Объект налогообложения НДС

НДС подлежит начислению – на общих основаниях.

Имущество, переходящее в собственность банка является имуществом поставленным должником банку. НДС должником начисляется – на общих основаниях.

В соответствии со ст. 95 часть (1) буква а) Налогового кодекса, объектом налогообложения является поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова. Учитывая, что получение бонусов субъектом налогообложения не является объектом налогообложения и не подпадает под действие ст.95 часть (1) Налогового кодекса, нет необходимости начислять НДС на бонусы.

        Согласно статье 110 ч.(2) и ч.(3) Налогового кодекса если товары отгружаются или транспортируются покупателем или третьим лицом, местом поставки признается место нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки товаров покупателю, за исключением поставок на экспорт.          Для товаров, отгружаемых или транспортируемых поставщиком, местом поставки товаров признается место нахождения товаров в момент их отпуска (передачи) или в момент их поступления в распоряжение покупателя (получателя).

        Как определяется место поставки товаров в случае, если товары отправляются или транспортируются продавцом, покупателем или третьим лицом?          Согласно статье 110 ч.(1) если товары доставляются транспортом покупателя (получателя) или транспортной организацией, то местом поставки товаров является место нахождения товаров в момент начала транспортировки, за исключением поставок на экспорт.         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 23.12.2011 (опубликовано в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

        Согласно статье 110 ч.(1) НК, местом поставки товаров в случае если товары не отгружаются или не транспортируются, местом поставки товаров признается место их нахождения в момент осуществления поставки.

        Как определяется место поставки товаров в случае, если товары не отправляются или не транспортируются?          Согласно статье 110 ч.(1) НК, местом поставки товаров признается место нахождения товаров в момент их отпуска (передачи) или в момент их поступления в распоряжение покупателя (получателя). [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со ст. 110 ч. (1) Налогового кодекса].

Учитывая, что филиал не является отдельным лицом, такие передачи являются внутренними операциями и не являются объектами обложения.

Согласно ст.95 ч.(1) п. а) НК объектом налогообложения является поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова. Следовательно, данные операции являются объектами обложения НДС.

        Согласно ст.93 п.3) НК передача права собственности на товары является поставкой товаров, которая, на основании ст.95 ч. (1) п. а) НК является объектом обложения НДС.           Одновременно, положения ст.93 п.6) НК устанавливают, что поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС без права вычета, осуществляемые субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности, являются облагаемой поставкой.           Изходя из вышеизложенного, передача права собственности на товары, за исключением поставок товаров, освобожденных от обложения без права вычета НДС, облагается НДС на общих основаниях.

        Являются ли объектом налогообложения НДС операции налогоплательщиков по передаче права собственности на объекты залога кредитору для погашения задолженности залогодателя?         Согласно ст.93 п.3) НК передача права собственности на товары является поставкой товаров, которая, на основании ст.95 ч.(1) п. а) НК является объектом обложения НДС. Таким образом, передача права собственности на объекты залога кредитору в счёт погашения задолженности облагается НДС на общих основаниях.

Согласно ст.95 ч.(1) п. а) НК поставка услуг является объектом обложения в соответствии с общими положениями.

Согласно ст. 95 ч.(1) п. а) НК объектом обложения является поставка товаров, услуг. Учитывая, что финансирование расходов филиала не является поставкой, то данная операция не подлежит обложению НДС.

Оказание благотворительной помощи денежными средствами не облагается НДС, так как отсутствует факт поставки товаров, услуг.

        Согласно ст.103 ч.(1) п.1) Налогового Кодекса освобождаются от НДС без права вычета земля, её аренда и право на её поставку и аренду.

Согласно ст.103 ч.(1) п.1) НК не облагаются НДС земля, её аренда и право на её поставку и аренду.

Оказание финансовой помощи не облагается НДС, так как отсутствует объект обложения.

Юридические и физические лица, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, при осуществлении облагаемых поставок, обязаны применять НДС на общих основаниях.

        Согласно положениям ст.95 ч.(2) НК поставка товаров и услуг осуществленная безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в годовом размере 0,5 процента дохода от продаж, полученного в течение года, предшествующего году, в котором осуществляется поставка, не является объектом обложения. Данное положение относится к годовой стоимости поставок товаров, услуг осуществлённых безвозмездно в рекламных целях и/или в целях повышения продаж, учитывая показатель, отраженный на счёте 611 «Доход от продаж». Для вновь созданных в течение года предприятий – ежемесячно 0,5 процента дохода от продаж, полученного в предыдущем месяце, с корректировкой в конце года соответствующей суммы.          Вместе с тем, в случае если в течение предыдущего года субъект не зарегистрировал доход, поставок такого рода (безвозмездных), которые не будут являться облагаемыми, осуществляться не будут.           Соответственно, в данном случае, все безвозмездные поставки, осуществлённые в рекламных целях и/или в целях повышения продаж, будут облагаться НДС на общих основаниях (ст.93 лит.(6) НК).

(действовало до 13.01.2012) Согласно положениям ст.95 ч.(2) НК поставка товаров и услуг осуществленная безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в размере 0,1 процента дохода от продаж, полученного в течение года, предшествующего году, в котором осуществляется поставка, не является объектом обложения. Данное положение относится к годовой стоимости поставок товаров, услуг осуществлённых безвозмездно в рекламных целях и/или в целях повышения продаж, учитывая показатель, отраженный на счёте 611 «Доход от продаж». Вместе с тем, в случае если в течение предыдущего года субъект не зарегистрировал доход, поставок такого рода (безвозмездных), которые не будут являться облагаемыми, осуществляться не будут. Соответственно, в данном случае, все безвозмездные поставки, осуществлённые в рекламных целях и/или в целях повышения продаж, будут облагаться НДС на общих основаниях (ст.93 ч.(6) НК).

        Положения ст.93 ч.(6) НК, определяют в качестве облагаемой поставки осуществленные субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности. Исходя из целей благотворительной и спонсорской деятельности, предусмотренных Законом о благотворительности и спонсорстве №1420-XV от 31.10.2002, не предусматривается получение дохода и, соответственно, данная деятельность не рассматривается в качестве предпринимательской.         Следовательно, если безвозмездная передача товаров не является предпринимательской деятельностью, то она не является облагаемой поставкой.

Обеспечение работников спецпитанием, а также другими материальными ценностями необходимыми для осуществления производственной деятельности не является облагаемой поставкой.

         Обязательство по применению НДС по поставкам относится к субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС в соответствии со ст.112 НК.          Следовательно, физическое лицо - гражданин не является субъектом налогообложения НДС.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом  о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 178  от 11.07.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial №190-192 (4228-4230) от 14.09.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

Обязательство по применению НДС по поставкам относится к субъектам налогообложения зарегистрированными в качестве плательщиков НДС в соответствии со ст.112 и 1121 НК. Следовательно, физическое лицо - гражданин не является субъектом налогообложения НДС.

        Согласно положениям ст.95 ч.(1) НК поставка товаров (включая и на экспорт) является объектом обложения НДС.

        Согласно положениям ст.95 ч.(1) НК поставка товаров (включая и на экспорт) является объектом обложения НДС.

        Предприятие – резидент Республики Молдова заключило договор с иностранным предприятием из Венгрии. Согласно договору, первое должно поставить второму товары на территории Румынии. Каков будет порядок применения НДС по данной операции?         Объектом обложения НДС является, согласно ст.95 ч.(1) НК, предпринимательская деятельность в Республике Молдова. Учитывая, что поставка товара происходит зарубежом, объект обложения отсутствует.

        Согласно ст.102 ч.(8) НК уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, которые в процессе предпринимательской деятельности похищены или составили отходы и естественную убыль сверх установленных руководителем месячных норм, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся амортизации, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.

        Остаётся ли право на зачёт НДС в случае списания товаров как следствие потери качества или хищения?          Согласно ст.102 ч.(4) НК уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, которые в процессе предпринимательской деятельности были похищены или представляют собой сверхнормативные потери, предусмотренные законодательством, не подлежит зачету и относится на расходы периода.

 Выплата роялти может вызвать необходимость начисления НДС у покупателя в случае, когда имеет место импорт услуг в соответствии с понятием, установленным пунктом 9 статьи 93 НК.

        Согласно положениям статьи 95 НК объектом обложения является поставка товаров. Под поставкой пункт 3 статьи 93 определяет передача праву собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой, выплаты заработной платы в натуральном выражении, других платежей, осуществляемых в натуре, реализации заложенных товаров от имени залогодателя, передачи товаров на основе контракта финансового лизинга; передачу товаров комитентом комиссионеру, комиссионером покупателю, поставщиком комиссионеру и комиссионером комитенту при реализации договора комиссии.         В связи с тем, что передача имущества в залог и его высвобождение из-под залога не отвечают приведенным выше признакам поставки, НДС по ним не применяется.

В случаи, если место поставки такой услуги в соответствии с требованиями статьи 111 НК находится за пределами РМ, эта услуга не является импортируемой, то есть облагаемой.

Требования о регистрации в качестве плательщиков НДС, согласно ст.112 НК и, следовательно, требования об уплате налога и его выставлении покупателями не распространяется на органы публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51 НК.

Согласно ст.103 ч.(1) п.14) Налогового кодекса указанные услуги освобождены от НДС.

Поставка осуществляется по решению суда по отчуждению имущества должника (передача кредитору имущества должника), является поставкой, осуществленной самим должником, у которого возникает обязательство по исчислению НДС.

В соответствии с положениями ст.93 п. 3) Налогового кодекса, поставка товаров это передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой, выплаты заработной платы в натуральном выражении, других платежей, осуществляемых в натуре, реализации заложенных товаров от имени залогодателя, передачи товаров на основе контракта финансового лизинга; передача товаров комитентом комиссионеру, комиссионером покупателю, поставщиком комиссионеру и комиссионером комитенту при реализации договора комиссии. Следовательно, учитывая, что при передаче товаров на экспертизу право собственности не переходит поставщику данных услуг, риски случайной гибели или повреждения вещей, несет субъект предоставившее соответствующий товар (ст. 1345 Гражданского кодекса), то данная передача не рассматривается как поставка товаров и не является объектом налогообложения НДС.

 В соответствии с положениями ст.93 п. 3) Налогового кодекса, поставка товаров это передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой, выплаты заработной платы в натуральном выражении, других платежей, осуществляемых в натуре, реализации заложенных товаров от имени залогодателя, передачи товаров на основе контракта финансового лизинга; передача товаров комитентом комиссионеру, комиссионером покупателю, поставщиком комиссионеру и комиссионером комитенту при реализации договора комиссии.   Следовательно, учитывая что при передачи товаров на экспертизу право собственности не переходит поставщику данных услуг, риски случайной гибели или повреждения вещей, несет субъект предоставившее соответствующий товар (ст. 940 Гражданского кодекса), то данная передача не рассматривается как поставка товаров и не является объектом налогообложения НДС.

        Объектом налогообложения НДС является поставка товаров, которая предполагает передачу права собственности. Учитывая, что выявленная в результате инвентаризации недостача товарно-материальных ценностей не является поставкой, из за отсутствия факта передачи права собственности, объект налогообложения НДС в данном случае отсутствует. Следовательно, товары, которые вследствие инвентаризации были выявлены как недостача не являются поставкой и соответственно, не разрешается вычет суммы НДС уплаченной или подлежащей уплате, так как в соответствии со ст. 102 ч. (1) НК разрешается вычет суммы НДС осуществляемых облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.           Согласно ч.(8) вышеназванной статьи, сумма НДС на стоимость товарно- материальных ценностей, выявленных при инвентаризации как недостача, относится на затраты или расходы периода.

 Объектом налогообложения НДС является поставка товаров, которая предполагает передачу права собственности. Учитывая, что выявленная в результате инвентаризации недостача товарно-материальных ценностей не является поставкой, из за отсутствия факта передачи права собственности, объект налогообложения НДС в данном случае отсутствует. Следовательно, товары, которые вследствие инвентаризации были выявлены как недостача не являются поставкой и соответственно, не разрешается зачет сумы НДС уплаченной или подлежащей уплате, так как в соответствии со ст. 102 ч. (1) НК разрешается зачет суммы НДС осуществляемых облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.  Согласно ч.4 вышеназванной статьи, НДС на стоимость товарно- материальных ценностей, выявленных при инвентаризации как недостача, относится на затраты периода.

        В соответствии с положениями ст.95(1) лит. a) Налогового кодекса, объектами налогообложения являются поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова.         Учитывая что, данная поставка не была и не будет осуществлена, в связи с отсутствием объекта обложения, сумма НДС начисленная ранее на суму аванса подлежит сторнированию. Сторнирование аванса и НДС по ниму, осущиствляется путем записи в Регистре учета поставок товаров и услуг, соответствующих сумм со знаком минус (-). [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 23.12.2011 (опубликовано в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

(действовало до 13.01.2012) Согласно положениям ст.95 часть (1) лит.а)НК, объектами налогообложения являются поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова. Учитывая что, данная поставка не была и не будет осуществлена, сумма НДС начисленная ранее на суму аванса подлежит сторнированию со знаком минус.

   В соответствии со ст.93 ч.(4) Налогового кодекса, Поставка (оказание) услуг является деятельность по оказанию материальных и нематериальных потребительских и производственных услуг, включающая передачу собственности в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный лизинг, передачу прав на использование любых товаров, за оплату, с частичной оплатой или без оплаты; деятельность по выполнению строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и других работ за оплату, с частичной оплатой или без оплаты;.    Также, ст. 97 ч.(1) Налогового кодекса, предусмотрено, что облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, без НДС. Следовательно, стоимость арендной платы, а также и оплата за предоставленное право арендополучателю, включаются в облагаемую стоимость облагаемой поставки.

В соответствии с положениями ст. 95(1) Налогового кодекса, объектами налогообложения НДС являются импорт в Республику Молдова товаров. Согласно ст. 93(8) Налогового кодекса, импорт товаров это ввоз товаров на территорию Республики Молдова, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством. Поэтому, в случае если отсутствует ввоз товаров на территорию Республики Молдова отсутствует и объект обложения НДС.

В соответствии со ст. 95(1) лит. а) Налогового кодекса, объектами налогообложения являются поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова. Учитывая, что на момент получения авансов, субъект налогообложения не зарегистрирован как плательщик НДС, при его регистрации в качестве плательщика НДС каких либо обязательств по начислению НДС на такие авансы не возникает.

В соответствии со ст. 95(1) лит. а) Налогового кодекса, объектами налогообложения являются поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова. Учитывая, что возврат товаров не представляет объект обложения, а на момент приобретения товаров, которые подлежат возврату, покупатель не был зарегистрирован как субъект обложения НДС, операция по возврату данного товара не влечет за собой возникновения каких либо обязательств по НДС.

        Возникают ли какие- либо права и обязательства по НДС при приобретении товаров за рубежом с их последующей поставкой в другой стране без ввоза товаров на территорию Республики Молдова?         В соответствии со ст. 95 ч. (1) п. a) и b) Налогового кодекса, объектом обложении НДС является:   а) поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова;    b) импорт в Республику Молдова товаров, за исключением импортируемых физическими лицами товаров для личного пользования или потребления, стоимость которых не превышает лимит, установленный действующим законодательством.     Учитывая тот факт, что покупка товаров с последующей их поставкой, имеет место без ввоза на территорию Республики Молдова объект обложения отсутствует и, следовательно, какие-либо права и обязательства по НДС не возникают.

В соответствии с положениями лит. а) ст. 95(1) Налогового кодекса, объектами налогообложения являются, поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова. Согласно п. 3) ст. 93 Налогового кодекса, поставка товаров это передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой. В соответствии с п. 80 Постановления о трудовых книжках № 1449 от 24.12.2007, при открытии трудовой книжки работодатель взимает с работника ее стоимость. Соответственно, передача трудовых книжек работникам не является поставкой облагаемой НДС, а затраты относящиеся к трудовым книжкам должны быть рефактурированы в соответствии со ст. 1171 (10) Налогового кодекса, путем выписки налоговой накладной с указанием этих расходов.

  В соответствии со ст.95 ч. (1) Налогового Кодекса, объектами налогообложения являются:     а) поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова;       b) импорт в Республику Молдова товаров, за исключением импортируемых физическими лицами товаров для личного пользования или потребления, стоимость которых не превышает лимит, установленный действующим законодательством;      c) импорт в Республику Молдова услуг;      d) поставка услуг через электронные сети нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без оформления организационно-правовой формы в Республике Молдова, физическим лицам–резидентам Республики Молдова, не осуществляющим предпринимательскую деятельность;      e) приобретение собственности субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012.       При этом, согласно ст. 93 п.3) Налогового Кодекса, под поставкой товара подразумевается передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой, выплаты заработной платы в натуральном выражении, других платежей, осуществляемых в натуре, реализации заложенных товаров от имени залогодателя, передачи товаров на основе контракта финансового лизинга; передача товаров комитентом комиссионеру, комиссионером покупателю, поставщиком комиссионеру и комиссионером комитенту при реализации договора комиссии.         Таким образом, при списании материальных ценностей без передачи прав собственности, отсутствует объект налогообложения НДС.

        Является ли объектом налогообложения НДС списание материальных ценностей?           В соответствии со ст. 95 ч. (1) Налогового Кодекса, объектами налогообложения являются: а) поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова; b) импорт в Республику Молдова товаров, за исключением импортируемых физическими лицами товаров для личного пользования или потребления, стоимость которых не превышает лимит, установленный действующим законодательством; c) импорт в Республику Молдова услуг. При этом, согласно ст. 93 п.3) Налогового Кодекса, под поставкой товара подразумевается передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой, выплаты заработной платы в натуральном выражении, других платежей, осуществляемых в натуре, реализации заложенных товаров от имени залогодателя, передачи товаров на основе контракта финансового лизинга; передача товаров комитентом комиссионеру, комиссионером покупателю, поставщиком комиссионеру и комиссионером комитенту при реализации договора комиссии. Таким образом, при списании материальных ценностей без передачи прав собственности, отсутствует объект налогообложения НДС. В то же время, в соответствии с положениями ст. 102 (4) Налогового Кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся износу, не подлежит зачету и относится на расходы периода.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 23.12.2011 (опубликовано в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

        Является ли обязательным применение налоговой льготы, установленной статьёй 103 ч.(1) пункт 29) Налогового кодекса, если покупатель не хочет воспользоваться этой льготы?         Для пользования налоговой льготой, установленной в статье 103 п.(1) подпункт 29) Налогового кодекса, долгосрочные материальные активы, предназначенные для включения в уставный капитал, не могут быть проданы, сданы в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи накладной. В случае продажи, сдачи в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг этих долгосрочных материальных активов до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается с их входной стоимости.   Также, согласно п.4) Положения о порядке применения налоговых льгот, предусмотренных в пункте 29) части (1) статьи 103 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года и пункта q2) статьи 28 Закона № 1380-XIII от 20 ноября 1997 года О таможенном тарифе, утвержденная Постановлением Правительства №145 от 26.02.2014, для получения налоговых льгот, настоящего Положения, необходимо соответствовать кумулятивно следующим условиям:   a) долгосрочные материальные активы предназначены для включения в уставный капитал;   b) долгосрочные материальные активы должны использоваться непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ;   с) износ долгосрочных материальных активов относится на стоимость произведенных товаров, оказанных услуг и/или выполненных работ в процессе производства товаров, оказания услуг и/или выполнения работ;          d) долгосрочные материальные активы не будут проданы, сданы в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи накладной.   Вместе с тем, согласно п.18) вышеизложенного Положения, местные поставщики будут применять налоговую льготу к поставкам долгосрочных материальных активов в случае представления покупателем (получателем) копии решения ГП «Государственная регистрационная палата» о регистрации создания или увеличения уставного капитала, заверенной ГП «Государственная регистрационная палата» или заверенной нотариально.   Таким образом, в соответствии с вышеизложенными нормами, при нарушении этих требований, освобождение от НДС не распространяется, с применением НДС на общих основаниях.

        В соответствии с положениями лит. с) ч. (2) ст.95 Налогового кодекса, поставка товаров и услуг осуществленная безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в годовом размере 0,5 процента дохода от продаж, полученного в течение года, предшествующего году, в котором осуществляется поставка, не является объектом обложения.         Данное положение относится к годовой стоимости поставок товаров, услуг осуществлённых безвозмездно в рекламных целях и/или в целях повышения продаж, учитывая показатель, отраженный на счёте 611 «Доход от продаж». Для вновь созданных в течение года предприятий – ежемесячно 0,5 процента дохода от продаж, полученного в предыдущем месяце, с корректировкой в конце года соответствующей суммы.         Поэтому, если бесплатная передача материалов с целью продвижения продаж на экспорт, вне территории Республики Молдова, не превышает 0,5 процента дохода от продаж, то согласно лит. с) ч. (2) ст.95 Налогового кодекса, она не является объектом обложения НДС.         Соответственно, в случае если безвозмездные поставки, осуществлённые в рекламных целях и/или в целях повышения продаж, на экспорт, превышают 0,5 процента дохода от продаж, согласно ст. 104 лит. а) Налогового кодекса, то дальнейшее их осуществление будет освобождаться от НДС с правом вычета.

Согласно нормам, предусмотренным ст.1926 Гражданского кодекса, по договору простого товарищества двое или более лиц (товарищи) взаимно обязуются без образования юридического лица, распределяя между собой прибыль и убытки, совместно действовать для извлечения прибыли либо иных целей. Учитывая, что передача вклада в товарищество не влечет за собой передачу права собственности на него, в качестве облагаемой поставки это событие рассматриваться не может. Настоящий порядок распространяется на отношения участников простого товарищества, возникающие в результате исполнения договора (включая случаи распределения доходов, прибыли, раздела полученного в результате деятельности продукта и реализации каждым членом в отдельности результатов совместной деятельности и т.д.). (Информационное Сообщение Министерства Финансов № (17-02/2-02/1-796)26 из 10.03.2008, Monitorul Oficial 63-65 /163, 28.03.2008).

 Согласно нормам предусмотренным ст.1339 Гражданского кодекса, по договору простого товарищества двое или более лиц (товарищи) взаимно обязуются без образования юридического лица, распределяя между собой прибыль и убытки, совместно действовать для извлечения прибыли либо иных целей.   Учитывая, что передача вклада в товарищество не влечет за собой передачу права собственности на него, в качестве облагаемой поставки это событие рассматриваться не может.   Настоящий порядок распространяется на отношения участников простого товарищества, возникающие в результате исполнения договора (включая случаи распределения доходов, прибыли, раздела полученного в результате деятельности продукта и реализации каждым членом в отдельности результатов совместной деятельности и т.д.).  (Информационное Сообщение Министерства Финансов № (17-02/2-02/1-796)26 из 10.03.2008, Monitorul Oficial 63-65 /163, 28.03.2008).

 Согласно лит.с) ч.(1) ст.95 Налогового кодекса импорт услуг является объектом налогообложения НДС.  В свою очередь п. 9 ст.93 Налогового кодекса в качестве импорта услуг определяет оказание услуг юридическими и физическими лицами – нерезидентами Республики Молдова юридическим и физическим лицам – резидентам или нерезидентам Республики Молдова, для которых местом поставки считается Республика Молдова.   Согласно п.4) ст.93 Налогового кодекса поставка (оказание) услуг является деятельность по оказанию материальных и нематериальных потребительских и производственных услуг, включающая передачу собственности в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный лизинг, передачу за оплату или без оплаты, прав на использование любых товаров, объектов промышленной собственности и объектов авторского права и смежных прав; деятельность по выполнению, за оплату или без оплаты, строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и других работ; деятельность по оказанию услуг доверительным управляющим покупателю и доверительным управляющим учредителю управления при реализации договора доверительного управления. Услуги, оказанные доверительным управляющим покупателю при реализации договора доверительного управления, считаются поставкой, осуществленной учредителем управления доверительному управляющему.    Вместе с тем, согласно п.15) ст.93 Налогового кодекса местом поставки услуг является место осуществления поставок в соответствии с правилами, установленными в статье 111 НК.   Для услуг по передаче прав пользования объектами промышленной собственности, а также объектов авторского права и смежных прав местом поставки признается место нахождения, а при отсутствии такового – место жительства или место пребывания получателя данных услуг.   Таким образом, получение прав пользования объектами промышленной собственности, а также объектами авторского права и смежных прав, оказанные нерезидентом, является объектом налогообложения НДС.

       Согласно ст.1667 и 1668 Гражданский кодекса, по договору посредничества одна сторона (посредник) обязуется перед другой стороной (клиентом) действовать в качестве посредника при заключении одного или нескольких договоров между клиентом и третьими лицами.       Лицо, обещавшее вознаграждение за посредничество в заключении договора либо за указание возможности заключить договор, обязано выплатить вознаграждение лишь в случае заключения договора вследствие таких указаний.    Режим обложения НДС, в случае услуг, предоставляемых резидентом Республики Молдова нерезиденту, определяется в зависимости от места поставки услуг, установленного согласно ст. 111 Налогового кодекса.    Для услуг, которые согласно характеру экономической операции и Классификатору видов экономической деятельности Молдовы не могут быть отнесены к частям (1) – (3) указанной статьи, местом поставки согласно ч. (4) считается место нахождения, а в отсутствие такого места – место жительства или место пребывания лица, предоставляющего услугу.      При оказании услуг резидентом Республики Молдова нерезиденту Республики Молдова, для которых местом поставки считается Республика Молдова, данные услуги облагаются НДС на общих основаниях.    Таким образом, в случае оказания услуг резидентом Республики Молдова нерезиденту, местом оказания услуг которого является Республика Молдова, в соответствии с положениями статьи 93 п. 6) и ст. 95 п. (1) лит. a) Налогового кодекса представляет собой налогооблагаемую поставку на территории Республики Молдова и, соответственно, объект налогообложения НДС.

    В соответствии со ст.95 ч. (1) п. f) Налогового кодекса, приобретение заложенного имущества, имущества, обремененного ипотекой, имущества, на которое наложен арест, у субъектов налогообложения, является объектом обложения НДС.      [Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силе с 01.01.2021.]

    В соответствии со ст.95 ч. (2) п. h) Налогового кодекса, поставка юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих профессиональную деятельность согласно законодательству, заложенного имущества, имущества, обремененного ипотекой, имущества, на которое наложен арест, не является объектом обложения НДС.     [Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силе с 01.01.2021.]

   В соответствии с положениями пкт.3) ст.93 Налогового кодекса, поставкой товаров является передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой.     Согласно пкт.6) ст.93 Налогового кодекса, облагаемой поставкой является поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС без права вычета, осуществляемые субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности.    Таким образом, в соответствии с положениями лит.а) ч.(1) ст.95 Налогового кодекса, объектами налогообложения являются поставки товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова.    Согласно ч.(2) ст.3 Закона о государственном и муниципальном предприятиях №246 от 23.11.2017, имущество публичной сферы государства/административно-территориальной единицы /автономно-территориального образования Гагаузия, находящееся в управлении предприятия, не принадлежит ему на основе прав собственности.    Таким образом, возврат основных средств государственными и/или муниципальными предприятиями, ранее полученных в хозяйственное ведение, не является объектом обложения НДС.

news-events