От выигрышей в азартных играх, за исключением выигрышей в лотереях и/или спортивных пари, каждый плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в соответствии с ч. (33) ст. 901 Налогового кодекса.         Одновременно, согласно п. 14) ст. 12 Налогового кодекса, выигрыш является валовой доход, полученный от азартных игр, лотерей и рекламных кампаний как в денежной, так и в не денежной форме. В целях применения настоящего понятия выигрыш от азартных игр в казино или в игровых автоматах представляет собой документально подтвержденную положительную разницу между суммой выигрыша и суммой ставок. В прочих случаях выигрыш представляет собой общую сумму выигрыша. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Мониторул Офичиал № 309-320 от 17.08.2018)]

        В соответствии с положением ст. 18 и 20 Налогового кодекса, выплаты единовременных пособий, в соответствии с ч. (3) ст. 42 Закона № 158 от 4 июля 2008 г. «О государственной должности и статусе государственного служащего», являются облагаемыми источниками дохода.         Также, согласно ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г.         Следовательно, при выплате данных сумм работодатель обязан удерживать подоходный налог у источника выплаты, согласно положениям ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса.         Одновременно, виды платежей и доходов, из которых не исчисляются взносы обязательного государственного социального страхования регламентируются ст. 23 Закона № 489 от 8 июля 1999 «О государственной системе социального страхования», а также Законом о бюджете государственного социального страхования на соответствующий год.         Таким образом, согласно п. 9) Приложения № 5 Закона о бюджете государственного социального страхования на 2017 год № 286 от 16 декабря 2016 г., единовременного пособия, предоставляемого в соответствии с частью (3) статьи 42 Закона о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4 июля 2008 года, является выплатой, из которых исчисляются взносы обязательного государственного социального страхования.         Согласно п. 2) вышеуказанного приложения, материальная помощь в денежном или натуральном выражении, предоставляемая работодателем на протяжении года работникам или бывшим работникам по месту основной работы в иных случаях, чем указанно в пункте 1) данного приложения, в размере, не превышающем одной прогнозируемой среднемесячной заработной платы по экономике, ежегодно утверждаемой Правительством, является выплатой, из которых не исчисляются взносы обязательного государственного социального страхования.         Также, согласно п. 9 приложения 3 Закона № 1593-XV от 26 декабря 2002 г. «О размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования», при выплате данных единовременных пособий и материальной помощи не начисляются взносы обязательного государственного медицинского страхования.         (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 71 от 12 апреля 2015 г. (аннулирование п. g) ст. 20 Налогового кодекса), апубликованоый в M.O. №. 102-104/170 от 28 апреля 2015 г.)

        Согласно ст. 5 пункт 38) Налогового кодекса, рекламной кампанией является способ продвижения продаж путем организации конкурсов, игр, лотерей, публично объявленных и проводимых в течение ограниченного периода с вручением подарков, призов, выигрышей. В случае предоставления подарков, призов, выигрышей в пользу физического лица не осуществляющего предпринимательскую деятельность в ходе проведения рекламной кампании, то они облагаются налогом согласно ст. 901 части (1) Налогового кодекса, каждый плательщик выигрышей от рекламных кампаний обязан удержать из каждого выигрыша и перечислить в бюджет налог в размере 10 процентов. Не удерживается налог, в случае, когда стоимость приза не превышает 10% от суммы личного освобождения предусмотренного ст. 33 части (1) Налогового кодекса.

         В соответствии с положениями ст. 18 и 20 Налогового кодекса, выплаты единовременных пособий, в соответствии со ст. 42 Закона № 158 от 04.07.2008 «О государственной должности и статусе государственного служащего», являются облагаемыми источниками дохода.  Также, согласно части (1) ст. 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014.  Следовательно, при выплате данных сумм работодатель обязан удерживать подоходный налог у источника выплаты, согласно положениям части (1) ст. 88 Налогового кодекса.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом 281 от 15.12.2017г. (в действии с 29.12.2017г.), Законом 123 от 07.07.2017г. (в действии с 01.01.2018 г.)]

        Согласно положение пункта а) части (1) ст.13 Налогового Кодекса, субъектами налогообложения подоходным налогом, являются юридические и физические лица–резиденты Республики Молдова, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также лица, осуществляющие профессиональную деятельность, которые в течение налогового периода получают доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, а также доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова. Объектом налогообложения согласно пункта а) части (1) ст.14 Налогового Кодекса, является полученный доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, полученный юридическими и физическими лицами–резидентами Республики Молдова, осуществляющими предпринимательскую деятельность, а также лицами, осуществляющими профессиональную деятельность, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право. Согласно ст.18 пункта а) Налогового Кодекса, доход полученный от осуществления профессиональной либо другой подобной деятельности, является источником дохода облагаемым подоходным налогом. Таким образом, учитывая положение законодательства, в том числе и с учетом ст.5 пункт 36) Налогового Кодекса, доходы, полученные от независимой деятельности, практикуемой исполнителями на различных церемониях, являются источником дохода облагаемым подоходным налогом.

        Являются ли облагаемым доходом средства полученные физическими лицами не являющимся работниками Общественной организации, за суточные расходы и проживание из средств полученного гранта в связи с поездкой за пределы Республики Молдова, с целью обмена опытом?          Согласно ст. 18 пункт о) Налогового Кодекса, другие доходы, не указанные в других пунктах данной статьи, которые включаются в валовой доход, являются источником дохода облагаемые налогом. А также, согласно ст. 90 части (3) Налогового Кодекса, лицами, указанными в части (1) статьи 90 части (1) Налогового Кодекса, предварительно удерживается как часть налога сумма в размере 5 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18. Не удерживается предварительно сумма в размере 5 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, части (3) статьи 901 и статье 91 Налогового Кодекса. Следовательно, исходя из положение законодательство и принимая во внимание что средства направленные на финансирование расходов физическим лицам не являющимся работниками Общественной организации, то средства полученные из гранта подлежат налогообложению в размере 5 процентов из выплат физического лица, согласно ст. 90 части (3) Налогового Кодекса. А также, физические лица получающие данные доходы имеют обязательство до 31 марта предоставить в территориальную налоговую инспекцию Декларацию физического лица о подоходном налоге (СЕТ08), с указанием источника дохода и перечисление при необходимости и подоходного налога.

        Согласно положений ст.14 ч. (1) Налогового Кодекса, объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц–резидентов Республики Молдова является: a) доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, полученный физическими лицами–резидентами Республики Молдова, осуществляющими предпринимательскую деятельность, а также лицами, осуществляющими профессиональную деятельность, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право; b) доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право; c) инвестиционный и финансовый доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность. Следует отметить, что инвестиционный доход это доход, полученный от капиталовложений и вложений в финансовые активы, если участие налогоплательщика в организации такой деятельности не является регулярным, постоянным и значительным (ст.12 пункт 5) Налогового Кодекса ). Согласно ст.12 пункт 6) Налогового Кодекса, финансовый доход это доход, полученный в виде роялти (периодических платежей), аннуитетов, от сдачи имущества в аренду, имущественный наем, узуфрукт, по курсовой валютной разнице, от безвозмездно поступивших активов, другие доходы, полученные в результате финансовой деятельности, если участие налогоплательщика в организации такой деятельности не является регулярным, постоянным и значительным.

        Как облагаются дивиденды, уплаченные физическим лицам – резидентам?                 Согласно статье 18 п.m) Налогового кодекса, дивиденды, за исключением уплачиваемых в пользу физических лиц-резидентов, относящиеся к налоговым периодам до 1 января 2008 года, являются источником дохода, облагаемого налогом. В соответствие со ст. 901 ч. (31) лит. a) Налогового кодекса, лица, указанные в части (1) статьи 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 15 процентов с дивидендов, за исключением выплаченных хозяйствующим субъектам-резидентам. Также, ч.(32) данной статьи устанавливает, что данные положения не применяются в случае выплаты дивидендов в пользу физических лиц-резидентов за налоговый период до 1 января 2008 года.

        В соответствии с положениями п. а) ст. 19 Налогового кодекса, к облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем, относятся выплаты, осуществляемые работодателем в целях возмещения личных расходов работника, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и взносов по обязательному государственному страхованию, выплат, указанных в части (20) статьи 24, а также выплат понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Правительством.          Также, согласно положением п. а) вышеуказанной статьи, сумма превышения установленного лимита на понесенных и определенных работодателем расходов на питание работника представляет льгота работодателя, которая согласно ст. 14 лит. b) Налогового кодекса, представляет объектом налогообложения подоходным налогом для работника.          Режим подоходного налога по отношению к работодателю и работнику относительно расходов, понесенных работодателем на проезд, питание и профессиональное образование работника установлено Положение о размере и критериях определения расходов, понесенных и определенных работодателем на проезд, питание и профессиональное образование работника (в дальнейшем – Положение), утвержденным Постановлением Правительства № 144 от 26 февраля 2014 г.          Таким образом, согласно п. 6 Положения, работодатель, у которого средняя месячная валовая заработная плата равна или превышает 3/4 размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на каждый год, имеет право на вычет расходов по организованному питанию работников. Согласно данному пункту, средняя месячная валовая заработная плата исчисляется на основе месячного фонда заработной платы работодателя по отношению к среднесписочной численности работников в течение данного месяца.          В случае если критерий, установленный пунктом 6 данного Положения, соблюдается, максимальная величина, разрешенная к вычету, не превышает 35 леев (без НДС) на одного работника за каждый фактически отработанный день этим работником (п. 7 вышеуказанного Положения).          Суммы, которые вписываются в размер, установленный пунктом 7 настоящего Положения, не будут рассматриваться в качестве вознаграждения или льготы, предоставляемых работодателем с точки зрения работника и работодателя, и это не будет связано с каким-либо налоговым обязательством, задержанием или дополнительным расчетом для работников. В случае превышения предела, установленного пунктом 7 настоящего Положения, в качестве вознаграждения и льгот, предоставленных работодателем, будут рассматриваться только суммы, превышающие соответствующий предел (п. 8 вышеуказанного Положения).

        Согласно лит. d) ч.(1) ст. 13 и лит. d) ч.(1) ст. 14 Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, и из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, за исключением инвестиционного и финансового дохода из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, полученный физическими лицами–резидентами – иностранными гражданами и лицами без гражданства, осуществляющими деятельность на территории Республики Молдова.          Также, согласно пкт. 5) ст. 14 Налогового кодекса, инвестиционный доход является доход, полученный от капиталовложений и вложений в финансовые активы, если участие налогоплательщика в организации такой деятельности не является регулярным, постоянным и значительным.          Одновременно, пкт. 6) ст. 14 Налогового кодекса определяет финансовый доход как доход, полученный в виде роялти (периодических платежей), аннуитетов, от сдачи имущества в аренду, имущественный наем, узуфрукт, по курсовой валютной разнице, от безвозмездно поступивших активов, другие доходы, полученные в результате финансовой деятельности, если участие налогоплательщика в организации такой деятельности не является регулярным, постоянным и значительным.         В соответствие с пкт. 72 из Постановление № 77 с 30.01.2008 «об утверждении некоторых положений», в состав полученных за рубежом инвестиционного и финансового доходов включаются следующие виды доходов, полученных за пределами Республики Молдова дивиденды, процентные начисления, роялти, арендная плата, доход от отчуждения капитальных активов.         Таким образом, физические лица иностранные граждане/ лица без гражданства, резиденты Республики Молдова, осуществляющие деятельность на территории Республики Молдова и получающие инвестиционный и финансовый доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, не является объектом налогообложения в Республике Молдова.