Дата налогового обязательства определяется в соответствии со статьей 108 НК. Эта статья устанавливает дату возникновения налогового обязательства в зависимости от имеющей место ситуации (случая).

Так как экспортная поставка освобождаются от НДС с правом вычета (статья 104, лит. a) НК), то и по авансу под нее обязательство не возникает.        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

В соответствии со статьей 116 НК, если после внесения в декларацию о НДС суммы НДС, исчисленной по осуществленной поставке, вся сумма или ее часть рассматривается в соответствии с законодательством как безнадежный долг, субъект налогообложения имеет право на корректировку исчисленной суммы НДС начиная с налогового периода, когда долг был определен безнадежным. Сумма НДС, подлежащая корректировке, равна сумме НДС, исчисленной по поставке, соответствующей непогашенной сумме безнадежного долга.         Если сумма безнадежного долга возвращается субъекту налогообложения после корректировки исчисленной суммы НДС согласно положениям части (1), то она рассматривается как уплата за следующую облагаемую поставку, осуществленную в момент получения суммы безнадежного долга.         [Изменения в Обобщенной базе Налоговой практике в соответствии с изменением в ст. 116 Налогового кодекса].

В соответствии со статьей 108 у продавца сохраняется налоговое обязательство по факту наличия предварительной оплаты. В случае возврата денежных средств, сумма налога по ним должна быть отсторнирована.

В соответствии со статьей 97(1) НК облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, без НДС. Поскольку в момент составления акта выполненных работ стоимость работ неизвестна, то исчисляется НДС по курсу на день подписания акта. В последующем, при определении окончательной стоимости услуги, сумма начисленного налога корректируется в связи с изменением себестоимости поставки.

В соответствии со ст.108(1) Налогового кодекса, датой налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги. В то же время, в соответствии со ст.108(4) Налогового кодекса, для услуг датой поставки считается дата оказания услуги, дата выписки налоговой накладной или дата осуществления полной или частичной оплаты субъекту налогообложения, в зависимости от того, что имело место ранее.

Согласно положениям части (5) статьи 108 НК датой налогового обязательства по НДС является дата поставки, которая в случае получения оплаты до момента осуществления поставки считается датой получения оплаты. Согласно пункту а) часть (1) статьи 95 НК поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова является объектом налогообложения. Получение аванса определяет момент наступления срока налогового обязательства по начислению НДС по объектам обложения НДС – в этом случае облагаемой поставки товаров. Поскольку, факт генерирующий начисление НДС – облагаемая поставка товаров, не состоится, налог на добавленную стоимость, начисленный на момент получения аванса, подлежит сторнированию. Момент сторнирования исчисленного налога определяется исходя из момента наступления обстоятельств из которых вытекает, что поставка товаров не состоится.

Начиная с 25 апреля 2014г., Законом №47 от 27 марта 2014 о об изменении и дополнении некоторых законодательных актах, положения п.28) ч(1) ст.103 Налогового кодекса были отменены. Таким образом, начиная с 25 апреля 2014г, при импорте и поставке тракторов для сельскохозяйственных работ, указанные в товарной позиции 870 190 и сельскохозяйственной технике, указанная в товарных позициях 842 481 910, 8432, 843 320, 843 330, 843 340, 843 351 000, 843 352 000, 843 353, 843 359, 8436, 8437 НДС применяется на общих основаниях по стандартной ставке 20%, до этого, в условиях действия налогового законодательства за предыдущий период данные товары были освобождены от НДС без права вычета. Принимая во внимание изменение налогового режима на данные товары, при получении поставщиком полной или частичной предоплаты до 25 апреля 2014г., учитывая момент возникновения налогового обязательства, предусмотренный в ч(5) ст.108 Налогового кодекса, при определении применяемого налогового режима, следует учитывать тот режим который существовал на момент получения предоплаты.

Согласно п.а) ст.94 Налогового кодекса (НК), субъектами налогообложения являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Молдова через постоянное представительство в соответствии с пунктом 15) статьи 5, зарегистрированные или подлежащие регистрации в качестве плательщиков НДС.         Следовательно, поставщик, который не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, не является субъектом обложения и при получении предоплаты (аванса) у него не возникает обязательство по НДС.         Однако, для субъекта обложения, который осуществляет облагаемую поставку, в соответствии с положениями ч.(1) ст.108 Налогового кодекса, датой налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги.         В случае, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее (ч.(5) ст.108).         Таким образом, если оплата за поставку была получена до момента регистрации плательщика НДС, датой возникновения обязательства по НДС у субъекта обложения, в соответствии с положениями ч.(1) и (5) ст.108 Налогового кодекса, считается дата выписки налоговой накладной или дата отпуска товара, оказания услуги, в зависимости от того, что имело место ранее.

Согласно положениям, п.3) и 4) ст.93 Налогового кодекса, получение поставщиком оплаты с выдачей подарочных сертификатов, которые впоследствии используются как средство оплаты при приобретении товаров, услуг не является поставкой товаров/ услуг.          Однако, в соответствии с ч.(1) лит.а) ст.95 Налогового кодекса, объектом налогообложения является поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова.          Так, получение поставщиком товаров оплаты за выданные подарочные сертификаты, которые в последствии используются как подтверждение оплаты (полной или частичной) при приобретении товаров, услуг, рассматривается как предварительная оплата (аванс).         Согласно ч.(5) ст.108 Налогового кодекса, в случае, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.        Следовательно, в случае, когда оплата получена до момента осуществления поставки, обязательство по НДС возникает на момент получения аванса, с последующей корректировкой НДС, по необходимости, на момент осуществления поставки.

    Согласно положениям ч. (1) ст. 1191 Гражданского кодекса, в случаях, когда при купле-продаже с оплатой стоимости в рассрочку обязательство оплаты обеспечивается сохранением за продавцом права собственности (оговорка о сохранении права собственности), покупатель приобретает право собственности в момент выплаты последней части стоимости.
     А согласно положениями лит. а) ч. (1) ст. 1192 Гражданского кодекса, в случае недвижимого имущества и иных вещей, право собственности на которые приобретается, согласно закону, путем регистрации в публичном реестре, – право собственности покупателя регистрируется предварительно, в то время как право собственности продавца не исключается. При этом, в соответствии с положениями ч. (1) и (5) ст. 108 Налогового кодекса, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.
     В тоже время, согласно ч. (3) ст. 108 Налогового кодекса, в случае поставки недвижимого имущества датой поставки считается дата перехода недвижимого имущества в собственность покупателя по дате его внесения в реестр недвижимого имущества, без уточнения является регистрация предварительной или окончательной.
   Следовательно, при получении оплаты до момента осуществления поставки (до передачи недвижимого имущества покупателю), продавец, который обязан осуществить строительство недвижимого имущества, должен начислить НДС на сумму полученных авансовых платежей, в случае если строящееся недвижимое имущество не является жильем, так как согласно п.1) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса, поставка жилья освобождаются от НДС без права вычета.
   Таким образом, при реализации договора купли-продажи недвижимого имущества оплата которого гарантирована сохранением права собственности, продавец будет начислять НДС при получении платежа (за исключением случая, когда объектом сделки является жилье), а налоговая накладная будет выписана при переходе полного права собственности к покупателю.
     На основе разъяснений Министерства финансов № 15/3-13/5 от 13.01.2025.