В соответствие со ст.120 лит.а) и ст.127(3) Налогового кодекса, юридические и физические лица, перерабатывающие и/или производящие подакцизные товары на территории Республики Молдова, обязаны предоставлять декларацию об уплате акциза.

        В соответствие со ст.127(3) Налогового кодекса, субъекты налогообложения, обязаны представлять декларацию об уплате акцизов не позднее последнего дня месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена отгрузка (вывоз) подакцизных товаров.

        Предусмотрены ли исправления в декларации к уплате акцизов?     Согласно п.12Положением о порядке получения акцизного сертификата, заполнения декларации об акцизах и порядке учета подакцизных товаров отгруженных (вывезенных) из акцизного помещения утвержденного Постановлением Правительства 843 от 18.12.2009, исправления и вычеркивания при заполнении декларации об акцизах не допускаются.

     Согласно п. 2.7 Инструкции по администрированию акциза №188 от 21.10.2004, в случае поставок на экспорт, освобожденных от акциза, субъект налогообложения в месяце их осуществления в Декларации об акцизах не делает записи об объеме экспортируемых товаров. Записи по экспортным поставкам вносятся в Декларацию об акцизах за налоговый период, когда в установленные ГНИ сроки, была осуществлена полная репатриация средств по данному экспорту.

        Есть ли необходимость представления декларации об уплате акцизов, если субъект налогообложения в истекшем месяце не имел налогооблагаемого оборотного объема?          Согласно п. 16 Положением о порядке получения акцизного сертификата, заполнения декларации об акцизах и порядке учета подакцизных товаров отгруженных (вывезенных) из акцизного помещения утвержденного Постановлением Правительства 843 от 18.12.2009, если субъект налогообложения в истекшем месяце не имел налогооблагаемого оборотного объема, он представляет налоговой инспекции в установленный срок для представления расчетов декларацию, подписанную лицами, перечисленными в пункте 13, указывая значение “ноль” в приведенных показателях.

        В случае возврата подакцизных товаров в соответствии п.11 под. 12) Положения о порядке получения акцизного сертификата, заполнения декларации об акцизах и порядке учета подакцизных товаров, отгруженных (вывезенных) из акцизного помещения утвержденного Постановлением Правительства Республики Молдова № 843 от 18.12.2009, разрешается запись результатов со знаком «минус» в декларации об акцизах только в случае отражения в ней возврата подакцизных товаров субъекту обложения акцизом. Запись показателей по возврату осуществляется в отдельной статье декларации, отражая со знаком «минус» показатели в колонках 5, 6, 8, 9 и 10.

        Кто из субъектов обложения акцизом, поставщик или покупатель, имеет обязательство по отражению в Декларации об акцизах, возврата подакцизной продукции?         В случае возврата подакцизных товаров в соответствии с п.11 под. 12) Положения о порядке получения акцизного сертификата, заполнения декларации об акцизах и порядке учета подакцизных товаров, отгруженных (вывезенных) из акцизного помещения, утвержденного Постановлением Правительства Республики Молдова № 843 от 18.12.2009, разрешается запись результатов со знаком «минус» в декларации об акцизах только в случае отражения в ней возврата подакцизных товаров субъекту обложения акцизом. Запись показателей по возврату осуществляется в отдельной статье декларации, отражая со знаком «минус» показатели в колонках 5, 6, 8, 9 и 10. Обязательство по отражению возврате подакцизной продукции, в Декларации об акцизах, имеет субъект, который исчисляет налог и в соответствии со статьей. 125 Налогового кодекса имеет право на зачет акциза - то есть поставщик субъект налогообложения акцизом.

В соответствии с положениями ч.(1) ст.1251 Налогового Кодекса, обязательство по представлению Декларации имеют субъекты налогообложения импортирующие подакцизные товары (товарные позиции 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220, 240290000, 2403).

       Какие субъекты налогообложения акцизом имеют обязательство представления Декларации по исчисленным акцизам на остатки подакцизных товаров, относящимся к товарным позициям 240210000, 240220, 240290000, 2403 (форма TDSA 14)?           В соответствии с положениями ч.(1) ст.1251 Налогового Кодекса, обязательство по представлению Декларации имеют субъекты налогообложения импортирующие подакцизные товары (товарные позиции 240210000, 240220, 240290000, 2403).

 Приказ  583, от 06.07.2015

В соответствии с положениями ч.(1) ст.125¹ Налогового Кодекса, обязательство по представлению Декларации имеют субъекты ввозящие, производящие или реализующие оптом подакцизные товары (товарные позиции 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220, 240290000, 2403) независимо от того, зарегистрированы они или нет в качестве субъектов налогообложения акцизами, и которые в результате проведенной инвентаризации регистрируют  соответствующие товарные запасы, по которым акциз был исчислен/уплачен по ставкам, действующим до их изменения.

Нет, так как в соответствии с положениями ч.(1) ст.1251 Налогового кодекса обязательство по представлению Декларации по исчисленным акцизам на остатки подакцизных товаров, относящимся к товарным позициям 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220, 240290000, 2403 (Форма TBDSA 15), распространяется только на субъектов налогообложения – импортеров.

        Обязан ли субъект обложения акцизом, производящий на территории Республики Молдова сигареты, представлять Декларацию по исчисленным акцизам на остатки подакцизных товаров, относящимся к товарным позициям 240210000, 240220, 240290000, 2403 (Форма TDSA 14)?           Нет, так как в соответствии с положениями ч. (1) ст.1251 Налогового кодекса обязательство по представлению Декларации по исчисленным акцизам на остатки подакцизных товаров, относящимся к товарным позициям 240210000, 240220, 240290000, 2403 (Форма TDSA 14), распространяется только на субъектов налогообложения – импортеров.

В соответствии с ч.(4) ст.1251 Налогового кодекса, декларирование акцизов на остаток товаров, исчисленных согласно части (2) данной статьи, производится до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, когда должна была проводиться инвентаризация, по форме и в порядке, установленном Министерством финансов.             Приказом Министерства Финансов №58 от 28.04.2015 „Об утверждении бланка Декларации „TBDSA15” (Țigări, Băuturi alcoolice Diferența Stoc Accize) и Инструкции о порядке её заполнения” был утвержден, как бланк декларации, так и соответствующий порядок.         Таким образом, в соответствии с пунктом 4 Инструкции о порядке заполнения бланка Декларации TBDSA15 по исчисленным акцизам на остатки подакцизных товаров, относящихся к товарным позициям 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220, 240290000, 2403, в случае, если данные подакцизные товары были отпущены в период до инвентаризации импортёром другим лицам, а в последующем товары возвращаются импортеру в течении 45 дней, начиная с даты изменения ставки акциза, то данные товары подлежат инвентаризации с начислением и уплатой акциза по ним, в соответствии с процедурой установленной данной Инструкцией.

        Подлежат ли инвентаризации с начислением и уплатой акциза, в соответствии с Декларацией (Форма TDSA 14), подакцизные товары, относящиеся к товарным позициям 240210000, 240220, 240290000, 2403 в случае, если они были отпущены в период до инвентаризации импортёром другим лицам, а в последующем товары были возвращены импортеру?           В соответствии с ч.(4) ст.1251 Налогового кодекса, декларирование акцизов на остаток товаров, исчисленных согласно части (2) данной статьи, производится до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, когда должна была проводиться инвентаризация, по форме и в порядке, установленном Министерством финансов.             Приказом Министерства Финансов №173 от 17.12.2014 „Об утверждении бланка Декларации „TDSA14” (Țigări Diferența Stoc Accize) и Инструкции о порядке её заполнения” был утвержден, как бланк декларации, так и соответствующий порядок.        Таким образом, в соответствии с пунктом 4 Инструкции о порядке заполнения бланка Декларации TDSA14 по исчисленным акцизам на остатки подакцизных товаров, относящихся к товарным позициям 240210000, 240220, 240290000, 2403, в случае, если данные подакцизные товары были отпущены в период до инвентаризации импортёром другим лицам, а в последующем товары возвращаются импортеру в течении 45 дней, начиная с даты изменения ставки акциза, то данные товары подлежат инвентаризации с начислением и уплатой акциза по ним, в соответствии с процедурой установленной данной Инструкцией.

Положения ст.1251 Налогового кодекса обязывает субъектов налогообложения – импортеров представлять Декларацию по исчисленным акцизам на остатки подакцизных товаров, относящихся к товарным позициям 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220, 240290000, 2403 (Форма TBDSA 15).            В то же время, данная категория субъектов обложения акцизом не является юридическими лицами, которые занимаются переработкой и/или производством товаров подлежащих обложению акцизом, а исходя из положений ст.126 Налогового Кодекса обязательство по представлению Декларации об акцизах не распространяется на субъектов налогообложения – импортеров.

      Распространяется ли обязательство по представлению Декларации об акцизах (Форма ACZ09) на субъектов налогообложения, которые импортируют подакцизные товары, относящиеся к товарным позициям 240210000, 240220, 240290000, 2403?      Положения ст.1251 Налогового кодекса обязывает субъектов налогообложения – импортеров представлять Декларацию по исчисленным акцизам на остатки подакцизных товаров, относящихся к товарным позициям 240210000, 240220, 240290000, 2403 (Форма TDSA 14).        В то же время, данная категория субъектов обложения акцизом не является юридическими лицами, которые занимаются переработкой и/или производством товаров подлежащих обложению акцизом, а исходя из положений ст.126 Налогового Кодекса обязательство по представлению Декларации об акцизах не распространяется на субъектов налогообложения – импортеров.

Согласно п. 1 Приложения № 2 к Приказу МФ № 58 от 28 апреля 2015, обязательство по заполнению и представлению Декларации согласно приложению № 1 к данному приказу касается субъектов налогообложения, которые импортируют подакцизные товары, относящиеся к товарным позициям, указанным в статье 1251 НК.          В соответствии с п. 3 Приложения № 2 к Приказу МФ № 58 от 28 апреля 2015, инвентаризация запаса товаров, независимо от даты их импорта, должна проводиться в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации, утвержденным Приказом МФ № 60 от 29.05.2012.          Исходя из положений п. 20 Приказа МФ № 60 от 29.05.2012 об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации, инвентаризация ценностей проводится по каждому месту их хранения (нахождения) и по каждому материально-ответственному лицу.          Также отметим, что в соответствии с п. 7 Приказа МФ № 60 от 29.05.2012, под материально ответственным лицом подразумевается лицо, несущее ответственность за сохранность и хранение ценностей.          С учетом вышеизложенного, при увеличении ставки акциза субъект налогообложения, импортирующий подакцизные товары (товарные позиции 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220,240290000, 2403), обязан задекларировать и уплатить сумму акциза согласно ст. 1251 НК, даже если данные товары на момент проведения инвентаризации находятся в местах розничной торговли хозяйствующего субъекта.