Налоговое обязательство это обязательство налогоплательщика уплатить в бюджет определенную сумму в качестве налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа, погашение которого регламентировано налоговым законодательством, и учет которого относится к компетенции Государственной налоговой службы (ст. 129 ч. 6) Налогового кодекса, п. 2 из приложения к Приказу ГГНИ № 400 от 14 марта 2014 г. об утверждении Инструкции по учету обязательств перед бюджетом).

    Недоимка – это сумма, которую налогоплательщик был обязан уплатить в бюджет в качестве налога (пошлины) или сбора, но которую не уплатил в срок, а также сумма пени и/или штрафа. А также, налоговое обязательство становится недоимкой по истечении измененного срока, указанного в договоре об отсрочке или рассрочке, заключенного на основании ст. 180 Налогового кодекса (ст. 129 ч. 13) Налогового кодекса).

Неуплаченная сумма налоговых обязательств в размере до 100 леев включительно не считается недоимкой в случае:         
    а) использования права на 50-процентное уменьшение штрафа за налоговое нарушение;
    b) невыставления и/или отмены распоряжения о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика, изданного для обеспечения взимания недоимки;
    c) подтверждения отсутствия у хозяйствующих субъектов недоимки в национальный публичный бюджет;
    d) обеспечения выполнения пункта 8) статьи 13 Закона № 845-XII от 3 января 1992 года о предпринимательстве и предприятиях;
    e) обеспечения выполнения части (7) статьи 131 Налогового кодекса.
Налоговые обязательства, взятые на специальный учет в соответствии со статьей 206 Налогового кодекса, не считаются недоимкой в течение нахождения их на специальном налоговом учете, за исключением налоговых обязательств налогоплательщиков, находящихся в процедуре несостоятельности, процедуре банкротства или упрощенной процедуре банкротства (ст. 129 ч. 13) Налогового кодекса).

   Переплата – это сумма, уплаченная в качестве налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа, внесенная или взысканная, в том числе путем принудительного исполнения, в большем размере, чем это предусмотрено в соответствии с налоговым законодательством.

    Налоговая отчетность это любая декларация, информация, расчет, справка, иной документ об исчислении, уплате, удержании налогов (пошлин), сборов, пеней и/или штрафов либо о других фактах, связанных с возникновением, изменением или погашением налогового обязательства, представленные или подлежащие представлению налоговому органу (ст. 129 ч. 9) Налогового кодекса).

   Сроком погашения налогового обязательства является период для исполнения налогового обязательства, установленный налоговым законодательством, включающий последний день этого периода в пределах распорядка работы Государственной налоговой службы. Если последний день периода является выходным днем, то последним днем считается первый рабочий день, следующий за выходным днем (ст. 129 ч. 8) Налогового кодекса).

  В соответствии со ст. 170 Налоговго кодекса, налоговое обязательство считается погашенным в случае его уплаты, аннулирования, истечения срока давности, вычета, компенсации или принудительного исполнения.

    Счет налогоплательщика (текущий/лицевой счет налогоплательщика) это структурированный отчет, выбранный из системы по фискальному коду налогоплательщика, который отражает возникновение, изменение и погашение обязательства перед национальным публичным бюджетом (п. 2 из приложения к Приказу ГГНИ № 400 от 14 марта 2014 г. об утверждении Инструкции по учету обязательств перед бюджетом).

     В соответствии с п. 2 из приложения к Приказу ГГНИ № 400 от 14 марта 2014 г. об утверждении Инструкции по учету обязательств перед бюджетом внутренним налоговым документом является документ, заполненный Государственной налоговой службой в установленном законодательством порядке.
    Данный документ заполняется автоматизировано в АСУ „Внутренние налоговые документы” (Приказ ГГНИ № 1172 от 14.11.2016 г.), с целью отражения соответствующих записей в системе учета о возникновении, изменении и погашении налоговых обязательств в лицевых счетах налогоплательщиков, по которым налогоплательщик не обязан представлять налоговую отчетность.

    Согласно закону о крестьянских хозяйств (ферм) № 1353/03.11.2000 и Закон о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220 - XVI от 19 октября 2007года, исключаются по собственной инициативе из Государственного регистра недействующие юридические лица и индивидуальные предприниматели и из Регистра крестьянских (фермерских) хозяйств - крестьянские хозяйства (ферм).
     Таким образом согласно части (5) статьи 36 Закона о крестьянских хозяйств (ферм) № 1353/03.11.2000, подразделение Государственной налоговой службы исключает по своей инициативе из Государственного налогового регистра крестьянские хозяйства, которые были зарегистрированы до вступления в силу настоящего закона и не перерегистрировались в соответствии с частью (2).
   В соответствии со статьей 26 Закона о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220 - XVI от 19 октября 2007 года, недействующее юридическое лицо и недействующий индивидуальный предприниматель считаются прекратившими свою деятельность и автоматически исключаются из Государственного регистра. при условии, что недействующее юридическое лицо и недействующий индивидуальный предприниматель не имеют задолженностей перед национальным публичным бюджетом, не имеют контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, не являются учредителями другого юридического лица и не имеют филиалов и представительств, орган государственной регистрации начинает по собственной инициативе процедуру исключения недействующего юридического лица и недействующего индивидуального предпринимателя из Государственного регистра, принимая решение о начале процедуры исключения. Орган государственной регистрации получает информацию об отсутствии/наличии задолженности перед национальным публичным бюджетом из автоматизированной информационной системы государственной налоговой службы «Лицевой счет налогоплательщика» через созданную Правительством платформу интероперабельности.
    В течение трех рабочих дней со дня принятия решения о начале процедуры исключения из Государственного регистра орган государственной регистрации безвозмездно публикует на своем официальном сайте и в Официальном мониторе Республики Молдова объявление о начале процедуры исключения недействующего юридического лица и недействующего индивидуального предпринимателя из Государственного регистра.
   В течение трех рабочих дней по истечении срока представления заявлений и требований заинтересованными лицами, в случае если заявления и требования не были представлены, орган государственной регистрации по собственной инициативе принимает решение об исключении недействующего юридического лица и недействующего индивидуального предпринимателя из Государственного регистра и исключает их.

   В соответствии с законом о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220 - XVI от 19 октября 2007 года, государственной регистрации юридических лиц, их филиалов и представительств, и индивидуальных предпринимателей лиц осуществляет Государственная регистрационная палата.
     Регистрация Уставов некоммерческих организации республиканских общественных объединений, а также уставов международных общественных объединений (в том числе их филиалов и представительств) Mинистерством юстиции. Регистрация уставов местных общественных объединений производится органами местного публичного управления в пределах территорий, на которых создаются объединения. в соответствии с положениями Закона об общественных объединениях № 837 от 17.05.1996.
   Согласно Постановление Правительства о регистрации крестьянских хозяйств (ферм) № 977 от 14.09.2001, крестьянские хозяйства подлежат регистрации учредителем в примэрии административно-территориальной единицы первого уровня, в границах которой находится принадлежащий им земельный участок.

    Согласно части (8) статьи 161 Налогового кодекса, при принятии решения об изменении местонахождения и/или о создании подразделения налогоплательщик в течение 60 дней со дня приобретения права собственности (владения, найма) информирует Государственную налоговую службу об изменении своего местонахождения и/или представляет первоначальные сведения, а впоследствии сообщает об изменениях местонахождения своего подразделения, а также о временном приостановлении деятельности подразделения.
   При этом, в соответствии с пунктом 95 Инструкции по учету налогоплательщиков утвержденной Приказом ГНС № 352 от 28.09.2017 (далее Инструкция), в случае, если налогоплательщик (за исключением тех, которые подлежат государственной регистрации) меняет местонахождение (место жительства) c выбытием при этом из района деятельности подразделения Государственной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, он уведомит об этом подразделение ГНС на основании запроса об изменении данных (согласно приложениям № 1, 1А и 2 к Инструкции).
    Следовательно, в случае смены места нахождения, только налогоплательщики которые были взятые на налоговый учет путем присвоения фискального кода Государственнои налоговой службой (упомянутые в пункте 10 лит. b), лит. c), лит. d), лит. j), лит. l) и лит. m) из Инструкции), в течение 60 дней со дня приобретения права собственности, должны подать соответствющее заявление согласно процедуре описаной положениями вышеупомянутой Инструкции.
[Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом о внесении изменений и дополнений в Инструкцию по учету налогоплательщиков, утвержденную Приказом ГНС № 352 от 28.09.2017 г. № 477 от 15.09.2020 г. в силе с 02.10.2020 г.]

Согласно части (5) статьи 165 Налогового кодекса, подразделения юридического лица, не являющиеся юридическими лицами, используют фискальный код этого лица.

    Согласно пункту 6) статьи 129 Налогового кодекса, налоговое обязательство – обязательство налогоплательщика уплатить в бюджет определенную сумму в качестве налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа.
   Налоговое обязательство налогоплательщика, неуплаченное в срок, переходит в разряд недоимки которая, согласно пункту 13) той же статьи, является суммой, которую налогоплательщик был обязан уплатить в бюджет в качестве налога (пошлины) или сбора, но которую не уплатил в срок, а также сумма пени и/или штрафа.

   Пеня на пеню начисленную за несвоевременную уплату налоговых обязательств не начисляется.
   Но, в процессе погашения налогового обязательства, налогоплательщик обязан следовать порядку предусмотренного статьей 179 Налогового кодекса, которая предусматривает последовательность погашения налоговых обязательств, а именно, погашение налоговых обязательств в соответствии с налоговым законодательством осуществляется в хронологическом порядке (порядке возникновения) по каждому виду налогового обязательства, указанному в документе о его погашении.
 В случае несоблюдения налогоплательщиком вышеуказанных положений, Государственная налоговая служба вправе погасить его налоговое обязательство согласно установленному порядку.

 Статья 182 Налогового кодекса предусматривает две ситуации когда ответственность за погашение налоговых обязательств налогоплательщика относятся за налогоплательщиком, обязанного удерживать или взимать с другого лица налоги (пошлины), сборы, пени и/или штрафы и уплачивать их в бюджет :
   1. Должностное лицо налогоплательщика, обязанного в соответствии с налоговым законодательством удерживать или взимать с другого лица налоги (пошлины), сборы, пени и/или штрафы и уплачивать их в бюджет, ответственное за уплату налогов (пошлин), сборов, пеней и/или штрафов, которые не были удержаны, взысканы или перечислены в установленном порядке в бюджет;
   2. Налоговые обязательства налогоплательщика, за которые его должностное лицо ответственное согласно настоящей статье, остаются за налогоплательщиком до их полного погашения в случае удержания или взыскания налогов (пошлин), сборов, пеней и/или штрафов с других лиц.
 За неисполнение обязанностей, предусмотренных настоящей статьей, и других обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, должностное лицо налогоплательщика несет ответственность, предусмотренную законодательством.

    Согласно пункту 8) статьи 129 Налогового кодекса:
   Срок погашения налогового обязательства – установленный налоговым законодательством период для исполнения налогового обязательства, включающий последний день этого периода в пределах распорядка работы Государственной налоговой службы.
    Если последний день периода является выходным днем, то последним днем считается первый рабочий день, следующий за выходным днем.
    В случае представления отчетов в электронном виде последним днем считаются полные сутки.
    Аналогичным образом определяются сроки осуществления иных действий, предусмотренных налоговым законодательством.

    Статья 178 Налогового кодекса предусматривает что дата погашения налогового обязательства обусловлена и зависит от порядка (метода) погашения его, а именно в виду того что статьей 170 Налогового кодекса предусмотрены эти методы (метод уплаты, аннулирования, истечения срока давности, вычета, компенсации или принудительного исполнения), дата определяется в зависимости от конкретного метода погашения.
     Так статьи 171, 172, 173, 174 и 175 Налогового кодекса регламентируют при каждом методе погашения способ определения даты погашения налогового обязательства.

   Исходя из особенностей погашения налогового обязательства путем уплаты, статья 178 Налогового кодекса определяет дату погашения налогового обязательства следующим образом:
   a) при оплате посредством безналичных платежных инструментов, кроме платежных карточек (путем перечисления) – дата списания с платежного счета налогоплательщика в счет соответствующего налогового обязательства. Списание с платежного счета подтверждается платежным документом, выданным поставщиком платежных услуг, в котором указана дата списания с платежного счета;
    b) при оплате наличными – дата получения наличных денежных средств через финансовые учреждения (их отделения или филиалы) или других поставщиков платежных услуг в счет соответствующего налогового обязательства. Получение наличных денежных средств подтверждается квитанцией о получении наличных денежных средств и платежным документом, выданным поставщиком платежных услуг, в котором указана дата получения наличных денежных средств;
   c) при оплате посредством платежных карточек – дата списания с платежного счета, к которому привязана платежная карточка налогоплательщика, для зачисления суммы в бюджет в счет соответствующего налогового обязательства. Списание с платежного счета, к которому привязана платежная карточка, подтверждается выданным обладателю карточки чеком (квитанцией) о платеже по платежной карточке, сформированным посредством POS-терминала или другого устройства по использованию платежных карточек, и платежным документом, выданным поставщиком платежных услуг, в котором указана дата списания с платежного счета;
  d) при оплате через Правительственную службу электронных платежей (Мpay) – дата производства платежа налогоплательщиком, подтвержденная службой Мpay путем уведомления компетентного государственного органа о полной оплате, и платежным документом, выданным поставщиком платежных услуг, в котором указана дата производства платежа.

   Согласно статье 168 Налогового кодекса, фискальные коды аннулируются в случае смерти физического лица, объявлении его умершим, признании его в установленном порядке безвестно отсутствующим или выезде его на постоянное место жительства в другую страну на основе информации органа записи актов гражданского состояния.
  Параллельно, согласно Постановлению Правительства № 977 от 14 сентября 2001 г. о регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств, крестьянское хозяйство подлежит регистрации учредителем в примэрии административно-территориальной единицы первого уровня, в границах которой находится принадлежащий ему земельный участок.
   Чтобы исключить крестьянское хозяйство из Государственного налогового регистра, в случае смерти учредителя, его члены должны представить в примэрию свидетельство о смерти, свидетельство о регистрации, которая, в свою очередь, внесет соответствующие записи в Реестр крестьянских хозяйств.
   Соответственно, уполномоченное лицо примэрии обязано проинформировать об этом в 3-дневный срок со дня исключения из Регистра Государственную налоговую службу и территориальный орган статистики, представив в их адрес карточку регистрации со сведениями относительно регистрационного номера крестьянского хозяйства, даты ликвидации, основания ликвидации.

   Согласно части (2) статье 167 Налогового кодекса, операции по открытому банковскому счету (за исключением транзитных счетов для исполнения бюджетов, кредитных, ссудных, срочных депозитных и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала)) могут осуществляться только после получения финансовым учреждением (его отделением или филиалом) изданного и переданного Государственной налоговой службой электронного документа, подтверждающего взятие на учет банковского счета.
   Банковский счет берется на учет Государственной налоговой службой на основании изданного и переданного финансовым учреждением (его отделением или филиалом) электронного документа, подтверждающего открытие банковского счета.
    В случае, если у налогоплательщика имеются недоимки, Государственная налоговая служба вправе не выдавать электронный документ, подтверждающий взятие на налоговый учет. Электронные документы, подтверждающие открытие банковского счета и взятие его на налоговый учет, пересылаются и принимаются через автоматизированную информационную систему электронного документооборота между Государственной налоговой службой, финансовыми учреждениями и Национальным банком Молдовы.
   Таким образом, Государственная налоговая служба имеет право не выдавать электронный документ, подтверждающий взятие на учет банковского счета, в случае, если у налогоплательщика имеются недоимки в национальный публичный бюджет.

   Согласно части (1) статьи 264 Налогового кодекса, за исключением случаев, предусмотренных частью (2), налоговые обязательства могут быть определены налогоплательщиком и Государственной налоговой службой или иными органами, осуществляющими полномочия по налоговому администрированию, в следующие сроки:
   а) для налогов (пошлин), сборов, пеней – не позднее четырех лет с последней даты, установленной для представления соответствующего налогового отчета или для уплаты налога (пошлины), сбора, пени (в случае, когда представление налогового отчета не предусмотрено);
   b) для налоговых санкций, относящихся к конкретному налогу (пошлине), сбору, – не позднее четырех лет с последней даты, установленной для представления налогового отчета по данному налогу (пошлине), сбору или для уплаты данного налога (пошлины), сбора (в случае, когда представление налогового отчета не предусмотрено);
   с) для налоговых санкций, не относящихся к конкретным налогам (пошлинам), сборам, – не позднее четырех лет со дня совершения налогового нарушения.
  Часть (2) статьи 264 Налогового кодекса предусматривает, что срок исковой давности не распространяется на налоги (пошлины), сборы, пени или налоговые санкции, относящиеся к конкретному налогу (пошлине), сбору, если налоговый отчет, устанавливающий налоговое обязательство, содержит информацию, вводящую в заблуждение, или отражает факты, образующие состав налогового преступления, либо если он не был представлен вообще.
   В случае определения налогового обязательства в установленный срок или на протяжении периода, установленного в статье 264, на основе части (1) статьи 265 Налогового кодекса, оно погашается путем принудительного исполнения Государственной налоговой службой в соответствии с настоящим разделом или судебной инстанцией, но только при условии, что действия Государственной налоговой службы или обращение в судебную инстанцию имели место в течение шести лет после определения налогового обязательства.

   Согласно статье 5 Налогового кодекса, под подразделением подразумевается структурная единица предприятия, учреждения или организации (филиал, представительство, отделение, отдел, магазин, склад и т.д.), расположенная за пределами их основного места нахождения, которая выполняет некоторые функции предприятия.
     Таким образом, участия в различных сезонных выставках / ярмарках не соответствует условиям, изложенным выше.

   Согласно статьи 37 Закона о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220-XVI от 19 октября 2007 г., информация об изменении администратора передается онлайн в Государственную налоговую службу, и налогоплательщик не обязан сообщать об этом.

   Согласно статье 179 Налогового кодекса, погашение налоговых обязательств в соответствии с налоговым законодательством осуществляется в хронологическом порядке (порядке возникновения) по каждому виду налогового обязательства, указанному в документе о его погашении.
  В случае несоблюдения налогоплательщиком хронологического порядка, Государственная налоговая служба вправе погасить его налоговое обязательство согласно установленному порядку.

    В соответствии с положениями Налогового кодекса, взымаемые налоги (пошлины) и сборы являются одним из источников доходов государственного бюджета и бюджетов административно-территориальных единиц.
   Согласно части (5) и (6) статьи 7 Налогового кодекса, налогоплательщики, имеющие подразделения и/или объекты налогообложения, исчисляют и погашают путем уплаты налоговые обязательства, связанные с подразделениями/ объектами налогообложения, по месту их нахождения (за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов и сборов, предназначенных для перечисления в дорожный фонд, подоходного налога, установленного согласно главе 7¹ раздела II, и единого налога с резидентов информационно-технологических парков).
  Подразделения, расположенные в административно-территориальных единицах, бюджет которых не является составной частью национального публичного бюджета, уплачивают налоги и сборы в бюджет административно-территориальной единицы по основному месту нахождения предприятия, учреждения, организации.

    В соответствии с положениями части (1) статьи 167 Налогового кодекса, на налоговый учет не берутся транзитные счета для исполнения бюджетов, кредитных, ссудных, срочных депозитных и временных счетов по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала.

  На основании пункта 8 Положения о порядке погашения налогового обязательства и аннулирования сумм переплат путем применения срока давности, Утвержденной Постановлением Правительства № 221 от 11 апреля 2017 г., срок давности приостанавливается в случаях, перечисленных в части (2) статьи 265 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года, на основании следующих документов, которые подтверждают право на приостановление:
    1) документ, имеющий юридическую силу и подтверждающий, что физическое лицо находится под арестом или приговорено к лишению свободы;
   2) окончательное и вступившее в законную силу решение, которое подтверждает тот факт, что судебная инстанция вынесла решение о взыскании налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа;
   3) контракт об изменении срока погашения налогового обязательства путем отсрочки/рассрочки (заключенный на основании части (5) статьи 180 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года);
  4) информация из интегрированной информационной системы Пограничной полиции об отсутствии в Республике Молдова налогоплательщика – физического лица или ответственного должностного лица налогоплательщика – юридического лица более 6 лет подряд в течение срока давности, полученная в соответствии с положениями Соглашения о сотрудничестве между Департаментом пограничной полиции Министерства внутренних дел и Государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов;
    5) документ, имеющий юридическую силу и подтверждающий, что налогоплательщик находится в процессе несостоятельности в соответствии с Законом о несостоятельности № 149 от 29 июня 2012 года.

  В соответствии с пунктом 36²) статьи 5 Налогового кодекса независимая деятельность - это коммерческая деятельность, осуществляемая в индивидуальном порядке физическим лицом–резидентом без оформления организационно-правовой формы, в результате которой возникает доход.
    Согласно положениям главы 10² Налогового кодекса, налоговый режим физических лиц осуществляющих независимую деятельность, предусматривает только регистрацию и прекращение независимой деятельности.
   В то же время положения Закона № 220 от 19 октября 2007 г. о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей регламентирует приостановление/возобновление деятельности, только в случае налогоплательщиков со статусом юридического лица.
   Таким образом, исходя из вышеизложенного, действующее законодательство не предусматривает приостановления деятельности физических лиц, в том числе независимой деятельности.

   Пункт 29) статья 5 Налогового кодекса устанавливает, что подразделением является структурная единица предприятия, учреждения или организации (филиал, представительство, отделение, отдел, магазин, склад и т.д.), расположенная за пределами их основного места нахождения, которая выполняет некоторые функции предприятия, учреждения или организации.
       Согласно части (8) статьи 161 Налогового кодекса при принятии решения об изменении местонахождения и/или о создании подразделения налогоплательщик в течение 60 дней со дня приобретения права собственности (владения, найма) информирует Государственную налоговую службу об изменении своего местонахождения и/или представляет первоначальные сведения, а впоследствии сообщает об изменениях местонахождения своего подразделения, а также о временном приостановлении деятельности подразделения.
      Согласно пункту 107) Инструкции по учету налогоплательщиков, заполненные налогоплательщиком заявления о регистрации/ликвидации и временному приостановлению деятельности утверждённой Приказом ГНС № 352 от 28 сентября 2017 г. подразделений/объектов налогообложения принимаются подразделением ГНС по месту обслуживания налогоплательщика (головного предприятия/основного местонахождения) или через SIA «e-Cerere» модуль «Înregistrarea online a subdiviziunilor».
      Следует упомянуть, что при заполнении графы 6 Местонахождение подразделения Заявления/Констатации о регистрации/ликвидации и приостановлении подразделений /налогооблагаемых объектов (приложение № 15) налогоплательщики должны указать полные данные о местонахождении оптового склада, согласно данным из договора аренды.
     Cледовательно, арендованный оптовый склад соответствует понятию подразделения и следует быть зарегистрированным в качестве подразделении в ГНС по месту нахождения экономического агента или через SIA «e-Cerere» модуль «Înregistrarea online a subdiviziunilor».

    Через MPay можно оплатить, используя любой платежный инструмент в соответствии с законодательством Республики Молдовы, посредством банковской карты, наличными средствами через платежные терминалы, банковские кассы, почтовые отделения или онлайн через инструменты интернет-банкинга.

После приостановления операций на банковских счетах разрешается списание:
   а) любых сумм в счет бюджета;
   b) в счет залогодержателей – денежных средств, полученных от осуществления залогового права;
   с) сумм, перечисленных с ссудного счета предприятия в целях, для которых был получен заем;
  d) комиссионных финансового учреждения (его отделения или филиала) за исполнение им частично или полностью инкассовых поручений, выставленных Государственной налоговой службой, или платежных поручений в счет бюджета, которые взимаются со счета налогоплательщика, не влияя на сумму, указанную в инкассовом или платежном поручении.

     Согласно части (1) статьи 25 Закона о судебных исполнителях № 113 от 17 июня 2010 г., деятельность судебных исполнителей осуществляется в рамках бюро, в котором могут действовать один или несколько объединенных судебных исполнителей. Права и обязанности судебных исполнителей по содержанию общего бюро устанавливаются договором. В рамках общего бюро каждый судебный исполнитель осуществляет свою деятельность в индивидуальном порядке и несет личную ответственность за свои действия.
    Согласно пунктам 15-15¹ Инструкции по учёту налогоплательщиков, утверждённой Приказом ГНС № 352 от 28 сентября 2017 г., указаны документы, на основании которых могут быть взяты на налоговом учете судебные исполнители и объединенные бюро судебных исполнителей.
   В данном контексте, судебный исполнитель, осуществляющий деятельность в объединенном бюро судебных исполнителей, будет взят на налоговый учет с присвоением отдельного фискального кода, отличающего от фискального кода объединенного бюро.

    Согласно части (1) статьи 167 Налогового кодекса об открытии банковских счетов (за исключением транзитных счетов для исполнения бюджетов, кредитных, ссудных, срочных депозитных и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала)) финансовое учреждение (его отделение или филиал) обязано в тот же день сообщить Государственной налоговой службе через автоматизированную информационную систему электронного документооборота между Государственной налоговой службой и финансовыми учреждениями.
   Таким образом, налогоплательщик не обязан информировать Государственную налоговую службу об открытии банковского счета, поскольку финансовое учреждение само информирует Государственную налоговую службу об открытии банковского счета.

    Согласно лит. a) части (3) статьи 13 Закона о бухгалтерском учете №113-XVI от 27 апреля 2007 г., руководство (исполнительный орган), партнеры, собственник, руководитель субъекта, имеют право назначать на должность и освобождать от должности главного бухгалтера на основании индивидуального трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом.
    В соответствии с лит. f) части (3) статьи 161 Налогового кодекса лицам, которым фискальные коды присваиваются Государственной налоговой службой, открывается дело, в котором содержатся документы и сведения об учредителе (учредителях) или лицах, получивших право на осуществление соответствующей деятельности, руководителе и главном бухгалтере (фамилия и имя, дата рождения, адрес, контактные реквизиты, данные документа, удостоверяющего личность).
     Согласно лит. j) и k) части (3) статьи 187 Налогового кодекса, налоговый отчет должен, как правило, содержать: для отчета на бумажном носителе – подпись ответственных лиц (руководителя и главного бухгалтера) налогоплательщика или подпись налогоплательщика (его представителя) для отчета в электронном виде – электронную подпись.
     Таким образом, исходя из действующего законодательство, Государственная налоговая служба должна обладать данными лица, ответственного за бухгалтерский учет, которые должны быть задекларированы в ГНС.

   Погашение налогового обязательства путем компенсации осуществляется зачислением в счет недоимки переплат или сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству.
    Компенсация осуществляется по инициативе Государственной налоговой службы или по заявлению налогоплательщика, если налоговым законодательством не предусмотрено иное.

   Налог на недвижимость можно оплатить посредством услуги MPay в режиме онлайн или через инструменты интернет-банкинга банка, клиентом, которого является налогоплательщик.
      Кроме того, согласно части (5) статьи 129 Налогового кодекса, оплата может быть произведена через представителя налогоплательщика.

   Согласно Закону о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 288 от 15декабря 2017 г. в части (1) статьи 167 Налогового кодекса было исключено выражение «пунктах а) и с)».
     Но, в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 295 от 21 декабря 2017 г. в части (1) статьи 167 перед словами «части (1) статьи 162» был внесен текст « пунктах a) и c)».
   Исходя из вышеизложенного, финансовые учреждения должны информировать Государственную Налоговую Службу об открытии банковских счетов физическим лицам, начиная с 01 января 2018 г. (дата опубликования Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 288 от 15 декабря 2017 г.) до 11 января 2018 г. включая (дату опубликования Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 295 от 21декабря 2017 г.). 
   А так же, согласно части (3) статьи 167 Налогового кодекса, финансовые учреждения обязаны информировать Государственную Налоговую Службу только об открытии банковских счетов физическим лицам–нерезидентам (иностранным гражданам и лицам без гражданства) и юридическим лицам–нерезидентам, не располагающие объектами налогообложения на территории Республики Молдова и не имеющие налоговых обязательств.
     Процедура информирования установлена Государственной Налоговой Службой.

     Согласно части (2) статьи 69¹⁹ Налогового кодекса, физическое лицо - резидент, которое намерено осуществлять деятельность в области закупки продукции растениеводства и/или садоводства и /или обьектов растительного мира, подает в подразделение Государственной Налоговой Службы по месту жительства указанному в его удостоверении личности Заявление о постановке на налоговый учет физического лица-резидента, осуществляющего деятельность в сфере заготовки сельскохозяйственной продукции растениеводства и садоводства и других обьектов растительного мира (Приложение №1 к Приказу ГНС № 623 от 31.12.2019 г.).
[Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019 г.. в силе с 01.01.2020 г.]

    При подаче Заявления о постановке на налоговый учет физического лица - резидента, осуществляющего деятельность в области заготовки сельскохозяйственной продукции растениеводства и садоводства и других обьектов растительного мира подразделение Государственной Налоговой Службы выдает физическому лицу Свидетельство о постановке на налоговый учет физического лица-резидента, осуществляющего деятельность в сфере заготовки сельскохозяйственной продукции растениеводства и садоводства и других обьектов растительного мира (Приложение № 4 к Приказу ГНС № 623 от 31.12.2019 г.), а также Учетный Лист закупки продукции растениеводства и/или садоводства и/или обьектов растительного мира, утвержденный Приказом Министерства финансов №3 от 02.01.2020 г..
     До внесения изменений в Постановление Правительства № 294 от 17.03.1998 г. об исполнении Декрета Президента Республики Молдова № 406-ll от 23.12.1997 г. применяется режим бесплатной выдачи указанного Учетного Листа.
[Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019 г., в силе с 01.01.2020 г.]

   В случае изменения фамилии, физическое лицо-резидент, осуществляющее деятельность в области закупки продукции растениеводства и/или садоводства и/или обьектов растительного мира, представляет в подразделение Государственной Налоговой Службы по месту жительства, указанному в удостоверении личности, Заявление об изменении фамилии физического лица-резидента, осуществляющего деятельность в сфере заготовки сельскохозяйственной продукции растениеводства и садоводства и других обьектов растительного мира (Приложение №2 к Приказу ГНС № 623 от 31.12.2019 г.) и Свидетельство о постановке на налоговый учет физического лица-резидента, осуществляющего деятельность в сфере заготовки сельскохозяйственной продукции растениеводства и садоводства и других обьектов растительного мира (Приложение №4 к Приказу ГНС № 623 от 31.12.2019 г.).   
[Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019 г., в силе с 01.01.2020 г.]

    В случае прекращения деятельности, физическое лицо, осуществляющее деятельность в области закупки продукции растениеводства и/или садоводства и/или обьектов растительного мира, подает в подразделение Государственной Налоговой Службы по месту жительства, указанному в удостоверении личности физического лица, Заявление о прекращении деятельности осуществляемой физическим лицом-резидентом в сфере заготовки сельскохозяйственной продукции растениеводства и садоводства и других обьектов растительного мира (Приложение № 3 к Приказу ГНС № 623 от 31.12.2019 г.), Свидетельство (в оригинале, актуализированное по случаю) о постановке на налоговый учет физического лица-резидента, осуществляющего деятельность в сфере заготовки сельскохозяйственной продукции растениеводства и садоводства и других обьектов растительного мира (Приложение № 4 к Приказу ГНС № 623 от 31.12.2019 г.) и Свидетельство об изменении фамилии физического лица-резидента, осуществляющего деятельность в сфере заготовки сельскохозяйственной продукции растениеводства и садоводства и других обьектов растительного мира (Приложение № 5 к Приказу ГНС № 623 от 31.12.2019 г.). Одновременно представляется и Учетный Лист закупки продукции растениеводства и/или садоводства и/или обьектов растительного мира.
[Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019 г., в силе с 01.01.2020 г.]

   В случае превышения, лимита установленного в статье 6915 Налогового Кодекса, физическое лицо, осуществляющее деятельность в области закупки продукции растениеводства и/или садоводства и/или обьектов растительного мира, обязано прекратить свою деятельность по процедуре установленной Регламентом о постановке на налоговый учет/прекращении деятельности в сфере заготовки сельскохозяйственной продукции растениеводства и садоводства и других обьектов растительного мира, утвержденному Приказом ГНС № 623 от 31.12.2019 г., и при необходимости зарегистрировать свою деятельность в организационно-правовой форме регламентированной действующим законодательством.
[Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019 г., в силе с 01.01.2020 г.]

   Согласно ст. 292¹ Трудового кодекса, дистанционная работа представляет собой форму организации работы в трудовой сфере, посредством которой работник выполняет присущие его занятию, должности или профессии функции вне рабочего места, организованного работодателем, в том числе с использованием средств информационно-коммуникационных технологий.
   Дистанционными работниками являются работники, которые заключили индивидуальный трудовой договор или дополнительное соглашение к существующему договору, содержащие положения о дистанционной работе.
   Согласно ст.5 п.29) Налогового кодекса подразделение это структурная единица предприятия, учреждения или организации (филиал, представительство, отделение, отдел, магазин, склад и т.д.), расположенная за пределами их основного места нахождения, которая выполняет некоторые функции предприятия, учреждения или организации.
    Также согласно ст.161 ч.(8) Налогового кодекса при принятии решения об изменении местонахождения и/или о создании подразделения налогоплательщик в течение 60 дней со дня приобретения права собственности (владения, найма) информирует Государственную налоговую службу об изменении своего местонахождения и/или представляет первоначальные сведения, а впоследствии сообщает об изменениях местонахождения своего подразделения, а также о временном приостановлении деятельности подразделения.
    Исходя из вышеизложенного, адрес выполнения дистанционной деятельности, который не входит в состав структурных подразделений предприятия, учреждения, организации, не соответствует понятию подразделения.
    Соответственно, налогоплательщик, который обеспечивает выполнение задач/действий за пределами территории / подразделения, контролируемой им прямо или косвенно, не подлежит декларированию в качестве подразделения налогоплательщика в соответствии с положениями, установленными ч.(8) статьи 161 Налогового кодекса.

      Согласно п. 4.5 Приказа Министерства финансов № 166/2020 о порядке зачисления и учета платежей в национальный публичный бюджет посредством казначейской системы Министерства финансов в 2021 году, сбор с инвесторов или владельцев строительных объектов за разработку нормативных документов в строительстве (код ECO 114425) перечисляется налогоплательщиками в зависимости от населенного пункта, в котором ведется строительство.
[Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства финансов № 166/2020 о порядке зачисления и учета платежей в национальный публичный бюджет посредством казначейской системы Министерства финансов в 2021 году.]

Уплата из-за границы подоходного налога, а также любых других налогов или сборов, осуществляется в иностранной валюте (EUR/USD), согласно следующим банковским реквизитам:
1. В доларах США:
Beneficiary: Ministry of Finance of RM – State Treasury Account of institution:
IBAN SWIFT: NBMDMD2X Correspondent Bank of the NBM:
• FEDERAL RESERVE BANK OF NEW YORK, NEW YORK
• SWIFT BIC: FRNYUS33
• ACCOUNT NO: 021087125
Details of payment: Please indicate full beneficiary′s name, treasury account number, payment′s destination in conformity with budget classification, beneficiary′s IDNO (1006601000037).
2. В евро:
Beneficiary: Ministry of Finance of RM– State Treasury Account of institution:
IBAN Beneficiary Bank: National Bank of Moldova
SWIFT: NBMDMD2X Correspondent Bank of the NBM:
• DE NEDERLANDSCHE BANK N.V., AMSTERDAM
• SWIFT: FLORNL2ACAC
• IBAN: NL90FLOR0600126226
Details of payment: Please indicate full beneficiary′s name, treasury account number, payment′s destination in conformity with budget classification, beneficiary′s IDNO (1006601000037).
При заполнении платежного документа, в разделе «Account of institution» указывается код IBAN, следующим образом:
a) сгенерированный на веб-странице Министерства Финансов www.mf.gov.md, выбрав код экономической класификации, район нахождения налогоплательщика и статистический код населенного пункта налогоплательщика согласно классификатору административно – территориальных единиц (КАТЕМ);
b) платежи, произведенные субъектами налогообложения, указанными в пункте д) статьи 94 Налогового кодекса, для оплаты налога на добавленную стоимость на товары и услуги, произведенные и оказываемые на территории Республики Молдова (код ECO 114110), перечисляются на код IBAN: MD04TRGAAA11411001000000. При заполнении платежного поручения, в разделе «назначение платежа» должен обязательно быть указан фискальный код/код НДС, присвоенный при регистрации в системе «e-Commerce VAT»;
c)для собираемых платежей/доходов указываются коды IBAN, предоставленные соответствующими бюджетными органами/учреждениями. Также, уплата налогов и сборов физических лиц может быть выполнено онлайн через правительственную услугу электронных платежей MPay (www.mpay.gov.md) или через услугу «Онлайн-оплата налогов и сборов физическими лицами-гражданами», доступная на сайте www.sfs.md.
[Изменение в соответствии с Приказом министра финансов № 90/2022, в силу 30.09.2022]

Согласно пкт. 29) ст. 5 Налогового кодекса, под подразделением подразумевается структурная единица предприятия, учреждения или организации (филиал, представительство, отделение, отдел, магазин, склад и т. д.), расположенная за пределами их основного места нахождения, которая выполняет некоторые функции предприятия.
В соответствии со ч. (5) ст. 7 Налогового кодекса, налогоплательщики, имеющие подразделения и/или объекты налогообложения, исчисляют и погашают путем уплаты налоговые обязательства, связанные с подразделениями/ объектами налогообложения, по месту их нахождения.
Также, в соответствии с лит. d) ч. (2) ст. 8 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан достоверно декларировать сведения и об объектах налогообложения.
Таким образом, сельхозугодия, в качестве объекта налогообложения, следует декларировать объект налогообложения по типу подразделения „63 – земли сельскохозяйственного назначении”, в соответствии приложению № 14 к Приказу ГНС № 352 от 28.09.2017 г.