В соответствии с положениями лит. с) ч. (2) ст. 8 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 г. налогоплательщик обязан вести бухгалтерский учет по формам и в порядке, установленном законодательством, осуществлять прием наличных денежных средств посредством устройств и систем для регистрации операций с наличными денежными средствами (ККМ, информационная система «Gateway fiscal», валютная информационная система), соблюдая утвержденные Правительством положения, включая Перечень видов деятельности, специфика которых позволяет осуществлять прием наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин.          В то же время, пунктом 1 Постановления Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г. установлено, что налогоплательщики, на которые в соответствии с действующим законодательством возложена обязанность ведения бухгалтерского учета, обязаны осуществлять наличные денежные расчеты с применением ККМ.          Согласно положениям пункта 4 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов, приложение № 5 к Постановлению Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г., при осуществлении наличных денежных расчетов с плательщиками по хозяйственным операциям налогоплательщики обязаны применять ККМ, выдавая плательщикам кассовые чеки, отпечатанные ими.

        Согласно пункту 6 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов, приложение № 5 к Постановлению Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г., разрешается осуществление наличных денежных расчетов без применения ККМ при выполнении видов деятельности, приведенных в приложении к вышеуказанному Положению [Перечень видов деятельности, специфика которых позволяет осуществлять прием наличных денежных средств без применения ККМ].

        Согласно п. 3 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчётов (Приложение № 5 к Постановлению Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г. «О применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью при расчётах наличными»), кассовый чек (фискальный чек) – это подтверждающий документ, выпускаемый контрольно-кассовой машиной с фискальной памятью (ККМ) при осуществлении наличных денежных расчётов, который удостоверяет хозяйственную операцию и оплату, выдаваемый в обязательном порядке плательщику. Выпускаемый кассовый чек должен содержать обязательные элементы, предусмотренные техническими требованиями к ККМ.          Так, в соответствии с техническими требованиями, ККМ должна обеспечить печать и выпуск кассового чека (наименования и аббревиатуры на государственном языке), который включает в себя следующие элементы:  ● наименование налогоплательщика, фискальный код (IDNO /IDNP), адрес структурной единицы, где установлена ККМ;  ● идентификационный (заводской) номер ККМ;  ● регистрационный номер ККМ, присвоенный подразделением Государственной налоговой службой;  ● порядковый номер кассового чека;  ● наименование каждого товара (вещи, работы, услуги);  ● стоимость и код НДС каждого товара (значения НДС в соответствии с статьями 96 и 103 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 г./ Код: А, В, С, D);  ● количество (количество не равно единице) и цена товара;  ● стоимость всех приобретённых товаров;  ● дата и время выпуска кассового чека.          Следует отметить, что, в соответствии с ч. (4) ст. 2931 Кодекса о правонарушениях № 218-XVI от 24 октября 2008 г., отсутствие ККМ или проведение расчётов с потребителями без использования имеющейся ККМ, или выдача (оформление) кассового чека (квитанции (Bonul de plată) в случаях, предусмотренных нормативными актами) без всех обязательных элементов, или выдача (оформление) кассового чека (квитанции (Bonul de plată) в случаях, предусмотренных нормативными актами), стоимость которого не соответствует реально оплаченной сумме, или умышленное невручение кассового чека (квитанции (Bonul de plată) в случаях, предусмотренных нормативными актами) потребителю, замена кассового чека или умышленное вручение потребителю другого документа, такого как квитанция об оплате наличными, счёт-фактура, заказ-наряд, счёт, справка об обмене валюты, влекут наложение штрафа на физических лиц в размере от 18 до 42 условных единиц, на должностных лиц в размере от 30 до 90 условных единиц и на юридических лиц в размере от 60 до 120 условных единиц.

      Рекомендуем всегда пользоваться ограничительными мерам, заложенными в контрольно-кассовой машине с фискальной памятью (ККМ), как например, до выпуска кассового чека (до нажатия клавиши TOTAL) предварительно нажмите клавишу SUBTOTAL (STL). В этом случае кассовый чек не закрывается (не печатается), а на индикаторах ККМ (индикатор кассира и индикатор покупателя) высвечивается итоговая сумма, которую должен заплатить плательщик (покупатель) – ошибку сразу обнаружите, а в пределах кассового чека (до закрытия чека) всегда можно аннулировать ошибочно введенную номенклатуру, следуя инструкции пользователя ККМ. Такую же процедуру обязательно соблюдайте и при ожидании информации от покупателя о виде оплаты (наличные, платёжная карточка и др.).
      Отметим, что программное обеспечение ККМ не должно содержать (да и не содержит) функциональные приложения, позволяющие вводить изменения в закрытом кассовом чеке. Поэтому, вне зависимости от природы действий, повлекших к выпуску на ККМ кассового чека на «ошибочную сумму», придерживайтесь нижеследующих рекомендаций.
      Предупреждаем что, критериев, устанавливающих с уверенностью, что выпущен «ошибочный» кассовый чек нет. Более того, в соответствии с лит. b) пункта 10 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчётов, утверждённого Постановлением Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г. «О применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью при расчётах наличными», хозяйственная операция считается не зарегистрированной в ККМ, если выдается кассовый чек, не соответствующий, по стоимости, реально уплаченной сумме.
      Поэтому, если пользователь ККМ считает, что по ошибке, выпущен кассовый чек, не соответствующий по стоимости реально уплаченной сумме (большая сумма), он заново зарегистрирует хозяйственную операцию, выдав кассовый чек с правильной суммой.
     В конце отчётного периода (в соответствии с графиком работы) выпускается ежедневный отчёт закрытия (Raportul Z [Z – отчёт]) и осуществляется запись соответствующих данных в Журнале ККМ (ЖККМ). Кассовый чек с ошибочной суммой и соответствующими объяснениями предоставляются руководству через бухгалтерию (подразделение, ответственное за организацию и ведение бухгалтерского учёта). В случае если руководство принимает предоставленные объяснения, бухгалтерия в соответствии с указаниями руководства исправляет запись, осуществлённую на основании Z – отчёта.
      Для этого неправильная запись зачёркивается тонкой линией таким образом, чтобы она могла быть прочитана. Последует новая запись (№ ежедневного отчёта закрытия/Дата ежедневного отчёта закрытия [1-я подстрока/2-я подстрока]) графы 2 не исправляется, значения вышеперечисленных показателей переписываются без изменений), которая соответствует осуществлённому исправлению и подтверждается подписью уполномоченного лица с указанием одновременно и даты исправления.
      В конце календарного года бухгалтерия составит Объяснительную записку (в двух экземплярах) по поводу исправлений, осуществлённых в течение отчётного года для каждой из применяемых ККМ, в которой указываются денежные обороты, зарегистрированные в ККМ, и те, что записаны в соответствующем ЖККМ, учитывая произведённые исправления (в период с 1 января – 31 декабря). Объяснительная записка предоставляется руководству. Она должна быть подписана руководителем, главным бухгалтером и проставлена дата составления. Один экземпляр Объяснительной записки хранится в соответствующем ЖККМ.
     Государственная налоговая служба при осуществлении налогового контроля, на основании дополнительного изучения контрольных лент (срок хранения – не менее 4 лет с момента их выпуска), напечатанных соответствующей ККМ, принимает или отклоняет (с соответствующими последствиями) откорректированные денежные обороты, указывая это в акте проверки.

     Предприятие является основным звеном рыночной экономики, становясь субъектом права с момента государственной регистрации.
     Предприятие имеет право открывать счета в банках для осуществления всех видов расчетных, кредитных, кассовых и иных операций.
   Кассовые операции – это операции по выдаче/приеме наличных денег, осуществляемые в кассе предприятия. Более широко кассовые операции можно определить как операции, связанные с движением наличных денежных средств.
    Согласно ст. 7 Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 3 января 1992 г., предприятие обязано хранить денежные средства в финансовых учреждениях и рассчитываться с национальным публичным бюджетом, со служащими, кредиторами, а также по другим платежным обязательствам через финансово-банковскую систему в порядке, установленном нормативными актами Национального банка Молдовы.
    В целях нормализации налично-денежного обращения, Указом Президента Республики Молдова № 105 от 30 апреля 1992 г. установлено, что предприятия, учреждения и организации независимо от их организационно-правовой формы:
     a) обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;
     b) должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, учреждениями, организациями в безналичном порядке через учреждения банков;
    c) имеют право хранить в своих кассах полученные из учреждения банка наличные деньги для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий не более 3 рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка;
    d) не имеют права задерживать в своих кассах наличные деньги до наступления срока выплаты, предприятия, учреждения и организации, имеющие постоянную денежную выручку и осуществляющие ее расходование для оплаты труда и на другие цели (выплата пенсий, закупка сельскохозяйственной продукции, скупка тары и др.).
    Во исполнение Указа, Постановлением Правительства № 764 от 25 ноября 1992 г. утверждены Правила ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова (Правила).
     Согласно этим Правилам, предприятия, как правило, получают в финансовых учреждениях государства наличные деньги на оплату труда, выплату пенсий и пособий, закупку сельскохозяйственной продукции, приобретение тары и вещей у населения, на расходы, связанные со служебными командировками, и на другие цели в соответствии с действующей на тот момент Инструкцией Национального банка Молдовы о порядке составления отчета о кассовых оборотах финансовых учреждений Республики Молдова (ныне действует утвержденная ПАС НБМ № 256 от 17 ноября 2011 г. Инструкция о порядке составления банками Отчета о кассовых оборотах).

  Согласно Правилам ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова, утвержденным Постановлением Правительства № 764 от 25 ноября 1992 г., кассовые операции оформляются документами, типовые межведомственные формы которых утверждены и согласованы с Министерством финансов, и которые должны применяться без исключения на всех предприятиях, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.
    Предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу.
    Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, в которой ведется учет всех поступлений и выдач наличных денег.
    Как правило, прием наличных денег подтверждается приходным кассовым ордером, а выдача наличных денег – расходным кассовым ордером, оформленных соответственно.
   Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
    Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров.
    Отметим, что предприятия не имеют права задерживать в своих кассах наличные деньги до наступления срока выплаты.
    Некоторые ограничения и ответственность в области кассовых операций предусмотрены п. 5 ст. 10 Закона № 845-XII от 3 января 1992 г.
   Таким образом, к предприятиям, учреждениям и организациям, независимо от вида их собственности и организационно-правовой формы, осуществляющим расчеты по своим финансовым обязательствам наличными в сумме, превышающей в совокупности 100 тысяч леев ежемесячно, в нарушение установленного порядка расчетов безналичным путем, а также осуществляющим расчеты наличными и безналичным путем через посредников, независимо от суммы произведенного расчета, органы Государственной налоговой службы применяют штрафные санкции в размере 10 процентов уплаченных сумм. Суммы штрафов вносятся в доход государственного бюджета.
   Указанные санкции не применяются при производстве расчетов с гражданами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, обладателями предпринимательских патентов, с национальным публичным бюджетом, при осуществлении расчетов названными лицами с национальным публичным бюджетом, предприятиями, учреждениями и организациями, а также при производстве расчетов предприятиями, учреждениями и организациями, права которых в этой части регламентируются Законом о валютном регулировании № 62-XVI от 21 марта 2008 г., нормативными актами Национального банка Молдовы, за исключением случаев осуществления расчетов через посредников.
   Понятие „посредник” применяется к лицу, которому другое лицо уплатило денежную сумму наличными или безналичным путем, не имея перед ним прямых финансовых обязательств.
    Срок представления отчета об использовании наличных денежных средств, полученных для производства закупок сельскохозяйственной продукции, приобретения упаковки и имущества у населения, а также для осуществления расходов, связанных с проездом, не должен превышать 30 календарных дней с даты их получения. Неиспользованные наличные денежные средства должны быть возмещены в кассу предприятия не позднее чем в течение 5 дней после истечения срока представления отчета об использовании наличных денежных средств.
    За использование наличных денежных средств в иных целях, кроме предназначенных, и/или невозврат в срок наличности в кассу предприятия подразделения Государственной налоговой службы налагают санкцию в размере 10 процентов суммы наличных денежных средств, использованной в иных целях и/или не возмещенной в срок в кассу предприятия.

        Деятельность ломбардов регулируется Положением о порядке организации и функционирования деятельности ломбардов, утвержденной Постановлением Правительства № 204 от 28 марта 1995 г.          Ломбарды являются кредитными учреждениями, предоставляющими населению возможность хранения предметов личного пользования и домашнего обихода, а также получения ссуд под залог этих предметов.           При приеме ломбардом на хранение предметов личного пользования и домашнего обихода плата взимается за весь условленный срок хранения.          При приеме ломбардом вещей в залог плата за хранение, а также процент по ссуде взимается при погашении ссуды за весь срок нахождения вещей в ломбарде.          По истечении определенного в договоре срока ломбард имеет право удовлетворить свои требования из стоимости переданного на хранение или в заклад имущества в порядке, установленном договором, если законом не предусмотрено иное.          Из суммы, вырученной от продажи невостребованных вещей (вещи, сданные на хранение или в заклад), погашаются плата за хранение, выданные ссуды и проценты по ним, расходы на продажу, а остаток суммы ломбард возвращает владельцу именной сохранной квитанции или именного залогового билета по их предъявлении.          Таким образом, ломбард осуществляет наличные денежные расчеты и, следовательно, обязан применять контрольно-кассовые машины с фискальной памятью (ККМ) в следующих случаях (хозяйственных операциях – терминология Постановления Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г.):  - при погашении залогодателем ссуды;  - при погашении залогодателем ссудного процента; - при приеме платы за хранение; - при продаже невостребованных вещей.          Перечисленные хозяйственные операции обосновываются регистрацией посредством ККМ в соответствии с Положением о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов и выпускаются кассовые чеки, которые выдаются соответствующим клиентам.

        Какие устройства и системы для регистрации операций с наличными денежными средствами определены Налоговым кодексом?           К устройствам и системам для регистрации операций с наличными денежными средствами, согласно п. 40) ст. 5 Налогового кодекса, относятся:          a) контрольно-кассовая машина с фискальной памятью – аппарат для регистрации кассовых операций, в том числе для хранения и печатания финансово-отчетной информации при осуществлении наличных денежных расчетов, конструкция которого включает фискальный модуль, контролирующий фискальную память, устройства печати и индикации, обеспечивая защиту алгоритмов работы и данных от несанкционированных изменений;          b) информационная система „Gateway Fiscal” – аппаратно-программная платформа, конструкция которой включает промежуточный узел для передачи в режиме реального времени финансово-отчетной информации о выполнении платежных операций через платежные терминалы (терминал cash-in), посредством защищенных цифровых каналов, в информационную систему Государственной налоговой службы, обеспечивая защиту алгоритмов работы и данных от несанкционированных изменений.

    В соответствии с Положением о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов, утвержденным Постановлением Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г., поставщик контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (ККМ) – это юридическое лицо, которое получило в установленном порядке утверждение конкретной модели ККМ (с внесением в Единый реестр ККМ), а центр технической поддержки ККМ – юридическое лицо или индивидуальное предприятие, которое в установленном порядке получило право на осуществление деятельности по установке, ремонту и техническому обслуживанию ККМ.
   Согласно статье 144¹ Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 г., вступившей в силу 27 октября 2017 г., поставщики контрольно-кассовых машин и центры технической поддержки по контрольно-кассовым машинам (далее – ЦТП ККМ) вправе начать деятельность только после регистрации в Государственной налоговой службе (ГНС), Главное управление методологии налоговых процедур, и получения Свидетельства о регистрации в качестве центра технической поддержки по контрольно-кассовым машинам с фискальной памятью.
    Законом о регулировании предпринимательской деятельности путем разрешения № 160 от 22 июля 2011 г. (приложение 1, раздел II, п. 10), установлено, что Свидетельство о регистрации в качестве центра технической поддержки по контрольно-кассовым машинам с фискальной памятью (свидетельство ЦТП ККМ) является разрешительным документом, относящемся к категории разрешений.
     В части, не урегулированной Налоговым кодексом, порядок запроса, предоставления, приостановления и отзыва свидетельства ЦТП ККМ определяется Законом № 160 от 22 июля 2011 г.
     Отметим порядок получения заявителем статуса ЦТП ККМ и свидетельства ЦТП ККМ (выдается бесплатно, сроком на три года).
     Заявитель подает в ГНС заявление и следующие документы:
     a) копия приказа о назначении лиц (фамилия, имя, IDNP, номер и срок действия удостоверения), ответственных в той области, для которой запрашивается регистрация (адрес для переписки, включая электронную почту, телефон, факс);
      b) копии разрешений на функционирование структурных единиц, оказывающих услуги, или копии уведомлений и соответствующих уведомлений о вручении;
      c) копии договоров о сотрудничестве с поставщиками контрольно-кассовых машин, в которых прямо перечислены подлежащие обслуживанию модели контрольно-кассовых машин (область сертификации для заявителей свидетельства ЦТП ККМ);
    d) предварительное уведомление конкретного поставщика контрольно-кассовых машин о согласии выдать защитные пломбы для контрольно-кассовых машин (пломбы поставщика);
   e) перечень сотрудников-специалистов (фамилия, имя, IDNP, номер и срок действия удостоверения), выполняющих установку, ремонт и техническое обслуживание контрольно-кассовых машин. ГНС рассматривает представленные документы и в течение 10 рабочих дней с момента их подачи выдает свидетельство ЦТП ККМ или обоснованно отказывает в его выдаче в тот же срок.
   После устранения причин, послуживших основанием для отказа в регистрации в качестве ЦТП ККМ, заявитель может подать новое заявление, которое рассматривается в установленном порядке.
     Информация о выдаче свидетельств ЦТП ККМ размещается на едином портале государственных услуг (www.servicii.gov.md) и официальной веб-странице ГНС (www.sfs.md).
    Если заявитель обращается за внесением изменений в свидетельство ЦТП ККМ или в приложения к нему, он должен приложить к заявлению ранее выданные свидетельство ЦТП ККМ с приложениями. Переоформленное свидетельство ЦТП ККМ выдается на том же бланке либо, при необходимости, на новом бланке с учетом указанных в заявлении изменений. Изменения производятся в течение 10 рабочих дней.
    Основаниями для переоформления свидетельства ЦТП ККМ являются: смена наименования заявителя, изменение других содержащихся в свидетельстве ЦТП ККМ данных, без обновления которых невозможно установить связь между свидетельством ЦТП ККМ, предметом свидетельства и заявителем.
    При возникновении оснований для переоформления свидетельства ЦТП ККМ заявитель обязан в течение 10 рабочих дней подать в ГНС согласно установленной процедуре заявление о переоформлении свидетельства ЦТП ККМ вместе с документом, требующим переоформления, и документами (либо копиями документов с предъявлением оригиналов для сверки), подтверждающими изменения.
     Срок действия переоформленного свидетельства ЦТП ККМ не может превышать срок действия, указанный в переоформляемом свидетельстве ЦТП ККМ.
    В период рассмотрения заявления о переоформлении свидетельства ЦТП ККМ заявитель вправе продолжать свою деятельность на основании декларации под собственную ответственность, поданной в ГНС одновременно с заявлением о переоформлении.
     Основанием для отклонения заявления о переоформлении свидетельства ЦТП ККМ является обнаружение ГНС недостоверных данных в представленной либо декларируемой заявителем информации.
Заявитель, намеревающийся осуществлять указанный в свидетельстве ЦТП ККМ вид деятельности после истечения срока его действия, должен вновь пройти процедуру выдачи свидетельства, подав заявление в ГНС не менее чем за 30 дней до истечения трехлетнего срока действия.
      По истечении срока, установленного для выдачи свидетельства ЦТП ККМ, и при отсутствии со стороны ГНС письменного отказа в выдаче такового запрашиваемый документ считается предоставленным на основе молчаливого согласия.
       Обладатель не вправе передавать свидетельство ЦТП ККМ или его копию другому лицу для осуществления своей деятельности.
    ГНС отзывает свидетельство ЦТП ККМ по заявлению обладателя или в случае установления нарушений законодательства при осуществлении деятельности в области установки, ремонта, технического обслуживания контрольно-кассовых машин.

        Положение о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов, утвержденное Постановлением Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г., допускает осуществление наличных денежных расчетов без применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (ККМ) при выполнении видов деятельности, приведенных в приложении Перечень видов деятельности, специфика которых позволяет осуществлять прием наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин.          Следовательно, разрешено осуществление наличных денежных расчетов без применения ККМ при реализации населению товаров и услуг общественного питания в период проведения ярмарок, выставок, фестивалей и различных культурно-спортивных мероприятий в парках и на улицах, а также в других общественных местах, разрешенных органами местного и/или центрального публичного управления с информированием соответствующего подразделения Государственной налоговой службы.          Таким образом, для соблюдения правовых норм, орган местного/центрального публичного управления утверждает соответствующее распоряжение, перечисляя участвующих экономических агентов и информируя Государственную налоговую службу.          Распоряжением примара (мэра), согласно статье 215 Закона о внутренней торговле № 231 от 23 сентября 2010 г., орган местного публичного управления вправе устанавливать требования к осуществлению торговой деятельности в рамках торгов, ярмарок, культурных, туристических, спортивных и других подобных мероприятий вплоть до разрешения осуществления таковой без подачи уведомления.          Следует отметить, что экономические агенты – участники должны проинформировать письменно подразделения Государственной налоговой службы по месту нахождения, определенному учредительными документами, об осуществлении такой деятельности.          Заметим также, что участвующий экономический агент обязан выписать квитанцию в случае, когда этого требует покупатель. В конце рабочего дня оформляется общая квитанция, в которой отражаются все хозяйственные операции (за исключением продаж, когда квитанция выписана конкретному покупателю).

   Порядок выпуска, предоставления, принятия талонов на питание и возмещения их стоимости, взаимоотношения операторов, работодателей и торговых предприятий/предприятий общественного питания регламентируется Законом о талонах на питание № 166 от 21 сентября 2017 года.
    Для целей этого закона, бумажный талон на питание – это (денежный) купон, а электронный талон на питание – платежная карта, предусмотренная п. 401) ст. 5 Налогового кодекса, выпущенные оператором в соответствии с вышеназванным законом, который предоставляется работодателем работникам для использования в качестве платежного инструмента в целях приобретения продуктов питания в торговых предприятиях/предприятиях общественного питания, заключивших с оператором договор на оказание услуг.
    В рамках наличных денежных расчетов, во всех случаях, талон на питание представляет собой безналичный платежный инструмент, как предусмотрено п. 5 Положения об эксплуатации контрольно-кассового оборудования при осуществлении наличных денежных расчетов и/или посредством другого платежного инструмента (приложение № 3 к Постановлению Правительства № 141/2019).
  Таким образом, торговое предприятие/предприятие общественного питания, использующее безналичный платежный инструмент, регистрирует продажи посредством контрольно-кассового оборудования (ККО).
    Если стоимость проданных продуктов питания ниже номинальной стоимости бумажного талона на питание его использование считается полным, а торговым предприятиям/предприятиям общественного питания запрещается выдача сдачи (остатка денежных средств на талоне).
     На ККО выпускается кассовый чек с видом оплаты „TMH” (Бумажный талон на питание), а торговое предприятие/предприятие общественного питания принимает и применяет отличительный знак на бумажном талоне, подтверждающий его использование, а также указывает на талоне дату представления талона в качестве платежного инструмента.
     Оплата электронным талоном на питание схожа оплате посредством платежных карточек (банковских). На ККО выпускается кассовый чек с видом оплаты „TME” (Электронный талон на питание).

        Порядок выпуска, предоставления, принятия талонов на питание и возмещения их стоимости, взаимоотношения операторов, работодателей и торговых предприятий/предприятий общественного питания регламентируется Законом о талонах на питание № 166 от 21 сентября 2017 года.         Для целей этого закона, бумажный талон на питание – это (денежный) купон, а электронный талон на питание – платежная карта, предусмотренная п. 401) ст. 5 Налогового кодекса, выпущенные оператором в соответствии с вышеназванным законом, который предоставляется работодателем работникам для использования в качестве платежного инструмента в целях приобретения продуктов питания в торговых предприятиях/предприятиях общественного питания, заключивших с оператором договор на оказание услуг.          В рамках наличных денежных расчетов, во всех случаях, талон на питание представляет собой безналичный платежный инструмент, как предусмотрено п. 5 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов, утвержденного Постановлением Правительства № 474 от 28 апреля 1998 года.          Таким образом, торговое предприятие/предприятие общественного питания, использующее безналичный платежный инструмент, регистрирует продажи посредством контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (ККМ).          Если стоимость проданных продуктов питания ниже номинальной стоимости бумажного талона на питание его использование считается полным, а торговым предприятиям/предприятиям общественного питания запрещается выдача сдачи (остатка денежных средств на талоне).          На ККМ выпускается кассовый чек с видом оплаты „TICHET DE MASĂ”, а торговое предприятие/предприятие общественного питания принимает и применяет отличительный знак на бумажном талоне, подтверждающий его использование, а также указывает на талоне дату представления талона в качестве платежного инструмента.          Оплата электронным талоном на питание схожа оплате посредством платежных карточек (банковских). На ККМ выпускается кассовый чек с видом оплаты „TICHET DE MASĂ ELECTRONIC”.

        В соответствии с положениями пункта 41 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов, приложение № 5 к Постановлению Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г., контрольно-кассовые машины устанавливаются на каждом из специально оборудованных мест (рабочее место кассира, оператора-кассира, продавца, исполнителя и т.п.), предназначенных для накопления и временного хранения денежных средств в соответствии с действующими нормами.

В каких случаях контрольно-кассовая машина фискальный принтер (ККМ/ФП считается исправной/неисправным? Нарушение, каких требований ведёт к наложению налогового штрафа за применение неисправной/неисправного ККМ/ФП?

   Согласно подпункта 3) п. 7 Положения об эксплуатации контрольно-кассового оборудования при осуществлении наличных денежных расчетов и/или посредством другого платежного инструмента (приложение № 3 к Постановлению Правительства № 141/2019), ККМ/ФП считается исправной/исправным, если выполнены следующие требования:  
    a) модель включена в Единый реестр; 
    b) налоговый режим включен; 
    c) обеспечивается печать кассовых чеков, контрольных лент, ежедневных отчетов закрытия, периодических отчетов и т.д.; 
    d) бумажный носитель, на котором отпечатаны документы, а также способ печати обеспечивают их видимость и читаемость на период хранения; 
   e) печатает на документах текущую календарную дату и время с отклонением не более 15 минут от реального времени (за исключением отклонения в один час в период перехода от летнего/зимнего к зимнему/летнему времени, но не позже 20 ноября/апреля текущего года); 
   f) пломбы поставщика ККО установлены в требуемых местах, действительны, не повреждены и элементы идентификации пломб соответствуют элементам, занесенным в Журнал технической поддержки; 
  g) заводской номер, запрограммированный в ККМ/ФП, является номером, который указан на табличке для маркировки ККМ/ФП и соответствует номеру, указанному в техническом паспорте.
  Контрольно-кассовая машина/ фискальный принтер, применяемая/применяемый с нарушением хотя бы одного из перечисленных требований, считается технически неисправной/неисправным.
   В случае если фискальная память не активирована (не включён налоговый режим) или невозможно определить программное обеспечение, установленное в ККМ/ФП, это влечёт к наложению штрафа на налогоплательщика в размере от 5000 до 15000 леев, в соответствии с ч. (1) ст. 254 Налогового кодекса.

        Согласно положениям лит. e) пункта 8 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов, приложение № 5 к Постановлению Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г., контрольно-кассовая машина считается исправной, если выполнены следующие требования:  - модель ККМ включена в Единый реестр;  - включен налоговый режим;  - обеспечивается печать кассовых чеков, контрольных лент, ежедневных отчетов закрытия, периодических отчетов и т.п.;  - бумажный носитель, на котором отпечатаны документы, а также способ печати обеспечивают их видимость и читаемость на период хранения;  - печатаются текущая календарная дата и время с отклонением не более 15 минут от реального времени (за исключением отклонения в один час в период перехода от летнего/зимнего к зимнему/летнему времени, но не позже 20 ноября/апреля текущего года);  - пломбы поставщика ККМ установлены в требуемых местах, действительны, не повреждены и элементы идентификации пломб соответствуют элементам, занесенным в Журнал учета услуг по технической поддержке ККМ; - заводской номер, запрограммированный в ККМ, является номером, который указан на табличке для маркировки ККМ и соответствует номеру, указанному в техническом паспорте.          Контрольно-кассовая машина, применяемая с нарушением хотя бы одного из перечисленных требований, считается технически неисправной.

    Согласно положениям лит. e¹) пункта 8 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов, приложение № 5 к Постановлению Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г., контрольно-кассовая машина считается опломбированной Государственной налоговой службой в установленном порядке, если налоговые пломбы (пломба) установлены в требуемых местах, действительны, не повреждены и элементы идентификации пломб соответствуют элементам, занесенным Государственной налоговой службой в Журнал учета услуг по технической поддержке ККМ.

   Обязанность установки POS-терминалов установлены в Законе № 845/1992, о предпринимательстве и предприятиях, согласно статьи 7¹ из упомянутого закона, начиная с 1 июля 2012 года хозяйствующие субъекты (кроме ссудо-сберегательных ассоциаций и микрофинансовых организаций), объем продаж которых от оптовой и/или розничной торговли и/или от оказания услуг превышает 2 миллиона леев в течение предшествующего календарного года, обязаны до 1 июля следующего года установить POS-терминалы и обеспечить возможность осуществления платежей с их использованием в подразделениях (кроме сетей мелкорозничной торговли), в которых объем продаж в тот же период превысил 500000 леев.
   Хозяйствующие субъекты, объем продаж которых от оптовой и/или розничной торговли и/или от оказания услуг превысил 2 миллиона леев в течение предшествующего календарного года, не обязаны устанавливать POS-терминалы до 1 июля следующего года, в том числе в подразделениях, в которых в тот же период объем продаж превысил 500000 леев, в случае, если:
     - платежи производились исключительно в безналичной форме, за исключением произведенных коммерческими банками;
     - указанная деятельность осуществляется в селах (коммунах), за исключением входящих в состав муниципиев и городов.
     Таким образом, если предприятие в 2018 году установило POS-терминал, превысив в 2017 году объем продаж 2 миллиона леев, а в 2018 году объем продаж был меньше чем 2 миллиона леев, то оно имеет право в 2019 году отказаться от использования установленного POS-терминала.

   Согласно положениям ст. 7 Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845/1992 предприятие в соответствии с действующим законодательством обязано хранить денежные средства в финансовых учреждениях и рассчитываться с национальным публичным бюджетом, со служащими, кредиторами, а также по другим платежным обязательствам через финансово-банковскую систему в порядке, установленном нормативными актами Национального банка Молдовы.
    Основные принципы валютного регулирования в Республике Молдова, права и обязанности резидентов и нерезидентов в валютной области установлены Законом о валютном регулировании № 62/2008.
   Согласно ч. (1) ст. 25 Закона №62/2008 правила получения/осуществления резидентами и нерезидентами платежей и переводов в рамках валютных операций, в том числе требование о предоставлении обосновывающих документов при получении/осуществлении данных платежей и переводов, а также случаи, когда платежи и переводы могут быть получены/осуществлены без предоставления обосновывающих документов, устанавливаются Национальным банком Молдовы.
    Юридические лица–резиденты и юридические лица–нерезиденты обязаны получать/осуществлять платежи и переводы в рамках валютных операций только через банковские счета/ платежные счета, за исключением случаев, когда осуществление валютных операций разрешается наличными или с использованием карточек и платежных инструментов (ч. (3) ст. 25).
   Случаи использования резидентами и нерезидентами наличной иностранной валюты или дорожных чеков в иностранной валюте, а также случаи внесения на свои банковские/платежные счета/получения со своих банковских/платежных счетов наличных, в рамках валютных операции указаны в ст. 26 Закона № 62/2008.
    Случаи использование резидентами и нерезидентами карточек в рамках валютных операций установлены в ст. 27 Закона №62/2008.
    Исходя из вышесказанного, экономический агент резидент, при осуществлении валютных операции должен соблюдать положения Закона 62/2008.
    Также отмечаем, что налоговых нарушений нет, если все денежные средства, полученные налогоплательщиком при реализации товаров, оказании услуг, зарегистрированы на банковских счетах, взятых на учет Государственной налоговой службой, и отражены на доходы.
   Документальное подтверждение экономической сделки осуществляется согласно Закону о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 года. Согласно положениям Закона:
   - первичный документ – документальное подтверждение, удостоверяющее совершение экономических фактов или дающее право на их осуществление (совершение), доказывает совершение события (ч. (1) ст. 3);
     - экономические факты учитываются на основе первичных документов (ч. (1) ст. 11);
    - первичные документы строгой отчетности составляются в соответствии с типовыми формами и используются в случае оказания услуг, за исключением финансовых услуг, оказываемых финансовыми учреждениями, организациями микрофинансирования, ссудо-сберегательными ассоциациями (лит. b) ч. (1) ст. 12);
    - для международных операций, предусмотренных ч. (1) ст. 12, в качестве первичных документов могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором (ч. (3) ст. 12).
    Таким образом, согласно изложенным положениям, подтверждение сделки по проданным товарам /оказанным услугам нерезиденту, а также поступления денежных средств со счета, открытого у оператора платежной системы онлайн (например, PayPal), на банковскую карточку физического лица (например, администратора), связанную с его текущим счетом, с последующим обязательным перечислением денежных средств на банковский счет предприятия, осуществляется на основе документов, применяемых в международной практике (инвойса), а также выписки по счету, к которому привязана карточка, и выписки по банковскому счету (которые подтверждают оплату этих услуг).