Serviciul Fiscal de Stat

29.2.4.1 Как исчисляется подоходный налог в случае отчуждения недвижимого имущества физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность?

Приказ ГНС 252, от 26.05.2020

Частная собственность (недвижимое имущество), не используемая в предпринимательской деятельности, является капитальным активом, согласно п. b) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса.

В то же время, согласно п. e) ст. 18 Налогового кодекса, прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 Кодекса является источником дохода, облагаемый подоходным налогом, который включается в валовой доход.

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов.

Одновременно, согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет:

a) стоимость приобретенных капитальных активов;

b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная территориальными кадастровыми органами;

c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе;

d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания;

e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене;

f) стоимость приватизированных капитальных активов;

g) ноль – в случае отсутствия документов, подтверждающих капитальные активы;

h) стоимость документально подтвержденных активов – в иных случаях;

i) стоимость капитальных активов, полученных без оплаты, если с соответствующей стоимости был уплачен подоходный налог.

Сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется в размере 50% от суммы , превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода, cогласно ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса.

Одновременно, согласно положениям, п. y³) ст. 20 Налогового кодекса, доходы, полученные физическими лицами–резидентами (гражданами Республики Молдова и лицами без гражданства) от отчуждения основного жилья являются доходами не облагаемые налогом.

Согласно п. 46) ст. 5 Налогового кодекса, основное жилье — это жилье, которое удовлетворяет в совокупности следующим условиям:

a) состоит в собственности налогоплательщика не менее трех лет;

b) составляет место жительства/пребывания налогоплательщика в течение последних трех лет до момента отчуждения.

В целях доказательства места жительства, согласно ч. (1) ст.39 Гражданского кодекса, предполагается место, указанное как таковое в удостоверении личности или, по обстоятельствам, в другом удостоверяющим личность документе, предусмотренном законом.

Также, в соответствии с ч. (5) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами.

Таким образом, физические лица, отчуждающие недвижимое имущество, за исключением основного жилья, или договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами, исчисляют подоходный налог, исходя из облагаемой суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) статьи 15 Налогового кодекса, предоставляя Декларацию физического лица по подоходному налогу не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом, с оплатой налога в этот же срок.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

Дата добавления ответа - 27.05.2020

Архив Приказ ГНС 252, от 26.05.2020

Частная собственность (недвижимое имущество), не используемая в предпринимательской деятельности является капитальным активам согласно п. b) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса. В то же время, согласно п. e) ст. 18 Налогового кодекса, прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 является источником дохода, облагаемый подоходным налогом, который включается в валовой доход. В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов. Одновременно, согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет: a) стоимость приобретенных капитальных активов; b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов.При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная кадастровыми органами; c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе; d)рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания; e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене; f) стоимость приватизированных капитальных активов; g) ноль – в случае отсутствия документов, подтверждающих капитальные активы; h) стоимость документально подтвержденных активов – в иных случаях. Следовательно, сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода (ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса). Одновременно, согласно положениям п. y3) ст. 20 Налогового кодекса, доходы, полученные физическими лицами–резидентами (граждане Республики Молдова и лица без гражданства) от отчуждения основного жилья являются доходами не облагаемым налогом. Согласно п. 46) ст. 5 Налогового кодекса, основное жилье — это жилье, которое удовлетворяет в совокупности следующим условиям: a) состоит в собственности налогоплательщика не менее трех лет; b) составляет место жительства/пребывания налогоплательщика в течение последних трех лет до момента отчуждения. Также, в соответствии с ч. (5) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами. Таким образом, физические лица, отчуждающие недвижимое имущество, за исключением основного жилья, исчисляют подоходный налог, исходя из облагаемой суммы прироста капитала, применяя ставки, установленные в пункте а) статьи 15 Налогового кодекса. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 288 от 15.12.2017г. (в действии с 01.01.2018г.)]

Дата архивирования ответа - 27.05.2020

29.2.4.2

Приказ ГНС 263, от 17.05.2018

Дата добавления ответа - 22.05.2018

Архив Приказ ГНС 263, от 17.05.2018

Как определяется стоимостной базис сельскохозяйственного земельного участка отчужденного в 2009 году? Согласно пункту а) части (1) ст. 38 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов это стоимость приобретенных или созданных налогоплательщиком капитальных активов. То есть, согласно пунктам 39 и 40 Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30.01.2008, капитальные активы, находящиеся во владении налогоплательщика по состоянию на 1 января 1998 года, считаются приобретенными по рыночным ценам, действующим на указанную дату. Стоимостной базис капитальных активов, находящиеся во владении налогоплательщика по состоянию после 1 января 1998 года, определяются в соответствии с документами, которые свидетельствуют о переходе прав собственности согласно действующему законодательству (договор купли-продажи, товаротранспортная накладная, налоговая накладная, а также другие документы, которые свидетельствуют о переходе прав собственности).

Дата архивирования ответа - 22.05.2018

29.2.4.3 В случае отчуждения недвижимого имущества, может ли в качестве стоимостного базиса служить его оцененная стоимость, определенная в общеустановленном порядке?

Приказ ГНС 252, от 26.05.2020

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет:

a) стоимость приобретенных капитальных активов;

b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная территориальными кадастровыми органами;

c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе;

d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания;

e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене;

f) стоимость приватизированных капитальных активов;

g) ноль – в случае отсутствия документов, подтверждающих капитальные активы;

h) стоимость документально подтвержденных активов – в иных случаях;

i) стоимость капитальных активов, полученных без оплаты, если с соответствующей стоимости был уплачен подоходный налог.

Таким образом, в случае отчуждения, оцененная стоимость недвижимого имущества, определенная в общеустановленном порядке не может служить в качестве стоимостного базиса, за исключением отчужденного актива, созданного налогоплательщиком. В случае, отсутствия документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная кадастровыми органами.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

Дата добавления ответа - 27.05.2020

Архив Приказ ГНС 252, от 26.05.2020

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет: a) стоимость приобретенных капитальных активов; b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная кадастровыми органами; c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе; d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания; e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене; f) стоимость приватизированных капитальных активов; g) ноль – в случае отсутствия документов, подтверждающих капитальные активы; h) стоимость документально подтвержденных активов – в иных случаях. Таким образом, в случае отчуждения, оцененная стоимость недвижимого имущества, определенная в общеустановленном порядке не может служить в качестве стоимостного базиса, за исключением отчужденного актива, созданного налогоплательщиком. В этом случае, при отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная кадастровыми органами. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 288 от 15.12.2017г. (в действии с 01.01.2018г.)]

Дата архивирования ответа - 27.05.2020

29.2.4.4 Может ли налоговый чек служить подтверждением для определения стоимостного базиса капитального актива?

Приказ ГНС 252, от 26.05.2020

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет:

a) стоимость приобретенных капитальных активов;

b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная территориальными кадастровыми органами;

c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе;

d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания;

e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене;

f) стоимость приватизированных капитальных активов;

g) ноль – в случае отсутствия документов, подтверждающих капитальные активы;

h) стоимость документально подтвержденных активов – в иных случаях;

i) стоимость капитальных активов, полученных без оплаты, если с соответствующей стоимости был уплачен подоходный налог.

Согласно п. 3 Положения о применении контрольно-кассового оборудования при осуществлении расчетов (приложение № 3), утвержденным Постановлением Правительства № 141 от 27.02.2019г., при осуществлении наличных денежных расчетов и/или расчетов посредством другого платежного инструмента с плательщиками по хозяйственным операциям налогоплательщики обязаны применять контрольно-кассовое оборудование, выдавая плательщикам кассовые чеки/ фискальные документы.

Таким образом, кассовый чек удостоверяет только прием наличности и не может служить подтверждением для определения стоимостного базиса капитального актива.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

Дата добавления ответа - 27.05.2020

Архив Приказ ГНС 252, от 26.05.2020

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет: a) стоимость приобретенных капитальных активов; b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная кадастровыми органами; c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе; d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания; e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене; f) стоимость приватизированных капитальных активов; g) ноль в случае капитальных активов, полученных безвозмездно, а также при отсутствии документального подтверждения стоимостного базиса. Согласно п. 3 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов (приложение № 5), утвержденным Постановлением Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г., кассовый чек (фискальный чек) это подтверждающий документ, выпущенный ККМ при осуществлении наличных денежных расчетов, который удостоверяет хозяйственную операцию и оплату, выдаваемый в обязательном порядке плательщику. Таким образом, кассовый чек удостоверяет прием наличности и не может служить подтверждением для определения стоимостного базиса капитального актива. Архив. (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение раздела «Прирост и потеря капитала» Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.)

Дата архивирования ответа - 27.05.2020

29.2.4.5 Как определяется стоимостный базис автомобиля, приобретенного за пределами территории Республики Молдова?

Приказ ГНС 164, от 18.05.2023

Частная собственность (автомобиль), не используемая в предпринимательской деятельности является капитальным активом согласно п. b) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса. В то же время, согласно статье 37 Налогового кодекса, положения V главы Налогового кодекса распространяются на налогоплательщиков физических лиц – резидентов и нерезидентов Республики Молдова, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и реализуют, обменивают или отчуждают капитальные активы в любой другой форме.
В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов.
Одновременно, согласно ч.(1) ст.42 Налогового кодекса, стоимостной базис приобретенных капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет стоимость приобретенных капитальных активов, подтвержденную документально. В случае отсутствия подтверждающих документов, стоимостной базис равен нулю. Стоимостной базис автомобиля определяется на основании документа, подтверждающего его куплю/продажу. Прирост капитала определяется разницей между полученной суммой и его стоимостным базисом.

Таким образом, сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода в размере, установленном ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса.
В то же время, при продаже автомобиля, физические лица не осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют подоходный налог, исходя из суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную в п. а) ст.15 Налогового кодекса. Учитывая вышеуказанное, а также, то что автомобиль приобретен за пределами территории Республики Молдова, в случае его продажи, скорректированный стоимостный базис будет определяться документами, подтверждающие приобретение автомобиля – контракт купли/продажи (цена автомобиля пересчитана по курсу Национального Банка РМ на день подписания договора покупки автомобиля) или, другие документы, которые могут подтвердить стоимостной базис, такие как: международный документ – инвойс, таможенная декларация, касающиеся фактурирования суммы, и документ, подтверждающий фактическую оплату стоимости (Приказ Министерства финансов №40/2018).

Дата добавления ответа - 19.05.2023

Архив Приказ ГНС 164, от 18.05.2023

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис приобретенных капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет стоимость приобретенных капитальных активов, подтвержденная документально. В случае отсутствия подтверждающих документов стоимостной базис равен нулю.

Учитывая вышеуказанное, а также, то что автомобиль приобретен за пределами территории Республики Молдова, в случае его продажи, cкорректированный стоимостный базис будет определяться по документам, подтверждающим приобретение автомобиля – контракт купли/продажи (цена автомобиля пересчитана по курсу Национального Банка РМ на день подписания договора покупки автомобиля) с учётом всех налогов и сборов, уплаченных при импорте автомобиля.

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 288 от 15.12.2017г. (в действии с 01.01.2018г.)]

Дата архивирования ответа - 19.05.2023

Архив Приказ ГНС 164, от 18.05.2023

Согласно статье 38 часть (1) пункт а) Налогового кодекса, стоимостный базис капитальных активов означает стоимость приобретенных или созданных налогоплательщиком капитальных активов; В то же время согласно пункту 36 главы V Постановления Правительства № 77 от 30.01.2008 Приложение № 2 «Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью» Стоимостным базисом капитального актива является сумма, уплаченная налогоплательщиком за его приобретение, или сумма понесенных налогоплательщиком затрат для создания данного капитального актива. Суммы, уплаченные за приобретение капитальных активов, то есть затраты, связанные с созданием капитальных активов, должны быть подтверждены документально. Согласно пункту 40 Постановления Капитальные активы, находящиеся во владении налогоплательщика по состоянию после 1 января 1998 года, определяются в соответствии с документами, которые свидетельствуют о переходе прав собственности согласно действующему законодательству (договор купли-продажи, товаротранспортная накладная, налоговая накладная, а также другие документы, которые свидетельствуют о переходе прав собственности). Учитывая все вышесказанное, а также что автомобиль приобретен вне территории Республики Молдова, в случае его продажи, откорректированный стоимостный базис будет определяться по документам подтверждающим приобретение автомобиля, и всеми налогами и сборами, уплаченными в ходе импорта автомобиля. Следовательно, откорректированный стоимостный базис будет включать цену автомобиля при покупке (по курсу Нац. Банка на день покупки) а также суммы всех налогов и сборов, уплаченных при импорте автомобиля.

Дата архивирования ответа - 22.05.2018

29.2.4.6 Какой налоговый режим следует применить в случае дарения физическим лицом капитального актива другому физическому лицу?

Приказ ГНС 159, от 03.04.2019

Дарение имущества в пользу физических лиц осуществляется путем заключения договора дарения, в соответствии с положениями ст. 1198 Гражданского кодекса. В соответствии с положениями ч. (4) ст. 40 Налогового кодекса, лицо, преподнесшее какой-либо дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из скорректированного стоимостного базиса имущества или его рыночной цены на момент дарения.

Согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов на момент дарения документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет рыночную стоимость капитального актива, отдельно по каждому подаренному активу. В случае отсутствия документов, подтверждающих капитальные активы стоимостной базис равен нулю.

В соответствии с п. 26) ст. 5 Налогового кодекса, рыночная цена, рыночная стоимость является цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг – в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами. Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок.

Источниками информации о рыночных ценах на момент заключения сделки признаются:

а) информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование; а при ее отсутствии –

b) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации; а при ее отсутствии –

с) официальная и/или опубликованная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже – информация о биржевых котировках на этой другой бирже, а также информация о котировках по государственным ценным бумагам и обязательствам.

Налогоплательщик имеет право представить налоговым органам информацию из других источников о рыночных ценах на момент передачи товаров, услуг, а налоговые органы имеют право использовать представленную информацию при наличии оснований для признания ее достоверной.

Таким образом, сумма прироста капитала в налоговом периоде равна величине, указанной в ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода.

Согласно лит. е) ст.18 Налогового Кодекса, прирост капитала, определенный ч. (7) статьи 40 Налогового кодекса является источником дохода, облагаемым налогом.

Таким образом, при дарении капитальных активов, физическое лицо (даритель) рассчитывает подоходный налог, учитывая налогооблагаемую сумму прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) ст. 15 Налогового кодекса.

Согласно ч. (5) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами. Согласно положениям пкт.i) ст. 20 Налогового кодекса, для физических лиц-граждан Республики Молдова, получивших имущество, в порядке дарения или наследования, данное имущество является источником дохода не облагаемым подоходным налогом.

Таким образом у физического лица (одаряемого) не возникают обязательства по декларированию и оплате подоходного налога при получении имущества в порядке дарения.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 133 от 15.11.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 467-479 от 14.12.2018) в действии с 14.01.2019]

Дата добавления ответа - 03.04.2019

Архив Приказ ГНС 159, от 03.04.2019

Дарение имущества в пользу физических лиц осуществляется путем заключения договора дарения, в соответствии с положениями ст. 827 Гражданского кодекса. В соответствии с положениями ч. (4) ст. 40 Налогового кодекса, лицо, преподнесшее какой-либо дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из скорректированного стоимостного базиса имущества или его рыночной цены на момент дарения. Согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов на момент дарения документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет рыночную стоимость капитального актива, отдельно по каждому подаренному активу. В случае отсутствия документов, подтверждающих капитальные активы стоимостной базис равен нулю. В соответствии с п. 26) ст. 5 Налогового кодекса, рыночная цена, рыночная стоимость является цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг – в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами.Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок. Источниками информации о рыночных ценах на момент заключения сделки признаются: а) информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование; а при ее отсутствии – b) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации; а при ее отсутствии – с) официальная и/или опубликованная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже – информация о биржевых котировках на этой другой бирже, а также информация о котировках по государственным ценным бумагам и обязательствам. Налогоплательщик имеет право представить налоговым органам информацию из других источников о рыночных ценах на момент передачи товаров, услуг, а налоговые органы имеют право использовать представленную информацию при наличии оснований для признания ее достоверной. Таким образом, сумма прироста капитала в налоговом периоде равна величине, указанной в ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода. Согласно ст.18 лит.е) Налогового Кодекса, прирост капитала, определенный ч. (7) статьи 40 Налогового кодекса является источником дохода, облагаемым налогом. Таким образом, при дарении капитальных активов, физическое лицо (даритель) рассчитывает подоходный налог, учитывая налогооблагаемую сумму прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) ст. 15 Налогового кодекса. Согласно ч. (5) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами. Согласно положениям, ст. 20 пункта i) Налогового кодекса, для физических лиц-граждан Республики Молдова, получивших имущество, в порядке дарения или наследования, данное имущество является источником дохода не облагаемым подоходным налогом. Таким образом у физического лица (одаряемого) не возникают обязательства по декларированию и оплате подоходного налога при получении имущества в порядке дарения. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

Дата архивирования ответа - 03.04.2019

29.2.4.7 Что является стоимостным базисом акций, приобретенных физическим лицом, после 1 января 1998 года?

Приказ ГНС 263, от 17.05.2018

Согласно лит. а) ч. (1) ст.39 Налогового кодекса акции являются капитальными активами.

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис приобретенных капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет стоимость приобретенных капитальных активов, подтвержденную документально. В случае отсутствия подтверждающих документов, стоимостной базис равен нулю.

Согласно положениям ч. (2) вышеуказанной статьи, стоимостный базис акций не увеличивается на сумму дивидендов в форме акций, которые никоим образом не меняют доли участия акционеров в капитале хозяйствующего субъекта и которые были распределены в налоговые периоды по 2009 год включительно.

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 288 от 15.12.2017г. (в действии с 01.01.2018г.)]

Дата добавления ответа - 22.05.2018

Архив Приказ ГНС 263, от 17.05.2018

Как может быть документально подтверждён стоимостный базис акций, приобретенных физическим лицом, начиная с 1 января 1998 года? В соответствии с положениями ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет: a) стоимость приобретенных капитальных активов; b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная кадастровыми органами; c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе; d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания; e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене; f) стоимость приватизированных капитальных активов; g) ноль в случае капитальных активов, полученных безвозмездно, а также при отсутствии документального подтверждения стоимостного базиса. Согласно положениям ч. (2) вышеуказанной статьи, стоимостной базис акций не увеличивается на сумму дивидендов в форме акций, которые никоим образом не меняют доли участия акционеров в капитале хозяйствующего субъекта и которые были распределены в налоговые периоды по 2009 год включительно. Также, в соответствии с ч. (3) данной статьи, стоимостной базис акций, приобретенных до 1 января 1998 года, определяется исходя из стоимости одной акции на 31 декабря 1997 года, которая определяется как соотношение уставного капитала и общего количества выпущенных акций. (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение раздела «Прирост и потеря капитала» Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.)

Дата архивирования ответа - 22.05.2018

29.2.4.8 Возникает у физического лица-резидента обязательство, которое, являясь одним из двух учредителей ООО, по представлению Декларации в случае, если он продаёт свою долю капитала юридическому лицу-резиденту стоимостью в 22000 леев, в период осуществления предпринимательской деятельности помимо обязательной доли, которую ему следовало вложить в уставный капитал в размере 2700 леев физическое лицо-резидент вложило и оборудование, номинальная стоимость которого составляет 10000 леев?

Приказ ГНС 414, от 27.09.2019

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов.

Сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется в размере, указанном в ч. (7) вышеуказанной статьи, от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями,понесенными в течение налогового года.

Таким образом, физическое лицо-резидент будет иметь обязательство по предоставлению Декларации по подоходному налогу, исчисляя сумму прироста капитала в размере 50 % от разницы между полученной суммой и стоимостным базисом (50%*[22000-(10000+2700)]= 4650 лей).

При этом необходимо учесть, что доля продается юридическому лицу-резиденту, который в соответствии с ч.(1) ст. 90 Налогового кодекса, удержит предварительно и уплатит в бюджет как часть налога сумму в размере 12 % из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным этим физическим лицом, согласно статье 18 Налогового кодекса (указывая данную сумму при расчете обязательства по подоходному налогу, как предварительно уплаченный налог).

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 122 от 16.08.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 279-280 от 06.09.2019) в действии с 01.01.2020]

Дата добавления ответа - 10.02.2020

Архив Приказ ГНС 414, от 27.09.2019

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов. Согласно ч. (7) вышеуказанной статьи, сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода. Таким образом, физическое лицо-резидент будет иметь обязательство по уплате подоходного налога в размере 50 % от суммы, превышающей стоимостный базис (50%*[22000-(10000+2700)]= 4650 лей) – факт, который будет указан при предоставлении Декларации физического лица о подоходном налоге за соответствующий налоговый период. При этом, учитывая то, что доля продается юридическому лицу-резиденту который, в соответствии со ст. 90 Налогового кодекса, удержит предварительно и уплатит в бюджет как часть налога сумму в размере 7 % из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18 Налогового кодекса – данная сумма будет учитываться физическим лицом при расчете обязательства по подоходному налогу. (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение раздела «Прирост и потеря капитала» Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.)

Дата архивирования ответа - 10.02.2020

29.2.4.9 Какой налоговый режим применяется при отчуждении физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, капитального актива, не используемого в предпринимательской деятельности, если данный актив был продан по цене, ниже своего стоимостного базиса?

Приказ ГНС 127, от 01.02.2017

Данный вопрос следует рассмотреть с точки зрения момента, когда имело место отчуждение.

Таким образом, в период до 1 января 2014 г., в случае, когда актив, не используемый в предпринимательской деятельности, был продан по цене ниже своего стоимостного базиса, данная сумма не учитывается при определении налоговых обязательств за данный налоговый период, а также не уменьшит сумму прироста капитала, образовавшуюся по другим продажам в данный период. Данные потери не могут быть перенесены на последующие налоговые периоды.

Данная позиция подтверждена Комиссией по экономике бюджету и финансам Парламента Республики Молдова, на основании которой было разработанно письмо ГГНИ «Об определении налогового режима по приросту капитала, предусмотренного лит. с). ч. (2) ст. 37 Налогового кодекса» № 26-08/1-12-1058/10044 от 26.12.2013 г., которую можно просмотреть на официальном сайте Государственной Налоговой Службы http://www.fisc.md/Impozitul_pe_venit.aspx?file=3331.

Начиная с 1 января 2014 г., согласно изменениям в 5 главе «Прирост и потеря капитала» Налогового кодекса, было исключено ограничения относительно констатирования в категорию капитальных активов актива проданый по цене ниже его скорректированного стоимостного базиса.

Следовательно, полученная сумма потери капитала при продажи частной собственности, не используемая в предпринимательской деятельности, будет участвовать в определении налогового обязательства подоходного налога, уменьшая стоимость прироста капитала образовавшегося в результате продажи других капитальных активов в данном налоговом периоде, только в пределах прироста капитала (ч. (1) ст. 41 Налогового кодекса).

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение раздела «Прирост и потеря капитала» Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.)

Дата добавления ответа - 02.02.2017

Архив Приказ ГНС 127, от 01.02.2017

Данный вопрос следует рассмотреть с точки зрения момента, когда имело место отчуждение. Таким образом, в период до 01.01.2014 г., в случае, когда капитальный актив, не используемый в предпринимательской деятельности, был продан по цене ниже своего стоимостного базиса, данная сумма не учитывается при определении налоговых обязательств за данный налоговый период, а также не уменьшит сумму прироста капитала, образовавшуюся по другим продажам в данный период. Данные потери не могут быть перенесены на последующие налоговые периоды. Эта позиция подтверждена также и Комиссией по экономике бюджету и финансам Парламента Республики Молдова, на основании которой было направлено территориальным государственным налоговым инспекциям письмо ГГНИ «Об определении налогового режима по приросту капитала, предусмотренного лит. с). ч. (2) ст. 37 Налогового кодекса» № 26-08/1-12-1058/10044 от 26.12.2013 г., которую можно просмотреть на официальном сайте Государственной Налоговой Службы http://www.fisc.md/Impozitul_pe_venit.aspx?file=3331. Начиная с 01.01.2014 г., согласно изменениям в ст. 37 лит. с). ч. (2) Налогового кодекса, Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 г. (опубликовано в Официальном Монитор № 320-321 от 31.12.2013г.), было исключено ограничения относительно продажи частной собственности по цене, превышающей ее скорректированный стоимостный базис. Соответственно, в случае, если за налоговый период 2014 г. частная собственность будет продана по стоимости ниже ее скорректированного стоимостного базиса, она будет участвовать в определении налогового обязательства подоходного налога, с одной стороны уменьшая стоимость прироста капитала образовавшегося в налоговом периоде, а с другой стороны, с возможностью быть, перенесённой в последующие налоговые периоды, на основании статьи 39 части (2) Налогового кодекса и пункта 58 Приложении № 2 к Постановлению Правительства об утверждении некоторых положений № 77 от 30.01.2008 г.

Дата архивирования ответа - 02.02.2017

29.2.4.10 Как исчисляется подоходный налог физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, в случае отчуждения им автомобиля?

Приказ ГНС 107, от 13.04.2023

Частная собственность (автомобиль), не используемая в предпринимательской деятельности является капитальным активом согласно п. b) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса.
В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов.
Одновременно, согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис приобретенных капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет стоимость приобретенных капитальных активов, подтвержденную документально. В случае отсутствия подтверждающих документов, стоимостной базис равен нулю.
Стоимостной базис автомобиля определяется на основании документа, подтверждающего его куплю/продажу. Прирост капитала определяется разницей между полученной суммой и его стоимостным базисом.
Сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода в размере, установленном ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса.
При продаже автомобиля, физические лица не осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют подоходный налог, исходя из суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) статьи 15 Налогового кодекса.
Следует отметить, что согласно ч. (5¹) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае отчуждения легкового автомобиля, который находился в собственности налогоплательщика не менее трех лет до даты отчуждения, за исключением автотранспортных средств, имеющих историческую или этнографическую ценность.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии c Законом № 356 от 29.12.2022 (опубликованному в Monitorul Oficial № 456-459 от 30.12.2022) в действии с 01.01.2023]

Дата добавления ответа - 13.04.2023

Архив Приказ ГНС 107, от 13.04.2023

Частная собственность (автомобиль), не используемая в предпринимательской деятельности является капитальным активом согласно п. b) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса.

В то же время, согласно ст. 37 Налогового кодекса, положения главы V Налогового кодекса применяются к физическим лицам – резидентам и нерезидентам Республики Молдова, не занимающимся предпринимательской деятельностьюи продающим, обмениваюим капитальные активы или отчуждающим их иным способом.

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов.

Одновременно, согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис приобретенных капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет стоимость приобретенных капитальных активов, подтвержденную документально. В случае отсутствия подтверждающих документов, стоимостной базис равен нулю.

Таким образом, стоимостной базис автомобиля определяется на основании документа, подтверждающего его куплю/продажу. Прирост капитала определяется разницей между полученной суммой и его стоимостным базисом.

Следует отметить, что сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода в размере, установленном ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса.

Таким образом, при продаже автомобиля, физические лица не осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют подоходный налог, исходя из суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) статьи 15 Налогового кодекса.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии c Законом № 122 от 16.08.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 279-280 от 06.09.2019) в действии с 01.01.2020]

Дата архивирования ответа - 13.04.2023

Архив Приказ ГНС 107, от 13.04.2023

Частная собственность (автомобиль), не используемая в предпринимательской деятельности является капитальным активом согласно п. b) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса. В то же время, согласно ст. 37 Налогового кодекса, субъектами прироста или потери капитала являются все налогоплательщики (будь то физические или юридические лица) – резиденты и нерезиденты Республики Молдова, которые продают, обменивают капитальные активы или отчуждают их иным способом. В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов. Одновременно, согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис приобретенных капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет стоимость приобретенных капитальных активов, подтвержденную документально. В случае отсутствия подтверждающих документов, стоимостной базис равен нулю. аким образом, стоимостной базис автомобиля определяется на основании документа, подтверждающего его куплю /продажу. Прирост капитала определяется разницей между полученной суммой и его стоимостным базисом. Следует отметить, что сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода в размере, установленном ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса. Таким образом, при продаже автомобиля, физические лица не осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют подоходный налог, исходя из суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) статьи 15 Налогового кодекса. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

Дата архивирования ответа - 11.02.2020

29.2.4.11 Как должен быть определен прирост капитала прирост от продажи, обмена жилья, находящегося в общей совместной собственности, или его отчуждения иным способом одним из собственников (сособственников) с общего согласия, выраженного в письменной форме?

Приказ ГНС 107, от 13.04.2023

Согласно ч. (6¹) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала от продажи, обмена жилья, находящегося в общей совместной собственности, или его отчуждения иным способом определяется как разница между полученной суммой и стоимостным базисом данных активов одним из собственников (сособственников) с общего согласия, выраженного в письменной форме.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии c Законом № 356 от 29.12.2022 (опубликованному в Monitorul Oficial № 456-459 от 30.12.2022) в действии с 01.01.2023]

Дата добавления ответа - 13.04.2023

Архив Приказ ГНС 107, от 13.04.2023

Согласно ч. (2) ст. 570 Гражданского кодекса, для совершения сделок по распоряжению недвижимым имуществом, находящегося в общей собственности требуется письменное согласие всех собственников совместной собственности.

Положениями ч. (3) той же статьи, допускается возможность совершения сделки одним из совладельцев совместной собственности, при условии соблюдения требований действующего законодательства.

В то же время, согласно лит. a) ч. (1) ст.44 Налогового кодекса, физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, применяют кассовый учет.

Таким образом, если при отчуждении капитального актива, в качестве договаривающейся стороны, фигурирует только один из супругов, другой супруг выразив письменное согласие на составление акта, определение прироста капитала будет осуществляться на общих основаниях с признанием доходов и стоимостного базиса в отношении супруга, выступающего в качестве договаривающейся стороны.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 133 от 15.11.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 467-479 от 14.12.2018) в действии с 14.01.2019]

Дата архивирования ответа - 13.04.2023

Архив Приказ ГНС 107, от 13.04.2023

Как следует определять прирост капитала при отчуждении капитальных активов приобретённых супругами во время брака? Согласно ч. (1) ст. 366 Гражданского кодекса, в случае, когда право собственности принадлежит одновременно нескольким лицам и ни одно из них не является собственником одной идеальной доли общего имущества, собственность признается общей совместной. К общей совместной собственности применяются соответствующим образом положения об общей долевой собственности, если положениями 3 части не предусматривают иное (ч.(2) ст.366 Гражданского кодекса). Для совершения сделок по распоряжению недвижимым общим имуществом необходимо письменное согласие всех участников совместной собственности (ч.(2) ст.369 Гражданского кодекса). Согласно ст.370 Гражданского кодекса, раздел общего имущества между участниками совместной собственности осуществляется пропорционально вкладу каждого в приобретение имущества. До тех пор, пока не будет доказано обратное, вклад сособственников предполагается равным. Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если законом или заключенным между ними договором не установлен иной правовой режим этого имущества (ч.(1) ст.371 Гражданского кодекса). В соответствии с ч.(2) ст.371 Гражданского кодекса, любое имущество, нажитое супругами во время брака, предполагается их совместной собственностью до тех пор, пока не будет доказано обратное. Часть (1) ст.373 Гражданского кодекса, в случае раздела имущества, являющегося совместной собственностью супругов, их доли считаются равными. Согласно ч.(1) ст.346 Гражданского кодекса, каждый участник долевой собственности(сособственник) является исключительным собственником одной идеальной доли общего имущества. Доли предполагаются равными до тех пор, пока не будет доказано обратное. Если имущество приобретено в результате совершения сделки, обратное может быть доказано только посредством приведения письменных доказательств. Участник долевой собственности, осуществивший за свой счет с согласия остальных собственников неотделимые улучшения общего имущества, вправе требовать соответствующего изменения долей либо возмещения расходов (ч.(2) ст.346 Гражданского кодекса). Согласно ч.(1) ст.40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов. Сумма, полученная от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна сумме денежных средств или исчисленной по рыночной цене стоимости капитальных активов, полученных в форме, отличной от денежной (ч.(2) ст.40 Налогового кодекса). Прирост или потеря капитала от продажи, обмена основного жилья или отчуждения его иным способом не признается в налоговых целях (ч.(6) ст.40 Налогового кодекса). Сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода (ч.(7) ст.40 Налогового кодекса). Сумма прироста капитала определяется учитывая установленные нормы в главе 5 раздела II Налогового кодекса, в соответствующий период, когда произошло отчуждение капитального активов. Таким образом, доход, полученный супругами при отчуждении недвижимого имущества, являющимся совместной собственностью, должен быть задекларирован в налоговых целях супругами поровну, даже если денежные средства были получены одним из супругов. Каждый из супругов должен оценить прирост капитала пропорционально 1/2 суммы, полученной в результате отчуждения объекта недвижимого имущества. В случаях, когда супруги имеют установленные фиксированные доли, отчужденного имущества, каждый из супругов задекларирует, в налоговых целях, свою долю пропорционально полученного дохода, от суммы, полученной при отчуждении недвижимого имущества.

Дата архивирования ответа - 03.04.2019

29.2.4.12 Как исчисляется подоходный налог в случае отчуждения земельного участка физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность?

Приказ ГНС 506, от 28.09.2018

Частная собственность (земля), не используемая в предпринимательской деятельности является капитальным активом согласно п. c) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса.

В то же время, согласно п. e) ст. 18 Налогового кодекса, прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 Кодекса является источником дохода, облагаемый подоходным налогом, который включается в валовой доход.

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов.

Одновременно, согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис приобретенных капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет стоимость приобретенных капитальных активов, подтвержденную документально. В случае отсутствия подтверждающих документов, стоимостной базис равен нулю.

Следует отметить, что сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется в размере 50 % от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода ( ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса).

Таким образом, физические лица отчуждающие земельный участок, исчисляют подоходный налог, исходя из суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную пкт. а) статьи 15 Налогового кодекса.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

Дата добавления ответа - 01.10.2018

Архив Приказ ГНС 506, от 28.09.2018

Частная собственность (земля), не используемая в предпринимательской деятельности является капитальным активам согласно п. b) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса. В то же время, согласно п. e) ст. 18 Налогового кодекса, прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 является источником дохода, облагаемый подоходным налогом, который включается в валовой доход. В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов. Одновременно, согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис приобретенных капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет стоимость приобретенных капитальных активов, подтвержденную документально. В случае отсутствия подтверждающих документов, стоимостной базис равен нулю. Следует отметить, что сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода (ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса). Таким образом, физические лица отчуждающие земельный участок, исчисляют подоходный налог, исходя из суммы прироста капитала, применяя ставки установленные пунктом а) статьи 15 Налогового кодекса. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 288 от 15.12.2017г. (в действии с 01.01.2018г.)]

Дата архивирования ответа - 01.10.2018

29.2.4.13 Как определяется стоимостной базис проданных капитальных активов, которые были получены товарищами в результате договоров простого товарищества?

Приказ ГНС 274, от 04.06.2020

Отношения, в рамках исполнения договора простого товарищества, регламентируются положениями Главы XXVII Раздела III Третьей книги Гражданского кодекса.

В соответствии со ст.1926 Гражданского кодекса, по договору простого товарищества двое или более лиц (товарищи) взаимно обязуются без образования юридического лица, распределяя между собой прибыль и убытки, совместно действовать для извлечения прибыли либо иных целей.

Согласно ст.1929 ч.(1) ГК, товарищи должны вносить обусловленные договором вклады. В отсутствие специальных положений они обязаны вносить равные вклады. Если договор определяет лишь долю участия товарищей в прибыли и убытках, та же доля применяется к долям общего имущества.

В ч.(3) той же статьи указано, что, если договором не установлено иное, вклады становятся общей собственностью товарищей согласно долям общего имущества. К общему имуществу относятся также все полученное на основе права, относящегося к этому имуществу, и все полученное в качестве возмещения за гибель, утрату или повреждение предмета, являющегося частью общего имущества.

Положениями ст.1939 ГК установлено, что товарищи несут солидарную ответственность по обязательствам простого товарищества. В отношениях внутри товарищества пределы ответственности устанавливаются пропорционально долям в общем имуществе, если договором не установлено иное.

Также, если договором не предусмотрено иное, товарищи участвуют в прибыли и несут убытки пропорционально размеру их долей в общем имуществе (ст.1933 ч.(1) ГК).

Учитывая, что, как передача вклада в товарищество, так и разделение, полученного в результате деятельности, продукта совместной деятельности, не являются поставкой¹, капитальные активы, созданные в рамках исполнения договора простого товарищества, квалифицируются как созданные товарищами собственными силами.

Таким образом, в соответствии с положениями ст.42 ч.(1) п.b) НК, стоимостным базисом капитальных активов созданных налогоплательщиком является их стоимость. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная территориальными кадастровыми органами.

[¹Основание: Письмо Министерства Финансов № (17-02/2-02/1-796)26 от 10.03.2008г.]

Дата добавления ответа - 04.06.2020

Архив Приказ ГНС 274, от 04.06.2020

В соответствии со ст.1339 Гражданского кодекса, по договору простого товарищества двое или более лиц (товарищи) взаимно обязуются без образования юридического лица, распределяя между собой прибыль и убытки, совместно действовать для извлечения прибыли либо иных целей. Согласно ст.39 Налогового кодекса, частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности, является капитальным активом. Стоимостной базис капитальных активов составляет стоимость документально подтвержденных активов, в соответствии со ст.42 Налогового кодекса. Таким образом, стоимостной базис проданных капитальных активов, полученных в результате договора простого товарищества, является документально подтвержденная стоимость вклада, оговоренного в договоре простого товарищества.

Дата архивирования ответа - 04.06.2020

29.2.4.14 Как исчисляется подоходный налог в случае отчуждения недвижимого имущества физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, в случае если оплата будет осуществляться частями в разные налоговые периоды?

Приказ ГНС 687, от 19.12.2018

Согласно ч.(1) ст. 12¹ Налогового кодекса, под налоговым периодом по подоходному налогу понимается календарный год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Одновременно, согласно ч. (1) п. а) и ч. (2) п. а) ст. 44 Налогового кодекса, физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность использует кассовый метод учета. Под кассовым методом учета понимается метод, в соответствии с которым доход учитывается в налоговом году, в котором он был получен денежными средствами или в другой форме.

Таким образом, в налоговых целях, физическое лицо будет определять налогооблагаемый доход путем применения кассового учета, согласно которому доход учитывается в налоговом году, в котором он был получен, с учетом действующего налогового законодательства, за каждый налоговый период отдельно.

Следовательно, тот же принцип будет применяться к определению прироста капитала, за каждый налоговый период отдельно, путем определения общего стоимостного базиса к полученной в соответствующем году сумме от реализации капитального актива.

Дата добавления ответа - 19.12.2018

29.2.4.15 Какие документы, являются основанием для подтверждения стоимостного базиса капитальных активов?

Приказ ГНС 687, от 19.12.2018

Перечень подтверждающих документов, которые служат основанием для подтверждения стоимостного базиса капитальных активов утвержден Приказом Министерства Финансов № 40 от 6 февраля 2018 г.

Таким образом, в зависимости от способа приобретения капитального актива, стоимостной базис подтверждается соответствующими документами.

В случае отсутствия подтверждающих документов, стоимостной базис равен нулю.

Дата добавления ответа - 19.12.2018

29.2.4.16 Каковы критерии для определения места жительства налогоплательщика в случае отчуждения недвижимого имущества?

Приказ ГНС 140, от 28.02.2020

В соответствии с п.y³) ст.20 Налогового кодекса, доход, полученный физическим лицом-резидентом Республики Молдова от отчуждения основного жилья, является не облагаемым источником дохода.

Согласно п. 46) ст. 5 Налогового кодекса, основное жилье — это жилье, которое удовлетворяет в совокупности следующим условиям:

a) состоит в собственности налогоплательщика не менее трех лет;

b) составляет место жительства/пребывания налогоплательщика в течение последних трех лет до момента отчуждения.

В то же время, согласно ч.(1) ст. 38 Гражданского кодекса, местом жительства физического лица признается место обычного пребывания. Лицо считается имеющим данное место жительства до тех пор, пока не приобрело другое.

Согласно ч. (1) – (2) ст. 39 Гражданского кодекса, до тех пор, пока не будет доказано обратное, место жительства или место временного пребывания физического лица предполагается в месте, указанном как таковое в удостоверении личности или, по обстоятельствам, в другом удостоверяющем личность документе, предусмотренном законом. В отсутствие таких указаний либо, когда они не соответствуют действительности, установление или изменение места жительства или места временного пребывания не может быть противопоставлено другим лицам.

В соответствии с п.92 Постановления Правительства №125 от 18.02.2013 об утверждении Положения о выдаче документов, удостоверяющих личность, и об учете граждан Республики Молдова, лица не могут одновременно иметь более одного места жительства и/или временного пребывания. В случае владения несколькими жилыми помещениями, лицо вправе устанавливать место жительства или временного пребывания в любом из них.

Согласно п.93 подп.1) Положения, компетентными органами, осуществляющими регистрацию по месту жительства или по месту временного пребывания и снятие с регистрационного учета, являются для граждан Республики Молдова – подразделения Агентства государственных услуг.

Также, согласно п.96 Положения, pегистрация по месту жительства или месту временного пребывания, снятие с учета осуществляются посредством внесения данных в Государственный регистр населения и, по необходимости, посредством способов, указанных в подп. 1) - 4).

Следовательно, согласно п.97 Положения, считается действительной последняя информация о регистрации по месту жительства и/или по месту временного пребывания, указанная в документах, удостоверяющих личность, перечисленных в пункте 96 настоящего Положения, и обновленная в Государственном регистре населения.

В случае, если данные о регистрации по месту жительства или по месту временного пребывания, указанные в документах, удостоверяющих личность, не соответствуют данным, содержащимся в Государственном регистре населения, то считаются действительными данные из Государственного регистра населения.

Дата добавления ответа - 02.03.2020

29.2.4.17 Как определяется стоимостный базис, приобретенного недвижимого имущества (квартиры, жилого дома и т.п.) физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, в случае отчуждения его после произведенного улучшения его состояния?

Приказ ГНС 438, от 25.08.2020

Согласно п. а) ч. (1) ст.39 Налогового кодекса, частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности, является капитальным активом.

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис, приобретенных капитальных активов, составляет стоимость приобретенных капитальных активов и подтверждается документально, в порядке, установленном Министерством финансов. В случае отсутствия подтверждающих документов, стоимостной базис равен нулю.

Следует отметить, что положения Налогового кодекса не предусматривают корректировку стоимостного базиса, приобретенного капитального актива, последующими инвестициями.

Следовательно, при обустройстве или улучшении состояния, приобретенного физическим лицом капитального актива, его стоимостной базис не увеличивается на сумму произведенных затрат (инвестиций).

Перечень документов, которые служат основанием для подтверждения стоимостного базиса, приобретенного капитального актива, установлены в пкт.1 приложения к Приказу Министерства Финансов № 40 от 6 февраля 2018 г.

[основание: разъяснения Министерства финансов № 09/2-13/239 от 10.08.2018 г.]

Дата добавления ответа - 19.01.2021

29.2.4.18
Какой налоговый режим следует применить в случае продажи физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, унаследованного имущества?

Приказ ГНС 112, от 21.03.2024

В соответствии с п. е) ст.18 Налогового кодекса (далее Кодекс), прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 Кодекса, является источником дохода, облагаемым подоходным налогом, который включается в валовой доход.
Акции, долговые обязательства, облигации и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности являются капитальным активом, согласно п. а) ч. (1) ст. 39 Кодекса.
В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов.
Таким образом, налоговое обязательство по подоходному налогу исчисляется согласно положениям Главы 5 Раздела II Кодекса налогоплательщиком, который произвел продажу унаследованного имущества.
Согласно лит. d) ч. (1) ст. 42 Кодекса, стоимостной базис капитальных активов, полученных в порядке наследования, документально подтверждается в порядке, установленном Приказом Министерства финансов № 40 от 06.02.2018 г.
Документальное подтверждение стоимостной базы наследуемого имущества, обеспечивается следующими способами:
1) Свидетельство о праве на наследство по закону и акт оценки, выданный компетентным оценщиком, подтверждающий рыночную стоимость актива на момент приобретения права собственности;
2) Свидетельство о праве на наследство по закону и свидетельство оценки недвижимого имущества, выданный органом, ответственным за ведение государственного учета недвижимого имущества.
Следовательно, согласно ч. (7) ст. 40 Кодекса сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется в размере 50% от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода.
Таким образом, физическое лицо, отчуждающие свое унаследованное имущество, исчисляет подоходный налог, исходя из облагаемой суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) статьи 15 Кодекса.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений в некоторые нормативные акты, относящиеся к бюджетно-налоговой политике № 212 от 20.07.2023, в силу 01.01.2024]

Дата добавления ответа - 28.03.2024

Архив Приказ ГНС 112, от 21.03.2024

Какой налоговый режим следует применить в случае продажи физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, своей доли участия в уставном капитале унаследованного предприятия? В соответствии с п. е) ст.18 Налогового кодекса (далее Кодекс), прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 Кодекса, является источником дохода, облагаемым подоходным налогом, который включается в валовой доход. Акции, облигации и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности являются капитальным активом, согласно п. а) ч. (1) ст. 39 Кодекса. В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов. Таким образом, налоговое обязательство по подоходному налогу исчисляется согласно положениям Главы 5 Раздела II Кодекса учредителем, который произвел продажу своей доли участия в уставном капитале. Согласно лит. d) ч. (1) ст. 42 Кодекса, стоимостной базис капитальных активов, полученных в порядке наследования, документально подтверждается в порядке, установленном Приказом Министерства финансов № 40 от 06.02.2018 г. Следовательно, согласно ч. (7) ст. 40 Кодекса сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется в размере 50% от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода. Таким образом, физическое лицо (учредитель), отчуждающие свою долю участия в уставном капитале унаследованного предприятия, исчисляет подоходный налог, исходя из облагаемой суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) статьи 15 Кодекса.

Дата архивирования ответа - 26.04.2022

Архив Приказ ГНС 112, от 21.03.2024

В соответствии с п. е) ст.18 Налогового кодекса (далее Кодекс), прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 Кодекса, является источником дохода, облагаемым подоходным налогом, который включается в валовой доход.

Акции, облигации и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности являются капитальным активом, согласно п. а) ч. (1) ст. 39 Кодекса.

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов.

Таким образом, налоговое обязательство по подоходному налогу исчисляется согласно положениям Главы 5 Раздела II Кодекса налогоплательщиком, который произвел продажу унаследованного имущества.

Согласно лит. d) ч. (1) ст. 42 Кодекса, стоимостной базис капитальных активов, полученных в порядке наследования, документально подтверждается в порядке, установленном Приказом Министерства финансов № 40 от 06.02.2018 г.

Документальное подтверждение стоимостной базы наследуемого имущества, обеспечивается следующими способами:

1)Свидетельство о праве на наследство по закону и акт оценки, выданный компетентным оценщиком, подтверждающий рыночную стоимость актива на момент приобретения права собственности;

2) Свидетельство о праве на наследство по закону и свидетельство оценки недвижимого имущества, выданный органом, ответственным за ведение государственного учета недвижимого имущества.

Следовательно, согласно ч. (7) ст. 40 Кодекса сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется в размере 50% от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода.

Таким образом, физическое лицо, отчуждающие свое унаследованное имущество, исчисляет подоходный налог, исходя из облагаемой суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) статьи 15 Кодекса.

Дата архивирования ответа - 28.03.2024

29.2.4.19
Какой предельный срок уплаты подоходного налога физическим лицом гражданином Республики Молдова, при отчуждении капитального актива?

Приказ ГНС 115, от 18.03.2022

В соответствии с ч. (1) ст. 87 Налогового кодекса, налогоплательщик, который обязан представить декларацию о подоходном налоге в соответствии со статьей 83 Кодекса, уплачивает (без дополнительного требования со стороны Государственной налоговой службы) подоходный налог не позднее установленного для представления декларации срока.

Согласно п.b) ч. (4) ст. 83 Налогового кодекса, в случае физических лиц граждан Республики Молдова, декларация о подоходном налоге представляется не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом.

Однако, положения части (7) указанной статьи предусматривают, что если налогоплательщик намерен сменить постоянное местожительство в Республике Молдова на местожительство в другой стране, он обязан представить декларацию о подоходном налоге в порядке, установленном Министерством финансов, за весь отчетный налоговый период, в течение которого являлся резидентом.

Таким образом, при отчуждении капитального актива налогоплательщик уплачивает подоходный налог не позднее срока установленного для представления Декларации физического лица по подоходному налогу (форма СЕТ18).

Дата добавления ответа - 21.03.2022

29.2.4.20
Включается ли в стоимостной базис при определении прироста/потери капитала от расходов, связанных с перевозкой автомобиля?

Приказ ГНС 166, от 19.04.2022

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис приобретенных капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет стоимость приобретенных капитальных активов, подтвержденная документально. В случае отсутствия подтверждающих документов стоимостной базис равен нулю.
Таким образом, в случае реализации или отчуждения в иной форме капитальных активов, приобретенных за пределами Республики Молдовы, стоимостная база будет определяться на основании документов, подтверждающих его приобретение – договор купли-продажи (цена основных средств, пересчитанная по курсу НБМ на дату заключение договора купли-продажи).
Согласно Приказу Министерства финансов № 40/2018, документом, подтверждающим стоимостной базис капитальных активов, приобретенных посредством покупки, является международный документ – инвойс и таможенная декларация, касающиеся фактурирования суммы, и документ, подтверждающий фактическую оплату стоимости.
Таким образом, стоимость услуг перевозки капитальных активов, приобретенных за границей, не включается в стоимостную базу при определении прироста/потери капитала.

Дата добавления ответа - 22.04.2022

29.2.4.21
Как определяется стоимостной базис имущества, полученного в порядке наследования, дарения физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность?

Приказ ГНС 112, от 21.03.2024

В соответствии с положениями лит. d) ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостный базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и является рыночной стоимостью капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования.

Стоимостной базис капитальных активов, полученных в порядке наследования, документально подтверждается в порядке, установленном Приказом Министерства финансов № 40 от 06.02.2018. Так, согласно п.3 Приложения к указанному Приказу, документальное подтверждение унаследованного имущества, обеспечивается:

- свидетельством о праве на наследство по закону и акт об оценке, выданный компетентным оценщиком, подтверждающий рыночную стоимость актива на момент приобретения права собственности;

- свидетельством о праве на наследство по закону и свидетельство об оценке недвижимого имущества, выданное органом, ответственным за ведение государственного учета недвижимого имущества.

Независимо от даты акта оценки, выданного оценщиком, он (акт) должен содержать рыночную стоимость имущества, оцененную на дату приобретения права собственности.

Таким образом, стоимостной базис имущества, полученного в порядке наследования, является рыночная стоимость на дату получения права собственности, указанная в акте (свидетельстве) об оценке, независимо от даты его выдачи.

[Основание: разъяснение Министерства Финансов № 15/2-12/144 от 04.04.2022г.]

Дата добавления ответа - 27.05.2022

29.2.4.22
Как определяется прирост капитала в случае разделения земельного участка на два новых участка с присвоением каждому участку кадастрового номера и последующим отчуждением одного из участков?

Приказ ГНС 270, от 28.07.2023

В соответствии с положениями лит. d) ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостный базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и является рыночной стоимостью капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования.
Стоимостной базис капитальных активов, полученных в порядке наследования, документально подтверждается в порядке, установленном Приказом Министерства финансов № 40 от 06.02.2018.
Так, согласно п. 3 Приложения к указанному Приказу, документальное подтверждение унаследованного имущества, обеспечивается:
- свидетельством о праве на наследство по закону и акт об оценке, выданный компетентным оценщиком, подтверждающий рыночную стоимость актива на момент приобретения права собственности;
- свидетельством о праве на наследство по закону и свидетельство об оценке недвижимого имущества, выданное органом, ответственным за ведение государственного учета недвижимого имущества.
Независимо от даты акта оценки, выданного оценщиком, он (акт) должен содержать рыночную стоимость имущества, оцененную на дату приобретения права собственности.
Таким образом, стоимостной базис имущества, полученного в порядке наследования, является рыночная стоимость на дату получения права собственности, указанная в акте (свидетельстве) об оценке, независимо от даты его выдачи.

Дата добавления ответа - 28.03.2024

Архив Приказ ГНС 112, от 21.03.2024

Приказ 225, от 27.05.2022
Как определяется стоимостной базис имущества, полученного в порядке наследования физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность?

Частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности, в соответствии со ст.39 ч. (1) Налогового кодекса, является капитальным активом.

Также, в соответствии с положениями ст.18 лит. (е) Налогового кодекса, прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 Кодекса, является источником дохода, облагаемый подоходным налогом, который включается в валовой доход.

Одновременно, согласно ст. 40 ч. (1) Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов.

Перечень подтверждающих документов, которые являются основанием для подтверждения стоимостного базиса, утверждён Приказом Министерства финансов № 40 от 6 февраля 2018 г.

Таким образом, в зависимости от способа приобретения основного капитала, стоимостной базис будет подтверждаться соответствующими документами.

В случае отсутствия подтверждающих документов, стоимостной базис равен нулю.

Следовательно, согласно ст.9 Закона о формировании объектов недвижимого имущества № 354 от 28-10-2004, формирование объектов недвижимого имущества может осуществляться согласно данному закону путем выделения части объекта, разделения, объединения комбинирования или переразбивки объектов, зарегистрированных в реестре недвижимого имущества.

Согласно, ст.10 ч. (2) вышеуказанного Закона, регистрация объектов недвижимого имущества, сформированных путем выделения части объекта, а также регистрация прав на такие объекты осуществляются на основании правоустанавливающего документа на первоначальный объект недвижимого имущества, решения о формировании объекта к которым прилагаются геометрические планы вновь сформированных объектов недвижимого имущества.

Так, стоимостной базис отдельного земельного участка будет исчисляться пропорционально площади актива на основании документа, подтверждающего права на первоначальный объект недвижимого имущества.

Следовательно, в условиях действия ст.40 ч. (7) Налогового кодекса, сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода.

Таким образом, при отчуждении земли, физические лица исчисляет подоходный налог, исходя из облагаемой суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) статьи 15 Кодекса.

Дата архивирования ответа - 28.03.2024

29.2.4.23
Как определяется стоимостный базис автомобиля, приобретенного в лизинг?

Приказ ГНС 337, от 08.09.2023

Согласно лит. а) ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет стоимость приобретенных капитальных активов.
Таким образом, согласно пкт. 8 приложения к Приказу Министерства финансов №. 40/2018, стоимостный базис автомобиля, приобретенного в лизинг, являются документы, подтверждающие основание приобретения права собственности и суммы, уплаченные за приобретение права собственности.
В то же время согласно ч. (5) ст. 1314 Гражданского кодекса относительно договора лизинга, общая стоимость представляет собой сумму всех платежей, которые должны быть произведены лизингополучателем лизингодателю в соответствии с договором лизинга, включая все лизинговые платежи, авансовые платежи, комиссионные по договору лизинга за счет лизингополучателя, к которой добавляется, если это прямо оговорено, остаточная стоимость.
Следовательно, стоимостный базис автомобиля, приобретенного в лизинг будет равна общая стоимость произведенных за него платежей.
[Основание: разъяснение Министерства Финансов № 26-08/4-01-116582 от 18.08.2023г.]

Дата добавления ответа - 12.09.2023

29.2.4.24
Какой налоговый режим применяется при отчуждении автомобиля (не являющегося автотранспортным средством, имеющею историческую или этнографическую ценность), в условиях если находился в собственности налогоплательщика в течение 3 лет до даты его отчуждения?

Приказ ГНС 465, от 08.12.2023

Частная собственность (автомобиль), не используемая в предпринимательской деятельности является капитальным активом согласно п. b) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса.
В то же время, согласно статье 37 Налогового кодекса, положения V главы Налогового кодекса распространяются на налогоплательщиков физических лиц – резидентов и нерезидентов Республики Молдова, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и реализуют, обменивают или отчуждают капитальные активы в любой другой форме.
Одновременно, согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис приобретенных капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет стоимость приобретенных капитальных активов, подтвержденную документально. В случае отсутствия подтверждающих документов, стоимостной базис равен нулю. Стоимостной базис автомобиля определяется на основании документа, подтверждающего его куплю/продажу. Прирост капитала определяется разницей между полученной суммой и его стоимостным базисом.
В соответствии с положениями ч. (5¹) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае отчуждения легкового автомобиля, который находился в собственности налогоплательщика не менее трех лет до даты отчуждения, за исключением автотранспортных средств, имеющих историческую или этнографическую ценность.
Таким образом, в случае отчуждения автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет, прирост капитала не признается в налоговых целях и не возникает обязанность по представлению Декларации о подоходном налоге (форма СЕТ18).
Положения ч. (5¹) ст. 40 Налогового кодекса, применяется к доходам, полученным начиная с налогового периода 2023 года.

Пример:
Если налогоплательщик продал в 2023 году автомобиль, который был куплен в 2018 году, это не приведет к приросту капитала при его отчуждении, поскольку прирост капитала не признается в целях налогообложения в случае отчуждения автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет до даты отчуждения (ч. 5¹) ст. 40 Налогового кодекса).

Дата добавления ответа - 12.12.2023

29.2.4.25
Что являются капитальными активами?

Приказ ГНС 112, от 21.03.2024

В соответствии со ст. 39 ч. (1) Налогового кодекса, акции, долговые обязательства, облигации и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности, частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности, земля и опцион на покупку либо продажу капитальных активов, являются капитальными активами.
[Дополнение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений в некоторые нормативные акты, относящиеся к бюджетно-налоговой политике № 212 от 20.07.2023, в силу 01.01.2024]

Дата добавления ответа - 28.03.2024

29.2.4.26
В каких случаях не признается прирост или потеря капитала?

Приказ ГНС 112, от 21.03.2024

Согласно ст. 39 ч. (2) и ст. 40 частей (5) - (6) Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в случае:
- перераспределения (передачи) собственности между супругами или бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при расторжении брака;
- выкупа и/или обмена долговых обязательств, облигаций их эмитентами;
- выкупа и/или обмена государственных ценных бумаг Министерством финансов или первичными дилерами в соответствии с Законом о долге публичного сектора, государственных гарантиях и государственном рекредитовании № 419/2006;
- осуществления предусмотренного в опционе права на покупку или продажу капитальных активов и/или конвертацию опционов;
- составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами;
- отчуждения легкового автомобиля, который находился в собственности налогоплательщика не менее трех лет до даты отчуждения, за исключением автотранспортных средств, имеющих историческую или этнографическую ценность;
- обмена основного жилья или отчуждения его иным способом.
[Дополнение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений в некоторые нормативные акты, относящиеся к бюджетно-налоговой политике № 212 от 20.07.2023, в силу 01.01.2024]

Дата добавления ответа - 28.03.2024

Обобщенная база налоговой практики

Прирост и потери капитала

29.2.4.1 Как исчисляется подоходный налог в случае отчуждения недвижимого имущества физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность?

29.2.4.2

29.2.4.4 Может ли налоговый чек служить подтверждением для определения стоимостного базиса капитального актива?

29.2.4.5 Как определяется стоимостный базис автомобиля, приобретенного за пределами территории Республики Молдова?

29.2.4.6 Какой налоговый режим следует применить в случае дарения физическим лицом капитального актива другому физическому лицу?

29.2.4.7 Что является стоимостным базисом акций, приобретенных физическим лицом, после 1 января 1998 года?

29.2.4.10 Как исчисляется подоходный налог физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, в случае отчуждения им автомобиля?

29.2.4.12 Как исчисляется подоходный налог в случае отчуждения земельного участка физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность?

29.2.4.13 Как определяется стоимостной базис проданных капитальных активов, которые были получены товарищами в результате договоров простого товарищества?

29.2.4.15 Какие документы, являются основанием для подтверждения стоимостного базиса капитальных активов?

29.2.4.16 Каковы критерии для определения места жительства налогоплательщика в случае отчуждения недвижимого имущества?

29.2.4.18 Какой налоговый режим следует применить в случае продажи физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, унаследованного имущества?

29.2.4.19 Какой предельный срок уплаты подоходного налога физическим лицом гражданином Республики Молдова, при отчуждении капитального актива?

29.2.4.20 Включается ли в стоимостной базис при определении прироста/потери капитала от расходов, связанных с перевозкой автомобиля?

29.2.4.23 Как определяется стоимостный базис автомобиля, приобретенного в лизинг?

29.2.4.25 Что являются капитальными активами?

29.2.4.26 В каких случаях не признается прирост или потеря капитала?

29.2.4.18
Какой налоговый режим следует применить в случае продажи физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, унаследованного имущества?

29.2.4.19
Какой предельный срок уплаты подоходного налога физическим лицом гражданином Республики Молдова, при отчуждении капитального актива?

29.2.4.20
Включается ли в стоимостной базис при определении прироста/потери капитала от расходов, связанных с перевозкой автомобиля?

29.2.4.23
Как определяется стоимостный базис автомобиля, приобретенного в лизинг?

29.2.4.25
Что являются капитальными активами?

29.2.4.26
В каких случаях не признается прирост или потеря капитала?