Импортные операции

        Статья 94 п. b) НК определяет в качестве плательщиков НДС юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, нерезидентов, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Молдова через постоянное представительство в соответствии с пунктом 15) статьи 5, импортирующих товары. Каких-либо специальных положений, касающихся регистрации в качестве плательщика НДС, в данной ситуации не предусмотрено.         Таким образом, при импорте на таможенную территорию товаров субъектом, который осуществляет предпринимательскую деятельность, но не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, он рассматривается как субъект обложения. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 320-321/871 от 31.12.2013), в ступает в силу с 01.01.2014]

(действовало до 01.01.2014) Статья 94 п. b) НК определяет в качестве плательщиков НДС юридических и физических лиц импортирующих товары. Каких либо специальных положений касающихся регистрации в качестве плательщика НДС в данной ситуации не предусмотрено. Таким образом, при импорте на таможенную территорию товаров субъектом, который не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, он рассматривается как субъект обложения, со всеми вытекающими последствиями.

        Какой документ подтверждает право на зачёт НДС при импорте товаров/услуг?          Согласно положениям ст.102(6) лит. b) и лит.c) НК субъект налогообложения имеет право на зачет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами или документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые услуги. Таким документом является таможенная декларация и платежный документ.

        Согласно ст.109 ч. (1) НК, для импортируемых товаров сроком налогового обязательства считается дата декларирования товаров на таможенных пунктах или, в случае, предусмотренном частью (12) статьи 124 Таможенного кодекса, дата отсрочки таможенных платежей, а датой уплаты – дата внесения импортером (декларантом) или третьим лицом в кассу таможенного органа или на единый казначейский счет денежных средств, подтвержденная выпиской из банковского и/или платежного счета.       [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, в силе с 01.01.2021.]

Согласно положению ст.109(1) НК по импортируемым товарам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности, сроком налогового обязательства считается дата декларирования товаров на пограничных таможенных пунктах.

        Согласно ст.102(10) лит. b) Налогового кодекса субъект налогообложения имеет право на вычет НДС, если располагает документом подтверждающим уплату НДС на импортируемые товары, выданным таможенными органами. Так как до момента фактического импорта отсутствуют документы, предоставляющие право на вычет НДС, вычет НДС не возможен.

        Имеет ли право плательщик НДС на зачёт НДС, если оплата нерезиденту осуществлена авансом за товары, которые в будущем будут импортированы?         Согласно ст.102(6) лит. b) НК субъект налогообложения имеет право на зачёт НДС, если располагает документом подтверждающим уплату НДС на импортируемые товары, выданным таможенными органами. Так как до момента фактического импорта отсутствует как факт начисления налога, так и документы, предоставляющие право на зачет, зачет не возможен.

В соответствии с положениями ст.100(1) НК облагаемой стоимостью импортируемых товаров является их таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством, а также подлежащие уплате при импорте данных товаров налоги, пошлины и сборы, за исключением НДС.

        Согласно пункту с) части (2) статьи 95 Налогового кодекса не является объектом налогообложения поставка товаров, услуг, осуществленная безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в годовом размере 0,5 процента дохода от продаж, полученного в течение года, предшествующего году, в котором осуществляется поставка, а для вновь созданных в течение года предприятий – ежемесячно 0,5 процента дохода от продаж, полученного в предыдущем месяце, с корректировкой в конце года соответствующей суммы.           В то же время, положения статьи 102 (5) Налогового кодекса, устанавливает что вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, не являющихся объектами обложения НДС в соответствии с пунктом c) части (2) статьи 95 Налогового кодекса, осуществляется аналогично вычету по облагаемым поставкам.          В отношении вычета уплаченного НДС, относящегося к импорту товара, предназначенного для безвозмездной поставки, которая превышает лимит, установленный пунктом c) части (2) статьи 95 Налогового кодекса, следует отметить, что в соответствии с положениями ч.(1) ст.102 Налогового кодекса, экономический агент имеет право отнести на вычет данную сумму НДС.

        Имеет ли право экономический агент включить в состав зачета сумму НДС, уплаченную при импорте безвозмездно полученных от нерезидента образцов товаров (ручки, кепки и т.д.) и рекламной продукции (брошюры, буклеты и т.п.) в случае их бесплатной раздачи на территории РМ?          Согласно положениям статьи 102 (1) НК, если получаемые по импорту товары (в т.ч. и на безвозмездной основе) будут использованы в предпринимательской деятельности для осуществления облагаемых поставок, то НДС по ним, уплаченный при импорте, подлежит отнесению на зачёт. В случае если импортируемые рекламный материал имеет отношение к освобожденной от НДС деятельности плательщика, то в соответствии со ст. 102(2) НК НДС к зачёту не относится. В случае если данный импорт связан со смешанными поставками, то в вопросе зачёта следует руководствоваться действием статьи 102(3) Кодекса.

 Право на вычет суммы НДС при импорте определено статьей 102 Налогового кодекса.  В случае если НДС по импорту товара оплачен, о чем свидетельствуют соответствующие документы, и импорт товара предназначен для осуществления облагаемой деятельности, право на вычет у плательщика имеет место, независимо от того, что данный товар был импортирован вместо ранее экспортированного товара.

        Имеет ли право покупатель отнести в зачёт сумму НДС, уплаченную при растаможивании повторной поставки товара, в случае, если он ввозится как замена ранее импортированного товара, по которому сумма НДС, уплаченная при таможенной очистке, уже была отнесена в зачёт. Ранее импортированный товар был признан непригодным для использования в производстве и возвращен поставщику?          Право на зачет суммы НДС при импорте определено статьей 102 НК. В случае если НДС по импорту товара оплачен, о чем свидетельствуют соответствующие документы, и импорт товара предназначен для осуществления облагаемой деятельности, право на зачет у плательщика имеет место, независимо от того, что данный товар был импортирован вместо ранее экспортированного товара.

   Согласно ст. 95 ч. (1) п. b) Налогового Кодекса, объектом обложения НДС является импорт товаров в Республику Молдова.    Реимпортируемые товары не подлежат обложению НДС в соответствии с действием статьи 103 ч. (2) в случае, если они ранее были вывезены, а в последующем в течение 3 лет после вывоза были ввезены в неизменном состоянии.

          В соответствии с положением п.9) ст.93 НК, импорт услуг — это оказание услуг юридическими и физическими лицами нерезидентами Республики Молдова юридическим и физическим лицам резидентам или нерезидентам Республики Молдова, для которых местом поставки считается Республика Молдова.           Согласно, ст.96 лит. а) НК, при импорте услуг применяется стандартная ставка НДС в размере 20 процентов от облагаемой стоимости импортируемых услуг. В соответствии с положениями ст.97 ч. (1) НК, облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, (без НДС).           Согласно ст.109 ч. (2) Налогового кодекса, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается срок обязательной подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором имел место импорт услуг или их оплата, в зависимости от того, что имело место ранее.           Таким образом, облагаемой стоимостью импортируемой услуги является оплаченная стоимость услуги, оказанной или подлежащей оказанию.        [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, в силе с 01.01.2021.]

В соответствии с положением п.9) ст.93 НК импорт услуг — это оказание услуг юридическими и физическими лицами нерезидентами Республики Молдова юридическим и физическим лицам резидентам или нерезидентам Республики Молдова, для которых местом поставки считается Республика Молдова. Согласно, ст.96 лит. а) НК, при импорте услуг применяется стандартная ставка НДС в размере 20 процентов от облагаемой стоимости импортируемых услуг. В соответствии с положениями ст.97 ч.(1) НК, облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, (без НДС). Согласно ст.109 ч.(2) Налогового кодекса, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается дата не позднее подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором имел место импорт услуг или их оплата, в зависимости от того, что имело место ранее. Таким образом, облагаемой стоимостью импортируемой услуги является оплаченная стоимость услуги, оказанной или подлежащей оказанию.

        Нерезидент предоставляет резиденту Республики Молдова маркетинговые услуги. Данные услуги будут квалифицироваться как импорт? Какие обязательства возникают по уплате НДС в данной ситуации?        Согласно ст.93 пкт.9)Налогового кодекса, импорт услуг является оказанием услуг юридическими и физическими лицами - нерезидентами Республики Молдова юридическим и физическим лицам - резидентам или нерезидентам Республики Молдова, для которых местом поставки считается Республика Молдова.  В соответствии с положениями ст.93 пкт.15) Налогового кодекса, местом поставки товаров и услуг является место осуществления поставок в соответствии с правилами, установленными ст.111 вышеупомянутого кодекса.  Таким образом, в соответствии с положениями ст.111 часть (1) п. е)Налогового кодекса, местом поставки маркетинговых услуг является его место нахождения (юридический адрес) а при отсутствии такового - место жительства или место пребывания получателя услуг.  В контексте вышеизложенного, в случае если нерезидент Республики Молдова предоставляет маркетинговые услуги резиденту Республики Молдова, то в соответствии со ст.111. (1). е) Налогового кодекса, является импортом услуг, которые согласно ст. 96 буква а) Налогового кодекса, облагается НДС на общих принципах.

        Когда возникают налоговые обязательства по импорту услуг (в рамках изменений внесенных Законом №48 от 26.03.2011 вступившим в силу с 04.04.2011) если услуги были оказаны до 04.04.2011, а оплачены после этой даты?          По импортируемым услугам, оказанным до 4 апреля 2011 года и по которым расчеты с нерезидентом имели место после 4 апреля 2011 года, в условиях действия положений статьи 101 (4) Налогового кодекса, действующих на момент импорта, обязательство по уплате НДС в бюджет, следовало погасить на момент оказания услуги, указанный в подтверждающем оказание услуги документе.

        Когда возникают налоговые обязательства по импорту услуг (в рамках изменений внесенных Законом №48 от 26.03.2011 вступившим в силу с 04.04.2011) если услуги были оказаны после 04.04.2011, а оплачены до этой даты?          Поскольку, согласно ст.95 (1) пункт с) Налогового кодекса импорт услуг является объектом обложения НДС, и в целях обеспечения субъектам налогообложения возможности погашения своих обязательств перед бюджетом по услугам, которые были оказаны после 4 апреля 2011 года и уплачены после указанной даты, момент возникновения налогового обязательства по НДС считается дата оказания услуги, указанная в подтверждающем оказание услуги документе.

        Учитывая, что правовые нормы Налогового кодекса ( п.9) ст.93, п.с) ч.(1) ст.95, ч.(5) ст.105, п.f) ч.(1) ст.111, ч.(1) ст.105, ч.(2) ст.109 и ч.(2) ст.115), Таможенного кодекс (ч.(4) ст.81) и Постановления Правительства №1140 от 02.11.2005 "об утверждении Положения о введении в действие таможенных назначений, предусмотренных Таможенным кодексом Республики Молдова" приводят к ситуациям двойного обложения налогом на добавленную стоимость услуг, указанных в п.f) ч.(1) ст.111 Налогового кодекса, по ремонту (переработке) товаров, оказанных нерезидентом за пределами таможенной территории Республики, налоговый режим по НДС по данным услугам, применятся следующим образом:           - в случае включения расходов по ремонту (переработке) в таможенную стоимость и обложения их НДС при импорте, повторно НДС по услугам полученным от нерезидентов не применяется;           - в случае если расходы на ремонт не включены в таможенную стоимость, НДС по услугам, полученным от нерезидентов должен применяться, и оплачиваться в соответствии со частью (2) статьи 109 и частью (2) статьи 115 Налогового кодекса.

        Каков порядок применения НДС, в случае передачи юридическим лицом резидентом, юридическому лицу нерезиденту, движимого имущества для осуществления ремонта, реконструкции или модернизации, если данные услуги оказываются за пределами Республики Молдова?           Учитывая, что правовые нормы Налогового кодекса ( п.9) ст.93, п.с) ч.(1) ст.95, п.f) ч.(1) ст.111, ч.(4) ст.101, ч.(1) ст.109 и ч.(2) ст.115), Таможенного кодекс (ч.(4) ст.81) и Постановления Правительства №1140 от 02.11.2005 "об утверждении Положения о введении в действие таможенных назначений, предусмотренных Таможенным кодексом Республики Молдова" приводят к ситуациям двойного обложения налогом на добавленную стоимость услуг, указанных в п.f) ч.(1) ст.111 Налогового кодекса, по ремонту (переработке) товаров, оказанных нерезидентом за пределами таможенной территории Республики, налоговый режим по НДС по данным услугам, применятся следующим образом:          - в случае включения расходов по ремонту (переработке) в таможенную стоимость и обложения их НДС при импорте, повторно НДС по услугам полученным от нерезидентов не применяется;          - в случае если расходы на ремонт не включены в таможенную стоимость, НДС по услугам, полученным от нерезидентов должен применяться, и оплачиваться в соответствии со частью (1) статьи 109 и частью (2) статьи 115 Налогового Кодекса.

              В целях определения режима обложения НДС услуг, предоставляемых/представленных резидентом/нерезидентом Республики Молдова, необходимо определить место поставки услуг.          Согласно п. 15) ст. 93 Налогового кодекса, местом поставки услуг является место осуществления поставок в соответствии с правилами, установленными ст. 111 Налогового кодекса.              Статья 111(1) - (3) Налогового кодекса, содержит точный перечень услуг и места их оказания, а по услугам, не указанным в ч. (1) –(3) местом поставки устанавливается место нахождения лица, а в отсутствие такого места – место жительства или место пребывания лица, предоставляющего услугу (ст. 111 ч. (4) Налогового кодекса).           Также, для услуг, которые согласно характеру экономической операции и Классификатору видов экономической деятельности Молдовы не могут быть отнесены к части (1) указанной статьи, следует руководствоваться положениями Классификатора видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ-2), утвержденного Приказом Национального Бюро Статистики № 28 от 07 мая 2019, вступившим в силу с 07 мая 2019 года.           Таким образом, оказание услуг нерезидентoм Республики Молдова резиденту Республики Молдова, для которых местом поставки считается Республика Молдова, является импортом услуг (ст.93 п.9) НК), которые, согласно ст. 96 лит. а) Налогового кодекса, облагаются НДС на общих основаниях.           В случае, если место предоставления услуг нерезидента, определенное согласно ст. 111 Налогового кодекса, не является Республика Молдова, данная услуга не является объектом обложения НДС согласно национального законодательства и будет облагаться в стране нерезидента.           В случае оказания услуг резидентом Республики Молдова нерезиденту Республики Молдова, для которых местом поставки не считается Республика Молдова, то данные услуги являются экспортом услуг (ст.93 п.11) НК, которые согласно ст. 104 буква а) Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета.       При оказании услуг резидентом Республики Молдова нерезиденту Республики Молдова, определенных согласно ст. 111 Налогового кодекса, для которых местом поставки считается Республика Молдова, данные услуги облагаются НДС на общих основаниях.

        Как определяется режим обложения НДС услуг, предоставляемых/представленных резидентом/нерезидентом?           В целях определения режима обложения НДС услуг, предоставляемых/представленных резидентом/нерезидентом Республики Молдова, необходимо определить место поставки услуг.          Согласно п. 15) ст. 93 Налогового кодекса, местом поставки услуг является место осуществления поставок в соответствии с правилами, установленными ст. 111 Налогового кодекса.          Статья 111(1) Налогового кодекса, содержит точный перечень услуг и места их оказания, а по услугам не указанным в ч. (1) – местом поставки устанавливается место нахождения лица, а в отсутствие такого места – место жительства или место пребывания лица, оказывающего услуги (ст. 111(2) Налогового кодекса).          Согласно выше изложенных норм, определятся услуги которые согласно п. 9) ст.93 Налогового кодекса представляют собой импорт услуг, и облагаются НДС на общих основания, или согласно п.11) ст. 93 Налогового кодекса – услуги являющиеся экспортом и облагающиеся по нулевой ставке НДС.          В случае если местом предоставления услуг нерезидента, определенное согласно ст. 111 Налогового кодекса, не является Республика Молдова, данная услуга не является объектом обложения НДС согласно национального законодательства и будет облагаться в стране нерезидента.

        Импорт древесной, травянистой и фруктовой биомассы, предназначенной для производства тепла и горячей воды, облагается по стандартной ставке НДС в размере 20 процентов, согласно ст.96 лит.b) Налогового кодекса.

        Какой налоговый режим применяется при импорте в Республику Молдова древесной, травянистой и фруктовой биомассы, предназначенная для производства тепла и горячей воды?           Статья 104 п. b1) Налогового кодекса, в редакции Закона об изменении и дополнении некоторых законодательных актах № 71 от 12.04.2015 (Мониторул офичиал №.102-104/170 от 28 апреля 2015) предусматривает применение нулевой ставки НДС при поставке древесной, травянистой и фруктовой биомассы, предназначенная для производства тепла и горячей воды.          Импорт древесной, травянистой и фруктовой биомассы, предназначенной для производства тепла и горячей воды, облагается по стандартной ставке НДС в размере 20 процентов.

        Как определяется режим обложения НДС, в случае предоставления услуг нерезидентом Республики Молдова резиденту?           Режим обложения НДС, в случае услуг, предоставляемых нерезидентом Республики Молдова резиденту, определяется в зависимости от места поставки услуг, установленного согласно ст. 111 Налогового кодекса.          В то же время, для отнесения услуг, указанных в заключенных между сторонами договорах, к тем, что указаны в части (1) ст. 111 Налогового кодекса, следует руководствоваться положениями Классификатора видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ Ред.2), утвержденного Постановлением Национального бюро статистики №20 от 29 декабря 2009, вступившим в силу с 1 января 2014 года.          Для услуг, которые согласно характеру экономической операции и Классификатору видов экономической деятельности Молдовы не могут быть отнесены к части (1) указанной статьи, местом поставки согласно ч.(2) устанавливается место нахождения лица, а в отсутствие такого места – место жительства или место пребывания лица, оказывающего услуги.          Следовательно, в зависимости от места оказания услуг, услуги, оказываемые нерезидентом Республики Молдова резиденту, для которых местом оказания признается территория Республики Молдова, согласно п. 9) ст.93 Налогового кодекса представляют собой импорт услуг, а в случае услуг, местом предоставления которых не является Республика Молдова, то в соответствии с положениями ст. 95 Налогового кодекса данные услуги не являются объектом обложения НДС и подлежат обложению согласно законодательству страны поставщика услуг.

        Согласно п. (b) статьи 94 НК субъектами налогообложения являются юридические и физические лица, импортирующие товары, кроме физических лиц, импортирующих товары для личного пользования или потребления, стоимость которых не превышает лимит, установленный действующим законодательством.

 Согласно положениям ст.94 лит.c) Налогового кодекса субъектами налогообложения являются юридические и физические лица, кроме общественно-политических организаций, нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Молдова через постоянное представительство в соответствии с пунктом 15) статьи 5, импортирующие услуги, независимо от того, зарегистрированы они или нет в качестве плательщиков НДС.   Дополнительно сообщаем, что согласно ст.95 ч.(1) Налогового кодекса, импорт информационного продукта является объектом обложения НДС.   Исходя из изложенного и принимая во внимание положения ст.96 лит.а) Налогового кодекса, резидент Республики Молдова, который осуществил импорт информационного продукта, должен начислить и уплатить в бюджет НДС в размере 20% (стандартная ставка) от стоимости продукта.   При этом, обязательство исчисления и уплаты НДС, в случае последующей продажи на территории Республики Молдова импортированного информационного продукта, согласно ст.94 лит.а) Налогового кодекса, возникает у субъекта налогообложения, зарегистрированного в качестве плательщика НДС.

        В соответствии с п. 9) ст. 93 Налогового Кодекса, импорт услуг является оказание услуг юридическими и физическими лицами – нерезидентами Республики Молдова юридическим и физическим лицам – резидентам или нерезидентам Республики Молдова, для которых местом поставки считается Республика Молдова.

        В соответствии с положениями ст. 95 ч. (1) лит. с) Налогового кодекса, импорт в Республику Молдова услуг является объектом налогообложения.         При этом, согласно ст. 93 п. 9) Налогового кодекса, импортом услуг является оказание услуг юридическими и физическими лицами – нерезидентами Республики Молдова юридическим и физическим лицам – резидентам или нерезидентам Республики Молдова, для которых местом поставки считается Республика Молдова.         Согласно п. 15) ст. 93 Налогового кодекса, местом поставки услуг является место осуществления поставок в соответствии с правилами, установленными ст. 111 Налогового кодекса.         Статья 111 ч. (1) - (3) Налогового кодекса, содержит точный перечень услуг и места их оказания, а по услугам, не указанным в ч. (1) –(3) местом поставки устанавливается место нахождения лица, а в отсутствие такого места – место жительства или место пребывания лица, предоставляющего услугу (ст. 111ч. (4) Налогового кодекса).         Таким образом, в случае если услуги, предоставляемые нерезидентом РМ представляют собой услуги по подготовке и совершенствованию кадров, которые являются частью услуг, оказываемых в сферах культуры, искусства, науки, образования, физической культуры, развлечений или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности, тогда согласно положений ст.111 часть (1) лит. с) Налогового кодекса, местом их поставки является место фактического оказания услуг.          В контексте вышеизложенного, в случае, если нерезидент Республики Молдова предоставляет услуги по подготовке и совершенствованию кадров резиденту Республики Молдова, то в соответствии с положениями ст.111. ч. (1) лит. с) Налогового кодекса, они является импортом услуг.         В то же время, согласно положений п. 5) ч. (1) ст.103 Налогового кодекса, импорт и поставка услуг по подготовке и повышению квалификации кадров освобождаются от НДС без права вычета.         Следовательно, услуги по подготовке и совершенствованию кадров, предоставленные нерезидентом Республики Молдова резиденту Республики Молдова, является импортом услуг, которые согласно положений п. 5) ч. (1) ст.103 Налогового кодекса, освобождаются от НДС без права вычета.

        В соответствии с положениями ст. 93 п. 9) Налогового кодекса, импорт услуг представляет собой оказание услуг юридическими и физическими лицами – нерезидентами Республики Молдова юридическим и физическим лицам – резидентам или нерезидентам Республики Молдова, для которых местом поставки считается Республика Молдова.         Согласно п. 15) ст. 93 Налогового кодекса, местом поставки услуг является место осуществления поставок в соответствии с правилами, установленными статьей 111 Налогового кодекса.         Так как, данная плата является государственной пошлиной, взымаемой иностранным государством за транзит его территории, автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова, и не подпадает под положения ст.93 п.9) Налогового кодекса, она не является импортом услуг.

     Согласно положениям ч.(2) ст.109 Налогового кодекса в действии до 31.12.2019 года включительно, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается дата внесения платежа, включая предварительный платеж за импорт услуг.         В случаях, когда импорт услуг имел место до 31.12.2019 г., но оплата по ним была произведена после указанной даты, обязательство по уплате НДС по этим услугам до 31.12.2019 г. не возникает.       В соответствии со ст.109 ч. (2) Налогового кодекса, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается срок обязательной подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором имел место импорт услуг или их оплата, в зависимости от того, что имело место ранее.         Следовательно, по импортированным до 31.12.2019 г. услугам, по которым, в условиях действующего на момент импорта законодательства не возникло налоговое обязательство, расчет и оплата НДС производится не позднее срока обязательной подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором была произведена их оплата.       [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, в силе с 01.01.2021.]

 Согласно положениям ч.(2) ст.109 Налогового кодекса в действии до 31.12.2019 года включительно, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается дата внесения платежа, включая предварительный платеж за импорт услуг.   В случаях, когда импорт услуг имел место до 31.12.2019 г., но оплата по ним была произведена после 31.12.2019, обязательство по уплате НДС по этим услугам до 01.01.2020 г. не возникает.  Начиная с 1 января 2020 года, согласно ч.(2) ст.109 Налогового кодекса в редакции Закона №171 от 19.12.2019, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается дата не позднее подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором имел место импорт услуг или их оплата, в зависимости от того, что имело место ранее.   Следовательно, по импортированным до 31.12.2019 г. услугам, по которым, в условиях действующего на момент импорта законодательства не возникло налоговое обязательство, расчет и оплата НДС производится не позднее подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором была произведена их оплата.

        Начиная с 1 января 2021 года, согласно ч. (2) ст.109 Налогового кодекса, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается срок обязательной подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором имел место импорт услуг или их оплата, в зависимости от того, что имело место ранее.        Так, Налоговым кодексом установлены 2 экономических факта, при которых возникает налоговое обязательство при импорте услуг, в зависимости от того, что имело место ранее: импорт услуг или их оплата.       Часть (1) ст.11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности №287 от 15.12.2017 г., устанавливает, что экономические факты учитываются на основе первичных документов.          Следовательно, налоговое обязательства по импорту услуг рассчитывается в соответствии с положениями ч.(2) ст.109 Налогового кодекса, по курсу установленному Национальным Банком Молдовы на дату импорта услуг или на дату их оплаты, согласно первичным документам, в зависимости от того, на основании какого экономического факта возникло обязательство по расчёту НДС.      [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, в силе с 01.01.2021.]

 Начиная с 1 января 2020 года, согласно ч.(2) ст.109 Налогового кодекса в редакции Закона №171 от 19.12.2019, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается дата не позднее подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором имел место импорт услуг или их оплата, в зависимости от того, что имело место ранее.      Так, Налоговым кодексом установлены 2 экономических факта, при которых возникает налоговое обязательство при импорте услуг, в зависимости от того, что имело место ранее: импорт услуг или их оплата.       Часть (1) ст.11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности №287 от 15.12.2017 г., устанавливает, что экономические факты учитываются на основе первичных документов.  Следовательно, налоговое обязательства по импорту услуг рассчитывается в соответствии с положениями ч.(2) ст.109 Налогового кодекса, по курсу установленному Национальным Банком Молдовы на дату импорта услуг или на дату их оплаты, согласно первичным документам, в зависимости от того, на основании какого экономического факта возникло обязательство по расчёту НДС.

     Согласно ст.109 ч. (2) Налогового кодекса, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается срок обязательной подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором имел место импорт услуг или их оплата, в зависимости от того, что имело место ранее.    [Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, в силе с 01.01.2021.]

   Согласно пкт.4) ст.93 НК, поставкой (оказанием) услуг является деятельность по оказанию материальных и нематериальных потребительских и производственных услуг, включающая передачу собственности в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный лизинг, передачу, за оплату или без оплаты, прав на использование любых товаров, объектов промышленной собственности и объектов авторского права и смежных прав; деятельность по выполнению, за оплату или без оплаты, строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и других работ.    Импортом услуг является оказание услуг юридическими и физическими лицами – нерезидентами Республики Молдова юридическим и физическим лицам – резидентам или нерезидентам Республики Молдова, для которых местом поставки считается Республика Молдова (пкт.9) ст.93 НК).    Местом поставки товаров и услуг является место осуществления поставок в соответствии с правилами, установленными статьями 110 и 111 Налогового кодекса. (пкт.15 ст.93) НК).    В соответствии с положениями абзаца 3 лит.е) ч.(1) ст.111 НК, местом поставки услуг признается место нахождения, а при отсутствии такового – место жительства или место пребывания получателя услуг консультантов, инженеров, консультационных бюро, адвокатов, бухгалтеров и маркетинговые услуги (изучение рынка).    Согласно положениям ч.(4) ст.111 НК, местом поставки услуг, не указанных в частях (1)–(3), считается место нахождения, а при отсутствии такового – место жительства или место пребывания лица, предоставляющего соответствующие услуги.    В случае, если услуги, оказываемые нерезидентом резиденту Республики Молдова, не включены в перечень услуг, указанных в лит.е) ч.(1) ст.111 Налогового кодекса, местом поставки считается местонахождением, местом жительства лица, который предоставляет эти услуги.   Таким образом, услуги, оказываемые властями другого государства, резиденту Республики Молдова, за которые взымается государственная пошлина, не квалифицируются как импорт услуг.    [Дополнение Обобщенной базы налоговой практики на основании письма Министерства Финансов №15/3-06/96 от 01.03.2021].

news-events