Вычет суммы НДС на приобретаемые товары и услуги

Правила зачета в этой ситуации регулируются действием статьи 102 ч. (4) Налогового кодекса, уплаченная или подлежащей уплате сумме НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления как облагаемых поставок, так и поставок, освобожденных от НДС без права вычета.       Ежемесячный условный коэффициент округляется согласно математическим правилам с точностью до двух знаков после запятой и определяется путем деления, при этом:           а) в числителе дроби указывается стоимость облагаемых поставок (без НДС), за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги;          b) в знаменателе дроби указывается общая стоимость облагаемых поставок (без НДС) и поставок, освобожденных от НДС без права вычета, за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги.           Окончательный условный коэффициент определяется в вышеуказанном порядке и округляется согласно математическим правилам с точностью до двух знаков после запятой при составлении декларации по НДС за последний налоговый период года и основывается на годовых показателях поставок.          Разница между суммой НДС, отнесенной на вычет в предыдущих налоговых периодах, и суммой НДС, определенной в результате применения окончательного условного коэффициента, отражается в декларации за последний налоговый период года.           Разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, освобожденных от НДС без права вычета, если величина соотношения между поставками, освобожденными от НДС без права вычета, и общей суммой облагаемых поставок (без НДС) и поставок, освобожденных от НДС без права вычета, меньше коэффициента 0,05.

 Правила зачета в этой ситуации регулируются действием статьи 102(4) НК, уплаченная или подлежащей уплате сумме НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления как облагаемых поставок, так и поставок, освобожденных от НДС без права вычета.        Ежемесячный условный коэффициент округляется согласно математическим правилам с точностью до одного знака после запятой и определяется путем деления, при этом:       а) в числителе дроби указывается стоимость облагаемых поставок (без НДС), за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги;  b) в знаменателе дроби указывается общая стоимость облагаемых поставок (без НДС) и поставок, освобожденных от НДС без права вычета, за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги.   Окончательный условный коэффициент определяется в вышеуказанном порядке и округляется согласно математическим правилам с точностью до двух знаков после запятой при составлении декларации по НДС за последний налоговый период года и основывается на годовых показателях поставок.   Разница между суммой НДС, отнесенной на вычет в предыдущих налоговых периодах, и суммой НДС, определенной в результате применения окончательного условного коэффициента, отражается в декларации за последний налоговый период года. Разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, освобожденных от НДС без права вычета, если величина соотношения между поставками, освобожденными от НДС без права вычета, и общей суммой облагаемых поставок (без НДС) и поставок, освобожденных от НДС без права вычета, меньше коэффициента 0,05.   [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

Часть (10) статьи 102 НК предусматривает следующее. Субъект налогообложения имеет право вычета уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии:

а) налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС; или

a1) платежного документа, подтверждающего уплату НДС в бюджет при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012;

a2) платежного документа, подтверждающего уплату НДС в бюджет при приобретении заложенного имущества, имущества, обремененного ипотекой, имущества, на которое наложен арест;

b) документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами;

Указанные в пункте e) статьи 94 субъекты налогообложения, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, имеют право на вычет суммы НДС, уплаченной в бюджет, на приобретенные товары. (ч.(11) ст. 102 НК).

Также на основании ч. (6) ст. 4 Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса № 1417-XIII от 17.12.1997, субъекты обложения налогом на добавленную стоимость, находящиеся на территории Республики Молдова и имеющие налоговые отношения с ее бюджетной системой, пользуются правом вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного ими за товары и услуги, приобретенные у юридических и физических лиц, находящихся на территории Республики Молдова и не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, если они располагают платежным документом, подтверждающим уплату налога на добавленную стоимость в бюджет.

Часть (10) статьи 102 НК предусматривает следующее. Субъект налогообложения имеет право вычета уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии: а) налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС; или a1) платежного документа, подтверждающего уплату НДС в бюджет при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012; b) документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами; Указанные в пункте e) статьи 94 субъекты налогообложения, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, имеют право на вычет суммы НДС, уплаченной в бюджет, на приобретенные товары. (ч.(11) ст. 102 НК). Также на основании ч. (6) ст. 4 Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса № 1417-XIII от 17.12.1997, субъекты обложения налогом на добавленную стоимость, находящиеся на территории Республики Молдова и имеющие налоговые отношения с ее бюджетной системой, пользуются правом вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного ими за товары и услуги, приобретенные у юридических и физических лиц, находящихся на территории Республики Молдова и не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, если они располагают платежным документом, подтверждающим уплату налога на добавленную стоимость в бюджет. [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона об учреждении некоторых мер поддержки предпринимательской деятельности и о внесении изменений в некоторые нормативные акты, № 60 от 23.04.2020]

Какие документы являются основанием для зачета НДС, кроме налоговых накладных?  Часть (6) статьи 102 НК предусматривает следующее. Субъект налогообложения имеет право на зачет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии:  а) налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС, либо   b) документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами;   c) документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые услуги.  Если после продажи заложенного имущества залогодержателем или назначенным им лицом залогодатель не выдает налоговую накладную в течение 15 дней после продажи, субъект налогообложения имеет право получить сумму НДС, уплаченную или которая должна быть уплачена, на основании договора продажи заложенного имущества.   Также на основании ч. (6) ст. 4 Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса № 1417-XIII от 17.12.1997, субъекты обложения налогом на добавленную стоимость, находящиеся на территории Республики Молдова и имеющие налоговые отношения с ее бюджетной системой, пользуются правом зачета налога на добавленную стоимость, уплаченного ими за товары и услуги, приобретенные у юридических и физических лиц, находящихся на территории Республики Молдова и не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, если они располагают платежным документом, подтверждающим уплату налога на добавленную стоимость в бюджет.  [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с ч. (6) ст. 102 в редакции Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 173 от 25 июля 2014 г. (опубликованного в Monitorul Oficial № 231-237/531 от 08.08.2014 г.)].

Нет, не влияет, так как согласно положениям статьи 102(1) субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, разрешается вычет суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам–плательщикам НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Нет, не влияет, так как Согласно положениям статьи 102(1) субъектам налогообложения, зарегистрированным согласно статьям 112 и 1121, при уплате НДС в бюджет разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.

Нет, это является нарушением статьи 102(10) НК.         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Можно ли включать в состав зачета суммы НДС со стоимости услуг связи без получения налоговой накладной? Нет, это является нарушением статьи 102(6) НК.

Согласно пункта b) ч.(10) ст.102 Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного на импортируемые товары на основании документа, подтверждающего уплату НДС, выданного таможенными органами.         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Каков порядок формирования зачета в случае, если таможенная стоимость импортируемых товаров, с которой начислен НДС, значительно выше указанной в фактуре выданной поставщиком нерезидентом?          Согласно пункта b) ч.(6) ст.102 Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на зачет НДС уплаченного на импортируемые товары на основании документа, подтверждающего уплату НДС, выданного таможенными органами.

Согласно ч.(2) ст. 102 Налогового Кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для поставок, освобожденных от НДС без права вычета, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы.         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Разрешается ли зачёт НДС по товарно-материальным ценностям и услугам, приобретенным для осуществления поставок, освобождённых от НДС?  Согласно ч.(2) ст. 102 Налогового Кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для поставок освобожденных от НДС, не подлежит зачету и относится на затраты или расходы.  В Законе о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 281 от 16.12.2016 в части (2) статьи 102 НК изменение касается только текста на государственном языке.

        Какая сумма НДС включается в состав зачета, в случае если товары (услуги) изготовлены и / или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично в освобожденных?          Правила зачета в этой ситуации регулируются действием статьи 102(3) НК Уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых поставок, подлежит зачету, если относится к облагаемым поставкам. Сумма зачета НДС определяется ежемесячно путем применения условного коэффициента к уплаченной или подлежащей уплате сумме НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых поставок. Условный коэффициент рассчитывается путем деления, при этом: а) в числителе дроби указывается стоимость облагаемых поставок (без НДС), за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги; b) в знаменателе дроби указывается общая стоимость облагаемых поставок (без НДС) и необлагаемых поставок, за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги. Окончательный условный коэффициент определяется в вышеуказанном порядке при составлении декларации НДС за последний налоговый период года и основывается на годовых показателях поставок. Разница между суммами НДС, отнесенными на зачет в предыдущих налоговых периодах и определенными в результате применения окончательного условного коэффициента, отражается в декларации за последний налоговый период года.

Нет, не включается, т.к. Согласно положениям статьи 102 часть (1) Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет разрешается вычет суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам–плательщикам НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.         В случае если поставки осуществляются не для предпринимательской деятельности уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, согласно ст. 102 ч. (8) Налогового кодекса, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

(действовало до 01.01.2014) Нет, не включается, т.к. Согласно положениям статьи 102(1) субъектам налогообложения, зарегистрированным согласно статьям 112, при уплате НДС в бюджет разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. В случае если поставки осуществляются не для  предпринимательской деятельности уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не подлежит зачету и относится на расходы периода. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом  о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 178  от 11.07.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial №190-192 (4228-4230) от 14.09.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

[изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона об учреждении некоторых мер поддержки предпринимательской деятельности и о внесении изменений в некоторые нормативные акты, № 60 от 23.04.2020]

 Статья 102(10) предусматривает следующее.  Субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии: а) налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС, либо b) документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами; c) документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые услуги.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Нет, не имеет, т.к. согласно положениям статьи 102 (1) субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет разрешается вычет только уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

(действовало до 01.01.2014)  Нет, не имеет, т.к. согласно положениям статьи 102(1) субъектам налогообложения, зарегистрированным согласно статьям 112, при уплате НДС в бюджет разрешается зачет только уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом  о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 178  от 11.07.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial №190-192 (4228-4230) от 14.09.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

Да имеет, в случае если это не противоречит действию ч. (1) и (8) статьи 102 Налогового кодекса.         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Имеет ли право предприятие отнести в состав зачёта суммы НДС, начисленные (уплаченные) им за аренду легкового автомобиля? Да имеет, так как это не противоречит действию статьи 102(1).

Согласно букве b) часть 10) ст. 102 Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами.         В соответствии с данной нормой, появляется обязанность по выполнению в совокупности двух условий, а именно уплата НДС и сам импорт товара.         Так как подтверждающим документом об импорте товара служит Таможенная декларация на импорт, то дата заполнения Декларации является моментом выполнения данных условий.         То есть, субъект налогообложения имеет право на вычет НДС с момента заполнения Таможенной декларации на импорт, и уплаты НДС.         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Кaогда экономический агент имеет право на зачет НДС при импорте товара?  Согласно букве b) часть 6) ст. 102 Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на зачет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами. В соответствии с данной нормой, появляется обязанность по выполнению в совокупности двух условий, а именно уплата НДС и сам импорт товара. Так как подтверждающим документом об импорте товара служит Таможенная декларация на импорт, то дата заполнения Декларации является моментом выполнения данных условий. То есть, субъект налогообложения имеет право на зачет НДС с момента заполнения Таможенной декларации на импорт, и уплаты НДС.

Если продвигаемая в ходе акции деятельность плательщика является облагаемой НДС, то право на вычет в соответствии со статьей 102(1) НК имеет место.         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Включается ли в зачёт НДС сумма налога, уплаченная при приобретении товаров рекламного назначения (ручки, календари со своим логотипом) при безвозмездном их распространении среди посетителей выставки? Если продвигаемая в ходе акции деятельность плательщика является облагаемой НДС, то право на зачёт в соответствии со статьей 102(1) НК имеет место.

Документы, определяющие возможность использования права на вычет перечислены в статье 102(10) НК. Чеки контрольно-кассовых машин в этом перечне отсутствуют.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Имеет ли право плательщик отнести на зачёт НДС на основании кассовых чеков?  Документы, определяющие возможность использования права на зачёт перечислены в статье 102(6) НК. Чеки контрольно-кассовых машин в этом перечне отсутствуют.

Согласно ст.102 (10) лит. а) НК субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС. Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Когда возникает право на зачёт НДС у покупателя на основании долгосрочного договора?  Согласно ст.102(6) лит. а) НК субъект налогообложения имеет право на зачёт уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС.

Запись данных о приобретении товарно-материальных ценностей осуществляется по дате получения налоговой накладной, согласно ч. (2) ст.118 НК.
Вычет НДС производится путем внесения соответствующей суммы в декларацию по НДС, относящуюся к налоговому периоду, в котором была:
- непосредственно получена налоговая накладная, или
- произведена оплата НДС в бюджет при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012;
- произведена оплата НДС в бюджет при приобретении заложенного имущества, имущества, обремененного ипотекой, имущества, на которое наложен арест;
При этом, согласно ст. 102 ч. (13) Налогового кодекса, в случае если налоговая накладная на поставку товаров, услуг получена покупателем (получателем) – субъектом налогообложения после налогового периода, в котором она выписана, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на товары, услуги, используемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности, в налоговом периоде, в котором соответствующая налоговая накладная получена покупателем (получателем), без корректировки декларации по НДС за предыдущие налоговые периоды.
В то же время, согласно положений ст.102(10) НК субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии:
а) налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС, либо
a1) платежного документа, подтверждающего уплату НДС в бюджет при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012;
a2) платежного документа, подтверждающего уплату НДС в бюджет при приобретении заложенного имущества, имущества, обремененного ипотекой, имущества, на которое наложен арест;

Запись данных о приобретении товарно-материальных ценностей осуществляется по дате получения налоговой накладной, согласно ч. (2) ст.118 НК. Вычет НДС производится путем внесения соответствующей суммы в декларацию по НДС, относящуюся к налоговому периоду, в котором была: - непосредственно получена налоговая накладная, или - произведена оплата НДС в бюджет при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012; При этом, согласно ст. 102 ч. (13) Налогового кодекса, в случае если налоговая накладная на поставку товаров, услуг получена покупателем (получателем) – субъектом налогообложения после налогового периода, в котором она выписана, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на товары, услуги, используемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности, в налоговом периоде, в котором соответствующая налоговая накладная получена покупателем (получателем), без корректировки декларации по НДС за предыдущие налоговые периоды. В то же время, согласно положений ст.102(10) НК субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии: а) налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС, либо a1) платежного документа, подтверждающего уплату НДС в бюджет при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012; [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силу с 01.01.2020]

Как определяется дата возникновения права на зачёт НДС у плательщика НДС? Согласно ст.102(6) НК субъект налогообложения имеет право на зачет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии: а) налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС, либо b) документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами; c) документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые услуги. Согласно ст.118 (2) НК, запись данных о приобретении товарно-материальных ценностей осуществляется по дате получения налоговой накладной.

В соответствии со ст.102 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.         А согласно п. 6) ст. 93 Налогового кодекса, облагаемая поставка — это поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС без права вычета, осуществляемые субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности.         Учитывая тот факт, что поставки товаров на экспорт является освобожденной от НДС с правом вычета, сумма НДС на покупку товаров и услуг, используемых для выполнения поставок на экспорт, в соответствии со статьей. 102 (1) Налогового кодекса, имеет право на вычет.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Основным видом деятельности является производство освобожденных от НДС товаров, которые впоследствии экспортируются. В данном случае, разрешается ли к зачету НДС на приобретённые товарно-материальные ценности?  В соответствии со ст.102 пт. (1) Налогового кодекса, разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. Учитывая тот факт, что поставки товаров на экспорт является облагаемой поставкой по нулевой ставке НДС,сумма НДС на покупку товаров и услуг, используемых для выполнения поставок на экспорт, в соответствии со статьей. 102 (1) Налогового кодекса, имеет право на зачёт.

Согласно лит.а) ч.(10) ст.102 Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право вычета уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС.    При этом, согласно ч.(13) ст.102 Налогового кодекса, в случае если налоговая накладная на поставку товаров, услуг получена покупателем (получателем) – субъектом налогообложения после налогового периода, в котором она выписана, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на товары, услуги, используемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности, в налоговом периоде, в котором соответствующая налоговая накладная получена покупателем (получателем). Вычет НДС производится путем внесения соответствующей суммы в декларацию по НДС, относящуюся к налоговому периоду, в котором непосредственно получена налоговая накладная, без корректировки декларации по НДС за предыдущие налоговые периоды. Вместе с тем, согласно ч.(12) ст.102 Налогового кодекса, в случае выписки налоговой накладной на услуги, а также на электрическую энергию, тепловую энергию, природный газ, публичные услуги фиксированной и мобильной телефонной связи, коммунальные услуги, нефтепродукты поставщиком до 10-го числа включительно месяца, следующего за месяцем, в котором имела место документированная соответствующей налоговой накладной поставка, покупатель (получатель)–субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на указанные услуги и товары, используемые для осуществления облагаемых поставок в процессе осуществления предпринимательской деятельности, в месяце, в котором имела место их поставка. Вычет НДС в этом случае производится путем внесения соответствующей суммы в декларацию по НДС за налоговый период, в котором осуществлена поставка.    Таким образом, субъекты налогообложения, при получении услуг, а также электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, публичных услуг фиксированной и мобильной телефонной связи, коммунальных услуг, нефтепродуктов, могут воспользоваться своим правом на вычет НДС в том месяце, в котором налоговая накладная была получена от поставщика, или в том месяце, в котором произошла их поставка, в соблюдением крайнего срока выставления налоговой накладной до 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена поставка.    Следует отметить, что, учитывая положения ч.(3) ст.118 НК, налоговые накладные на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги регистрируются в регистре учета покупок в порядке их получения.    [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 257 от 16.12.2020, в силу 01.01.2021].

 Согласно положениям ст.102(10) лит. а) НК субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС.  При этом, согласно ст. 102 ч. (13) Налогового кодекса, в случае если налоговая накладная на поставку товаров, услуг получена покупателем (получателем) – субъектом налогообложения после налогового периода, в котором она выписана, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на товары, услуги, используемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности, в налоговом периоде, в котором соответствующая налоговая накладная получена покупателем (получателем).  Вычет НДС производится путем внесения соответствующей суммы в декларацию по НДС, относящуюся к налоговому периоду, в котором непосредственно получена налоговая накладная, без корректировки декларации по НДС за предыдущие налоговые периоды.  Помимо этого, учитывая положения ст.118(3) НК налоговые накладные на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги регистрируются в соответствующем журнале в порядке их получения.  Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Право на вычет НДС и условия его получения определены в статье 102 НК. Никаких ограничений, связанных с источником финансирования, использованных при приобретении, данная статья не содержит.       [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Имеет ли право предприятие на зачет сумм НДС, уплаченных в связи с приобретением товарно-материальных ценностей, основных средств и.т.д. за счет бюджетных средств, поступивших в виде дотаций, субсидий и трансфертов (в том числе капитальных)?  Право на зачёт НДС и условие его получения определены в статье 102 НК. Никаких ограничений, связанных с источником средств, использованных при приобретении, данная статья не содержит.

В соответствии с положениями ст. 102 ч. (1) Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.         Поэтому, если товарно-материальные ценности были уничтожены в результате происшествия (или были похищены), сумма НДС, уплаченная или подлежащей уплате, по уничтоженным материальным ценностям не относится на вычет, так как она не удовлетворяет требованиям, изложенным в ст. 102. ч. (1) Налогового кодекса.         Соответственно, согласно ст. 102 ч. (8) Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, на приобретаемые товары, которые в процессе предпринимательской деятельности похищены или составили отходы и естественную убыль сверх установленных руководителем месячных норм, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся амортизации, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Сохраняется право на зачет НДС по товарно-материальным ценностям, предназначенным для осуществления облагаемых поставок, но которые были уничтожены в результате происшествия (или были похищены)?  В соответствии с положениями ст. 102 ч. (1) Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.   Поэтому, если товарно-материальные ценности были уничтожены в результате происшествия (или были похищены), сумма НДС, уплаченная или подлежащей уплате, по уничтоженным материальным ценностям не относится на зачет, так как она не удовлетворяет требованиям, изложенным в ст. 102. ч. (1) Налогового кодекса.   Соответственно, согласно ст. 102 ч. (4) Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, которые не используются для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежит зачету и относится на затраты или расходы периода.

В соответствии со ст. 102(1) Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.         Учитывая, что сумма НДС, отнесенная на вычет, не оплачена и не подлежит оплате поставщику, следует данную сумму НДС снять с вычета.         Также, покупатель должен отразить данную операцию в Регистре покупок за отчетный период со знаком минус и соответственно в графе 16 в Декларации по НДС.           Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

(действовало до 01.01.2014) В соответствии со ст. 102(1) Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным согласно статье 112, при уплате НДС в бюджет разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. Учитывая, что сумма НДС, отнесенная на зачет, не оплачена и не подлежит оплате поставщику, следует данную сумму НДС снять с зачета. Также, покупатель должен отразить данную операцию в Регистре покупок за отчетный период со знаком минус и соответственно в графе 13 в Декларации по НДС.

Налоговое законодательство не предусматривает возможности погашения обязательств за счёт сальдо переходящего вычета суммы НДС.         Суммы НДС отнесённые на вычет, участвуя в расчёте, используются лишь для уменьшения обязательства по НДС по облагаемым поставкам, осуществлённым на территории республики.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

 Налоговое законодательство не предусматривает возможности погашения обязательств за счёт сальдо переходящего зачёта суммы НДС. Суммы НДС отнесённые на зачёт, участвуя в расчёте, используются лишь для уменьшения обязательства по НДС по облагаемым поставкам, осуществлённым на территории республики.

Согласно положений ст.102 частей (3) и (4) Налогового Кодекса, сумма НДС уплаченная или подлежащая уплате на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления как облагаемых поставок, так и поставок, освобожденных от НДС без права вычета, подлежит вычету, если относится к облагаемым поставкам.          Сумма вычета НДС определяется ежемесячно путем применения условного коэффициента к уплаченной или подлежащей уплате сумме НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления как облагаемых поставок, так и поставок, освобожденных от НДС без права вычета.       Окончательный условный коэффициент определяется и округляется согласно математическим правилам с точностью до двух знаков после запятой при составлении декларации по НДС за последний налоговый период года и основывается на годовых показателях поставок.        Таким образом, условный коэффициент применяется только к суммам НДС по приобретенным товарам в соответствующим году, предназначенным для осуществления как облагаемых, так и освобожденных от уплаты НДС без права вычета поставок, без возможности его применения к приобретениям, осуществленным в предыдущем году или приобретениям, осуществлённым до момента регистрации в качестве плательщика НДС.      [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

Следует ли вычислять условный коэффициент на момент осуществления поставки, освобожденной от уплаты НДС, по покупкам осуществленные в прошлом году или до момента регистрации в качестве плательщика НДС?          Согласно положению ст.102 часть(3) Налогового Кодекса, сумма НДС уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых поставок, подлежит зачету, если относится к облагаемым поставкам. Сумма зачета НДС определяется ежемесячно путем применения условного коэффициента к уплаченной или подлежащей уплате сумме НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых поставок. Окончательный условный коэффициент определяется при составлении декларации НДС за последний налоговый период года и основывается на годовых показателях поставок. Таким образом, условный коэффициент применяется только к суммам НДС по приобретенным товарам в соответствующим году, предназначенным для осуществления как облагаемых, так и освобожденных от уплаты НДС поставок, без возможности его применения к приобретениям, осуществленным в предыдущем году или приобретениям осуществлённым до момента регистрации в качестве плательщика НДС.

.

(действовало до 01.01.2014) Резидент налогоплательщик Республики Молдовы получает от компании нерезидента материальные/нематериальные активы бесплатно. Резидент налогоплательщик платит НДС по импорту на эти активы. Гарантируется право на зачет НДС по данному импорту для налогоплательщика, если он имеет таможенную декларацию или документ, подтверждающий перечисление НДС в бюджет? В соответствии с положениями ст.102 (1) Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным согласно статьям 112, при уплате НДС в бюджет разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.  Также, учитывая положения ст. 102 (6) лит.  b) и c) Налогового кодекса,  право на зачет НДС при импорте (товар и услуг) осуществится на основание факта импорта и документа, подтверждающего уплату НДС при импорте. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом  о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 178  от 11.07.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial №190-192 (4228-4230) от 14.09.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

В соответствии с положениями ст. 102 ч. (1) Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности, принимая во внимание положения ч. (17) ст. 102 Налогового кодекса.         Следовательно, суммы НДС по покупке товаров и услуг, используемых для содержания/осуществления текущего ремонта арендуемого основного средства, будут отнесены на вычет арендатором, в той части, которая используется при осуществления собственной предпринимательской деятельности.         Также необходимо отметить, что в соответствие со ст. 102 ч. (8) Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

(действовало до 01.01.2014) В соответствии с положениями ст.102 (1) Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным согласно статьям 112, при уплате НДС в бюджет разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. Следовательно, суммы НДС по покупке товаров и услуг, используемых для содержания/осуществления текущего ремонта арендуемого основного средства, будут отнесены на зачет арендатором, в той части, которая используется при осуществления собственной предпринимательской деятельности. Также необходимо отметить, что в соответствие со ст. 102 ч. (4) Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежит зачету и относятся на расходы периода. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 178 от 11.07.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial №190-192 (4228-4230) от 14.09.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

В соответствии со ст.102 ч. (4) Налогового кодекса, ежемесячный условный коэффициент округляется согласно математическим правилам с точностью до двух знаков после запятой и определяется путем деления, при этом:      а) в числителе дроби указывается стоимость облагаемых поставок (без НДС), за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги;         b) в знаменателе дроби указывается общая стоимость облагаемых поставок (без НДС) и поставок, освобожденных от НДС без права вычета, за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги.       Таким образом, стоимость поставок, не являющихся объектом обложения НДС, не учитывается при определении условного коэффициента.

 В соответствии со ст.102 часть (3) НК, условный коэффициент рассчитывается путем деления, при этом:  а) в числителе дроби указывается стоимость облагаемых поставок (без НДС), за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги;  b) в знаменателе дроби указывается общая стоимость облагаемых поставок (без НДС) и необлагаемых поставок, за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги.  Таким образом, стоимость поставок, не являющихся объектом обложения НДС, не учитывается при определении условного коэффициента.    [Изменен Приказом ГГНИ № 923 от 21 .11.2011]

В соответствие со ст. 100 ч. (1) Налогового кодекса, облагаемой стоимостью импортируемых товаров является их таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством, а также подлежащие уплате при импорте данных товаров налоги, пошлины и сборы, за исключением НДС.         В то же время, согласно положениям ст. 102 ч. (1) Налогового кодекса, при уплате НДС в бюджет, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.         Следовательно, учитывая тот факт, что, таможенные пошлины уплачиваются при импорте товаров, их стоимость включается в облагаемую стоимость импортируемых товаров, НДС по импортируемым товарам, на основании ст. 102 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается к вычету.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

В соответствие со ст. 100 ч. (1) Налогового кодекса, облагаемой стоимостью импортируемых товаров является их таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством, а также подлежащие уплате при импорте данных товаров налоги, пошлины и сборы, за исключением НДС. В то же время, согласно положениям ст. 102 ч. (1) Налогового кодекса, при уплате НДС в бюджет, субъектам налогообложения, зарегистрированным согласно статьям 112 и 1121, разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. Следовательно, учитывая тот факт что, таможенные пошлины уплачиваются при импорте товаров, их стоимость включается в облагаемую стоимость импортируемых товаров, а НДС по импортируемым товарам, на основании ст. 102 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается к зачету.

Согласно п. 6) ст. 93 Налогового кодекса, облагаемая поставка — это поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС без права вычета, осуществляемые субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности.         В соответствии со ст.102 часть (1) Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

В соответствии со ст.102 часть (1) Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным согласно статьям 112 и 1121, при уплате НДС в бюджет разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.

.

        Имеет ли право экономически агент на зачет НДС, уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для поставок, освобожденных от НДС?         Согласно ст.102 часть (2) Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для поставок освобожденных от НДС, не подлежит зачету и относится на затраты или расходы.

В соответствии со ст. 4 ч. (6) Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса №1417 от 17.12.1997, субъекты обложения налогом на добавленную стоимость, находящиеся на территории Республики Молдова и имеющие налоговые отношения с ее бюджетной системой, имеют право на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного ими за товары и услуги приобретенные у юридических и физических лиц, находящихся на территории Республики Молдова и не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, если они располагают платежным документом, подтверждающим уплату налога на добавленную стоимость в бюджет.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        В соответствии со ст.4 ч.(6) Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса №1417 от 17.12.1997, субъекты обложения налогом на добавленную стоимость, находящиеся на территории Республики Молдова и имеющие налоговые отношения с ее бюджетной системой, имеют право на зачет налога на добавленную стоимость, уплаченного ими за товары и услуги по переработке, приобретенные у юридических и физических лиц, находящихся на территории Республики Молдова и не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, если они располагают платежным документом, подтверждающим уплату налога на добавленную стоимость в бюджет.

В соответствии с положениями ст. 102 ч. (8) Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, на приобретаемые товары, которые в процессе предпринимательской деятельности похищены или составили отходы и естественную убыль сверх установленных руководителем месячных норм, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся амортизации, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        В соответствии с положениями ст. 102(4) Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не использованные для осуществления предпринимательской деятельности, на приобретаемые товарно-материальные ценности, которые в процессе предпринимательской деятельности были похищены или представляют собой сверхнормативные потери, предусмотренные законодательством, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся износу, не подлежит зачету и относится на расходы периода.

.

        [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ст. 116 Налогового кодекса согласно Закону о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 138 от 17 июня 2016 г., в силу 01.01.2017 г.)]

Имеет ли плательщик НДС право на зачет на основании налоговой накладной, выданной поставщиком который получил ее в установленном порядке у уполномоченного органа, но была зарегистрирована в Генеральном электронном регистре налоговых накладных позже срока установленного в статье 1181 Налогового кодекса?   В соответствии со ст. 102(10) Налогового кодекса, если поставщик товаров, услуг не зарегистрировал выданную налоговую накладную в Генеральном электронном регистре налоговых накладных или зарегистрировал ее с нарушением срока 10 рабочих дней со дня выдачи, установленного в части (11) статьи 1181, покупатель (получатель) имеет право на зачет суммы НДС, при условии информирования налогового органа в порядке и сроки, установленные Главной государственной налоговой инспекцией, о несоблюдении поставщиком требований статьи 1181.   Порядок и сроки, согласно которых покупатель должен информировать налоговый орган, о несоблюдении поставщиком требований статьи 1181 Налогового кодекса, для получения права на зачет НДС на основании данных налоговых накладных, установлен приказом Главной Государственной Налоговой Инспекции № 1388 от 20.08.2013 с изменениями внесёнными Приказом ГГНИ № 1324 от 11.09.2014 Monitorul Oficial № 275-281/1353 от 19.09.2014.  Для получения права на зачет НДС, по налоговым накладным которые не были зарегистрированы в Генеральном электронном регистре налоговых накладных или были зарегистрированы с нарушением срока, покупатель должен представить в налоговые органы приложение к Декларации по НДС, в котором отражены налоговые накладные, подлежащие регистрации в Генеральном электронном регистре налоговых накладных.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом о внесении изменений в Приказ ГГНИ № 1388 от 20.08.2013 г. № 1324 от 11.09.2014 (опубликовано в Monitorul Oficial № 275-281/1353 от 19.09.2014.]

        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 23.12.2011, в силе с 13.01.2012.]         Имеют ли право на зачет НДС субъекты, ранее зарегистрированные в качестве плательщиков НДС на основании капитальных инвестиции осуществленных в соответствии со статьей 1121 Налогового кодекса?         Субъекты, ранее зарегистрированные в качестве плательщиков НДС на основании капитальных инвестиции осуществленных в соответствии со статьей 1121 Налогового кодекса, получая на законных основаниях статус плательщика НДС, пользуются правом на зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам – плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности, и не могут быть ограничены либо лишены прав, полученных на законных основаниях.          В соответствии с положениями статьи 126 части (2) Конституции Республики Молдова, статьи 46 части (2) Закона о законодательных актах №780-XV от 27.12.2001, статьи 6 части (8) Налогового кодекса, налогоплательщикам разрешается право на зачет сумм НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности и услуги, в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса.

Согласно ч. (1) ст. 204 Гражданского кодекса, реорганизация юридического лица осуществляется путем объединения (слияния и присоединения), дробления (разделения и выделения) или преобразования. В соответствии со ст.185 ч. (1) Налогового кодекса, налоговые обязательства реорганизованного лица погашаются его правопреемником. В то же время, согласно ч.(3) указанной статьи, в случае реорганизации лица его права и обязанности передаются вновь созданному предприятию. Следовательно, правопреемники реорганизованного лица пользуются всеми правами, которые вытекают из переданных им прав в результате реорганизации, в том числе и право на вычет сумм НДС и несут всю ответственность по полученным обязательствам.

Имеет ли право на зачет НДС экономический агент, зарегистрированный как плательщик НДС, в результате реорганизации?           Согласно ч.(1) ст.69 Гражданского кодекса, реорганизация юридического лица осуществляется путем объединения (слияния и присоединения), дробления (разделения и выделения) или преобразования.     В соответствии со ст.185 ч.(1) Налогового кодекса, налоговые обязательства реорганизованного лица погашаются его правопреемником.     В то же время, согласно ч.(3) указанной статьи, в случае реорганизации лица его права и обязанности передаются вновь созданному предприятию.   Следовательно, правопреемники реорганизованного лица пользуются всеми правами, которые вытекают из переданных им прав в результате реорганизации, в том числе и право на зачет сумм НДС и несут всю ответственность по полученным обязательствам.

Согласно ст.102 часть (1) Налогового кодекса, разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на товарно-материальные ценности услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок.         В соответствии с частью (10) лит. b) упомянутой статьи, право на вычет НДС на импортируемые товарно-материальные ценности возникает при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами.         Облагаемой стоимостью импортируемых товаров, согласно ст. 100 часть (1) Налогового кодекса, является их таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством, а также подлежащие уплате при импорте данных товаров налоги, пошлины и сборы, за исключением НДС.         В случае, когда после прохождения процедур сопровождающих импорт, имеет место переоценка стоимости импортируемых товаров, на основании подтверждающих документов выданных таможенными органами, а также документов, подтверждающих уплату НДС на импортируемые товары, суммы НДС, дополнительно исчисленные по товарам, импортированными в предыдущих периодах, относится на вычет.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Разрешается ли отнесение на зачет сумм НДС, дополнительно начисленных таможенными органами, по товарам, импортированным в предыдущих периодах?           Согласно ст.102 часть (1) Налогового кодекса, разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на товарно-материальные ценности услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок. В соответствии с частью (6) лит. b) упомянутой статьи, право на зачет НДС на импортируемые товарно-материальные ценности возникает при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами.  Облагаемой стоимостью импортируемых товаров, согласно ст. 100 часть (1) Налогового кодекса, является их таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством, а также подлежащие уплате при импорте данных товаров налоги, пошлины и сборы, за исключением НДС.  В случае, когда после прохождения процедур сопровождающих импорт, имеет место переоценка стоимости импортируемых товаров, на основании подтверждающих документов выданных таможенными органами, а также документов, подтверждающих уплату НДС на импортируемые товары, суммы НДС, дополнительно исчисленные по товарам, импортированными в предыдущих периодах, относится на зачёт.

В соответствии со ст.102 пт. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.         Исходя из положений ст.93 пкт. (6) и ст.104 Налогового кодекса, поставки освобожденные от НДС с правом вычета, квалифицируются как облагаемые поставки.         Следовательно, сумма НДС, касающаяся приобретении предназначенных для осуществления поставок, освобожденных от НДС с правом вычета, разрешается к вычету.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Разрешается ли отнесение на зачет сумм НДС, по товарно-материальным ценностям, приобретаемым для осуществления поставок по нулевой ставке НДС?         В соответствии со ст.102 пт. (1) Налогового кодекса, разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. Исходя из положений ст.93 пкт.(6), ст.96 лит.c) и ст.104 Налогового кодекса, поставки облагаемые НДС по нулевой ставке, квалифицируются как облагаемые поставок. Следовательно, сумма НДС, касающаяся приобретении предназначенных для осуществления поставок, облагаемых по нулевой ставке НДС, разрешается к зачету.

В соответствии с ч. (1) ст.102 Налогового Кодекса, разрешается вычет НДС на импортируемые услуги, приобретенные субъектами налогообложения для осуществления налогооблагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности, по уплаченным или подлежащим уплате в бюджет суммам НДС, в соответствии с положениями статьи 115.   Согласно ст.115 ч. (2) лит. b) Налогового кодекса, каждый субъект налогообложения должен уплачивать в бюджет сумму НДС, подлежащую уплате, за каждый налоговый период, не позднее даты, установленной для представления декларации за этот период, за исключением уплаты в бюджет НДС на импортируемые услуги, оплата которых осуществляется 25-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором услуга была импортирована или оплачена, в зависимости от того, что имело место ранее.   Таким образом, право на вычет НДС на импортируемые услуги наступает в том налоговом периоде, в котором был осуществлен импорт услуг, оплата услуг или уплата НДС в бюджет по данным услугам, в зависимости от того, что имело место ранее.   [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона об учреждении некоторых мер поддержки предпринимательской деятельности и о внесении изменений в некоторые нормативные акты, № 60 от 23.04.2020].

 В соответствии с ч. (1) ст.102 Налогового Кодекса, разрешается вычет НДС на импортируемые услуги, приобретенные субъектами налогообложения для осуществления налогооблагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности, только в случае уплаты в бюджет НДС по указанным услугам в соответствии с положениями статьи 115. Согласно части 102 (10), субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного НДС на импортируемые услуги при наличии документа, подтверждающего уплату НДС.  Таким образом, право на вычет НДС на импортируемые услуги осуществляется при наличии документа, подтверждающего уплату НДС в бюджет.  Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

.

(действовало до 01.01.2014) Имеет ли право субъект налогообложения НДС на зачет НДС по активам полученным в уставной капитал? В соответствии со ст.102(1) Налогового кодекса, при уплате НДС в бюджет, субъектам налогообложения, зарегистрированным согласно статье 112, разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам – плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. Право на зачет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии документов, указанных в п.(6) данной статьи.   Согласно, п. 3) и п.6) ст. 93 Налогового кодекса, облагаемая поставка это передача права собственности на товары, за исключением поставок освобожденных от обложения НДС.   Соответственно, поставка активов в уставной капитал представляет собой облагаемую поставку на общих основаниях.   Поэтому, передача материальных ценностей (основных средств) от одного субъекта другому субъекту в уставной капитал представляет собой возмездную поставку. Это выражается получением права на дивиденды.   В связи с изложенным, сумма НДС, начисленная учредителем на передачу материальных ценностей, относится на зачет субъектом налогообложения, который получил ценности по налоговой накладной

В соответствии с ч.(1) ст.102 Налогового кодекса, при уплате НДС в бюджет, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.         В случае, если налогоплательщик осуществил покупки товарно-материальных ценностей и услуг в налоговом периоде, в котором регистрируются только поставки, освобожденных от НДС без права вычета, но данные покупки предназначены для осуществления облагаемых поставок в последующие периоды, налогоплательщик имеет право на вычет данных сумм НДС.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Как отражаются в учете суммы НДС по покупкам, осуществленным для облагаемых поставок, которые имели место в налоговом периоде, в котором регистрируются только поставки, освобожденные от НДС?           В соответствии с ч.(1) ст.102 Налогового кодекса, при уплате НДС в бюджет, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.  В случае, если налогоплательщик осуществил покупки товарно-материальных ценностей и услуг в налоговом периоде, в котором регистрируются только поставки, освобожденные от НДС, но данные покупки предназначены для осуществления облагаемых поставок в последующие периоды, налогоплательщик имеет право на зачет данных сумм НДС.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 320-321/871 от 31.01.2013), в ступает в силу с 01.01.2014]

Статья 99 ч. (2) Налогового кодекса, устанавливает, что товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, товары собственного производства, впоследствии переданные без оплаты наемным работникам субъекта налогообложения, услуги, оказанные без оплаты наемным работникам субъекта налогообложения, за исключением предусмотренных частью (19) статьи 24, считаются облагаемой поставкой В ст. 24 ч. (19) Налогового кодекса, указаны проезд, питание и профессиональное образование работника расходы, по которым, несёт и определяет работодатель.                  Таким образом, указанные в ст. 24 ч.(19) Налогового кодекса услуги, не считаются облагаемой поставкой. Согласно ст. 102 ч. (1) Налогового кодекса, при уплате НДС в бюджет, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам – плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.         Следовательно, если расходы по приобретениям связанным с обеспечением питанием сотрудников, понесены и определенны работодателем с целью осуществление предпринимательской деятельности, суммы НДС по ним разрешаются к вычету в соответствии со ст. 102 Налогового кодекса.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Разрешается ли зачет сумм НДС по стоимости обедов, предоставленных сотрудникам, указанных ст. 24 ч. (19) Налогового кодекса?           Статья 99 ч. (2) Налогового кодекса, устанавливает, что товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, товары собственного производства, впоследствии переданные без оплаты наемным работникам субъекта налогообложения, услуги, оказанные без оплаты наемным работникам субъекта налогообложения, за исключением предусмотренных частью (19) статьи 24, считаются облагаемой поставкой В ст. 24 ч. (19) Налогового кодекса, указаны проезд, питание и профессиональное образование работника расходы, по которым, несёт и определяет работодатель. Таким образом, указанные в ст. 24 ч.(19) Налогового кодекса услуги, не считаются облагаемой поставкой.  Согласно ст. 102 ч. (1) Налогового кодекса, при уплате НДС в бюджет, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам – плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.  Следовательно, если расходы по приобретениям связанным с обеспечением питанием сотрудников, понесены и определенны работодателем с целью осуществление предпринимательской деятельности, суммы НДС по ним разрешаются к зачету в соответствии со ст. 102 Налогового кодекса.

Как составить декларацию НДС за последний налоговый период года, когда в разные налоговые периоды экономический агент регистрирует: - только облагаемые поставки? - только освобожденные от НДС без права вычета поставки? - как облагаемые, так и освобожденные от НДС без права вычета поставки?
      Если, в течение года экономический агент плательщик НДС в некоторые налоговые периоды регистрирует только облагаемые поставки, другие только освобожденные от НДС без права вычета поставки, а в другие налоговые периоды как облагаемые, так и освобожденные от НДС без права вычета поставки, то порядок отнесения в зачет сумм НДС для данных поставок будет следующим.
     1. Если в определенном налоговом периоде, налогоплательщик регистрирует только облагаемые поставки или только освобожденные от НДС без права вычета поставки, порядок отнесения на вычет сумм НДС предусмотрен ч. (1) и соответственно ч. (2) ст. 102 Налогового кодекса.
     2. В течение года, в те налоговые периоды, в которых регистрируются смешанные поставки, определение к вычету сумм НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления как облагаемых, так и освобожденных от НДС без права вычета поставок осуществляются согласно ч. (4) ст.102 Налогового кодекса.
    3. При составлении декларации НДС за последний налоговый период года, суммы НДС, используемые для осуществления как облагаемых, так и освобожденных от НДС без права вычета поставок на приобретенные товарно-материальные ценности в течение всего года, определяются путем применения окончательного условного коэффициента, исчисленного согласно ч.(4) ст.102 Налогового кодекса и основанного на годовых показателях поставок.
   Разница между суммами НДС, отнесенными на вычет в предыдущих налоговых периодах и определенными, в результате применения окончательного условного коэффициента отражается в декларации за последний налоговый период в графе 16 «Корректировка НДС по покупкам».
Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Как составить декларацию НДС за последний налоговый период года, когда в разные налоговые периоды экономический агент регистрирует: - только облагаемые поставки? - только освобожденные поставки? - как облагаемые, так и необлагаемые поставки?         Если, в течение года экономический агент плательщик НДС в некоторые налоговые периоды регистрирует только облагаемые поставки, другие только освобожденные, а в другие налоговые периоды как облагаемые, так и необлагаемые поставки, то порядок отнесения в зачет сумм НДС для данных поставок будет следующим.  1. Если в определенном налоговом периоде, налогоплательщик регистрирует только облагаемые поставки или только освобожденные от НДС поставки, порядок отнесения в зачет сумм НДС предусмотрен ч. (1) и соответственно ч. (2) ст. 102 Налогового кодекса.  2. В течение года, в те налоговые периоды, в которых регистрируются смешанные поставки, определение к зачету сумм НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых поставок осуществляются согласно ч. (3) ст.102 Налогового кодекса.  3. При составлении декларации НДС за последний налоговый период года, суммы НДС, используемые для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых поставок на приобретенные товарно-материальные ценности в течение всего года, определяются путем применения окончательного условного коэффициента, исчисленного согласно ч.(3) ст.102 Налогового кодекса и основанного на годовых показателях поставок.  Разница между суммами НДС, отнесенными на зачет в предыдущих налоговых периодах и определенными, в результате применения окончательного условного коэффициента отражается в декларации за последний налоговый период в графе 16 «Корректировка НДС по покупкам».

Каков порядок сохранения права на зачет сумм НДС по налоговой накладной, в случае если поставщик товаров, услуг, при возникновении условий установленных ст.1181 Налогового кодекса, не зарегистрировал данную налоговую накладную в Генеральном электронном регистре налоговых накладных либо зарегистрировал ее с нарушением сроков установленных ч.(1) ст. 1181 Налогового кодекса?         В соответствии с ч.(10) ст.102 Налогового кодекса, в случае если поставщик товаров, услуг, при возникновении условий установленных ст.1181 Налогового кодекса, не зарегистрировал данную налоговую накладную в Генеральном электронном регистре налоговых накладных либо зарегистрировал ее с нарушением сроков установленных ч.(1) ст. 1181 Налогового кодекса, покупатель (получатель) имеет право на зачет суммы НДС в соответствии с условиями, предусмотренными настоящей статьей, при условии информирования налогового органа в порядке и сроки, установленные Главной государственной налоговой инспекцией, о несоблюдении поставщиком требований ст.1181 Налогового кодекса.

.

Имеет ли право экономический агент, плательщик НДС, представить скорректированное приложение №1 к Декларации по НДС за предыдущие периоды по которым не было вынесено Решение налогового органа по уменьшению суммы НДС к зачету?          В соответствии с п.3 Приказа начальника ГГНИ №1388 от 20.08.2013, если за налоговые периоды сентябрь 2012 – август 2013 были исключены из зачета суммы НДС по причине не регистрации налоговых накладных в ГЭРНН или регистрации с нарушением срока, установленного ст.1181 Налогового кодекса, на основании ч.(131) ст.4 Закона о введении в действие раздела V Налогового кодекса №408-XV от 26.07.2001, право на зачет восстанавливается путем представления исправленной декларации по НДС.

В каком периоде возникает право на вычет сумм НДС в случае если налоговый период в котором была подписана электронная налоговая накладная, распечатанная на бумажном носителе, отличается от налогового периода в котором она была подписана электронной подписью?
      В соответствии с п. 30 Приказа начальника ГГНИ №562 от 04.04.2014, для накладных/налоговых накладных сгенерированных в Системе „e-Factura”, с полным жизненным циклом в электронной форме, что подразумевает ее передачу в электронной форме для подписания цифровой подписью „Покупателем”, датой ее получения „Покупателем”, считается дата ее подписания первой электронной или цифровой подписью „Покупателя” – момент который определяет и возникновение права на вычет НДС относительно налоговой накладной, в соответствии с ч.(10) ст.102 Налогового кодекса.
Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

В каком периоде возникает право на зачет сумм НДС в случае если налоговый период в котором была подписана электронная налоговая накладная, распечатанная на бумажном носителе, отличается от налогового периода в котором она была подписана электронной подписью?           В соответствии с п.30 Приказа начальника ГГНИ №562 от 04.04.2014, для накладных/налоговых накладных сгенерированных в Системе „e-Factura”, с полным жизненным циклом в электронной форме, что подразумевает ее передачу в электронной форме для подписания цифровой подписью „Покупателем”, датой ее получения „Покупателем”, считается дата ее подписания первой электронной или цифровой подписью „Покупателя” – момент который определяет и возникновение права на зачет НДС относительно налоговой накладной, в соответствии с ч.(6) ст.102 Налогового кодекса.

В соответствии со ст.102 ч.(1) Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам – плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.          Таким образом, в соответствии с положениями ст.102 ч.(10) п. а) Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС.          [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

 В соответствии со ст.102 ч.(1) Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам – плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.  Таким образом, в соответствии с положениями ст.102 ч.(10) п. а) Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС.  Если после продажи заложенных товарно-материальных ценностей залогодержателем или назначенным им лицом залогодатель не выписывает в течение 15 дней после продажи налоговую накладную, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на основании платежного поручения на оплату стоимости, включая НДС по заложенным товарно-материальным ценностям, согласно ст.102 ч.(11) Налогового кодекса.  Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Имеет ли хозяйствующий субъект право на вычет НДС при отсутствии налоговой накладной – на основании отчета об оценке имущества, осуществленной уполномоченным органом, в котором указана сумма НДС, - при поставке (через аукцион) арестованного имущества, которое будет получено хозяйствующим субъектом в счет погашения задолженности одного из дебиторов?

Согласно пп.2) п.39) Национального Стандарта Бухгалтерского Учета «Собственный Капитал и Обязательство» утвержденный Приказом Министерства Финансов №118 от 6 августа 2013, в действии начиная с 1 января 2014г., списание обязательств осуществляется при лишении кредитора его прав, в том числе по истечении срока исковой давности обязательств.

Согласно ч.(1) ст.102 Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет, разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам – плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. Положения ч.(7) ст.101 Налогового кодекса, устанавливает, что юридические и физические лица импортирующие товары для осуществления предпринимательской деятельности, уплачивают НДС до или в момент подачи таможенной декларации, то есть до непосредственного ввоза товаров на территорию Республики Молдова.

В то же время, согласно пункта в) ч.(10) ст.102 Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами.

Таким образом, в случае, когда покупатель уплатил сумму НДС соответствующий стоимости товара по которому срок давности задолженности перед поставщиком истек, он имеет право на вычет суммы НДС при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами.

        Согласно пп.2) п.39) Национального Стандарта Бухгалтерского Учета «Собственный Капитал и Обязательство» утвержденный Приказом Министерства Финансов №118 от 6 августа 2013, в действии начиная с 1 января 2014г., списание обязательств осуществляется при лишении кредитора его прав, в том числе по истечении срока исковой давности обязательств.         Согласно ч.(1) ст.102 Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет, разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам – плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. Положения ч.(7) ст.101 Налогового кодекса, устанавливает, что юридические и физические лица импортирующие товары для осуществления предпринимательской деятельности, уплачивают НДС до или в момент подачи таможенной декларации, то есть до непосредственного ввоза товаров на территорию Республики Молдова.         В то же время, согласно пункта в) и с), ч.(10) ст.102 Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами или документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые услуги.         Таким образом, в случае, когда покупатель уплатил сумму НДС соответствующий стоимости товара по которому срок давности задолженности перед поставщиком истек, он имеет право на вычет суммы НДС при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Имеет ли право покупатель на зачет суммы НДС по импорту товара по которому срок давности задолженности перед поставщиком истек?           Согласно пп.2) п.39) Национального Стандарта Бухгалтерского Учета «Собственный Капитал и Обязательство» утвержденный Приказом Министерства Финансов №118 от 6 августа 2013, в действии начиная с 1 января 2014г списание обязательств осуществляется при лишении кредитора его прав, в том числе по истечении срока исковой давности обязательств.   Согласно ч.(1) ст.102 Налогового кодекса, в случае уплаты в бюджет НДС субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам – плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.   Положения ч.(7) ст.101 Налогового кодекса, устанавливает, что юридические и физические лица импортирующие товары для осуществления предпринимательской деятельности, уплачивают НДС до или в момент подачи таможенной декларации, то есть до непосредственного ввоза товаров на территорию Республики Молдова.   В то же время, согласно пункта в) и с), ч.(6) ст.102 Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на зачет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами или документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые услуги.   Таким образом, в случае, когда покупатель уплатил сумму НДС соответствующий стоимости товара по которому срок давности задолженности перед поставщиком истек, он имеет право на зачет суммы НДС при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами.

Согласно пункта в) ч. (10) ст.102 Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами или документа. При этом, в соответствии с положениями п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса, основные средства не могут быть отчуждены, переданы в пользование или владение (исключая наем недвижимого имущества), как полностью, так и в виде составных частей, в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи налоговой накладной, кроме случаев, когда эти основные средства экспортируются, если ранее они были импортированы и не претерпели изменений, не считая нормальной амортизации. В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих основных средств до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается юридическим лицом, в уставный капитал которого включено основное средство, исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки основных средств – или из таможенной стоимости на момент представления таможенной декларации – в случае их импорта. Юридическое лицо, в уставный капитал которого включено основное средство, не имеет права вычета суммы НДС, уплаченной за отчужденное основное средство, и обязано представить декларацию по НДС. [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона об учреждении некоторых мер поддержки предпринимательской деятельности и о внесении изменений в некоторые нормативные акты, № 60 от 23.04.2020]

 Согласно пункта в) и с), ч. (10) ст.102 Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами или документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые услуги.  При этом, в соответствии с положениями п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса, основные средства не могут быть отчуждены, переданы в пользование или владение (исключая наем недвижимого имущества), как полностью, так и в виде составных частей, в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи налоговой накладной, кроме случаев, когда эти основные средства экспортируются, если ранее они были импортированы и не претерпели изменений, не считая нормальной амортизации.  В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих основных средств до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается юридическим лицом, в уставный капитал которого включено основное средство, исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки основных средств – или из таможенной стоимости на момент представления таможенной декларации – в случае их импорта. Юридическое лицо, в уставный капитал которого включено основное средство, не имеет права вычета суммы НДС, уплаченной за отчужденное основное средство, и обязано представить декларацию по НДС.  Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Согласно положениям ч. (13) ст. 24 Налогового кодекса, вычет остатков, отходов и естественной убыли разрешается в пределах, ежегодно утверждаемых руководителями предприятий. В то же время, в условиях ст. 1 и ч. (3) ст. 10 Закона об отходах производства и потребления №1347 от 09.10.1997, Приказ МФ №60 от 29.05.2012 и п.6 Приказа МФ №118 от 06.08.2013, запасные части не могут быть отнесены, в процессе производства, к отходам, бракам или естественной убыли в целях применения ч.(13) ст. 24 Налогового кодекса, так как они являются расходными материалами используемые в процессе производства и/или оказания услуг и потери относящиеся к ним подлежат отнесению к затратам экономического агента согласно общепринятым нормам.         Также, согласно ч. (8) ст. 102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, на приобретаемые товары, которые в процессе предпринимательской деятельности похищены или составили отходы и естественную убыль сверх установленных руководителем месячных норм, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся амортизации, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.         Таким образом, положение ч. (8) ст. 102 Налогового кодекса, не устанавливает на прямую понятие товарно-материальных ценностей в форме отходов, браков или естественной убыли и соответственно данное положение может быть применено для товарно-материальных ценностей в форме расходных материалов, используемых в процессе производства и/или оказания услуг.         Исходя из вышеизложенного и учитывая что, потери запасов являются потерями продукции, в контексте ч. (8) ст. 102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС, на приобретаемые товарно-материальные ценности (запасные части), используемые только в процессе производства и которые представляют собой потери в пределах установленных норм, подлежит вычету, а сумма НДС относящаяся к товарно-материальным ценностям которые представляют собой сверхнормативные потери, которые считаются и как неиспользуемое имущество в предпринимательской деятельности, относится на затраты или расходы периода.         Дополнительно, в случае отсутствия товарно-материальных ценностей которые не представляют собой потери продукции зарегистрированных в процессе производства продукции, сумма НДС относящаяся к приобретениям данных товарно-материальных ценностей, отнесенная к вычету согласно положениям ч.(1) ст.102 Налогового кодекса относится полностью на расходы периода.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        Согласно положениям ч.(13) ст.24 Налогового кодекса №1163-ХШ от 24.04.1997, вычет остатков, отходов и естественной убыли разрешается в пределах, ежегодно утверждаемых руководителями предприятий.          В то же время, в условиях ст.1 и ч.(3) ст.10 Закона об отходах производства и потребления №1347 от 09.10.1997, Приказ МФ №60 от 29.05.2012 и п.6 Приказа МФ №118 от 06.08.2013, запасные части не могут быть отнесены, в процессе производства, к отходам, бракам или естественной убыли в целях применения ч.(13) ст.24 Налогового кодекса, так как они являются расходными материалами используемые в процессе производства и/или оказания услуг и потери относящиеся к ним подлежат отнесению к затратам экономического агента согласно общепринятым нормам.          Также, согласно ч.(4) ст.102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги,не использованные для осуществления предпринимательской деятельности, на приобретаемые товарно-материальные ценности, которые в процессе предпринимательской деятельности были похищены или представляют собой сверхнормативные потери, предусмотренные законодательством, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся износу, не подлежит зачету и относится на расходы периода.         Таким образом, положение ч.(4) ст.102 Налогового кодекса не устанавливает на прямую понятие товарно-материальных ценностей в форме отходов, браков или естественной убыли и соответственно данное положение может быть применено для товарно-материальных ценностей в форме расходных материалов, используемых в процессе производства и/или оказания услуг.          Исходя из вышеизложенного и учитывая что, потери запасов являются потерями продукции, в контексте ч.(4) ст.102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС, на приобретаемые товарно-материальные ценности (запасные части), используемые только в процессе производства и которые представляют собой потери в пределах установленных норм, подлежит зачету, а сумма НДС относящаяся к товарно-материальным ценностям которые представляют собой сверхнормативные потери, которые считаются и как неиспользуемое имущество в предпринимательской деятельности, относится на расходы периода.          Дополнительно, в случае отсутствия товарно-материальных ценностей которые не представляют собой потери продукции зарегистрированных в процессе производства продукции, сумма НДС относящаяся к приобретениям данных товарно-материальных ценностей, отнесенная к зачету согласно положениям ч.(1) ст.102 Налогового кодекса относится полностью на расходы периода.          Основание: (Разъяснения представленные Министерством финансов письмом №14/4-06/401 от 29.12.2015)

Согласно ч.(5) ст. 102 Налогового кодекса, вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, не являющихся объектами обложения НДС в соответствии с пунктами c), d), f), g) и h) ч. (2) статьи 95, осуществляется аналогично вычету по облагаемым поставкам.

Уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, не являющихся объектами обложения НДС в соответствии с пунктами a) и b) части (2) статьи 95, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы.

   Согласно ч.(5) ст. 102 Налогового кодекса, вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, не являющихся объектами обложения НДС в соответствии с пунктами c), d), f) и g) ч. (2) статьи 95, осуществляется аналогично вычету по облагаемым поставкам.     Уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, не являющихся объектами обложения НДС в соответствии с пунктами a) и b) части (2) статьи 95, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы.     [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

 Разрешается ли вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, не являющихся объектами обложения НДС? Согласно ст. 102 ч.(5) Налогового кодекса, вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, не являющихся объектами обложения НДС в соответствии с пунктами c) и d) части (2) статьи 95, осуществляется аналогично вычету по облагаемым поставкам.  Уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, не являющихся объектами обложения НДС в соответствии с пунктами a) и b) части (2) статьи 95, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы.  Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Согласно ст. 102 ч.(6) Налогового кодекса, вычтенные субъектами налогообложения суммы НДС на приобретаемые товары, услуги исключаются из вычета и относятся на затраты или расходы в случае изменения режима налогообложения на поставку товаров, услуг в процессе осуществления предпринимательской деятельности с облагаемых поставок на поставки, освобожденные от НДС без права вычета, или в случае изменения назначения использования товаров для осуществления поставок, освобожденных от НДС без права вычета, вместо облагаемых поставок.         Из вычета исключаются суммы НДС в размере, ранее отнесенном на вычет, на оставшиеся запасы товаров, а для основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, – в размере суммы НДС по бухгалтерской стоимости, без учета переоцененной стоимости.         Суммы НДС, исключаемые из вычета в соответствии с настоящей частью, относятся на затраты или расходы.         Отнесение сумм НДС на затраты или расходы в случае изменения режима налогообложения осуществляется в налоговом периоде, в котором произошло изменение режима налогообложения с облагаемых поставок на поставки, освобожденные от НДС без права вычета.         Отнесение сумм НДС на затраты или расходы в случае изменения назначения использования товаров осуществляется в момент использования товара в качестве сырья, материалов или основных средств для осуществления поставок, освобожденных от НДС без права вычета, вместо облагаемых поставок.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Сохраняется ли право на зачет зачтенные субъектами налогообложения суммы НДС на приобретаемые товары, услуги в случае изменения режима налогообложения поставки товаров, услуг в процессе осуществления предпринимательской деятельности с облагаемых поставок на освобожденные от НДС?          Согласно ст. 102 ч.(32) Налогового кодекса, зачтенные субъектами налогообложения суммы НДС на приобретаемые товары, услуги исключаются из зачета и относятся на расходы в случае изменения режима налогообложения поставки товаров, услуг в процессе осуществления предпринимательской деятельности с облагаемых поставок на освобожденные от НДС.  Из зачета исключаются суммы НДС в размере, ранее отнесенном на оставшиеся запасы товаров, а для изнашиваемых материальных и нематериальных активов – в размере суммы НДС по бухгалтерской стоимости, без учета переоцененной стоимости.  Суммы НДС, исключаемые из зачета в соответствии с настоящей частью, не включаются в стоимость товаров, услуг, в том числе изнашиваемых материальных и нематериальных активов, и относятся на расходы.   Отнесение сумм НДС на расходы осуществляется в налоговом периоде, следующем за периодом, в котором изменен режим налогообложения.  [Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 281 от 16.12.2016 (опубликовано в Monitorul Oficial № 472-477/947 от 27.12.2016), вступает в силу с 01.01.2017.]

Согласно положениям ст. 102 ч. (6) Налогового Кодекса, отнесенные на вычет субъектами налогообложения суммы НДС на приобретаемые товары, услуги исключаются из вычета и относятся на затраты или расходы в случае изменения режима налогообложения на поставку товаров, услуг в процессе осуществления предпринимательской деятельности с облагаемых поставок на поставки, освобожденные от НДС без права вычета.          Из вычета исключаются суммы НДС в размере, ранее отнесенном на вычет, на оставшиеся запасы товаров, а для основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, – в размере суммы НДС по бухгалтерской стоимости, без учета переоцененной стоимости.          Суммы НДС, исключаемые из вычета в соответствии с настоящей частью, относятся на затраты или расходы.          Отнесение сумм НДС на затраты или расходы в случае изменения режима налогообложения осуществляется в налоговом периоде, в котором произошло изменение режима налогообложения с облагаемых поставок на поставки, освобожденные от НДС без права вычета.

         Согласно ч. (7) ст.102 Налогового кодекса, отнесенные на затраты или расходы суммы НДС на приобретаемые товары, услуги вычитаются в случае изменения режима налогообложения на поставку товаров, услуг в процессе осуществления предпринимательской деятельности с освобожденных от НДС без права вычета на облагаемые поставки или в случае изменения назначения использования товаров для осуществления поставок, освобожденных от НДС без права вычета, вместо облагаемых поставок.          Вычитаются суммы НДС в размере, ранее отнесенном на затраты или расходы, на оставшиеся запасы товаров, а для основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, – в размере суммы НДС по бухгалтерской стоимости, без учета переоцененной стоимости.          Вычет сумм НДС в случае изменения режима налогообложения осуществляется в налоговом периоде, в котором произошло изменение режима налогообложения с поставок, освобожденных от НДС без права вычета, на облагаемые поставки.          Вычет сумм НДС в случае изменения назначения использования товаров осуществляется в момент использования товаров в качестве сырья, материалов или основных средств для осуществления облагаемых поставок вместо поставок, освобожденных от НДС без права вычета.          Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Согласно положениям ст. 102 ч. (7) Налогового Кодекса, отнесенные на затраты или расходы суммы НДС на приобретаемые товары, услуги вычитаются в случае изменения режима налогообложения на поставку товаров, услуг в процессе осуществления предпринимательской деятельности с освобожденных от НДС без права вычета на облагаемые поставки.          Вычитаются суммы НДС в размере, ранее отнесенном на затраты или расходы, на оставшиеся запасы товаров, а для основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, – в размере суммы НДС по бухгалтерской стоимости, без учета переоцененной стоимости.          Вычет сумм НДС в случае изменения режима налогообложения осуществляется в налоговом периоде, в котором произошло изменение режима налогообложения с поставок, освобожденных от НДС без права вычета, на облагаемые поставки.

        Когда имеет место корректировка сумм НДС по приобретенным материальным ценностям, отнесенным ранее на затраты, на оставшиеся остатки товара в случае, когда согласно законодательства был изменен налоговый режим с освобожденного от НДС без права вычета на облагаемый?         Согласно ч. (7) ст.102 Налогового кодекса, отнесенные на затраты или расходы суммы НДС на приобретаемые товары, услуги вычитаются в случае изменения режима налогообложения на поставку товаров, услуг в процессе осуществления предпринимательской деятельности с освобожденных от НДС без права вычета на облагаемые поставки или в случае изменения назначения использования товаров для осуществления поставок, освобожденных от НДС без права вычета, вместо облагаемых поставок.         Вычитаются суммы НДС в размере, ранее отнесенном на затраты или расходы, на оставшиеся запасы товаров, а для основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, – в размере суммы НДС по бухгалтерской стоимости, без учета переоцененной стоимости.         Вычет сумм НДС в случае изменения режима налогообложения осуществляется в налоговом периоде, в котором произошло изменение режима налогообложения с поставок, освобожденных от НДС без права вычета, на облагаемые поставки.         Вычет сумм НДС в случае изменения назначения использования товаров осуществляется в момент использования товаров в качестве сырья, материалов или основных средств для осуществления облагаемых поставок вместо поставок, освобожденных от НДС без права вычета.         Таким образом, если согласно законодательства, был изменен налоговый режим из с освобожденных от НДС без права вычета в облагаемый, корректировка сумм НДС в размере ранее отнесенном на затраты или расходы на оставшиеся остатки товара осуществляется в налоговом периоде следующего за тем в котором был изменен налоговый режим.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

 

В каком налоговом периоде покупатель имеет право на зачет сумм НДС за электрическую энергию, тепловую энергию, природный газ, услуги телефонной связи, коммунальные услуги?          В соответствии с положениями ст. 102 ч.(61) Налогового кодекса, в случае получения налоговой накладной на услуги, поставляемые на регулярной основе в течение шести месяцев подряд, а также на электрическую энергию, тепловую энергию, природный газ, услуги телефонной связи, коммунальные услуги покупателем до 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имела место документированная соответствующей налоговой накладной поставка, субъектам налогообложения разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на указанные услуги, товары, используемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности, в месяце, в котором имела место их поставка.  Так, если налоговая накладная получена до 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имела место поставка, то внесенный в налоговую накладную НДС формирует зачет месяца, в котором имела места поставка. Например, если налоговая накладная выписана за январь месяц с датой поставки – 30 января, а получена покупателем 8 февраля, то налогоплательщик имеет право на зачет сумм НДС за январь месяц.   В случае, если налоговая накладная получена после 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имела место поставка, то НДС, указанный в данной накладной, формирует зачет месяца, в котором налоговая накладная получена. Например, если налоговая накладная выписана за январь месяц с датой поставки – 30 января, а получена покупателем 17 февраля, то налогоплательщик имеет право на зачет сумм НДС за февраль месяц.

В соответствии со ст.102 ч.(1) Налогового кодекса, разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.         Согласно ст.104 лит. с1) Налогового кодекса, при импорте и/или поставке на территории страны товаров, услуг, предназначенных для проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых она является и проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственную гарантию, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства), а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета, применяется освобождение от НДС с правом вычета.         Также, согласно разъяснениям, представленные Комиссией по экономике, бюджету и финансам Парламента Республики Молдова письмом CEB № 486 от 23 сентября 2016 г., если в рамках соответствующих соглашений установлены условия вклада собственных средств получателя или кредитов и т.д., в целях реализации проекта инвестиционной или технической помощи, включенного в список текущих проектов технической и инвестиционной помощи, утвержденный Постановлением Правительства № 246 от 8 апреля 2010 г., освобождение от НДС с правом вычета применяется на всю стоимость поставок товаров и услуг, предназначенных для реализации упомянутых проектов.         Соответственно, сумма НДС, касающаяся приобретении товарно-материальных ценностей, услуг предназначенных для осуществления поставок, освобождённых от НДС с правом вычета, разрешается к вычету, если используются непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности, независимо из каких денежных средств была оплачена.         Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

Разрешается ли отнесение на зачет сумм НДС, по приобретенным товарно-материальным ценностям, в рамках проекта технической и инвестиционной помощи (гранта), осуществляемого на территории Республики Молдова, финансируемого частично за счет кредита (гранта) и частично из других денежных средств?          В соответствии со ст.102 ч.(1) Налогового кодекса, разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.   Согласно ст.104 лит. с1) Налогового кодекса, при импорте и/или поставке на территории страны товаров, услуг, предназначенных для проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых она является и проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственную гарантию, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства), а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета, применяется НДС по нулевой ставке.   Также, согласно разъяснениям, представленные Комиссией по экономике, бюджету и финансам Парламента Республики Молдова письмом CEB № 486 от 23 сентября 2016 г., если в рамках соответствующих соглашений установлены условия вклада собственных средств получателя или кредитов и т.д., в целях реализации проекта инвестиционной или технической помощи, включенного в список текущих проектов технической и инвестиционной помощи, утвержденный Постановлением Правительства № 246 от 8 апреля 2010 г., нулевая ставка НДС применяется на всю стоимость поставок товаров и услуг, предназначенных для реализации упомянутых проектов.   Исходя из положений ст.93 пкт. (6), ст.96 лит. c) и ст.104 Налогового кодекса, поставки облагаемые НДС по нулевой ставке, квалифицируются как облагаемые поставки.   Соответственно, сумма НДС, касающаяся приобретении товарно-материальных ценностей, услуг предназначенных для осуществления поставок, облагаемых по нулевой ставке НДС, разрешается к зачету, если используются непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности, независимо из каких денежных средств была оплачена.

Согласно ч.(4) ст. 102 Налогового кодекса, Сумма вычета НДС определяется ежемесячно путем применения условного коэффициента к уплаченной или подлежащей уплате сумме НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления как облагаемых поставок, так и поставок, освобожденных от НДС без права вычета. Ежемесячный условный коэффициент округляется согласно математическим правилам с точностью до двух знаков после запятой и определяется путем деления, при этом: а) в числителе дроби указывается стоимость облагаемых поставок (без НДС), за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги; b) в знаменателе дроби указывается общая стоимость облагаемых поставок (без НДС) и поставок, освобожденных от НДС без права вычета, за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги. Окончательный условный коэффициент определяется в вышеуказанном порядке, основываясь на годовых показателях поставок, и округляется, согласно математическим правилам, с точностью до двух знаков после запятой. Например, если при расчете окончательного условного коэффициента результат равен 0,936… , то он округляется до 0,94.  [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона об учреждении некоторых мер поддержки предпринимательской деятельности и о внесении изменений в некоторые нормативные акты, № 60 от 23.04.2020]

 Согласно ч.(4) ст. 102 Налогового кодекса, Сумма вычета НДС определяется ежемесячно путем применения условного коэффициента к уплаченной или подлежащей уплате сумме НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления как облагаемых поставок, так и поставок, освобожденных от НДС без права вычета. Ежемесячный условный коэффициент округляется согласно математическим правилам с точностью до одного знака после запятой и определяется путем деления, при этом:       а) в числителе дроби указывается стоимость облагаемых поставок (без НДС), за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги;        b) в знаменателе дроби указывается общая стоимость облагаемых поставок (без НДС) и поставок, освобожденных от НДС без права вычета, за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги.      Окончательный условный коэффициент определяется в вышеуказанном порядке, основываясь на годовых показателях поставок, и округляется, согласно математическим правилам, с точностью до двух знаков после запятой.   Таким образом, если при расчете ежемесячного условного коэффициента получилось значение в пределах 0,936…- 0,993..., данные значения округляются до: 0,9 и 1,0 соответственно. При расчете окончательного условного коэффициента результат, находящийся в пределах 0,936…- 0,993..., округляется до: 0,94 и 0,99 соответственно.        [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

Соглано ст. 102 ч.(6) Налогового кодекса, вычтенные субъектами налогообложения суммы НДС на приобретаемые товары, услуги исключаются из вычета и относятся на затраты или расходы в случае изменения режима налогообложения на поставку товаров, услуг в процессе осуществления предпринимательской деятельности с облагаемых поставок на поставки, освобожденные от НДС без права вычета, или в случае изменения назначения использования товаров для осуществления поставок, освобожденных от НДС без права вычета, вместо облагаемых поставок.          Также, согласно ст. 102 ч. (7) Налогового кодекса, вычет сумм НДС, в случае изменения назначения использования товаров, осуществляется в момент использования товаров в качестве сырья, материалов или основных средств для осуществления облагаемых поставок вместо поставок, освобожденных от НДС без права вычета.          В соответствии со ст. 93 п.2) Налогового кодекса, товар, товарно-материальные ценности — это продукт труда в форме изделий, товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, здания, сооружения и другое недвижимое имущество.         Следовательно, изменение назначения использования товаров с облагаемых поставок на освобожденные от НДС поставки без права вычета и наоборот, вызывает необходимость исключения с вычета или, в зависимости от ситуации, вычета НДС в момент использования товаров, назначение которых изменяется, в качестве сырья, материалов или основного средства.          В случае товаров, назначение которых изменяется без их использования в качестве сырья, материалов или основных средств, исключение с вычета НДС или отнесение НДС на вычет осуществляется в момент осуществления их поставки, в соответствии с положениями ст.102 ч.(1) и ч.(2) Налогового кодекса, которые устанавливают право на вычет сумм НДС или обязательство по отнесению на затраты или расходы суммы НДС по приобретениям предназначенным для осуществления соответствующих поставок.

На основании частей (1), (10), (14) ст.102 Налогового кодекса, в случае уплаты НДС в бюджет, при наличии налоговой накладной, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, разрешается вычет суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам–плательщикам НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. Согласно ч.(1) ст.117 Налогового кодекса, предоставление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. В соответствии с ч.(8) ст.108 Налогового кодекса, вступившей в силу с 1 января 2018 года, услуги, обусловливающие последовательные платежи, такие как строительно-монтажные работы, консультации, исследования, экспертиза и прочие подобные услуги, считаются выполненными на дату составления акта сдачи-приемки работ и других подобных документов, на основании которых устанавливается поставка услуг, или, в зависимости от договорных положений, на дату принятия работ получателем. При этом, при получении оплаты до момента осуществления поставки, только в случаях, предусмотренных ч.(9) ст.1171 Налогового кодекса, налоговая накладная выписывается, в зависимости от обстоятельств, в момент получения платежа или осуществления поставки. Таким образом, вычет НДС за услуги, оказываемые по договору строительного подряда, будет произведен на основании налоговой накладной, выписанной согласно ч.(1) ст.117 и ч.(8) ст.108 Налогового кодекса.

Согласно части (8) ст. 102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, на приобретаемые товары, которые в процессе предпринимательской деятельности похищены или составили отходы и естественную убыль сверх установленных руководителем месячных норм, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся амортизации, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.          В соответствии с положениями ч. (1) ст. 102 Налогового кодекса, в случае уплаты НДС в бюджет субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, разрешается вычет суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам–плательщикам НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.         Следовательно, обязательство по корректировке НДС при списании основных средств возникает только в случае, если ранее НДС по их приобретению был отнесен на вычеты согласно положениям ч. (1) ст. 102 Налогового кодекса.

Согласно подпкт.2) п.6 НСБУ “Запасы”, утвержденного Приказом Министерства финансов №118/2013 об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета, шины и аккумуляторы относятся к расходным материалам, которые участвуют или способствуют процессу производства и/или оказания услуг.           Одновременно, согласно Приказу Министерства финансов №87 от 23 декабря 2004 г. о порядке учета расходов по замене автошин и аккумуляторных батарей транспортных средств, применимому ко всем транспортным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, независимо от того, числятся или нет данные средства на балансе предприятия, стоимость автошин, приобретенных отдельно от транспортных средств, относятся на расходы и/или затраты исходя из фактического пробега, а стоимость аккумуляторных батарей - исходя из срока эксплуатации, установленного в технической документации.          Согласно ч.(2) ст.102 Налогового Кодекса, суммы НДС на приобретаемые шины и аккумуляторы, установленные на легковой автомобиль, впоследствии продаваемого с освобождением от уплаты НДС без права вычета, не подлежат вычету и относятся на затраты или расходы.           В то же время, в соответствии с ч.(1) ст.102 Налогового Кодекса, в случае уплаты НДС в бюджет, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, разрешается вычет суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам–плательщикам НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.           Таким образом, в случае, когда легковой автомобиль, на который были установлены шины и аккумуляторы, приобретенные отдельно от него, был использован для облагаемых НДС поставок, субъект налогообложения может воспользоваться правом вычета НДС на шины и аккумуляторы.           В случае продажи автомобиля, освобожденного от уплаты НДС без права вычета, на котором установлены шины и аккумуляторы, приобретенные отдельно от него, учитывая то, что на момент отчуждения автомобиля, используемого в предпринимательской деятельности, часть стоимости шин и аккумуляторов отнесена на расходы и/или затраты, на основании ч.(6) ст.102 Налогового Кодекса, вычет НДС относящийся к шинам, аккумуляторам, будет уменьшен на сумму НДС, относящейся к неизношенной стоимости шин, аккумуляторов.

В соответствии со ст.102 ч. (1) Налогового кодекса, в случае уплаты НДС в бюджет субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, разрешается вычет суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам–плательщикам НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.       Также, согласно положениям ч. (8) той же статьи, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.           Исходя из вышеизложенного, если расходы по приобретенным товарно-материальным ценностям, предназначенны для осуществления предпринимательской деятельности, вычет сумм НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности разрешается в условиях установленных в ст.102 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями пункта 10 статьи 102 Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право вычета уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС.          Таким образом, покупатель может реализовать свое право на вычет суммы НДС в течение налогового периода, в котором он получил налоговую накладную от поставщика по факту приобретения недвижимого имущества.

[изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона об учреждении некоторых мер поддержки предпринимательской деятельности и о внесении изменений в некоторые нормативные акты, № 60 от 23.04.2020]

 Когда разрешен вычет суммы НДС по импорту услуг, в случае, когда импорт осуществлен раньше, чем произведена оплата НДС по ним? Согласно ч. (1) ст. 102 Налогового кодекса, по импортируемым услугам, закупаемым субъектами налогообложения для осуществления облагаемых поставок в процессе осуществления предпринимательской деятельности, вычет НДС разрешается по уплаченным или подлежащим уплате в бюджет суммам НДС.   В соответствии с ч. 2) статьи 109 Налогового кодекса, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается дата не позднее подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором имел место импорт услуг или их оплата, в зависимости от того, что имело место ранее.   Также, согласно лит. с) ч. (10) ст. 102 Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право вычета уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые услуги при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые услуги.   Таким образом, если оплата НДС по импорту услуг, осуществляется не позднее даты установленной для подачи декларации по НДС за период в котором имел место импорт услуг, право на вычет суммы НДС реализуется в налоговый период, когда осуществлен импорт услуг при наличии документа, подтверждающего уплату НДС.

[изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона об учреждении некоторых мер поддержки предпринимательской деятельности и о внесении изменений в некоторые нормативные акты, № 60 от 23.04.2020]

Когда разрешен вычет суммы НДС по импорту услуг, в случае, когда оплата НДС по ним, осуществлялась раньше, чем имел место импорт?  Согласно ч. (1) ст. 102 Налогового кодекса, по импортируемым услугам, закупаемым субъектами налогообложения для осуществления облагаемых поставок в процессе осуществления предпринимательской деятельности, вычет НДС разрешается по уплаченным или подлежащим уплате в бюджет суммам НДС.  В соответствии с ч. 2) статьи 109 Налогового кодекса, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается дата не позднее подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором имел место импорт услуг или их оплата, в зависимости от того, что имело место ранее.   Также, согласно лит. с) ч. (10) ст. 102 Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право вычета уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые услуги при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые услуги.

Согласно положениям статьи 102 ч.(1) Налогового кодекса, в случае уплаты НДС в бюджет субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, разрешается вычет суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам–плательщикам НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. Таким образом, в случае, когда приобретения совершаются с целью осуществления деятельности, которая заключается в осуществлении облагаемых поставок, субъект имеет право на вычет сумм НДС по данным приобретениям.  Следует отметить, что исключение сумм НДС из вычета, которые были отнесены на вычет в момент их приобретения в соответствии со ст.102 ч.(1) Налогового кодекса, устанавливается в случаях, прямо указанных в ст.102 НК, а именно: - в случае необходимости исключения сумм НДС из вычета, вследствие применения окончательного условного коэффициента, в соответствии со ст.102 ч.(4) НК; - в случае изменения режима налогообложения на поставку, с облагаемых поставок на поставки, освобожденные от НДС без права вычета, в соответствии со ст.102 ч.(6) НК; - в случае когда приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используются для осуществления предпринимательской деятельности, которые в процессе предпринимательской деятельности похищены или составили отходы и естественную убыль сверх установленных руководителем месячных норм, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся амортизации, в соответствии со ст.102 ч.(8) НК; Таким образом, в условиях сохранения первоначального назначения приобретений, НДС по которым был вычтен согласно ст.102 ч.(1) НК, исключение из вычета НДС осуществляется только в вышеперечисленных случаях. Следовательно, сохраняется право на вычет сумм НДС относящихся к приобретениям которые были использованы в предпринимательской деятельности в соответствии с их первоначальным назначением на момент покупки, по приобретениям связанным с первоначальным засевом площадей, даже если в результате не были получены товары которые могут быть поставлены.

Согласно пункту a) ч.(10) ст.102 Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности при наличии налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС. Согласно части (3) ст.118 Налогового кодекса, налоговые накладные на приобретаемые/поставляемые товарно-материальные ценности, услуги регистрируются в соответствующем журнале в порядке их получения/отпуска. В соответствии с положениями пкт.1 Порядка заполнения декларации по НДС утвержденного приказом Государственной Налоговой Службы №1164/2012, декларация по НДС составляется на официальном бланке, утвержденном в соответствии с приложением № 1 к вышеупомянутому приказу на основании данных, отраженных в регистре учета приобретений и поставок. Исходя из вышеизложенного, право на вычет НДС по налоговым накладным, выписанным через АИС «e-Factura» c применением длинного цикла, осуществляется с момента их получения в разделе «На утверждение» в интерфейсе Покупателя.

     Согласно ч. (81) ст. 102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, а также на приобретаемые товарно-материальные ценности и услуги, использованные при изготовлении товаров, которые в процессе предпринимательской деятельности были уничтожены вследствие стихийных бедствий, подлежит вычету при условии, что существование таких ситуаций продемонстрировано и подтверждено.    

      Демонстрирование и подтверждение этих ситуаций должно осуществляться посредством акта, изданного государственным органом / учреждением (например, акт констатации, изданного Комиссией по чрезвычайным ситуациям).  

      Следовательно, принимая во внимание положения упомянутой части Налогового кодекса, право на вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС, обусловлено демонстрированием и подтверждением факта уничтожения вследствие стихийных бедствий приобретенных товаров, использованные в процессе предпринимательской деятельности в целях осуществления налогооблагаемых поставок товаров/услуг.   

      Также, исходя из положений ч.(81) ст.102 Налогового кодекса, право на вычет уплаченного или подлежащего уплате суммы НДС, на приобретаемые товары и услуги, в процессе предпринимательской деятельности, не ограниченно предназначением и целью, для которых они были приобретены - продажа или производство товаров.    Основание: (Письмо Министерства Финансов № 15/3-13/69 от 15.02.2021)

     Согласно ч. (9) ст. 21¹ Закона о внутренней торговле № 231/2010, пищевые продукты, приобретенные с соблюдением количественных и качественных характеристик, предусмотренных договорами о поставке товаров, но ставшие не соответствующими применяемым регламентам в продовольственном секторе, в том числе по истечении конечной даты потребления/минимального срока их годности, не могут быть возвращены поставщику.
   Коммерсант обязан ликвидировать (уничтожить) пищевые продукты, не соответствующие применяемым в продовольственном секторе регламентам.
   В соответствии с ч. (1) ст. 102 Налогового кодекса, в случае уплаты НДС в бюджет субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, разрешается вычет суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам–плательщикам НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.
   Согласно положения ч. (8) ст. 102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, на приобретаемые товары, которые в процессе предпринимательской деятельности похищены или составили отходы и естественную убыль сверх установленных руководителем месячных норм, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся амортизации, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.
   Также, согласно п. 9 ст. 2 Закона об отходах № 209/2016, отходами являются любые вещества или предметы, которые владелец выбрасывает либо намерен или обязан выбросить.
   Таким образом, в условиях действия ч. (8) ст. 102 Налогового кодекса, если в процессе осуществления предпринимательской деятельности на приобретенные пищевые продукты истекла конечная дата потребления/минимального срока их годности, то за субъектом налогообложения сохраняется право на вычет суммы НДС относящегося к количеству, не превышающего пределы, утвержденные руководителем предприятия».
     Основание: (Письмо Министерства Финансов № 15/2-13/206 от 14.06.2021)

      В соответствии со ст. 102 ч. (81) НК, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, а также на приобретаемые товарно-материальные ценности и услуги, использованные при изготовлении товаров, которые в процессе предпринимательской деятельности были уничтожены вследствие стихийных бедствий, подлежит вычету при условии, что существование таких ситуаций продемонстрировано и подтверждено.
   Согласно ст. 93 п.2) НК, товар, в целях применения положений третьего раздела НК, товарно-материальные ценности определяются как продукт труда в форме изделий, товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, здания, сооружения и другое недвижимое имущество.
    Таким образом, учитывая, что оборудование подпадает под определение товарно-материальных ценностей, то право на зачет НДС  сохраняется в случае  его (оборудования) уничтожения в результате подтвержденного стихийного бедствия.

news-events