Налогооблагаемой базой по сбору на благоустройство территорий является квартальная среднесписочная численность работников и/или учредители предприятия в случае, если они работают на учреждённом предприятии, но не включены в квартальную среднесписочную численность работников (пкт. а) гр.2 Приложения к VII разделу НК).         (Изменения в Обобщенной базе налоговой практики в связи с изменениями, внесенными Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 281 от 16.12.2016 (МО № 472-477 ст. 947 от 27.12.2016 г.)

        Какая налогооблагаемая база сбора на благоустройство территории?         Налогооблагаемой базой сбора на благоустройство территории является квартальная среднесписочная численность работников и/или учредители предприятия в случае, если они работают на учрежденном предприятии, но не включены в квартальную среднесписочную численность работников. Приложение к VII разделу НК

        Предприятие не работает и не имеет работников. Начисляется ли в данном случае сбор на благоустройство территории на учредителя предприятия?          Согласно лит.а) ч.(1) ст.291 Налогового кодекса, объектом налогообложения и налогооблагаемой базой для сбора на благоустройство территории являются работники и/или учредители предприятия которые не включены в квартальную среднесписочную численность работников. Поэтому в этом случае, при исчислении сбора на благоустройство территории учитывается количество учредителей предприятия.

        Изменения в Обобщённой базе налоговой практики согласно изменениям, произведённым в пкт. а) ч. (1) ст. 291 Налогового кодекса Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 178 от 11.07.2012 года, опубликованному в МО № 190-192/644 от 14.09.2012 г.

        В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 291 Налогового кодекса Законом № 178 от 11.07.2012 г., объектом налогообложения сбора на благоустройство территории являются работники и/или учредители предприятия которые не включены в квартальную среднесписочную численность работников.          В то же время, согласно приложению к разделу VII Налогового кодекса, налогооблагаемой базой является квартальная среднесписочная численность работников и/или учредители предприятий в случае, если они работают на учреждённых предприятиях, но не включены в квартальную среднесписочную численность работников. В результате указанных изменений, что следует считать налогооблагаемой базой по сбору на благоустройство территории?         Субъектами сбора на благоустройство территорий, согласно пкт. а) ст. 290 НК (далее - НК), являются юридические или физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей и имеющие налогооблагаемую базу.         Вследствие изменений и дополнений, произведенных Законом № 178 от 11.07.12 г. в части сбора на благоустройство территорий, объектом налогообложения, согласно пкт. а) ст. 291 НК, являются работники и/или учредители предприятия, которые не включены в квартальную среднесписочную численность работников.         В тоже время, согласно положениям ч. (2) ст. 291 НК, налогооблагаемая база объектов налогообложения установлена в приложении к разделу VII НК (далее -.приложение). В соответствии с гр. 2, пкт. а) приложения, налогооблагаемой базой по сбору на благоустройство территорий, является квартальная среднесписочная численность работников и/или учредителей предприятий в случае, если они работают на учреждённых предприятиях, но не включены в квартальную среднесписочную численность работников.         Кроме того, необходимо отметить, что исходя из положений ч. (1) ст. 293 Налогового кодекса, исчисление сбора на благоустройство территорий осуществляется субъектами налогообложения (за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств), исходя из налогооблагаемой базы и соответствующей ставки.         Таким образом, исходя из того, что изменения, произведенные Законом № 178 от 11.07.12 г., коснулись лишь объекта налогообложения по сбору на благоустройство территорий, но не изменили его налогооблагаемую базу, субъекты сбора на благоустройство территорий продолжают исчислять и уплачивать названный, исходя из налогооблагаемой базы, установленной в гр. 2, пкт. а) приложения.         Следовательно, при определении обязательства по сбору на благоустройство территории учитывается квартальная среднесписочная численность работников, а также количество учредителей не включенных в квартальную среднесписочную численность работников, но работающих на учреждённых предприятиях.

        Включается ли в налогооблагаемую базу по сбору на благоустройство территорий лицо, работающее на предприятии по совместительству?         Лица, принятые на работу по совместительству из других предприятий и состоящие в особом списке совместителей (внешние совместители), не включаются в списочный состав предприятия и, как следствие, в среднесписочную численность работников за отчётный квартал (п. 10) ст. 288, раздел VII НК).         В то же время в случае, если эти же лица являются одновременно и учредителями предприятия, на котором они работают по-совместительству, они включаются в налогооблагаемую базу по сбору на благоустройство территорий как учредители работающие на учреждённых предприятиях (приложение к разделу VII НК).

      Факт того, что предприятие не действует или того, что одно и то же лицо включено в налогооблагаемую базу различных предприятий, не является мотивом, вследствие которого не возникают обязательства по исчислению, уплате и представлению отчёта по сбору на благоустройство территорий. Не возникают у предприятия обязательства по исчислению, уплате и представлению отчёта по сбору на благоустройство территорий лишь в случае, когда у этого предприятия отсутствует налогооблагаемая база, либо приостановлена или ликвидировано деятельность в Государственной регистрационной палате.
    Учредитель индивидуального предприятия должен быть включён в налогооблагаемую базу по сбору на благоустройство территорий учреждённого предприятия, в случае если он на учреждённом им предприятии выполняет работу, соответствующую определённой специальности, квалификации или должности (приложение к разделу VII НК).

        Необходимо ли включать в налогооблагаемую базу по сбору на благоустройство территорий учредителя индивидуального предприятия, если учреждённое им предприятие не действует, а сам учредитель является работником по найму на другом предприятии и последнее за него исчисляет и уплачивает соответствующий сбор?           Факт того, что предприятие не действует или того, что одно и то же лицо включено в налогооблагаемую базу различных предприятий, не является мотивом, вследствие которого не возникают обязательства по исчислению, уплате и представлению отчёта по сбору на благоустройство территорий. Не возникают у предприятия обязательства по исчислению, уплате и представлению отчёта по сбору на благоустройство территорий лишь в случае, когда у названного отсутствует налогооблагаемая база, либо приостановлена деятельность в Государственной регистрационной палате.          Учредитель индивидуального предприятия должен быть включён в налогооблагаемую базу по сбору на благоустройство территорий учреждённого предприятия, в случае если он на учреждённом им предприятии выполняет работу, соответствующую определенной специальности, квалификации или должности (приложение к разделу VII НК).

        Оттого, что одни и те же лица работают по совместительству на двух и более предприятиях, не меняется порядок исчисления сбора на благоустройство территорий. Каждое предприятие исчисляет сбор на благоустройство территорий исходя из налогооблагаемой базы своего предприятия. Следовательно, если одно и то же лицо работает на нескольких предприятиях по совместительству и, одновременно, является их учредителем, каждое предприятие в отдельности обязано включить данное лицо в налогооблагаемую базу (приложение к разделу VII НК).

        Каков порядок определения квартальной среднесписочной численности работников в целях исчисления – первой составной части налогооблагаемой базы по сбору на благоустройство территорий?          Для определения списочной численности работников в среднем за период (среднесписочной численности) за отчётный период (квартал), как правило, ведётся ежедневный учёт численности работников списочного состава, которая должна уточняться на основании приказов (распоряжений, решений, постановлений) работодателя о приёме на работу, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора.   В том случае, если не ведётся ежедневный учёт численности, то списочная численность работников в среднем за отчётный месяц исчисляется путём суммирования численности работников списочного состава на конец предыдущего месяца и на конец отчётного месяца и делением полученной суммы на 2.   Исходя из вышеизложенного, в первую составную часть налогооблагаемой базы по сбору на благоустройство территорий включается квартальная среднесписочная численность работников, которая определяется путём суммирования среднемесячной численности работников (за исключением внешних совместителей и лиц, выполняющих работы на основании договоров гражданско-правового характера) за все деятельности в отчётном квартале и деления полученной суммы на три.

        Фирма находится в процессе ликвидации и работников на предприятии нет. Единственным учредителем является юридическое лицо. В целях ликвидации фирмы назначен независимый ликвидатор, который не является ни работником предприятия, ни его учредителем. Возникают ли в данной ситуации, обязательства по исчислению, уплате и представлению отчёта по сбору на благоустройство территорий?           У фирмы, находящейся в процессе ликвидации, у которой нет списочной численности и учредитель не является работником предприятия, а ликвидатором назначено лицо, не являющееся работникoм предприятия, не возникают обязательства по исчислению, уплате и представлению отчёта по сбору на благоустройство территорий (приложение к разделу VII НК).

        Объектом налогообложения по сбору на благоустройство территорий, в соответствии с лит. а) ст. 290 НК, являются работники и/или учредители предприятия, которые не включены в квартальную среднесписочную численность работников. Вместе с тем, согласно ч. (2) ст. 291 НК, налогооблагаемая база объектов налогообложения установлена в приложении к разделу VII НК. Согласно лит. a) гр. 2 приложения к разделу VII НК, налогооблагаемой базой по сбору на благоустройство территорий является квартальная среднесписочная численность работников и/или учредители предприятий в случае, если они работают на учрежденных предприятиях, но не включены в квартальную среднесписочную численность работников Какую на самом деле налогооблагаемую базу необходимо применять при исчислении обязательств по сбору на благоустройство территорий?           Для исчисления обязательств по сбору на благоустройство территорий применяется налогооблагаемая база, указанная в лит. a) гр. 2 приложения к разделу VII НК, а именно - квартальная среднесписочная численность работников и/или учредители предприятий в случае, если они работают на учрежденных предприятиях, но не включены в квартальную среднесписочную численность работников.          Pаботник, в соответствии с Трудовым кодексом, это физическое лицо (мужчина или женщина), выполняющее работу, соответствующую определенной специальности, квалификации или должности, и получающее заработную плату на основании индивидуального трудового договора          Таким образом, налогооблагаемая база по сбору на благоустройство территорий состоит из двух составляющих: 1 - квартальной среднесписочной численности работников; 2 – учредителей предприятий в случае, если они работают на учрежденных предприятиях, но не включены в квартальную среднесписочную численность работников.

        За кого возникают обязательства по сбору на благоустройство территорий в ниже отражённых ситуациях:         - Среднесписочная численность работников отсутствует, а учредителей двое, один из которых - администратор, а второй – не работник предприятия?         - Среднесписочная численность работников отсутствует, а учредителей двое: один - нерезидент РМ, выполняющий функции администратора, которому начисляется заработная плата; второй – не работник предприятия?         И в первом и во втором случае обязательства по сбору на благоустройство возникают лишь за одну единицу – администратора. В первом случае – за администратора как лицо, выполняющие функции администратора предприятия и являющееся его учредителем, а во втором случае за администратора, который должен быть включён в списочный состав.