Право и размер освобождения на иждивенцев предоставляемым физическим лицам при исчислении подоходного налога установлено в ст. 35 Налогового кодекса.          Освобождения, на иждивенцев предоставляются резиденту Республики Молдова, либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству.          Иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям (ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса):  а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;  b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленным в ч. (1) 33 статьи.          Следовательно, лица, которые разведены имеют право пользоваться освобождением на иждивенцев при соблюдении требований, предусмотренных ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса.

        В случае выплаты процентных начислений в пользу физических лиц, налогоплательщик, вправе предоставить освобождение по подоходному налогу?                 Согласно пункту 10 Постановления Правительства об утверждении Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, и бланков, подтверждающих удержание подоходного налога у источника выплаты №10 от 19.01.2010, освобождения, на которые имеет право налогоплательщик, предоставляются по основному месту работы работникам – резидентам Республики Молдова. Основным местом работы считается предприятие (в том числе индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство), учреждение, организация, в которой в соответствии с действующим законодательством ведется трудовая книжка работника. В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса, плательщик процентных начислений в пользу физических лиц обязан удерживать из каждой выплаты процентных начислений и роялти и уплачивать как часть налога сумму, равную 15 процентам суммы выплаты, без предоставления освобождений. В то же время, поскольку данное удержание не является окончательным, физическое лицо обязано задекларировать полученный доход путем представления Декларации физического лица форма СЕТ 08, с указанием освобождений, на которых имеет право.

        Работник подал заявление на освобождение в пользу супруги в апреле месяце. С какого периода предоставляется освобождение?          Согласно положениям статьи 34 части (1-2) Налогового кодекса, физическое лицо – резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере 8100 леев в год или на дополнительное освобождение в размере 12000 леев в год если лицо состоит в браке с лицом, указанным в части (2) статьи 33, при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением. Согласно пкт. 19 Приложения №1Постановления Правительства об утверждении Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, и бланков, подтверждающих удержание подоходного налога у источника выплаты №10 от 19.01.2010, если в течение налогового года сумма освобождений, на которые работник имеет право, изменяется, или если появляются какие-либо изменения в основных данных о работнике (изменение фамилии, фискального кода, местожительства и т.д.), он обязан в течение 10 дней после произошедшего изменения представить работодателю новое, подписанное им заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы. Новое заявление представляется в течение налогового года в случаях, если работник приобретает право на освобождения или решил использовать освобождения, которые ему полагаются, но которыми он не пользовался до представления нового заявления; Согласно пункту 23 Приложения № 1 во всех случаях освобождения предоставляются или аннулируются с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано (отозвано) заявление.

        Считаются ли источниками, облагаемыми подоходным налогам, гонорары и может ли физическое лицо воспользоваться неиспользованным личным освобождением за 2008-2009г?          Согласно положениям статьи 18 пункт с) Налогового кодекса, гонорары являются источниками дохода, облагаемые налогом. В соответствии со ст. 83 часть (3) пункт b)Налогового кодекса декларацию о подоходном налоге обязаны представлять физические лица - резиденты (граждане Республики Молдова, иностранные граждане и лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), не имеющие обязательства по уплате налога, но: – получающие налогооблагаемый доход из источников, отличных от заработной платы, превышающий личное освобождение в размере 8100 леев в год, предоставляемое согласно части (1) статьи 33; Согласно ст. 33 часть (1) Налогового кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо - резидент) на 2010год, имеет право на личное освобождение в размере 8100 леев в год, и на 6300 и 7200 за 2008 и 2009 годы соответственно. В соответствии со статьей 83 часть (5) Налогового кодекса, физические лица, не обязанные представлять декларацию о подоходном налоге, при обнаружении ими факта переплаты по налогу имеют право в срок, установленный для представления декларации, или в иной, более поздний срок представить декларацию, в которой указывают сумму переплаты по налогу, подлежащую возврату согласно налоговому законодательству. Согласно статье 266 часть (1) Налогового кодекса, заявление о компенсации или возмещении переплат или сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству, может быть подано налогоплательщиком в течение шести лет со дня их осуществления и/или возникновения. Следовательно, в случае, когда при предоставлении Декларации по подоходному налогу за налоговый период 2008-2009, и 2010 г. будет обнаружена переплата, налогоплательщик вправе подать заявление в территориальную налоговую инспекцию, в которой он обслуживается. Возмещение сумм переплаты осуществляется в установленные сроки, установленные налоговым законодательством, согласно статьи 175 Налогового кодекса.

        Право и размер освобождения на иждивенцев предоставляемым физическим лицам при исчислении подоходного налога установлено в ст. 35 Налогового кодекса.          Освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству.          Иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям (ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса):  а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;  b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленным в данной части и статьи.          В целях определения размера и вида освобождения, которое должно предоставляться работнику (ч. (1) ст. 33 Налогового кодекса), последний не позднее дня, установленного для начала работы по найму, должен представить работодателю заявление о предоставлении освобождений на подоходный налог, удержанный из зараборной платы, на которые он имеет право, и приложить к нему следующие документы:          1) Статус резидента Республики Молдова подтверждается следующими документами:  - копия документа, удостоверяющего личность. К этой категории документов относятся: удостоверение личности, временное удостоверение личности, вид на жительство, временный удостоверяющий личность документ (форма № 9), а для детей – свидетельство о рождении ребенка; или  - копия паспорта иностранного гражданина или лица без гражданства;  - документы в оригинале от Пограничной службы о въезде в Республику Молдова/выезде из Республики Молдовы за отчетный налоговый год, подтверждающие присутствие физического лица – иностранного гражданина или лица без гражданства в Республике Молдова в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 календарных дня.          При исчислении периода, равного 183 дням, включаются следующие дни:  - все дни физического присутствия, в том числе дни прибытия и отбытия; и  - дни, проведенные за пределами государства деятельности, такие как суббота и воскресенье, национальные праздники, праздники и служебные командировки, напрямую связанные с деятельностью в данном государстве, по прошествии которых была возобновлена деятельность на территории соответствующего государства.          2) Одновременно с документами, удостоверяющие статус резидента Республики Молдова, представляются следующие документы, в зависимости от ситуации:  a) для иждивенцев являющиеся родственником по нисходящей линии (в том числе усыновленным) налогоплательщика, а также в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (в том числе усыновителем) налогоплательщика:  - копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) налогоплательщика (в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии);  - копия удостоверения личности иждивенца;  - копия свидетельства о браке налогоплательщика (в случае, когда налогоплательщик имеет иную фамилию, чем та, которая указана в свидетельстве о рождении);  - копия пенсионного удостоверения либо документ, подтверждающий размер стипендии (в случае, если иждивенец является студентом, обучающимся за пределами Республики Молдова);  b) для иждивенцев являющиеся родственником по нисходящей линии (в том числе усыновленным) супруги (супруга) налогоплательщика, а также в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (в том числе усыновителем) супруги (супруга) налогоплательщика:  - копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) супруги (супруга) налогоплательщика (в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии);  - копия свидетельства о браке налогоплательщика;  - копия удостоверения личности иждивенца;  c) для иждивенцев являющиеся инвалидом с детства:  - копия свидетельства о рождении иждивенца, а в случае, если иждивенец является родственником налогоплательщика второй степени родства по боковой линии – и свидетельства о рождении налогоплательщика;  - копия справки, выданной Национальным консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности или его территориальными структурами;  - копия удостоверения личности иждивенца;  d) для иждивенцев являющиеся лицом, находящимся под опекой или попечительством налогоплательщика:  - копия документа, подтверждающего, что налогоплательщик является попечителем или опекуном (решения органа местного публичного управления об установлении попечительства или опекунства)2.  2Пкт. 9,17,30 и 34 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., опубликованного в М.О. № 256-260/745 от 29 августа 2014 г.

        В соответствии с положениями ст. 33 Налогового кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение в размере суммы, предусмотренной в указанной статье.         В то же время, согласно ст. 35 Налогового кодекса, налогоплательщику (физическому лицу–резиденту) предоставляется освобождение на каждого иждивенца в размере суммы, предусмотренной в указанной статье, в случае если отвечает требованиям, указанных в ч. (2) упомянутой статьи.         Налогообложение доходов с заработной платы и других выплат работодателем в пользу работника предусматривается Положением об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства №697 от 22.08.2014.         Следовательно, в соответствии с положениями п. 48 указанного Положения, при осуществлении работнице, которая уходит в отпуск по беременности и родам (декретный отпуск), последней облагаемой налогом выплаты (заработной платы, премии и т.д.), удержание подоходного налога производится с предоставлением затребованных освобождений: 1) на 12 месяцев, если лицо считается работником по найму с начала налогового года; 2) на то количество месяцев, в течение которых лицо считается работником по найму, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия его на работу и представления заявления о предоставлении освобождений, и до конца налогового года, если лицо нанято в течение налогового года.         Таким образом, в случае если физическое лицо уходит в декретный отпуск в течение налогового года, ему предоставляются освобождения, на которые имеет право, до конца налогового года.   [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ст.89 Налогового кодекса согласно Закону о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 71 от 12.04.2015 (опубликованному в Monitorul Oficial № 102-104/170 от 28.04.2015) и аннулированием Постановления Правительства № 10 от 19.01.2010]

        Право и размер освобождения на иждивенцев предоставляемые физическим лицам при исчислении подоходного налога установлено в ст. 35 Налогового кодекса.          Иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям (ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса):  а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;  b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленным в данной статьи.          Также, согласно пп. ii) п. a) ст. 5 Налогового кодекса, физическое лицо имеет статус резидента в том числе, когда данное лицо находится на учебе за рубежом.          В то же время, в соответствии с п. 34 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утверждённого Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014г., документы, подтверждающие право на освобождение на иждивенца:  - документы, указанные в пункте 30 настоящего Положения, подтверждающие, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова;  - копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) налогоплательщика (в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии);  - копия удостоверения личности иждивенца;  - копия свидетельства о браке налогоплательщика (в случае, когда налогоплательщик имеет иную фамилию, чем та, которая указана в свидетельстве о рождении);  - копия документа, подтверждающий размер стипендии (в случае, если иждивенец является студентом, обучающимся за пределами Республики Молдова).

        Согласно ст. 35 ч. (3) Налогового кодекса, опекуны и попечители несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет имеют право на дополнительное освобождение в размере, установленном в части (1) ст.35 Налогового кодекса, соответственно за каждое находящееся под опекой и/или попечительством лицо, отвечающее требованиям пункта d) части (2) ст. 35 Налогового кодекса.         Частью (1) ст. 35 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщику (физическому лицу – резиденту) предоставляется освобождение на каждого иждивенца в размере 1 800 леев в год, за исключением инвалидов с детства, освобождение на которых составляет 8100 леев в год.         Также, для того, чтобы опекуны могли получить освобождение на иждивенца, доход лица, находящегося под опекой, не должен превышать сумму 8100 леев в год.         При предоставлении освобождений на иждивенцев учитываются доходы из всех источников, полученные иждивенцами (как налогооблагаемые, так и необлагаемые).         Соответственно, в рассматриваемом случае налогоплательщик будет иметь право на получение освобождения на иждивенцев в размере, указанном в ч.(1) ст. 35 Налогового кодекса, то есть в размере 8100 леев в год, поскольку лицо, находящееся под опекой, является инвалидом с детства и полученный доход не превышает8100 леев в год.

        В случае, если физическое лицо не получает заработную плату по основному месту работы, может ли оно получить освобождения, на которые имеет право, по месту работы по совместительству?         Каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством ( ст. 88 ч.(1) Налогового кодекса). Порядок расчета, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога, удержанного у источника выплаты, регламентирован Положением об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, утвержденным Постановлением Правительства № 10 от 19.01.2010 (Monitorul Oficial №. 11-12 от 26.01.2010), в дальнейшем - Положение. Так, согласно п. 10 Положения, освобождения, на которые имеет право налогоплательщик, предоставляется по основному месту работы работникам-резидентам Республики Молдова. Основным местом работы считается предприятие (в том числе индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство), учреждение, организация, в котором в соответствии с действующим законодательством ведется трудовая книжка работника. Во всех случаях освобождения предоставляются или аннулируются с месяца, следующего за месяцем, в котором было представлено (забрано) заявление о предоставлении освобождений. Соответственно, учитывая тот факт, что законодательство не предусматривает каких-либо исключений, налогоплательщик не будет иметь право на получение освобождений по месту работы по совместительству даже если он по основному месту работы не получает заработную плату. Также следует отметить, что физическое лицо в рассматриваемом случае сможет получить освобождение, на которые имеет право путем заполнения и представления Декларации физического лица о подоходном налоге (СЕТ08), пересчитав налоговые обязательства по подоходному налогу.

        В соответствии с положениями ст.12 пкт. 12) Налогового кодекса, освобождение является суммой, вычитаемой из валового дохода налогоплательщика при расчете облагаемого дохода согласно статьям 33, 34 и 35 Налогового кодекса.         Соответственно, освобождения, которыми воспользовалось физическое лицо, будут применяться только в той мере и размере, который не превысит сумму полученного им дохода.

        Какова сумма освобождения на иждивенца, на которое имеет право физическое лицо-резидент в 2013 году, в случае, если ребенок родился в октябре о чём в этом же месяце был проинформирован работодатель – путем предоставления заявления?           В соответствии со статьей 35 Налогового кодекса, освобождение на иждивенцев предоставляется с месяца, следующего за месяцем возникновения этого права при условии соблюдения ниже перечисленных требований:         а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) или, будучи инвалидом с детства, второй степени родства по боковой линии;         b) проживает совместно с налогоплательщиком или не проживает совместно с ним, но обучается на дневном отделении учебного заведения более пяти месяцев в течение налогового года;         с) содержится налогоплательщиком;         d) получает доход, не превышающий 9120 леев в год.         В соответствии с статьей 151 Налогового кодекса, определение налоговых обязательств в соответствии с положениями Раздела II Налогового Кодекса, осуществляется в порядке, установленном Правительством.         Таким образом, в соответствии с положениями п. 14 приложения № 2 к Постановлению Правительства об утверждении некоторых положений № 77 от 30.01.2008 г., при возникновении (утере) в течение налогового года права налогоплательщика на освобождение на иждивенцев оно ему предоставляется (аннулируется) с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло (утеряно) это право. Освобождение на иждивенцев предоставляется с момента появления этого права (включая месяц рождения ребенка) при условии соблюдения требований части (2) ст.35 Налогового Кодекса.         В контексте вышесказанного, в случае если физическое лицо-резидент подало заявление в октябре, ему предоставляется право вычета из налогооблагаемого дохода суммы освобождений в период с октября по декабрь.         Одновременно, физическое лицо-резидент имеет право использовать освобождение на иждивенца в полной сумме, указанной в статье 35 части (1) Налогового кодекса, подав Декларацию физического лица о подоходном налоге (форма CET08) за соответствующий налоговый период.

        Какова сумма освобождения для супруги, на которое имеет право физическое лицо-резидент, если она вышла замуж в июне 2013 года, о чём в сентябре месяце был проинформирован работодатель – путем предоставления заявления на освобождения?           В соответствии с положениями статьи 34 Налогового кодекса, физическое лицо–резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере 9120 леев в год при условии, что супруг не пользуется личным освобождением. Освобождение будет применяться с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли необходимые обстоятельства для реализации указанных в них прав.         В соответствии со статьёй 151 Налогового кодекса, определение налоговых обязательств в соответствии с положениями Раздела II Налогового Кодекса, осуществляется в порядке, установленном Правительством.         Таким образом, в соответствии с положениями п. 12 приложения № 2 к Постановлению Правительства об утверждении некоторых положений № 77 от 30.01.2008 г., физическое лицо-резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере, предусмотренном частью (1) ст.33 Кодекса на соответствующий налоговый период, при условии, что супруг (супруга) не пользуется личным освобождением. А в соответствии с положением п. 23 Постановление Правительства об утверждении Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, и бланков, подтверждающих удержание подоходного налога у источника выплаты № 10 от 19.01.2010 г., во всех случаях освобождения предоставляются или аннулируются с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано (отозвано) заявление.         Одновременно, в соответствии с положениями п. 18 Постановления Правительства № 77 от 30.01.2008 г., сумма личного годового освобождения, предусмотренного в частях (1) и (2) ст.33 Налогового Кодекса, передается в полном размере, без деления между налогоплательщиком и его супругой (супругом).         В контексте вышеизложенного, если физическое лицо-резидент предоставил заявление в сентябре, ему предоставляется право вычета из налогооблагаемого дохода суммы освобождения, начиная с октября месяца по декабрь. К заявлению о предоставлении личного освобождения прилагается заявление супруга в свободной форме, об отказе от личного освобождения в пользу супруги.         Также, супруга имеет право использовать освобождение супруга, в размере, предусмотренном в статье 35 части (1) Налогового кодекса, путём предоставления Декларации физического лица о подоходном налоге (форма CET08) за соответствующий налоговый период, при условии, что супруг отказывается от личного освобождения.

        Вправе ли физическое лицо воспользоваться освобождением на иждивенца, в случае если иждивенец обучается на дневном отделении учебного заведения, и в течение финансового года получает доход в виде стипендии в размере, превышающем сумму личного освобождения?        В соответствии с положениями ст. 35 Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо–резидент) вправе воспользоваться освобождением на иждивенца, если он отвечал всем следующим требованиям:         а) связан с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае инвалида с детства – второй степени родства по боковой линии;         b) получает доход, не превышающий сумму личного освобождения.         Таким образом, принимая во внимание указанные положения и учитывая что иждивенец получает доход в виде стипендии в размере, превышающем сумму личного освобождения, налогоплательщик не вправе воспользоваться освобождением на иждивенца.  [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ст.35 Налогового кодекса согласно Закону о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 (опубликованному в Monitorul Oficial № 320-321 от 31.12.2013)]

        На какие освобождения имеет право физическое лицо резидент Республики Молдова при исчислении подоходного налога из заработной платы и/или других доходов?           Согласно положениям Налогового кодекса, физическое лицо резидент Республики Молдовы имеет право на следующие освобождения из заработной платы и/или других доходов:          1.Согласно ст. 33 Налогового кодекса каждый налогоплательщик (физическое лицо - резидент) имеет право на личное или увеличенное годовое освобождение в размере, установленным в данной статье.          2.Согласно положениям ст. 33 Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо - резидент), состоящий в браке, имеет право на дополнительное годовое освобождение или увеличенное годовое освобождение, в зависимости от ситуации, в размере, установленным в данной статье, при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.        3.Согласно положениям ст. 35 ч. (1) Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо - резидент) имеет право на годовое освобождение на каждого иждивенца, а также для инвалидов с детства в размере, установленным в данной статье, в зависимости от ситуации.         Иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям (ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса):          а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае инвалида с детства – второй степени родства по боковой линии;          b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленным в ч. (1) 33 статьи.          Опекуны и попечители несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет имеют право на дополнительное освобождение за каждое находящееся под опекой и/или попечительством лицо, в размере, установленном в части (1) ст. 35 Налогового кодекса, в зависимости от ситуации.          Перечисленные освобождения используются за каждый налоговый период (календарный год) в отдельности.

        Может ли справка об ограничении возможностей и трудоспособности, выданная Национальный консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности, послужить в качестве документа, который подтверждает право на освобождение, согласно ст. 33 часть (2) Налогового Кодекса?         Согласно положениям ст. 33 части (1) Налогового Кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение в размере 9516 леев за 2014 год.  Также, ст. 33 часть (2) п. e) Налогового Кодекса предусматривает, что личное освобождение, определенное в части (1), составляет 14148 леев за 2014 год для инвалидов войны, инвалидов с детства, инвалидов I и II группы;  Одновременно, cогласно положениям ст. 16 части (9) Закона о социальной интеграции лиц с ограниченными возможностями № 60 от 30.03.2012 года, до истечения срока проведения установленного переосвидетельствования или в случае, когда группа инвалидности установлена бессрочно, инвалидность I, II и III степени приравнивается соответственно к тяжелой, выраженной и средней степени ограничения возможностей.  Таким образом, лица с тяжелыми и выраженными ограниченными возможностями могут воспользоваться личным освобождением, установленным в ст. 33 части (2) п. e) Налогового Кодекса.  Следовательно, справка об ограничении возможностей и трудоспособности, выданная Национальный консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности, может служить документом, который подтверждает право на освобождение, установленным в ст. 33 части (2) Налогового Кодекса.

        В случае, если работники хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в разработке программного обеспечения и соответствует видам деятельности, предусмотренным в приложении 1 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, помимо основной зарплаты получают доходы иные, чем освобожденные от подоходного налога, имеют ли они право на освобождение в соответствии со статьями 33, - 35 Налогового кодекса?           В случае, если работники хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в разработке программного обеспечения (ч. (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса), помимо основной зарплаты получают доходы иные, чем освобожденные от подоходного налога- на них не распространяются положения ст. 33-35 Налогового кодекса.         Также, по мере необходимости, доходы могут быть уменьшены на сумму обязательных взносов в бюджет государственного социального страхования и сумму взносов на обязательное медицинское страхование, предусмотренными в ст.36 Налогового кодекса. В целях применения положений ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, „иные доходы” относятся и к доходам, полученным работником от деятельности в том же учреждении (в том числе от сдачи в аренду или найм), за исключением заработной платы, к которой применяются вышеупомянутые льготы.         Одновременно, другие доходы, полученные работником от работодателя или других субъектов в течение финансового года, которые не освобождаются от подоходного налога согласно ч. (21) ст. 24 вышеупомянутого Закона, подлежат налогообложению и декларированию в общеустановленном порядке без права использования освобождения в соответствии со статьями 33-35 Налогового кодекса.         Таким образом, работники тех хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ, которые получают другие доходы, помимо основной зарплаты не должны заполнять поле 2.1. Декларации (форма CET08), учитывая отсутствие правовой основы для его заполнения.

        Вопрос: Какие являются налоговые обязательства налогоплательщика и его супруги /супруга, когда они получают доход только в виде заработной платы, но налогоплательщик использовал в течении налогового года личное освобождение супруги /супруга?           В соответствии с пунктом 18 Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, приложение №2 к Постановлению Правительства №77 от 30.01.2008 г.об утверждении некоторых положений, сумма личного годового освобождения, предусмотренного в частях (1) и/или (2) ст.33 Налогового Кодекса, передается в полном размере, без деления между налогоплательщиком и его супругой (супругом).         Таким образом, если передача личного освобождения супруге /супругу имело место в течении налогового периода, тогда налогоплательщик и его супруга/супруг обязаны представить декларацию по подоходному налогу, где налогоплательщик указывает всю сумму своего личного освобождения и освобождение супруги/супруга, а супруга/супруг указывает сумму 0 в строке личного освобождения.

        Если налогоплательщик передал супруге/супругу своё личное освобождение, имеет ли он право на освобождение на иждивенца?           В соответствии с пунктом 19 Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, приложение №2 к Постановлению Правительства №77 от 30.01.2008 г.об утверждении некоторых положений, независимо от того, пользуется ли налогоплательщик личным освобождением или передает освобождение супруге/ супругу, он продолжает пользоваться освобождением на иждивенцев при соблюдении требований, предусмотренных пунктом 13 указанного Положения.

      Право и размер освобождения для супруги (супруга) предоставляемого физическим лицам при исчислении подоходного налога установлено в ст. 34 Налогового кодекса.   

        Может налогоплательщик воспользоваться личным освобождением супруги/ супруга если, после истечения налогового года, в котором каждый использовал право на своё личное освобождение, они решили передать освобождение супруги/супруга налогоплательщику?           Согласно ч.(2) ст.34 Налогового кодекса физическое лицо–резидент, состоящее в браке с лицом, указанным в части (2) статьи 33 указанного кодекса, имеет право на дополнительное освобождение при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.         Таким образом, в соответствии с пунктом 17 Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, приложение №2 к Постановлению Правительства №77 от 30.01.2008 г.об утверждении некоторых положений, если налогоплательщик и его супруга /супруг, на протяжении налогового года использовали право на свое личное освобождение, а по результатам налогового года решили, что супруга /супруг отказывается от личного освобождения, налогоплательщик имеет право на освобождение для супруги /супруга с условием, что супруга /супруг представляет декларацию, в которой отказывается от личного освобождения, с перерасчетом налогового обязательства по подоходному налогу.

        Может ли, каждый из супругов использовать право на своё личное освобождение, если по истечении налогового года, в котором один из супругов, кроме собственного использовал и личное освобождение другого, они решили что каждый будет использовать своё личное освобождение?           Согласно ч.(2) ст.34 Налогового кодекса физическое лицо–резидент, состоящее в браке с лицом, указанным в части (2) статьи 33 указанного кодекса, имеет право на дополнительное освобождение при условии, что супруга /супруг не пользуется личным освобождением.         Если в течение декларируемого периода, налогоплательщик пользовался личным освобождением и освобождением для супруги /супруга, а по результатам декларируемого периода они решили, что каждый из них использует свое личное освобождение, они оба должны представить декларации (Forma CET 08) в которых, налогоплательщик отказывается от освобождения для супруги /супруга, которым он воспользовался в течение декларируемого периода, а супруга/супруг налогоплательщика указывает свое личное освобождение, с перерасчетом налогового обязательства по подоходному налогу.

        Возникает ли у налогоплательщика и его супруги/супруга обязательство по представлению Декларации (Forma CET 08), если налогоплательщик пользовался освобождением супруга /супруги, но в течении налогового года прерывает супружеские отношения?          В соответствии с пунктом 20 приложения №2 к Постановлению Правительства №77 от 30.01.2008 г., если в течение налогового года супруги прерывают супружеские отношения, в случае, когда один из них пользовался освобождением супруги (супруга), до 31 марта года следующего за отчетным, супруги обязаны представить декларации (Forma CET 08), в которых каждый из них будет указывать только своё личное освобождением, с перерасчетом налогового обязательства по подоходному налогу.

        В соответствии с положением ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:          а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;          b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере, установленном в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса.          Следовательно, в качестве иждивенца признается лицо, которое отвечает всем вышеперечисленным требованиям.

        В соответствии с положением п. b) ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое получает доход, не превышающий годовую сумму в размере, установленном в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса.         Одновременно, согласно пункту 32 Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц-резидентов граждан Республики Молдова, утвержденного Постановлением Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., при предоставлении освобождений на иждивенцев учитываются доходы из всех источников доходов, полученных иждивенцами (как облагаемых налогом, так и не облагаемых) как из источников, находящихся в Республике Молдова, так и из любых источников, находящихся за ее пределами.         Таким образом, при определении дохода, полученного иждивенцами в определенном налоговом периоде, будут учтены как налогооблагаемые, так и необлагаемые доходы, из источников, находящихся в Республике Молдова, так и из любых источников, находящихся за ее пределами. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства № 693 от 11.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 295-308/834 от 10.08.2018) и аннулированием Постановления Правительства № 77 от 30.01.2018г.]

        Какие документы подтверждают, что иждивенец является родственником налогоплательщика по восходящей линии (родители)?           В качестве документов подтверждающих, что иждивенец является родственником налогоплательщика по восходящей линии (родители) являются:         а) копия удостоверения личности или паспорта, которые подтверждают что иждивенец имеет постоянное местожительства в Республике Молдова;         b) копия свидетельства о рождении налогоплательщика, которая подтверждает, что он является родственником иждивенца по нисходящей линии;         c) копия свидетельства о браке налогоплательщика, запросившего освобождение на иждивенца, в случае когда налогоплательщик имеет иную фамилию, чем та, которая указана в свидетельстве о рождении.

        Какие документы подтверждают, что иждивенец является родственником по восходящей линии супруги (супруга)?           В качестве документов подтверждающих, что иждивенец является родственником по восходящей линии супруги (супруга) налогоплательщика являются:         а) копия удостоверения личности или паспорта, которые подтверждают, что иждивенец имеет постоянное местожительства в Республике Молдова;         b) копия свидетельства о рождении супруги (супруга) налогоплательщика, которая подтверждает, что лицо, находящееся у него на иждивении, является родственником по восходящей линии супруги (супруга) налогоплательщика по нисходящей линии;         c) копия свидетельства о браке налогоплательщика, которая подтверждает, что работник состоит в браке с лицом, являющимся родственником по нисходящей линии иждивенца.

        Одновременно с вступлением в силу Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 64 от 11.04.2014 г. (опубликовано в Официальном Мониторе № 110-114/286 от 09.05.2014 г.) были внесены изменения в ст. 35 часть (2) Налогового кодекса.         В целях правильного определения размера и вида освобождений, которые должны быть предоставлены работнику, экономическому агенту следует проинформировать всех своих работников, которые начиная с налогового периода 2014 года, затребовали освобождения на иждивенца, про вышеупомянутые изменения.         Они, в свою очередь, обязаны подтвердить, что лицо, на которое затребовано освобождение на иждивенца, отвечает всем требованиям, предусмотренным ст. 35 части (2) Налогового кодекса, предоставив соответствующие документы, удостоверяющие это право.         В случае, если одновременно с вступлением в силу изменения в ст. 35 часть (2) Налогового кодекса работник потерял право на освобождение на иждивенцев, он обязан представить работодателю новое заявление, с указанием суммы освобождения, на которые он имеет право.

        Как следует поступить работнику, у которого была изменена сумма освобождения на иждивенцев, в связи с внесёнными изменениями в ст. 35 часть (2) Налогового кодекса?           Согласно положениям пункта 14 Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, утверждённого Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., при возникновении (утере) в течение налогового года права налогоплательщика на освобождение на иждивенцев оно ему предоставляется (аннулируется) с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло (утеряно) это право.         Исключением являются случаи, когда лицо, на которое затребовано освобождение на иждивенца, получило в течение налогового года доход свыше величины, предусмотренной частью (1) ст.33 Налогового Кодекса. В таких случаях налогоплательщик не имеет права на освобождение на иждивенца.         Соответственно, работник который в связи с внесёнными изменениями в ст. 35 пункт. (2) Налогового кодекса, потерял право на освобождение на иждивенцев, проинформирует работодателя путём предоставления нового заявления с указанием суммы освобождения которым воспользуется в дальнейшем.         В тоже время, если по каким-либо причинам в течение данного финансового года работодателем небыли произведены соответствующий перерасчёты, работник будет обязан самостоятельно определить налоговые обязательства по подоходному налогу за соответствующий год и до 25 марта года, следующего за отчётным налоговым годом, представить Декларацию физического лица о подоходном налоге (форма CET08), без указания суммы освобождения на иждивенца.

        В случае, если будет установлено, что работники воспользовались освобождением на иждивенца в соответствии с другими условиями, чем те, которые предусмотрены ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, экономический агент, который предоставил данные освобождения, при выявлении данных работников сделает перерасчет суммы подоходного налога за соответствующие месяцы и представит за соответствующие месяцы Отчет о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (форма IRV14), утвержденный Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., в котором укажет пересчитанную сумму подоходного налога у данных работников. Данный перерасчёт следует сделать не позднее конца отчетного года. [(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Постановления Правительства № 697 от 22 августа 2014 г. апубликовано в M.O. №. 256-260/745 от 29 августа 2014 г.)]

        Каковы обязанности работника, в случае если он воспользовался в течение налогового периода освобождением на иждивенца, которые не соответствуют требованиям, изложенным в ст. 35 части (2) Налогового кодекса?         Согласно пункту 14 Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, утверждённого Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., при возникновении (утере) в течение налогового года права налогоплательщика на освобождение на иждивенцев оно ему предоставляется (аннулируется) с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло (утеряно) это право.         Исключением являются случаи, когда лицо, на которое затребовано освобождение на иждивенца, получило в течение налогового года доход свыше величины, предусмотренной частью (1) ст.33 Налогового Кодекса. В таких случаях налогоплательщик не имеет права на освобождение на иждивенца.         Соответственно, в случае, если налогоплательщик в течении декларированного периода воспользовался освобождением на иждивенца, а затем потерял это право, ему следует в срок до 25 марта года, следующего за отчетным налоговым годом, представить Декларацию физического лица о подоходном налоге (форма CET08), без указания суммы освобождения на иждивенца (которой воспользовался в течении декларированного периода) с перерасчетом налоговых обязательств по подоходному налогу.

        Какова сумма освобождения на иждивенца, на которое имеет право физическое лицо-резидент в отчетном году, в случае, если ребенок родился в марте о чём был проинформирован работодатель – путем предоставления заявления, но в августе того же года была представлена справка об инвалидности иждивенца?           В соответствии с положениями статьи 35(1) Налогового кодекса, налогоплательщику (физическому лицу–резиденту) предоставляется годовое освобождение на каждого иждивенца, за исключением инвалидов с детства, на которых годовое освобождение увеличено.         В контексте вышесказанного, в случае если физическое лицо-резидент подало заявление в марте, ему предоставляется право вычета из налогооблагаемого дохода суммы освобождений за период март - декабрь. После предоставления работодателю справки об инвалидности иждивенца, налогоплательщик имеет право вычета из налогооблагаемого дохода суммы освобождений за период с августа по декабрь, соответственно аннулируется право, на годовое освобождение, предоставленное ранее за период август – декабрь.         Одновременно, физическое лицо-резидент имеет право использовать увеличенное освобождение, на иждивенца инвалида с детства, в полной сумме указанной в статье 35 части (1) Налогового кодекса, подав Декларацию физического лица о подоходном налоге (форма CET08) за соответствующий налоговый период.

        В соответствии с п.9 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительств №. 697 от 22 августа 2014 г., освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работу по совместительству.          Следует отметить, что Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 10, действовавшим до 1 сентября 2014 г., освобождения, на которые имеет право налогоплательщик, предоставлялись по основному месту работы работников – резидентов Республики Молдова.          Основным местом работы считается предприятие (в том числе индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство), учреждение, организация, в которой в соответствии с действующим законодательством ведется трудовая книжка работника.                  Работа по совместительству представляет собой выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянной или временной работы на основании отдельного индивидуального трудового договора.          Таким образом, в контексте нового Положения, налогоплательщик вправе выбрать место пользования освобождением, на которые имеет право согласно действующему законодательству, и оно используется полностью на одном месте работы работника.

        В соответствии с п.17 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительств №. 697 от 22 августа 2014 г., в целях определения размера и вида освобождений, которые должны быть предоставлены работнику, последний не позднее дня, установленного для начала работы по найму, должен представить работодателю заявление о предоставлении освобождений, на которые он имеет право, и приложить к нему документы, удостоверяющие это право. Образец Заявления представлен в приложении 6 к указанному Положению.          Если в течение налогового года сумма освобождений, на которые работник имеет право, изменяется, или если появляются какие-либо изменения в основных данных о работнике (изменение фамилии, фискального кода, местожительства и т.д.), он обязан в течение 10 дней после произошедшего изменения представить работодателю новое подписанное им заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы.          Новое заявление представляется в течение налогового года в случаях, если работник:          1) приобретает право на освобождения или решил использовать освобождения, которые ему полагаются, но которыми он не пользовался до представления нового заявления;          2) теряет право (либо отказывается добровольно) на освобождение для супругов или на освобождение на иждивенцев;          3) приобретает (или теряет) право на льготное личное освобождение, предусмотренное частью (2) статьи 33 Налогового кодекса;          Таким образом, учитывая то, что Положение устанавливает случаи, в которых возникает необходимость представления нового Заявления работника о предоставлении освобождений по подоходному налогу, тот факт, что была изменена его форма, не означает, что работники обязаны менять существующие заявления.

        Право на освобождение на иждивенца регламентировано ст.35 Налогового кодекса.          Таким образом, в контексте соблюдения требований, установленных в ч.(2) ст. 35 Налогового кодекса, годовой доход лица, которое может быть квалифицировано как иждивенец, не должен превышать сумму указанную в данной статье.          Соответственно, если доход, полученный лицом, являющимся иждивенцем, не превышает сумму личного освобождения, следовательно, соблюдается условие, установленное ст.35 Налогового кодекса и указанное лицо квалифицируется как иждивенец для своих родителей.

        Ст. 33 Налогового кодекса регламентирует право на личное освобождение для каждого налогоплательщика(физическое лицо–резидент).          При этом физическое лицо–резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере и при условиях, указанных в ст. 34 Налогового кодекса.          Также, согласно п.9 Положения об удержании подходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы утвержденного Постановлением Правительства №697 от 22.08.2014, освобождения предоставляются только налогоплательщикам – физическим лицам – резидентам Республики Молдова.          Подтверждение того, что физическое лицо является резидентом Республики Молдова, осуществляется налогоплательщиком на основании документов, указанных в п. 30 указанного Положения.          Согласно ст. 5 п.5) лит. a) Налогового кодекса, резидентом является любое физическое лицо, которое соответствует одному из следующих требований:  а) имеет постоянное местожительство в Республике Молдова, в том числе: - находящееся на лечении или на отдыхе, или на учебе, или в командировке за рубежом;  - являющееся должностным лицом Республики Молдова, находящимся при исполнении служебных обязанностей за рубежом;  b) находится в Республике Молдова не менее 183 дней в течение налогового года.          Согласно ст.30 ч. (1) Гражданского кодекса, местом жительства физического лица признается место, где оно постоянно или преимущественно проживает.          Таким образом, в случае, если супруг (супруга) налогоплательщика находится более 183 дней в течение года на территории Республики Молдова или имеет постоянное местожительства в Республике Молдова, в налоговых целях он (она) квалифицируется как резидент Республики Молдова, а налогоплательщик справе получить освобождение, установленное ст. 34 Налогового кодекса.

        Статья 35 Налогового кодекса регламентирует освобождения для иждивенцев.          Соответственно, в целях предоставления предоставления налогоплательщику указанного освобождения иждивенцем считается лицо, которое соответствует одновременно всем требованиям, установленным в ч.(2) ст. 35 Налогового кодекса.          Подтверждение прав на освобождение производится в порядке, изложенном в главе III Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительств №. 697 от 22 августа 2014 г.          Согласно п.34 указанного Положения, в случаях, иждивенец обучается на дневном отделении учебного заведения, подтверждающим документом служит документ, подтверждающий размер стипендии (в случае, если иждивенец является студентом, обучающимся за пределами Республики Молдова).          Таким образом, учитывая вышеизложенное, налогоплательщик будет иметь право получать освобождение на иждивенца и в случае, если он обучается в учебном заведении, которое находится за пределами Республики Молдова при условии представления сертификата, выданного учебным заведением (при подтверждении размера стипендии).          При этом, при оценке условий, установленных в ч.(2) ст. 35 Налогового кодекса рассматриваются доходы (как облагаемые, так и необлагаемые).          Таким образом, при предоставлении освобождений на иждивенца, будут приниматься доходы из любого источника дохода, полученного иждивенцем (как облагаемого, так и необлагаемого).          Соответственно, в случае, если иждивенец получит в течение года доход в форме стипендии, которая превысит сумму, указанную в ст. 35 ч.(2) Налогового кодекса, налогоплательщик потеряет право на освобождение на иждивенца.

        Статья 35 Налогового кодекса регламентирует освобождения для иждивенцев.          Соответственно, в целях предоставления налогоплательщику указанного освобождения иждивенцем считается лицо, которое соответствует одновременно всем требованиям, установленным в ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса.          Подтверждение прав на освобождение производится в порядке, изложенном в главе III Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительств № 697 от 22 августа 2014 г.          При этом, при оценке условий, установленных в ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса рассматриваются доходы (как облагаемые, так и необлагаемые). Таким образом, при предоставлении освобождений на иждивенца, будут приниматься доходы из любого источника дохода, полученного иждивенцем (как облагаемого, так и необлагаемого).          Соответственно, в случае, если иждивенец получит в течение года доход за работу, осуществляемую за пределами Республики Молдова, который превысит сумму, указанную в ст. 35 (2) Налогового кодекса, налогоплательщик потеряет право на освобождение на иждивенца.

        Согласно ст. 34 Налогового кодекса, физическое лицо резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере, установленном в данной статье при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.         Частью (2) ст. 33 Налогового кодекса установлено, что право на личное освобождение имеет каждый налогоплательщик – резидент.         Резидентом, согласно п.5) ст. 5 Налогового кодекса, является любое физическое лицо, которое соответствует одному из следующих требований: a) имеет постоянное местожительство в Республике Молдова, в том числе: - находящееся на лечении или на отдыхе, или на учебе, или в командировке за рубежом; - являющееся должностным лицом Республики Молдова, находящимся при исполнении служебных обязанностей за рубежом; b) находится в Республике Молдова не менее 183 дней в течение налогового года.         Согласно ч.(1) ст. 38 Гражданского кодекса, местом жительства физического лица признается место обычного пребывания. Лицо считается имеющим данное место жительства до тех пор, пока не приобрело другое.         Таким образом, налогоплательщик будет иметь право на дополнительное освобождение на супруга (супругу) гражданина другой страны за отчетный год в случае, если последний находился более 183 дней в течение года на территории Республики Молдова или имеет место жительства в Республике Молдова, являясь в налоговых целях резидентом Республики Молдова, и не пользовался личным освобождением. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 133 от 15.11.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 467-479 от 14.12.2018) в действии с 14.01.2019]

        Согласно ст. 34 Налогового кодекса, физическое лицо резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере, установленном в данной статье при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.          Частью (2) ст 33 Налогового кодекса установлено, что право на личное освобождение имеет каждый налогоплательщик – резидент.          Резидентом, согласно п.5) ст. 5 Налогового кодекса, является любое физическое лицо, которое соответствует одному из следующих требований:  a) имеет постоянное местожительство в Республике Молдова, в том числе: - находящееся на лечении или на отдыхе, или на учебе, или в командировке за рубежом;  - являющееся должностным лицом Республики Молдова, находящимся при исполнении служебных обязанностей за рубежом;  b) находится в Республике Молдова не менее 183 дней в течение налогового года;          Согласно ч.(1) ст. 30 Гражданского кодекса, местом жительства физического лица признается место, где оно постоянно или преимущественно проживает.          Таким образом, налогоплательщик будет иметь право на дополнительное освобождение на супруга (супругу) гражданина другой страны за отчетный год в случае, если последний находился более 183 дней в течение года на территории Республики Молдова или имеет постоянное место жительства в Республике Молдова, являясь в налоговых целях резидентом Республики Молдова, и не пользовался личным освобождением.

        Имеет налогоплательщик право использовать освобождение на иждивенца, который является дочкой (сыном) мужа (жены) от первого брака, без усыновления или установления над ним опеки?           Согласно положениям ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:          а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае инвалида с детства – второй степени родства по боковой линии;          b) получает доход, не превышающий величину показателя, предусмотренную ч. (1) ст.33 Налогового кодекса.          Таким образом, исходя из вышеизложенного, налогоплательщик имеет право использовать освобождение на иждивенца, а именно дочь (сын) жены (мужа) от первого брака при условии, что его доход не превышает величину показателя, предусмотренную ч. (1) ст.33 Налогового кодекса, с обязательным представлением подтверждающих документов, а именно:          - копия свидетельства о браке;       - копия свидетельства о рождении сына (дочки), на которого запрашивается освобождение на иждивенца.

        В соответствии со ст.88 пункт. (5) и (6) Налогового кодекса, работник и лицо, оказывающие услуги и / или работы имеют право требовать от работодателя удерживать налог по максимальной ставке предусмотренной в ст.15 пункт a) Налогового кодекса.          Согласно пт. 37 Постановления Правительства №.697 08.22.2014, максимальная ставка удержания налогов должна быть подтверждена заявлением работника, на имя работодателя в произвольной формы, с указанием периода, в течение которого запрашивается удержание подоходного налога у источника по максимальной ставке (от момента приема на работу, если работник нанимается в течение года соответствующее удержание производится с начала финансового года, с даты заявки или другая дата, указанная в заявке).          Если заявление по удержанию подоходного налога по максимальной ставке подается работником в начале налогового периода или в течении финансового года, работодатель осуществляет соответствующий перерасчет подоходного налога за весь указанный период.

        Согласно ч.(1) ст.34  Налогового кодекса, физическое лицо–резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере, предусмотренном в указанной статье ежегодно при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.   При отсутствии положений об использовании личного освобождения предпринимателем патентообладателем, налогоплательщик может использовать свое право на освобождение для супруги/супруга обладателя предпринимательского патента.

        Имеет право налогоплательщик (физическое лицо-резидент) на освобождение на иждивенцев если в сертификат подтверждается заболеваний детей было указано что они имеют врожденные заболевание с детства?           В соответствии с ч.(1) ст.35 Налогового кодекса Налогоплательщику (физическому лицу–резиденту) предоставляется освобождение на каждого иждивенца в размере предусмотренный в ч.(1) этой статьи, за исключением инвалидов с детства, освобождение на которых составляет эквивалентно с размером освобождения предусмотренные в ст.33 Налогового кодекса.         Для целей применении налоговых льгот иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям установленные ч.(2) данной статьи, а именно:         а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае инвалида с детства – второй степени родства по боковой линии;         b) получает доход за год, не превышающий размер освобождения предусмотренный в ст.33 Налогового кодекса.         В соответствии с п.30 из Инструкция о порядке определения ограничения возможностей и трудоспособности утверждена Постановлением Правительства №65 от 23.01.2013, ограничение возможностей, вызванное врожденным заболеванием или заболеванием с детства, устанавливается вследствие поражения, травмы, органических дефектов, имевших место до достижения 18-летнего возраста, подтвержденных медицинскими документами, которые ведут к ограничению деятельности и участия.         В связи с этим следует отметить, что медицинская спецификация не сужает права предусмотренные в ст.35 Налогового кодекса, врожденным заболеванием ассимилируется к категории детской инвалидности.         Таким образом, налогоплательщик (резидент физическое лицо) будет иметь право на освобождение на иждивенцев и в случае если в сертификате подтверждено инвалидности ребенка будет указано, что он имеет врожденные заболевание с детства.

        Имеют ли право на использование полного личного освобождения граждане Республики Молдова, которые намерены в течение финансового года изменить свое постоянное место жительства из Молдовы в другую страну, при представлении Декларации физического лица о подоходном налоге за налоговый период?          Согласно положениям Налогового кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение в размере, установленном в ст. 33 Налогового кодекса.   Кроме того, согласно п. (7) ст. 83 Налогового кодекса, если налогоплательщик намерен сменить постоянное местожительство из Республики Молдова на местожительство в другой стране, он обязан представить Декларацию о подоходном налоге (Форма CET15) в порядке, установленном Правительством, за период отчетного года, в течение которого являлся резидентом.   Учитывая, что во время изменения постоянного места жительства из Молдовы в другую страну налогоплательщик обязан определить налоговые обязательства за налоговый период в течение года, в котором был резидентом, он использует весь объем освобождения, на который он имеет право в соответствии с законом.

Кто имеет право использования увеличенного личного освобождения, установленного в ч. (2) ст. 33 Налогового кодекса?         В соответствии с положениями ч. (2) ст. 33 Налогового кодекса, увеличенное личное освобождение в размере, установленном ч. (2) ст. 33 Налогового кодекса могут использовать следующие лица:          а) заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС;          b) лиц с ограниченными возможностями, в отношении которых установлено, что ограничение возможностей таковых имеет причинную связь с аварией на Чернобыльской АЭС;          с) родителей или супруги (супруга) погибшего или пропавшего без вести участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также боевых действий в Республике Афганистан;          d) получивших ограничение возможностей вследствие участия в боевых действиях по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также в боевых действиях в Республике Афганистан;          e) лиц с ограниченными возможностями вследствие войны, лиц с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства, лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей;          f) пенсионеров – жертв политических репрессий, впоследствии реабилитированных.

        В соответствии с положениями ст. 34 Налогового кодекса, физическое лицо–резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.          Также, согласно положениям ч. (1) ст. 44 Семейного кодекса № 1316-XIV от 26 октября 2000 г., брак, признанный судебной инстанцией недействительным, считается таковым с момента его заключения и не порождает семейных прав и обязанностей. Исключение составляют случаи, предусмотренные данной статьей.          Следовательно, если в течение брака супруг (супруга) пользовался освобождением супруги (супруга), согласно ст. 34 Налогового кодекса, и в последствии судебной инстанцией брак был признан недействительным, тогда данное лицо обязано представить декларацию физического лица о подоходном налоге за налоговые периоды, в которых было использовано освобождения, с указанием только личного освобождения с соответствующим перерасчетом налогового обязательства.          Налогоплательщик, который не использовал личное освобождение вследствие передачи супругу (супруги), согласно ст. 34 Налогового кодекса, представит декларацию физического лица о подоходном налоге только при выполнении одних из условий, указанных в ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса.  (Основание письмо Министерства Финансов № 13/3-13/78 от 06.03.2017)

        Согласно ч.(1) ст. 34 Налогового кодекса физическое лицо–резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размер предусмотренном указанной статьей при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.         Таким образом, за отчетный налоговый период, супруга/ супруг может воспользоваться освобождением умершего супруга/ супруги за отчетный налоговый период при условии, что он/она не получал в течение отчетного налогового года, личное освобождение.

        Согласно ч. (2) ст. 33 Налогового кодекса, на увеличенную суму личного освобождения в годовом размере имеет право:          а) лицо заболевшее и перенёсшее лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС;          b) лицо с ограниченными возможностями, в отношении которых установлено, что данное ограничение возможностей имеет причинную связь с аварией на Чернобыльской АЭС;          с) родители или супруг (супруга) погибшего или пропавшего без вести участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также боевых действий в Республике Афганистан;          d) лицо получившее ограничение возможностей вследствие участия в боевых действиях по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также в боевых действиях в Республике Афганистан;          e) лицо с ограниченными возможностями вследствие войны, лицo с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства, лицо с тяжелым и выраженным ограничением возможностей;          f) пенсионер–жертва политических репрессий, впоследствии реабилитированный.

        В соответствии с положением ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:         а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;          b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере, установленном в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса.          Также, согласно п. 15 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы к Постановлению Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., иждивенцами признаются лица, которые отвечают всем требованиям, предусмотренным в части (2) статьи 35 Налогового кодекса, независимо от их возраста.          Следовательно, в качестве иждивенца признается лицо, которое отвечает всем вышеперечисленным требованиям, независимо от возраста.

        Согласно ч. (3) ст. 35  Налогового кодекса, куратор несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет и законный попечитель имеют право на дополнительное освобождение в размере, установленном в части (1), соответственно за каждое находящееся под опекой и/или попечительством лицо, отвечающее требованиям пункта b) части (2) ст. 35 Налогового кодекса.         Согласно положениям, части (2) ст.35 Налогового кодекса, иждивенцем является лицо, которое соответствует следующим требованиям: а) связан с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии; b) получает доход, не превышающий размер личного освобождения установленного в ч. (1) ст.33 Налогового кодекса.          Также, согласно лит. f) ст.3 Закона № 499 от 14.07.1999 о государственных социальных пособиях некоторым категориям граждан, получателями пособий являются лица, осуществляющие уход, сопровождение и надзор за ребенком с тяжелыми ограниченными возможностями в возрасте до 18 лет.         Соответственно, пособия, полученные куратором несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет или законным попечителем лица с тяжелыми ограниченными возможностями в возрасте до 18 лет, не учитываются при исчислении дохода иждивенца.         Таким образом, налогоплательщик будет иметь право на получение освобождения на иждивенцев в размере, указанном в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса, в случае если лицо, находящееся под попечением, является ребенком с тяжелыми ограниченными возможностями в возрасте до 18 лет.

        Согласно ч.(5) ст.88 Налогового кодекса, доходы, выплаченные физическому лицу, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, за предоставление услуг и/или выполнение работ, а также членам совета или ревизионной комиссии предприятий, рассматриваются как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставкой, предусмотренной в п. а) ст.15.          Соответственно, в случае предоставления услуг физическим лицом пенсионером, работодатель удерживает подоходный налог как из заработной платы, применяя квоту в 12%.          В то же время отметим, что в соответствии с ч.1 ст.33 Налогового кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение в размере 24000 леев в год. Также в соответствии с пунктом 91 из Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденный Постановлением Правительства №. 697 от 22.08.2014, физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, предоставляющие услуги и/или выполняющие работы, вправе воспользоваться личным освобождением, предусмотренным в статье 33 Налогового кодекса, по месту предоставления услуг и/или работ, при условии неиспользования освобождения в течение этого периода в другом месте.          Таким образом, физическое лицо пенсионер имеет право использовать личное освобождение полученных с места предоставлении услуг или получит это право, предоставив декларацию физического лица о подоходном налоге (форма CET18).