(действовало до 01.01.2014) Статья 94 п. b) НК определяет в качестве плательщиков НДС юридических и физических лиц импортирующих товары. Каких либо специальных положений касающихся регистрации в качестве плательщика НДС в данной ситуации не предусмотрено. Таким образом, при импорте на таможенную территорию товаров субъектом, который не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, он рассматривается как субъект обложения, со всеми вытекающими последствиями.

        Какой документ подтверждает право на зачёт НДС при импорте товаров/услуг?          Согласно положениям ст.102(6) лит. b) и лит.c) НК субъект налогообложения имеет право на зачет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами или документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые услуги. Таким документом является таможенная декларация и платежный документ.

Согласно положению ст.109(1) НК по импортируемым товарам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности, сроком налогового обязательства считается дата декларирования товаров на пограничных таможенных пунктах.

        Имеет ли право плательщик НДС на зачёт НДС, если оплата нерезиденту осуществлена авансом за товары, которые в будущем будут импортированы?         Согласно ст.102(6) лит. b) НК субъект налогообложения имеет право на зачёт НДС, если располагает документом подтверждающим уплату НДС на импортируемые товары, выданным таможенными органами. Так как до момента фактического импорта отсутствует как факт начисления налога, так и документы, предоставляющие право на зачет, зачет не возможен.

        Имеет ли право экономический агент включить в состав зачета сумму НДС, уплаченную при импорте безвозмездно полученных от нерезидента образцов товаров (ручки, кепки и т.д.) и рекламной продукции (брошюры, буклеты и т.п.) в случае их бесплатной раздачи на территории РМ?          Согласно положениям статьи 102 (1) НК, если получаемые по импорту товары (в т.ч. и на безвозмездной основе) будут использованы в предпринимательской деятельности для осуществления облагаемых поставок, то НДС по ним, уплаченный при импорте, подлежит отнесению на зачёт. В случае если импортируемые рекламный материал имеет отношение к освобожденной от НДС деятельности плательщика, то в соответствии со ст. 102(2) НК НДС к зачёту не относится. В случае если данный импорт связан со смешанными поставками, то в вопросе зачёта следует руководствоваться действием статьи 102(3) Кодекса.

        Имеет ли право покупатель отнести в зачёт сумму НДС, уплаченную при растаможивании повторной поставки товара, в случае, если он ввозится как замена ранее импортированного товара, по которому сумма НДС, уплаченная при таможенной очистке, уже была отнесена в зачёт. Ранее импортированный товар был признан непригодным для использования в производстве и возвращен поставщику?          Право на зачет суммы НДС при импорте определено статьей 102 НК. В случае если НДС по импорту товара оплачен, о чем свидетельствуют соответствующие документы, и импорт товара предназначен для осуществления облагаемой деятельности, право на зачет у плательщика имеет место, независимо от того, что данный товар был импортирован вместо ранее экспортированного товара.

В соответствии с положением п.9) ст.93 НК импорт услуг — это оказание услуг юридическими и физическими лицами нерезидентами Республики Молдова юридическим и физическим лицам резидентам или нерезидентам Республики Молдова, для которых местом поставки считается Республика Молдова. Согласно, ст.96 лит. а) НК, при импорте услуг применяется стандартная ставка НДС в размере 20 процентов от облагаемой стоимости импортируемых услуг. В соответствии с положениями ст.97 ч.(1) НК, облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, (без НДС). Согласно ст.109 ч.(2) Налогового кодекса, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается дата не позднее подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором имел место импорт услуг или их оплата, в зависимости от того, что имело место ранее. Таким образом, облагаемой стоимостью импортируемой услуги является оплаченная стоимость услуги, оказанной или подлежащей оказанию.

        Нерезидент предоставляет резиденту Республики Молдова маркетинговые услуги. Данные услуги будут квалифицироваться как импорт? Какие обязательства возникают по уплате НДС в данной ситуации?        Согласно ст.93 пкт.9)Налогового кодекса, импорт услуг является оказанием услуг юридическими и физическими лицами - нерезидентами Республики Молдова юридическим и физическим лицам - резидентам или нерезидентам Республики Молдова, для которых местом поставки считается Республика Молдова.  В соответствии с положениями ст.93 пкт.15) Налогового кодекса, местом поставки товаров и услуг является место осуществления поставок в соответствии с правилами, установленными ст.111 вышеупомянутого кодекса.  Таким образом, в соответствии с положениями ст.111 часть (1) п. е)Налогового кодекса, местом поставки маркетинговых услуг является его место нахождения (юридический адрес) а при отсутствии такового - место жительства или место пребывания получателя услуг.  В контексте вышеизложенного, в случае если нерезидент Республики Молдова предоставляет маркетинговые услуги резиденту Республики Молдова, то в соответствии со ст.111. (1). е) Налогового кодекса, является импортом услуг, которые согласно ст. 96 буква а) Налогового кодекса, облагается НДС на общих принципах.

        Когда возникают налоговые обязательства по импорту услуг (в рамках изменений внесенных Законом №48 от 26.03.2011 вступившим в силу с 04.04.2011) если услуги были оказаны до 04.04.2011, а оплачены после этой даты?          По импортируемым услугам, оказанным до 4 апреля 2011 года и по которым расчеты с нерезидентом имели место после 4 апреля 2011 года, в условиях действия положений статьи 101 (4) Налогового кодекса, действующих на момент импорта, обязательство по уплате НДС в бюджет, следовало погасить на момент оказания услуги, указанный в подтверждающем оказание услуги документе.

        Когда возникают налоговые обязательства по импорту услуг (в рамках изменений внесенных Законом №48 от 26.03.2011 вступившим в силу с 04.04.2011) если услуги были оказаны после 04.04.2011, а оплачены до этой даты?          Поскольку, согласно ст.95 (1) пункт с) Налогового кодекса импорт услуг является объектом обложения НДС, и в целях обеспечения субъектам налогообложения возможности погашения своих обязательств перед бюджетом по услугам, которые были оказаны после 4 апреля 2011 года и уплачены после указанной даты, момент возникновения налогового обязательства по НДС считается дата оказания услуги, указанная в подтверждающем оказание услуги документе.

        Каков порядок применения НДС, в случае передачи юридическим лицом резидентом, юридическому лицу нерезиденту, движимого имущества для осуществления ремонта, реконструкции или модернизации, если данные услуги оказываются за пределами Республики Молдова?           Учитывая, что правовые нормы Налогового кодекса ( п.9) ст.93, п.с) ч.(1) ст.95, п.f) ч.(1) ст.111, ч.(4) ст.101, ч.(1) ст.109 и ч.(2) ст.115), Таможенного кодекс (ч.(4) ст.81) и Постановления Правительства №1140 от 02.11.2005 "об утверждении Положения о введении в действие таможенных назначений, предусмотренных Таможенным кодексом Республики Молдова" приводят к ситуациям двойного обложения налогом на добавленную стоимость услуг, указанных в п.f) ч.(1) ст.111 Налогового кодекса, по ремонту (переработке) товаров, оказанных нерезидентом за пределами таможенной территории Республики, налоговый режим по НДС по данным услугам, применятся следующим образом:          - в случае включения расходов по ремонту (переработке) в таможенную стоимость и обложения их НДС при импорте, повторно НДС по услугам полученным от нерезидентов не применяется;          - в случае если расходы на ремонт не включены в таможенную стоимость, НДС по услугам, полученным от нерезидентов должен применяться, и оплачиваться в соответствии со частью (1) статьи 109 и частью (2) статьи 115 Налогового Кодекса.

        Как определяется режим обложения НДС услуг, предоставляемых/представленных резидентом/нерезидентом?           В целях определения режима обложения НДС услуг, предоставляемых/представленных резидентом/нерезидентом Республики Молдова, необходимо определить место поставки услуг.          Согласно п. 15) ст. 93 Налогового кодекса, местом поставки услуг является место осуществления поставок в соответствии с правилами, установленными ст. 111 Налогового кодекса.          Статья 111(1) Налогового кодекса, содержит точный перечень услуг и места их оказания, а по услугам не указанным в ч. (1) – местом поставки устанавливается место нахождения лица, а в отсутствие такого места – место жительства или место пребывания лица, оказывающего услуги (ст. 111(2) Налогового кодекса).          Согласно выше изложенных норм, определятся услуги которые согласно п. 9) ст.93 Налогового кодекса представляют собой импорт услуг, и облагаются НДС на общих основания, или согласно п.11) ст. 93 Налогового кодекса – услуги являющиеся экспортом и облагающиеся по нулевой ставке НДС.          В случае если местом предоставления услуг нерезидента, определенное согласно ст. 111 Налогового кодекса, не является Республика Молдова, данная услуга не является объектом обложения НДС согласно национального законодательства и будет облагаться в стране нерезидента.

        Какой налоговый режим применяется при импорте в Республику Молдова древесной, травянистой и фруктовой биомассы, предназначенная для производства тепла и горячей воды?           Статья 104 п. b1) Налогового кодекса, в редакции Закона об изменении и дополнении некоторых законодательных актах № 71 от 12.04.2015 (Мониторул офичиал №.102-104/170 от 28 апреля 2015) предусматривает применение нулевой ставки НДС при поставке древесной, травянистой и фруктовой биомассы, предназначенная для производства тепла и горячей воды.          Импорт древесной, травянистой и фруктовой биомассы, предназначенной для производства тепла и горячей воды, облагается по стандартной ставке НДС в размере 20 процентов.

        Как определяется режим обложения НДС, в случае предоставления услуг нерезидентом Республики Молдова резиденту?           Режим обложения НДС, в случае услуг, предоставляемых нерезидентом Республики Молдова резиденту, определяется в зависимости от места поставки услуг, установленного согласно ст. 111 Налогового кодекса.          В то же время, для отнесения услуг, указанных в заключенных между сторонами договорах, к тем, что указаны в части (1) ст. 111 Налогового кодекса, следует руководствоваться положениями Классификатора видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ Ред.2), утвержденного Постановлением Национального бюро статистики №20 от 29 декабря 2009, вступившим в силу с 1 января 2014 года.          Для услуг, которые согласно характеру экономической операции и Классификатору видов экономической деятельности Молдовы не могут быть отнесены к части (1) указанной статьи, местом поставки согласно ч.(2) устанавливается место нахождения лица, а в отсутствие такого места – место жительства или место пребывания лица, оказывающего услуги.          Следовательно, в зависимости от места оказания услуг, услуги, оказываемые нерезидентом Республики Молдова резиденту, для которых местом оказания признается территория Республики Молдова, согласно п. 9) ст.93 Налогового кодекса представляют собой импорт услуг, а в случае услуг, местом предоставления которых не является Республика Молдова, то в соответствии с положениями ст. 95 Налогового кодекса данные услуги не являются объектом обложения НДС и подлежат обложению согласно законодательству страны поставщика услуг.

 Согласно положениям ч.(2) ст.109 Налогового кодекса в действии до 31.12.2019 года включительно, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается дата внесения платежа, включая предварительный платеж за импорт услуг.   В случаях, когда импорт услуг имел место до 31.12.2019 г., но оплата по ним была произведена после 31.12.2019, обязательство по уплате НДС по этим услугам до 01.01.2020 г. не возникает.  Начиная с 1 января 2020 года, согласно ч.(2) ст.109 Налогового кодекса в редакции Закона №171 от 19.12.2019, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается дата не позднее подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором имел место импорт услуг или их оплата, в зависимости от того, что имело место ранее.   Следовательно, по импортированным до 31.12.2019 г. услугам, по которым, в условиях действующего на момент импорта законодательства не возникло налоговое обязательство, расчет и оплата НДС производится не позднее подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором была произведена их оплата.

 Начиная с 1 января 2020 года, согласно ч.(2) ст.109 Налогового кодекса в редакции Закона №171 от 19.12.2019, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается дата не позднее подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором имел место импорт услуг или их оплата, в зависимости от того, что имело место ранее.      Так, Налоговым кодексом установлены 2 экономических факта, при которых возникает налоговое обязательство при импорте услуг, в зависимости от того, что имело место ранее: импорт услуг или их оплата.       Часть (1) ст.11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности №287 от 15.12.2017 г., устанавливает, что экономические факты учитываются на основе первичных документов.  Следовательно, налоговое обязательства по импорту услуг рассчитывается в соответствии с положениями ч.(2) ст.109 Налогового кодекса, по курсу установленному Национальным Банком Молдовы на дату импорта услуг или на дату их оплаты, согласно первичным документам, в зависимости от того, на основании какого экономического факта возникло обязательство по расчёту НДС.