Как определяется место поставки товаров в случае, если товары отправляются или транспортируются продавцом, покупателем или третьим лицом?          Согласно статье 110 ч.(1) если товары доставляются транспортом покупателя (получателя) или транспортной организацией, то местом поставки товаров является место нахождения товаров в момент начала транспортировки, за исключением поставок на экспорт.         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 23.12.2011 (опубликовано в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

        Как определяется место поставки товаров в случае, если товары не отправляются или не транспортируются?          Согласно статье 110 ч.(1) НК, местом поставки товаров признается место нахождения товаров в момент их отпуска (передачи) или в момент их поступления в распоряжение покупателя (получателя). [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со ст. 110 ч. (1) Налогового кодекса].

        Являются ли объектом налогообложения НДС операции налогоплательщиков по передаче права собственности на объекты залога кредитору для погашения задолженности залогодателя?         Согласно ст.93 п.3) НК передача права собственности на товары является поставкой товаров, которая, на основании ст.95 ч.(1) п. а) НК является объектом обложения НДС. Таким образом, передача права собственности на объекты залога кредитору в счёт погашения задолженности облагается НДС на общих основаниях.

Согласно ст.103 ч.(1) п.1) НК не облагаются НДС земля, её аренда и право на её поставку и аренду.

(действовало до 13.01.2012) Согласно положениям ст.95 ч.(2) НК поставка товаров и услуг осуществленная безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в размере 0,1 процента дохода от продаж, полученного в течение года, предшествующего году, в котором осуществляется поставка, не является объектом обложения. Данное положение относится к годовой стоимости поставок товаров, услуг осуществлённых безвозмездно в рекламных целях и/или в целях повышения продаж, учитывая показатель, отраженный на счёте 611 «Доход от продаж». Вместе с тем, в случае если в течение предыдущего года субъект не зарегистрировал доход, поставок такого рода (безвозмездных), которые не будут являться облагаемыми, осуществляться не будут. Соответственно, в данном случае, все безвозмездные поставки, осуществлённые в рекламных целях и/или в целях повышения продаж, будут облагаться НДС на общих основаниях (ст.93 ч.(6) НК).

Обязательство по применению НДС по поставкам относится к субъектам налогообложения зарегистрированными в качестве плательщиков НДС в соответствии со ст.112 и 1121 НК. Следовательно, физическое лицо - гражданин не является субъектом налогообложения НДС.

        Согласно положениям ст.95 ч.(1) НК поставка товаров (включая и на экспорт) является объектом обложения НДС.

        Предприятие – резидент Республики Молдова заключило договор с иностранным предприятием из Венгрии. Согласно договору, первое должно поставить второму товары на территории Румынии. Каков будет порядок применения НДС по данной операции?         Объектом обложения НДС является, согласно ст.95 ч.(1) НК, предпринимательская деятельность в Республике Молдова. Учитывая, что поставка товара происходит зарубежом, объект обложения отсутствует.

        Остаётся ли право на зачёт НДС в случае списания товаров как следствие потери качества или хищения?          Согласно ст.102 ч.(4) НК уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, которые в процессе предпринимательской деятельности были похищены или представляют собой сверхнормативные потери, предусмотренные законодательством, не подлежит зачету и относится на расходы периода.

 В соответствии с положениями ст.93 п. 3) Налогового кодекса, поставка товаров это передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой, выплаты заработной платы в натуральном выражении, других платежей, осуществляемых в натуре, реализации заложенных товаров от имени залогодателя, передачи товаров на основе контракта финансового лизинга; передача товаров комитентом комиссионеру, комиссионером покупателю, поставщиком комиссионеру и комиссионером комитенту при реализации договора комиссии.   Следовательно, учитывая что при передачи товаров на экспертизу право собственности не переходит поставщику данных услуг, риски случайной гибели или повреждения вещей, несет субъект предоставившее соответствующий товар (ст. 940 Гражданского кодекса), то данная передача не рассматривается как поставка товаров и не является объектом налогообложения НДС.

 Объектом налогообложения НДС является поставка товаров, которая предполагает передачу права собственности. Учитывая, что выявленная в результате инвентаризации недостача товарно-материальных ценностей не является поставкой, из за отсутствия факта передачи права собственности, объект налогообложения НДС в данном случае отсутствует. Следовательно, товары, которые вследствие инвентаризации были выявлены как недостача не являются поставкой и соответственно, не разрешается зачет сумы НДС уплаченной или подлежащей уплате, так как в соответствии со ст. 102 ч. (1) НК разрешается зачет суммы НДС осуществляемых облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.  Согласно ч.4 вышеназванной статьи, НДС на стоимость товарно- материальных ценностей, выявленных при инвентаризации как недостача, относится на затраты периода.

(действовало до 13.01.2012) Согласно положениям ст.95 часть (1) лит.а)НК, объектами налогообложения являются поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова. Учитывая что, данная поставка не была и не будет осуществлена, сумма НДС начисленная ранее на суму аванса подлежит сторнированию со знаком минус.

        Возникают ли какие- либо права и обязательства по НДС при приобретении товаров за рубежом с их последующей поставкой в другой стране без ввоза товаров на территорию Республики Молдова?         В соответствии со ст. 95 ч. (1) п. a) и b) Налогового кодекса, объектом обложении НДС является:   а) поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова;    b) импорт в Республику Молдова товаров, за исключением импортируемых физическими лицами товаров для личного пользования или потребления, стоимость которых не превышает лимит, установленный действующим законодательством.     Учитывая тот факт, что покупка товаров с последующей их поставкой, имеет место без ввоза на территорию Республики Молдова объект обложения отсутствует и, следовательно, какие-либо права и обязательства по НДС не возникают.

В соответствии с положениями лит. а) ст. 95(1) Налогового кодекса, объектами налогообложения являются, поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова. Согласно п. 3) ст. 93 Налогового кодекса, поставка товаров это передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой. В соответствии с п. 80 Постановления о трудовых книжках № 1449 от 24.12.2007, при открытии трудовой книжки работодатель взимает с работника ее стоимость. Соответственно, передача трудовых книжек работникам не является поставкой облагаемой НДС, а затраты относящиеся к трудовым книжкам должны быть рефактурированы в соответствии со ст. 1171 (10) Налогового кодекса, путем выписки налоговой накладной с указанием этих расходов.

        Является ли объектом налогообложения НДС списание материальных ценностей?           В соответствии со ст. 95 ч. (1) Налогового Кодекса, объектами налогообложения являются: а) поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова; b) импорт в Республику Молдова товаров, за исключением импортируемых физическими лицами товаров для личного пользования или потребления, стоимость которых не превышает лимит, установленный действующим законодательством; c) импорт в Республику Молдова услуг. При этом, согласно ст. 93 п.3) Налогового Кодекса, под поставкой товара подразумевается передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой, выплаты заработной платы в натуральном выражении, других платежей, осуществляемых в натуре, реализации заложенных товаров от имени залогодателя, передачи товаров на основе контракта финансового лизинга; передача товаров комитентом комиссионеру, комиссионером покупателю, поставщиком комиссионеру и комиссионером комитенту при реализации договора комиссии. Таким образом, при списании материальных ценностей без передачи прав собственности, отсутствует объект налогообложения НДС. В то же время, в соответствии с положениями ст. 102 (4) Налогового Кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся износу, не подлежит зачету и относится на расходы периода.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 23.12.2011 (опубликовано в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

        Является ли обязательным применение налоговой льготы, установленной статьёй 103 ч.(1) пункт 29) Налогового кодекса, если покупатель не хочет воспользоваться этой льготы?         Для пользования налоговой льготой, установленной в статье 103 п.(1) подпункт 29) Налогового кодекса, долгосрочные материальные активы, предназначенные для включения в уставный капитал, не могут быть проданы, сданы в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи накладной. В случае продажи, сдачи в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг этих долгосрочных материальных активов до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается с их входной стоимости.   Также, согласно п.4) Положения о порядке применения налоговых льгот, предусмотренных в пункте 29) части (1) статьи 103 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года и пункта q2) статьи 28 Закона № 1380-XIII от 20 ноября 1997 года О таможенном тарифе, утвержденная Постановлением Правительства №145 от 26.02.2014, для получения налоговых льгот, настоящего Положения, необходимо соответствовать кумулятивно следующим условиям:   a) долгосрочные материальные активы предназначены для включения в уставный капитал;   b) долгосрочные материальные активы должны использоваться непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ;   с) износ долгосрочных материальных активов относится на стоимость произведенных товаров, оказанных услуг и/или выполненных работ в процессе производства товаров, оказания услуг и/или выполнения работ;          d) долгосрочные материальные активы не будут проданы, сданы в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи накладной.   Вместе с тем, согласно п.18) вышеизложенного Положения, местные поставщики будут применять налоговую льготу к поставкам долгосрочных материальных активов в случае представления покупателем (получателем) копии решения ГП «Государственная регистрационная палата» о регистрации создания или увеличения уставного капитала, заверенной ГП «Государственная регистрационная палата» или заверенной нотариально.   Таким образом, в соответствии с вышеизложенными нормами, при нарушении этих требований, освобождение от НДС не распространяется, с применением НДС на общих основаниях.

 Согласно нормам предусмотренным ст.1339 Гражданского кодекса, по договору простого товарищества двое или более лиц (товарищи) взаимно обязуются без образования юридического лица, распределяя между собой прибыль и убытки, совместно действовать для извлечения прибыли либо иных целей.   Учитывая, что передача вклада в товарищество не влечет за собой передачу права собственности на него, в качестве облагаемой поставки это событие рассматриваться не может.   Настоящий порядок распространяется на отношения участников простого товарищества, возникающие в результате исполнения договора (включая случаи распределения доходов, прибыли, раздела полученного в результате деятельности продукта и реализации каждым членом в отдельности результатов совместной деятельности и т.д.).  (Информационное Сообщение Министерства Финансов № (17-02/2-02/1-796)26 из 10.03.2008, Monitorul Oficial 63-65 /163, 28.03.2008).