Data obligaţiei fiscale se determină în conformitate cu prevederile art. 108 din Codul fiscal. Articolul în cauză apreciază data obligaţiei fiscale în corespundere cu situaţia ce are loc.

Pornind de la acel fapt că în conformitate cu art.104 lit. a) din Codul fiscal, livrarea la export se scutește de TVA cu drept de deducere, respectiv nici pentru avansul la aceasta nu apare nici o obligație.           

[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii pentru modificarea și completarea unor acte legislative nr.288 din 15.12.2017, în vigoare 01.01.2018].

În conformitate cu prevederile art. 116 alin. (1) din Codul fiscal, dacă, după includerea în declarația privind TVA a sumei TVA calculate pe livrarea efectuată, toată suma sau o parte a ei se consideră, conform legislației, drept datorie compromisă, subiectul impozabil are dreptul la ajustarea sumei TVA calculate începând cu perioada fiscală în care s-a constatat datoria compromisă. Suma TVA care urmează a fi ajustată este egală cu suma TVA calculată pe livrarea care corespunde sumei datoriei compromise nerambursate.         

Dacă suma datoriei compromise se restituie subiectului impozabil după ajustarea sumei TVA calculate conform prevederilor alin.(1), această sumă se consideră ca plată pentru următoarea livrare impozabilă efectuată la momentul primirii sumei datoriei compromise.         

[modificare în Baza generalizată a practicii fiscale conform art.116 din Codul fiscal].

În conformitate cu prevederile art. 108 din Codul fiscal, pentru furnizor data obligaţiei fiscale va fi dată primirii plati. În cazul restituirii mijloacelor financiare, suma impozitului aferent acestora urmează a fi stornată.

În conformitate cu prevederile art. 97 alin. (1) din Codul fiscal, valoarea impozabilă a livrării impozabile, reprezintă valoarea livrării achitate sau care urmează a fi achitată fară TVA. Aşa cum la momentul întocmirii actului de prestare a serviciilor costul serviciilor nu este cunoscut, TVA se determină conform cursului la momentul semnării actului. Ulterior, la determinarea preţului final al serviciului prestat, suma impozitului calculat se corectează în legătură cu schimbarea sinecostului (costului de producţie) a mărfii.

În conformitate cu prevederile art. 108 alin. (1) din Codul fiscal, data obligaţiei fiscale privind TVA este data livrării. Data livrării se consideră data predării mărfurilor, prestării serviciilor. Deasemenea, potrivit art. 108 alin. (4) din Codul fiscal, pentru servicii, data livrării se consideră data prestării serviciului, data eliberării facturii fiscale sau data la care plata se efectuează subiectului impozabil, parţial sau în întregime, în dependenţă de ce are loc mai înainte.

Conform prevederilor alin.(5) al art.108 din Codul fiscal data obligaţiei fiscale privind T.V.A. este data livrării, care în cazul primirii plăţii prealabile pînă la efectuarea livrării se consideră a fi data primirii plăţii. În conformitate cu litera a) alin.(1) art.95 din Codul fiscal livrarea mărfurilor, serviciilor de către subiecţii impozabili, reprezentînd rezultatul activităţii lor de întreprinzător în Republica Moldova reprezintă obiect impozabil cu T.V.A.. Primirea plăţii prealabile determină momentul apariţiei obligaţiei fiscale privind calcularea T.V.A. pe obiectele impozabile cu T.V.A. – în cazul dat livrare impozabilă cu T.V.A.. Deoarece faptul ce generează calcularea T.V.A. – livrare impozabilă de mărfuri, nu va avea loc, taxa pe valoarea adăugată calculată la momentul primirii plăţii prealabile, urmează a fi stornată. Momentul stornării impozitului calculat se determină reieşind din momentul apariţiei circumstanţelor din care reiese, că livrarea mărfurilor nu va avea loc.

Începînd cu 25.04.2014, prin Legea nr.47 din 25.04.2014 pentru modificarea şi completarea unor acte legislative, prevederile stipulate la art. 103 alin.(1) pct.28) din Codul fiscal au fost abrogate. Astfel, începînd cu 25 aprilie 2014, la importul şi pentru livrările tractoarelor agricole de la poziţia tarifară 870190 şi tehnicii agricole de la poziţiile tarifare 842481910, 8432, 843320, 843330, 843340, 843351000, 843352000, 843353, 843359, 8436, 8437, TVA se aplică pe principii generale la cota standard de 20%, pînă la această dată în condiţiile acţiunii legislaţiei fiscale pentru perioada anterioară, acestea erau scutite de TVA fără drept de deducere. Dat fiind faptul modificării regimului fiscal la produsele menţionate, în cazul primirii de către furnizor a plăţii prealabile totale sau parţiale pînă la data de 25 aprilie 2014, luînd în consideraţie data apariţiei obligaţiei fiscale, stabilită prin art.108 alin.(5) din Codul fiscal, la aprecierea regimului fiscal aplicabil se va lua în consideraţie acel regim care era existent la momentul primirii plăţii. În acest context, luînd în consideraţie acţiunea articolului menţionat, la primirea plăţii totale pănă la 25 aprilie 2014, pentru tractoarele şi tehnica agricolă menţionată, furnizorul urmează să elibereze cumpărătorului factura cu scutirea de taxa pe valoarea adăugată, aceasta fiind în vigoare la momentul primirii plăţii, indiferent în care perioadă are loc livrarea produselor respective.

Potrivit art.94 lit.a) din Codul fiscal (CF), Subiecţii impozabili sînt persoanele juridice şi fizice care desfăşoară activitate de întreprinzător, nerezidenţii care desfăşoară activitate de întreprinzător în Republica Moldova prin intermediul reprezentanţei permanente conform art.5 pct.15), care sînt înregistraţi sau trebuie să fie înregistraţi în calitate de plătitori de T.V.A.         

Deci, furnizorul care nu este înregistrat în calitate de plătitor al T.V.A., nu este subiect al impunerii și, respectiv primirea plății prealabile (avansului) nu generează la acesta apariția obligațiilor privind TVA.         

Totodată, pentru subiectul impunerii cu TVA la efectuarea livrărilor impozabile, conform art.108 alin.(1), data obligaţiei fiscale privind T.V.A. este data livrării. Data livrării se consideră data predării mărfurilor, prestării serviciilor.         

Dacă factura fiscală este eliberată sau plata este primită pînă la momentul efectuării livrării, data livrării se consideră data eliberării facturii fiscale sau data primirii plăţii, în dependenţă de ce are loc mai înainte (alin.(5) art.108).         

Astfel, la primirea plății pentru livrare pînă la înregistrarea în calitate de plătitor al TVA, data apariției obligației privind TVA la subiectul impozabil, în conformitate cu art.108 alin.(1) și (5) al Codului fiscal, se consideră data eliberării facturii fiscale sau data predării mărfurilor, prestării serviciilor, în dependenţă de ce are loc mai înainte.

Reieșind din prevederile art.93 p.3) și 4) din Codul fiscal, primirea de către comerciant a plății cu eliberarea certificatelor cadou, utilizate ulterior în calitate de mijloc de plată la procurarea mărfurilor, serviciilor nu reprezintă livrare de mărfuri/servicii.          

Totodată, conform art.95 alin.(1) lit.a) din Codul fiscal, obiect impozabil cu TVA constituie livrarea mărfurilor, serviciilor de către subiecţii impozabili, reprezentînd rezultatul activităţii lor de întreprinzător în Republica Moldova.          

Astfel, primirea de către comerciant a plății pentru certificatele cadou, utilizate ulterior în calitate de confirmare a plății (integrală sau parțială), pentru livrarea ulterioară de mărfuri/servicii se califică ca plată efectuată anticipat (în avans).          

Conform art.108 alin.(5) din Codul fiscal, dacă factura fiscală este eliberată sau plata este primită pînă la momentul efectuării livrării, data livrării se consideră data eliberării facturii fiscale sau data primirii plăţii, în dependenţă de ce are loc mai înainte.          

Deci, pentru situațiile în care plata este primită pînă la momentul efectuării livrării, obligația privind TVA apare la data primirii plăţii în avans, cu ajustarea acesteia, după caz, la momentul efectuării livrării.

    Potrivit prevederilor art.1191 alin.(1) din Codul civil, atunci când, într-o vânzare-cumpărare cu plata prețului în rate, obligația de plată este garantată cu rezerva dreptului de proprietate (rezerva proprietății), cumpărătorul dobândește dreptul de proprietate la data plății ultimei rate din preț.
     Totodată, în conformitate cu prevederile art. art.1192 alin.(1) lit. a) din Codul civil, în cazul bunurilor imobile și al altor bunuri asupra cărora dreptul de proprietate se dobândește, conform legii, prin înregistrarea într-un registru de publicitate, dreptul de proprietate al cumpărătorului este înregistrat provizoriu, în timp ce dreptul de proprietate al vânzătorului nu este radiat.     
    Potrivit art.108 alin.(1) și alin.(5) din Codul fiscal nr.1163/1997, dacă factura fiscală este eliberată sau plata este primită până la momentul efectuării livrării, data obligației fiscale se consideră data eliberării facturii fiscale sau data efectuării plății, în dependență de ce are loc mai înainte.
    În același timp, conform art.108 alin.(3) din Codul fiscal, în cazul livrării de bunuri imobiliare, data livrării se consideră data trecerii bunurilor imobiliare în proprietatea cumpărătorului la data înscrierii lor în registrul bunurilor imobiliare, fără a se specifica despre înregistrarea provizorie sau definitivă.
   Prin urmare, la primirea plăților prealabile (până la predarea imobilului cumpărătorului), vânzătorul urmează să calculeze TVA de la suma avansurilor primite, în cazul în care obiectul tranzacției reprezintă un bun imobil, altul decât locuința, în contextul în care potrivit art.103 alin.(1) pct.1) din Codul fiscal, livrarea locuinței este scutită de TVA fără drept de deducere.
    Astfel, la vânzarea-cumpărarea bunurilor imobile pentru care plata este garantată cu rezerva dreptului de proprietate, vânzătorul va calcula TVA de la încasarea plăți (cu excepția cazului în care obiectul tranzacției este locuință), iar factura fiscală se va emite la momentul transmiterii cumpărătorului a dreptului de proprietate deplin.
    Temei: Scrisoarea Ministerului Finanțelor nr.15/3-13/5 din 13.01.2025.