

        Согласно ст. 351 Налогового кодекса, физические лица, получившие в течение налогового периода доходы, облагаемые в соответствии со статьей 881 и главой 1 раздела X, лишаются права на использование освобождений, предусмотренных статьями 33, 34 и 35 Налогового кодекса.         Так же, в соответствии со ст. 377 ч.(2) Налогового кодекса, на период применения единого налога не могут предоставляться согласно статьям 33–36 освобождения и другие вычеты выплат по оплате труда, произведенных резидентами информационно-технологического парков. Неиспользованные освобождения в данном случае не могут передаваться супруге (супругу).

        Согласно ст.368 ч.(1) НК, субъектами обложения единым налогом являются любые юридические и физические лица, зарегистрированные в Республике Молдова в качестве субъектов предпринимательской деятельности и соответствующие всем условиям, определенным законодательством об информационно-технологических парках.         Также, резидентом информационно-технологических парков, согласно ст.7 Закона №77/2016, может стать любое юридическое или физическое лицо, зарегистрированное в Республике Молдова в качестве субъекта предпринимательской, осуществляющее в качестве основной деятельности один или несколько видов деятельности, указанных в статье 8 указанного Закона.         Индивидуальный предприниматель, это физическое лицо, обладающее полной дееспособностью, занимающееся от своего имени и на свой риск предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированное в установленном законом порядке (ст.2 Закона о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей №220-XVI от 19.10.2007).         Таким образом, в отношении индивидуального предприятия не установлено каких-либо дополнительных ограничений в части применения единого налога для резидентов информационно-технологических парков.

        Согласно ст.370 ч.(2) НК, минимальная сумма единого налога определяется ежемесячно на каждого работника и составляет 30 процентов размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится налоговый период.         В случае если учредитель индивидуального предприятия является одновременно и руководителем учреждённого предприятия, он не квалифицируется как работник, а в качестве работодателя выступает только в отношении трудоустраеваемых работников. Учитывая взаимообязывающий характер индивидуальных трудовых договоров, предусматривающий наличие двух сторон – работодатель и работник – такие договора могут быть заключены только между руководителем предприятия и работниками; руководитель, который является и учредителем предприятия не действует на основании индивидуального трудового договора.         Таким образом, на основании изложенных аргументов, учредитель индивидуального предприятия не может выступать в качестве его работника и не может получать заработную плату.         Следовательно, при определении налогового обязательства по единому налогу, учредитель индивидуального предприятия, работающий на учреждённом предприятии, не включается в расчёт минимальной суммы единого налога, определяемой в соответствии с ст.370 ч.(2) НК, так как не имеет статуса работника.         (Основание: разъяснения Министерства Труда, Социальной Защиты и семьи №01-2230 от 30.06.2011, письмо №Co-1822/14 от 24 aprilie 2014).

        В соответствии со ст. 351 Налогового кодекса, физические лица, получившие в течение налогового периода доходы, облагаемые в соответствии с главой 1 раздела X Налогового кодекса, лишаются права на использование освобождений, предусмотренных статьями 33, 34 и 35 Налогового кодекса.         В случае перехода от стандартного режима налогообложения, предусмотренного в разделе II Налогового кодекса, к особому режиму, предусмотренному в главе 1 раздела X Налогового кодекса, работодатели обязаны произвести перерасчет подоходного налога работников, исключив сумму освобождений, которыми они пользовались (предусмотренных в статьях 33-35 Налогового кодекса) до перехода на особый режим (п. 361 Глава IV Положения утверждено Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г).         Таким образом, обязательство по пересчету подоходного налога работника, путем исключения суммы освобождений, которыми он пользовался, имеют только работодатели, которые в течение налогового периода перешли от стандартного режима налогообложения к особому режиму.         Одновременно, согласно п. 22 указанного Положения, если в течение налогового года сумма освобождений, на которые работник имеет право, изменяется или если появляются какие-либо изменения в основных данных о работнике (изменение фамилии, фискального кода, местожительства и т.д.), он обязан в течение 10 дней после произошедшего изменения представить работодателю новое подписанное им заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы.         Следовательно, в ситуации, когда физическое лицо в течение налогового периода трудоустроилось по совместительству на предприятие - резидент информационно-технологических парков, а также учитывая тот факт, что оно не будет иметь права на освобождения в соответствии со статьей 33 - 35 Налогового кодекса, то возникает обязанность представить работодателю, не являющемуся резидентом парка информационных технологий, заявление о неиспользовании льгот по подоходному налогу.          В то же время, в соответствии с п. 28 Приложения № 2 к Постановлению Правительства № 693 от 11 июля 2018, если в течение налогового периода налогоплательщики, указанные в пункте 27, воспользовались льготами, установленными в статьях 33-35 Налогового кодекса, они должны представить декларацию о подоходном налоге в целях перерасчета налогового обязательства по подоходному налогу, исключив освобождения.

        В системе ФОМС, страхователем является физическое или юридическое лицо, которое согласно закону обязано застраховать собственный риск заболевания и/или риск заболевания других категорий лиц, страхование которых отнесено к его компетенции (ч.(2) ст.4 Закон об обязательном медицинском страховании №1585 с 27.02.1998г.).          Страхователем для работающих лиц (работников) является работодатель, а страхователем и плательщиком взносов обязательного медицинского страхования для неработающих лиц, не указанных в части (4) ст. 4 Закон №1585/1998г., являются сами лица, указанные в приложении 2 Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования №1593 от 26.12.2002г., уплачивая взнос обязательного медицинского страхования в фиксированной сумме на соответствующий год.          К одной из категории плательщиков взносов обязательного медицинского страхования, исчисленных в виде фиксированной суммы, застрахованных в индивидуальном порядке, относятся неработающие физические лица с местожительством в Республике Молдова - учредители индивидуальных предприятий (лит.b) п.1 Приложения №2 к Закону №1593/2002г.), за исключением лиц с тяжелой, выраженной или средней степенью ограничения возможностей.          Единый налог, уплачиваемый резидентами информационно-технологического парка в размере 7 процентов доходов от продаж, включает причитающиеся с резидентов парков в соответствии с применяемым законодательством […] взносы обязательного медицинского страхования, уплачиваемые работниками и работодателями, остальные налоги и сборы уплачиваются резидентами парков в общем порядке (ст.15 Закона №77/2016г.).          Следовательно, неработающее физическое лицо - учредитель индивидуального предприятия - информационно-технологического парка обязан оплачивать взносы обязательного медицинского страхования (ФОМС) исчисленные в виде фиксированной суммы (Закон №1593/2002г.), а для работающих лиц (работников) за счет сумм, выделенных фондам обязательного медицинского страхования из поступлений единого налога, уплачиваемого резидентами в соответствии с Законом об информационно-технологических парках №77/2016г. и главой 1 раздела X Налогового кодекса (Закон №77/2016г.).          (Основание: разъяснения Национальной компанией медицинского страхования №06-10/97/160 от 5 февраля 2019, письмо MФ №09/2-06/54 от 25 февраля 2019).

        В соответствии с ч.(1) ст.367 Налогового кодекса, единый налог это сумма, ежемесячно уплачиваемая в бюджет резидентами информационно-технологических парков в соответствии со статьей 15 Закона об информационно-технологических парках № 77/2016.          Одновременно, в состав единого налога включается и подоходный налог с заработной платы (лит.b) ст.372 Налогового кодекса), который определяется ежемесячно на каждого работника в соответствие со ст.370 Налогового кодекса.         Таким образом, минимальная сумма единого налога рассчитывается исходя из численности работников, которые в течение налогового периода и размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится соответствующий налоговый период (ч.(2) ст.369 Налогового кодекса).          Следовательно, сотрудник, отработавший как минимум один день на основании индивидуального трудового договора с резидентом информационно-технологического парка, будет включен в расчет минимальной суммы единого налога за месяц, в котором он был трудоустроен.

        При переходе со стандартного режима налогообложения на особый режим налогообложения и наоборот новые положения применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором получен или, соответственно, отозван статус резидента информационно-технологического парка (ч.(1) ст.375 Налогового кодекса).          Таким образом, в соответствии с особым режимом налогообложения, ставка единого налога составляет 7 процентов объекта налогообложения, но не менее минимальной суммы, установленной в части (1) ст.370 Налогового кодекса.          Следует отметить, что в состав единого налога включается и подоходный налог с заработной платы (лит.b) ст.372 Налогового кодекса).          Одновременно, физические лица, получившие в течение налогового периода доходы, облагаемые в соответствии со статьей 881 и с главой 1 раздела X, лишаются права на использование освобождений, предусмотренных статьями 33, 34 и 35. Неиспользованные освобождения в данном случае не могут передаваться супруге (супругу) (ст.351 Налогового кодекса).          В то же время, в случае перехода от стандартного режима налогообложения, предусмотренного во II разделе Налогового кодекса, к особому режиму, предусмотренному в главе 1 раздела X Налогового кодекса, работодатели обязаны произвести перерасчет подоходного налога работников, исключив сумму освобождений, которыми они пользовались (предусмотренных в статьях 33-35 Налогового кодекса) до перехода на особый режим (п.361 из Положение об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, Утверждено Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г).          Следовательно, если в течение налогового периода налогоплательщик становится резидентом парка информационных технологий, то до перехода к специальному режиму он обязан осуществить перерасчет подоходного налога работников, исключив сумму освобождений (предусмотренных в статьях 33-35 Налогового кодекса), которыми они пользовались до перехода на особый режим и, соответственно, внесут соответствующие изменения в личную карточку работника.          Одновременно, в соответствии с п.28 Положением об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц-резидентов граждан Республики Молдова (Приложение № 2 к Постановлению Правительства № 693 от 11 июля 2018 г), если в течение налогового периода налогоплательщики, которые получают доходы в виде заработной платы от резидентов информационно-технологических парков, воспользовались льготами, установленными в статьях 33-35 Кодекса, они должны представить декларацию о подоходном налоге в целях перерасчета налогового обязательства по подоходному налогу, исключив освобождения.          Таким образом, в случае перехода от стандартного режима к особому режиму налогообложения, обязанность перерасчета налога в соответствии с п.361 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г, возлагается на работодателя. В случае использования освобождения при получении доходов из других источников, перерасчет подоходного налога возлагается на физическое лицо, путем подачи декларации.

        В соответствии с положениями ст.152 Налогового кодекса, налогоплательщик – физическое лицо-резидент, не имеющий задолженностей по подоходному налогу за предыдущие налоговые периоды, вправе отчислять процентную долю в размере 2 процентов суммы подоходного налога, перечисляемого ежегодно в бюджет, получателям, бенефициары процентного отчисления.          Также, в соответствии с п. 17 Положения о механизме процентного отчисления утверждённые Постановлением Правительства № 1286 от 30 ноября 2016 г., налогоплательщики осуществляют процентное отчисление путем подачи декларации физического лица о подоходном налоге за соответствующий налоговый период.          Процентное отчисление производится только путем подачи декларации физического лица о подоходном налоге (форма CET18). Декларация представляется физическими лицами-резидентами (для доходов, которые составляют объект налогообложения в соответствии с налоговым законодательством в соответствии с условиями, предусмотренными в п.a) и п.b) ч.(2) ст.83 Налогового кодекса), за исключением доходов, которые не включены в валовый доход согласно ч.(2) ст. 14 Налогового кодекса, в срок, установленный налоговым законодательством, указывая фискальный код получателя, в пользу которого производится процентное отчисление, при условии, полной оплаты в срок подоходного налога за период, за который было сделано отчисление.          В то же время ч.(2) ст.141 Налогового кодекса предусматривает что выплаты по оплате труда работникам или в их пользу, производимые резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права, не предполагают дополнительных обязательств по подоходному налогу, взимаемому с данных выплат в соответствии с настоящим разделом, поскольку данный налог включен в единый налог, регулируемый главой 1 раздела X.          Таким образом, принимая во внимание тот факт, что процентное отчисление производится из подоходного налога, рассчитанного и уплаченного физическим лицом, но у работника компании-резидента парков информационных технологий нет обязательств в отношении подоходного налога, отсутствует возможность процентного отчисления.

        Объектом обложения единым налогом является доход от продаж, ежемесячно отражаемый в бухгалтерском учете. Размер соответствующего дохода определяется согласно действующему законодательству в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или, при необходимости, МСФО (ч.(1) ст.369 Налогового кодекса).          В соответствии cо ст.370 Налогового кодекса, ставка единого налога составляет 7 процентов объекта налогообложения, но не менее 30 процентов размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится налоговый период, на каждого работника.          Согласно ч.(1) ст.373 Налогового кодекса, расчет и отчетность единого налога осуществляются ежемесячно резидентами информационно-технологических парков посредством представления отчета в Государственную налоговую службу до 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.          Типовой формуляр «Декларация об едином налоге (Форма IU 17)» был утвержден Приказом №135 от 06.11.2017 об утверждении формуляров отчетов о едином налоге, уплачиваемом резидентами информационно-технологических парков.          Таким образом, учитывая, что расчет и уплата единого налога резидентами информационно-технологических парков определяется в том числе количеством сотрудников (минимальная сумма единого налога), то независимо от общей суммы дохода от продаж, зарегистрированного в бухгалтерском учете, декларацию о едином налоге (форма IU 17) обязаны представлять все резиденты информационно-технологических парков.

        Объектом обложения единым налогом является доход от продаж, ежемесячно отражаемый в бухгалтерском учете. Размер соответствующего дохода определяется согласно действующему законодательству в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или, при необходимости, МСФО (ч.(1) ст.369 Налогового кодекса).          В соответствии cо ст.370 Налогового кодекса, ставка единого налога составляет 7 процентов объекта налогообложения, но не менее 30 процентов размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится налоговый период, на каждого работника.          Согласно ч.(1) ст.373 Налогового кодекса, расчет и отчетность единого налога осуществляются ежемесячно резидентами информационно-технологических парков посредством представления отчета в Государственную налоговую службу до 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.          Типовой формуляр «Декларация об едином налоге (Форма IU 17)» был утвержден Приказом №135 от 06.11.2017 об утверждении формуляров отчетов о едином налоге, уплачиваемом резидентами информационно-технологических парков.          Резидентом парка информационных технологий может быть и индивидуальное предприятие, у которого нет сотрудников. Подобная ситуация возникает, когда учредитель предприятия, одновременно являясь его руководителем, не считается работником, так как отсутствует индивидуальный трудовой договор.          Таким образом, учитывая тот факт что учредитель индивидуального предприятия не является работником, при определении обязательства по единому налогу, индивидуальное предприятие, не должно включать его в расчет минимальной суммы единого налога, установленной в соответствии со ч.(2) ст. 370 Налогового кодекса.          Однако, действующее законодательство не предусматривает исключений для предоставления указанного отчета. Поэтому, индивидуальное предприятие - резидент информационно-технологического парка, у которого нет сотрудников и не зарегистрировано доходов от продаж в налоговый период, обязан предоставить отчет с показателями "0".

В соответствии со ст.369 ч.(1) Налогового кодекса, объектом обложения единым налогом является доход от продаж, ежемесячно отражаемый в бухгалтерском учете. Размер соответствующего дохода определяется согласно действующему законодательству в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или, при необходимости, МСФО.  На основании п.6 пп.2) Национальных стандартов бухгалтерского учета, утвержденных Приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013, «Доходы» в состав доходов не включаются суммы, полученные от третьих лиц, в том числе в случае договоров посредничества, заключенных согласно действующему законодательству. Эти суммы не могут быть включены в состав доходов, так как они не приносят субъекту экономических выгод и не приводят к увеличению собственного капитала. В таких ситуациях доходы субъекта включают только причитающиеся комиссионные.  Таким образом, в базу обложения единым налогом включается только сумма вознаграждения поверенного.

        В соответствии с п.8 Положения о порядке субсидирования процентных ставок по банковским и/или небанковским кредитам по договорам, заключенным в период с 1 мая 2020 года по 31 декабря 2020 года, утвержденного Приказом № 66 от 20 мая 2020 года (далее - Положение), максимальная сумма кредита/кредитов, в отношении которых право на субсидию может быть реализовано, равна общей сумме выплат по оплате труда, задекларированной бенефициарами в Государственной налоговой службе за сентябрь 2019 года – февраль 2020 года.          Исходя из положений п.8 и п.9 лит.b) указанного Положения, порядка определения общей суммы выплат по оплате труда для резидентов IT-парков - это общая сумма выплат по оплате труда, отраженная в декларации под собственную ответственность. Таким образом, в случае запрашивания субсидии за периоды до июля 2020 года, данная информация будет заполнена за декабрь 2019 года, январь 2020 года и февраль 2020 года, а в случае запрашивания субсидии за периоды начиная с июля 2020 года, на период за сентябрь 2019 года – февраль 2020 года.          Следовательно, экономические агенты - резиденты IT-парков, для того чтобы воспользоваться правом на субсидирование, должны предоставить Декларацию под собственную ответственность заявителя на субсидирование процентных ставок по банковским и/или небанковским кредитам (Приложение №3 к Положению), которая составляется на основании информации из бухгалтерских документов, подтверждающих выплату заработной платы.

        В соответствии с ч.(1) ст.121 Налогового Кодекса, под налоговым периодом по подоходному налогу понимается календарный год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.          Согласно ст.351 Налогового Кодекса, физические лица, получившие в течение налогового периода доходы, облагаемые в соответствии со статьей 881 и с главой 1 раздела X Налогового Кодекса, лишаются права на использование освобождений, предусмотренных статьями 33, 34 и 35 Налогового Кодекса. Неиспользованные освобождения, в данном случае, не могут передаваться супруге (супругу).          Одновременно, в соответствии с п.28 Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц-резидентов граждан Республики Молдова (Приложение № 2 к Постановлению Правительства № 693 от 11 июля 2018 г.), если в течение налогового периода налогоплательщики, которые получают доходы в виде заработной платы от резидентов информационно-технологических парков, воспользовались льготами, установленными статьями 33-35 Кодекса, то они должны представить декларацию о подоходном налоге с целью перерасчета налогового обязательства по подоходному налогу, исключив освобождения.          Поэтому, физические лица, получившие в течение налогового периода (календарный год) доходы, облагаемые в соответствии с главой 1 раздела X Налогового Кодекса, лишаются права на использование освобождений, предусмотренных статьями 33, 34 и 35 Налогового Кодекса.          (Основание: разъяснения Министерства финансов №15/2-06/89 с 12.03.2021)

news-events