При ликвидации или реорганизации хозяйствующего субъекта следует руководствоваться ст. 59 Налогового кодекса.         

Таким образом, в соответствии с положениями ч. (1) лит. с) вышеупомянутой стати, любая реорганизация хозяйствующего субъекта рассматривается как продажа этого хозяйствующего субъекта и всех его активов.         

В тоже время, в соответствии с положениями ч. (2) лит. b) и c) вышеупомянутой стати, перераспределение (передача) собственности хозяйствующего субъекта между сторонами, участвующими в реорганизации, не облагается налогом, но любая компенсация, полученная каким-либо лицом (в том числе любой из сторон, участвующих в реорганизации), не являющаяся долей участия в капитале любой из сторон, рассматривается как выплата получателю.

В соответствии с п. c) ч. (1) ст. 31 Закона о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220-XVI от 19 октября 2007 г., деятельность индивидуального предпринимателя прекращается в случае смерти, подтвержденной решением суда или свидетельством о смерти, выданным компетентным органом записи актов гражданского состояния.          

А также, согласно ч. (2) ст. 31 упомянутого закона, деятельность индивидуального предпринимателя считается прекращенной с момента исключения из Государственного регистра.          

Согласно ч. (1) ст. 34 Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 03.01.1992, ликвидация предприятия влечет за собой прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.          

В соответствии с ч. (2) ст. 34 Гражданского кодекса, физическое лицо вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или в ином порядке, предусмотренном законом.          

Одновременно, ст. 35 Гражданского кодекса устанавливает, что, физическое лицо отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.         

Таким образом, физическое лицо вступает в различные правовые отношения, получая и осуществляя права, а также обязательства. По отношению своих обязательств, физическое лицо отвечает всем своим имуществом.          

Ч. (1) ст. 453 Гражданского кодекса устанавливает что, имуществом признается совокупность принадлежащих определенным физическим и юридическим лицам имущественных прав и обязанностей (поддающихся оценке в денежном выражении), рассматриваемых как сумма активных и пассивных ценностей, тесно связанных между собой.          

Согласно ч. (1) ст. 455 Гражданского кодекса, вещами признаются все предметы, которые могут быть индивидуальной или коллективной принадлежностью, и имущественные права.          

В соответствии с ч. (1) ст. 2162 Гражданского кодекса, наследованием является переход имущества (наследственной массы) физического лица, оставившего наследство (умершего, наследодателя), к одному или нескольким лицам (наследникам).          

Таким образом, деятельность индивидуального предпринимателя прекращается, без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.          

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г. (в силу от 01.01.2019), опубликованный в Мониторул Офичиал №1-6 ст.22 от 05.01.2018)

Согласно ст. 204 Гражданского кодекса, юридическое лицо реорганизуется путем объединения (слияния и присоединения), дробления (разделения и выделения) или преобразования. Выделение предусматривает отсоединение части имущества юридического лица, которое не прекращает свое существование, и передача его одному или нескольким существующих, или вновь возникшим юридическим лицам (ст.214 ч.(3) Гражданского кодекса).          

В то же время, согласно ст. 219 ч. (1) Гражданского кодекса, с момента регистрации дробления имущество раздробленного юридического лица либо его часть переходит к вновь возникшему или существующему юридическому лицу.          

Таким образом, в случае, оброзования нового юридического лица, которому передается часть активов и пассивов реорганизуемого общества, необходимо внести изменения и в учредительные документы последнего.          

Следует отметить, что при в случае реорганизации перераспределения(передача) собственности хозяйствующего субъекта между сторонами, участвующими в реорганизации, не облагается налогом (ст.59 ч.(2) лит.b) налогового Кодекса).          

Таким образом, с учетом того, что реорганизация путем выделения не образует каких-либо доходов реорганизованного юридического лица, то отсутствует и необходимость проведения корректировок в целях налогообложения.          

Следовательно, отсутствует обязанность отражать в Декларации юридического лица о подоходном налоге (Форма VEN12) доходов реорганизованного лица от передачи активов.          

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г. (в силу от 01.01.2019), опубликованный в Мониторул Офичиал №1-6 ст.22 от 05.01.2018)

В соответствии cо ч.(1) ст.204 Гражданского кодекса, реорганизация юридического лица осуществляется путем объединения (слияния и присоединения), дробления (разделения и выделения) или преобразования.          

Согласно ч.(1) ст.222 Гражданского кодекса, следствием преобразования юридического лица является изменение его организационно-правовой формы, осуществляемое путем изменения учредительного документа в соответствии с законом.          

При реорганизации юридического лица путем преобразования к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (ч.(5) ст.205 Гражданского кодекса).          

Таким образом, реорганизация юридического лица путем преобразования, не несет изменений в его правах и обязанностях, оно продолжает свою деятельность, но в новой организационно-правовой форме.          

В то же время, согласно лит.е) ч.(2) ст.168 Налогового кодекса, при преобразовании в лицо иной организационно-правовой формы фискальный код реорганизованного лица переходит к вновь образованному лицу.          

Одновременно, в соответствии cо ч.(1) ст.12¹ Налогового кодекса, под налоговым периодом по подоходному налогу понимается календарный год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.          

Статья 188₁ Налогового кодекса, предусматривает, представление налогового отчета и срок оплаты налогового обязательства при ликвидации хозяйствующего субъекта.         

Таким образом, на момент реорганизации экономического агента путем трансформации Декларация о подоходном налоге (форма VEN) не представляется, так как не происходит ликвидация субъекта.