Будет начисляться износ в налоговых целях, если основные средства не были использованы в предпринимательской деятельности?          Согласно пункту (3) Постановления Правительства об утверждении Положения о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения № 289 от 14.03.2007, предметом начисления износа являются основные средства, используемые (находящиеся в эксплуатации) в предпринимательской деятельности и подверженные износу. Следовательно, стоимостной базис основных средств на конец отчетного периода уменьшается на сумму стоимостного базиса, который временно не используется.

Дата архивирования ответа - 05.06.2017

        Potrivit prevederilor S.N.C. „Imobilizări necorporale și corporale” (p.61), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 118 din 06.08.2013, entitatea care deține fonduri de bibliotecă, nu calculează amortizarea în scopuri financiare.          Determinarea amortizării în scopuri fiscale este reglementată de art. 261 din Codul fiscal, precum și de Regulamentul privind evidența și calcularea uzurii mijloacelor fixe în scopuri fiscale, aprobat prin Hotarîrea Guvernului nr. 289 din 14.03.2007.          Astfel, potrivit prevederilor pct. 3 din Regulamentul menționat, nu se calculează amortizarea fondurilor de bibliotecă, respectiv contribuabilul nu are obligația de a o calcula.  [Modificările operate în temeiul aprobării Legii nr.288 din 15.12.2017, Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 464-470 din 29.12.2017, în vigoare 01.01.2019 ]

Дата архивирования ответа - 13.02.2020

        Вправе ли арендатор отнести на вычеты, расходы по ремонту арендованного здания согласно положениям статьи 27 часть (9) пункт (b) Налогового кодекса, в случае когда арендодатель компенсирует арендатору сумму понесенных расходов?          Налоговый режим применяемый к подоходному налогу, в случае изложенном в обращении, вытекает из установленных контрактных отношений между сторонами. Согласно положениям статьи 24 часть (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Исходя из того что, согласно ситуации изложенной в обращении, расходы по ремонту здания понесенные арендатором, компенсируются арендодателем, то в этом случае данные расходы квалифицируются как оказанные услуги по ремонту, а их стоимость рассматривается как доход, который включается в валовой доход субъекта.

Дата архивирования ответа - 26.10.2015

        Следует ли считать доходом в целях налогообложения, полученные суммы страхового возмещения, направленные на приобретение аналогичной собственности при вынужденной утрате? Вправе ли налогоплательщик взять на вычеты в налоговых целях, списанную стоимость основного средства, выбывшего вследствие вынужденной утраты?          В соответствии с положениями ст.22 Налогового кодекса, не признается доход при замене собственности  на собственность того же типа в случаевынужденной утраты. Замещающаясобственность рассматривается как подобная, если она имеет те же свойства илиприроду, что и заменяемая (независимо от того, является ли она собственностьютого же уровня и качества).В соответствии с порядкомзаполнения Декларации юридическоголица о подоходном налоге, утвержденного Постановлением Правительства № 1498 от 29.12.2008 года,  в  Приложении 1D стр.02041 гр.2 « Доходот замены собственности» отражаются суммы, полученные от страховых компаний  в виде возмещения в связи счрезвычайными обстоятельствами. Согласноположениям статьи 24 ч. (6) Налогового кодекса, не разрешается вычет сумм, уплаченных за приобретение собственности, накоторую начисляется износ (амортизация) и к которой применяются статьи 26, 28 и 29, или за приобретение основных средств со сроком службы более одного года.Следовательно,расходы, связанные с вынужденным  списанием имущества, являются расходами, не вычитаемыми вналоговых целях и отражаются по балансовой стоимости вгр.2 стр.03021 приложения 2D к Декларации VEN08.

Дата архивирования ответа - 18.10.2019

Дата архивирования ответа - 18.05.2023

        Разрешается ли вычет амортизации основных средств, полученных безвозмездно?         Согласно положениям ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которую начисляется амортизация, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.         Одновременно, согласно положениями ч. (12) ст. 261 Налогового кодекса, не разрешается вычет амортизации основных средств, полученных безвозмездно, кроме случаев, когда их стоимость включена в облагаемый доход налогоплательщика.          В случае частичного финансирования приобретения основных средств из источников, составляющих необлагаемый доход, амортизация начисляется на часть, понесенную предприятием (ч. (13) ст. 261 Налогового Кодекса). [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 288 от 15.12.2017 (опубликованному в Monitorul Oficial № 464-470 от 29.12.2017) в действии с 01.01.2019]

Дата архивирования ответа - 13.02.2020

Дата архивирования ответа - 13.02.2020

Какова стоимость вновь приобретенных основных средств?         В соответствии со ч. (1) ст. 27 НК, а также ч. (18) ст. 261 Налогового кодекса, положения которого применяется с налогового периода 2018 г. (по выбору) или 2019 г. (с 2019 г. в обязательном порядке), стоимость вновь приобретенных основных средств состоит из стоимости их приобретения, а также из всех расходов, связанных с их приобретением, включая расходы по перевозке, монтажу и страхованию, проценты, уплаченные или начисленные до начала эксплуатации объекта. Стоимость основных средств, относящихся к собственности, созданной своими силами, включает все налоги (пошлины) и сборы, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету, расходы и выплаты процентных начислений по данным основным средствам за весь период до начала их эксплуатации.

Дата архивирования ответа - 13.02.2020

Каков порядок вычета расходов, связанных с ремонтом основных средств согласно договору операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды?         В соответствии с положениями части (11) ст. 261 Налогового кодекса, расходы, связанные с текущим или капитальным ремонтом основных средств, не соответствующих части (2) указанной статьи, допускаются к вычету в пределах 15 процентов исчисленной суммы имущественного найма, аренды или концессии, затраченной на протяжении налогового периода, а в случае расходов, связанных с ремонтом средств международного воздушного транспорта, – в размере 100 процентов исчисленной суммы платежей операционного лизинга, внесенных в течение налогового периода. Для целей части II под основными средствами, не соответствующими части (2) указанной статьи, понимаются основные средства, используемые хозяйствующим субъектом в его предпринимательской деятельности согласно договору об аренде, имущественном найме, операционном лизинге, концессии, расходы по которым согласно указанному договору несет арендатор, наниматель, лизингополучатель или концессионер.          Также, согласно ч. (3) ст. 261 Налогового кодекса, основными средствами, подлежащими амортизации в налоговых целях, признаются также инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, безвозмездного пользования, поднайма. Для целей настоящей части под инвестициями понимается превышение расходов, связанных с ремонтом, улучшениями и тому подобными действиями в отношении соответствующих основных средств, над указанными расходами, разрешенными к вычету в налоговом периоде согласно порядку, установленному в части (11) указанной статьи.          Таким образом, в случае, когда предприятие понесло расходы, связанные с ремонтом основных средств, согласно договору операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, и которые согласно указанному договору несет наниматель(арендатор), сумма превышения установленного лимита в п. ч. (11) ст. 261 Кодекса признается как собственность, на которую начисляется амортизация. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 288 от 15.12.2017 (опубликованному в Monitorul Oficial № 464-470 от 29.12.2017) в действии с 01.01.2019]

Дата архивирования ответа - 31.03.2021

Дата архивирования ответа - 18.05.2023

        Как вычитывать в налоговых целях затраты по износу малоценных и быстроизнашивающихся предметов в сумме до 3000 леев, использованные по сей день, если данные предметы были приобретены хозяйствующим субъектом в 2011 г., а в 2012 г. субъект обязался перейти на Международные Стандарты Финансовой Отчетности, соответственно, имеет возможность исчислять по ним износ?          В соответствии со ст.26 ч.(2) Налогового кодекса, собственность, на которую начисляется износ, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.         В то же время, в соответствии со ст.44 ч.(7) Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности, не противоречащие положениям Налогового кодекса.          Таким образом, до 1 января 2012 г. малоценные и быстроизнашивающиеся предметы не могли определяться как основное средство, так как их цена не превышала 6000 леев. В соответствии с положениями п.36 НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы» малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, стоимость единицы которых ниже 1/2 установленного лимита, подлежат списанию на затраты или расходы по мере отпуска этих предметов со склада в эксплуатацию. Соответственно, к данным объектам не применяется вычет износа, так как они были уже амортизированы в периоде, в котором были введены в эксплуатацию. В то же время, для предметов, приобретенных и введённых в эксплуатацию начиная с 1 января 2012 г., в связи с обязательным переходом на Международные Стандарты Финансовой Отчетности и исходя из того, что Налоговый кодекс не предусматривает порядок исчисления износа для активов, чья цена менее 3000 леев, а в соответствии с МСФО они должны амортизироваться, затраты на амортизацию данных активов определяются как обязательные и необходимые, в соответствии со ст.24 ч.(1) Налогового кодекса, и разрешаются на вычет в налоговых целях.

Дата архивирования ответа - 13.02.2020

Начисляется ли амортизация в налоговых целях, на основные средства, полученные в виде взноса в уставный капитал?         В соответствии с положениями ч. (17) ст. 261 Налогового кодекса, учет и начисление амортизации основных средств в целях налогообложения осуществляются согласно Положением о порядке учета и начисления амортизации основных средств, утвержденным Постановлением Правительства № 704 от 27.12.2019 г.          Таким образом, согласно п. 6 Положения, основные средства, полученные в виде взноса в уставный капитал и использованные в предпринимательской деятельности, являются объектом начисления амортизации.  [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

Дата архивирования ответа - 31.03.2021

        Согласно положениям ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, по которым начисляется амортизация, – это предполагаемая к использованию в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.          В соответствии с положениями ч. (17) ст. 261 Налогового кодекса, учет и начисление амортизации основных средств в целях налогообложения осуществляются согласно Положению о порядке учета и начисления амортизации основных средств, утвержденным Постановлением Правительства № 704 от 27.12.2019 г.          В соответствии с пкт. 11 указанного положения, для основных средств, используемых сезонно, а также для тех, которые находятся в процессе ремонта, модернизации, временной консервации или в полном объеме в течение налогового периода, но которые не сняты с использования, амортизация рассчитывается за весь налоговый период.          Таким образом, амортизация основного средства (в том числе использованного частично), исчисляется и разрешается к вычету в налоговых целях за весь налоговый период.   [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

Дата архивирования ответа - 12.03.2020

Есть ли основание исчисления и вычета амортизации в налоговых целях, в случае если актив был использован на протяжении года частично в предпринимательских целях, либо был использован частично исходя из своей полной возможности?         Согласно положения ч. (2) ст. 26 Налогового кодекса, собственность, на которую начисляется амортизация, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.          В соответствии с положениями ч. (10) ст. 26 Налогового кодекса, учет и начисление амортизации основных средств в целях налогообложения осуществляются согласно положению, утвержденному Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г.          В то же самое время, в соответствии с ч. (7) ст. 44 Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности, не противоречащие положениям настоящего раздела.          В соответствии с положениями Национальных Стандартов Бухгалтерского Учёта, начисление амортизации основных средств не прерывается для объектов, находящихся в ремонте, в резерве, на консервации или не используемых по иным мотивам.           Таким образом, расходы по амортизации основного средства (даже если оно используется частично с точки зрения полных возможностей), разрешаются к вычету в налоговых целях для полного налогового периода.           Более того, данный вывод подтверждается п.1 Решения Консультационного Совета ГГНИ № 3/1 от 13 ноября 2014 г., которое предусматривает, что, исходя из положений ч. (2) ст. 26 Налогового кодекса, амортизация основных средств будет исчисляться за весь налоговый период, как движимых, так и недвижимых, которые были частично использованы (как временно, так и структурально) в предпринимательских целях на протяжении налогового периода.

Дата архивирования ответа - 12.03.2020

Дата архивирования ответа - 18.05.2023

Приказ ГНС 162, от 17.05.2023

Есть ли основание для исчисления и вычета амортизации в налоговых целях в случае, если в предпринимательских целях актив был использован частично, то есть не весь год?

Дата архивирования ответа - 03.12.2024

Дата архивирования ответа - 18.05.2023

        Имеет ли право предприятие, в налоговых целях, исчислять износ по активам, стоимость которых превышает установленный порог значимости в финансовых целях, но меньше чем 6000 леев?           В соответствии с ч. (2) ст.26 НК, собственность, на которую начисляется износ, - это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает дин год, а стоимость – 6000 леев.          Порядок исчисления износа установлен Положением о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения, утвержденным ПП №289 от 14.03.2007 г.          Таким образом, в рамках действующего законодательства подходы к регламентированию основных средств, предусмотренные новыми НСБУ, не влияют на трактовку основных средств в целях налогообложения, для которых применяются положения ч. (2) ст. 26 НК.

Дата архивирования ответа - 12.03.2020

Дата архивирования ответа - 18.05.2023

Дата архивирования ответа - 18.05.2023

К какой категории следует отнести основные средства в целях исчисления амортизации в налоговых целях, в случае когда соответствующие основные средства не находят отражение в Каталоге основных средств и нематериальных активов?         В соответствии с положениями ч. (6) ст. 26 Налогового кодекса, вся собственность налогоплательщика должна быть отнесена к одной из категорий собственности в соответствии с порядком, установленным Правительством.         Таким образом, согласно Каталога основных средств и нематериальных активов, утвержденного Постановлением Правительства № 338 от 21 марта 2003 года, отнесения каждой единицы основных средств к соответствующей имущественной категории собственности, осуществляется согласно п. 87 данного Каталога.          В то же время, в соответствии с положениями п. 84 указанного Каталога, для аргументации сроков полезного функционирования, не указанных в Каталоге активов, могут быть использованы собственный опыт предприятия или организации по эксплуатации схожих активов, опыт других предприятий или привлечены для этих целей компетентные специалисты.

Дата архивирования ответа - 12.03.2020

        Разрешается ли вычет в налоговых целях расходов по износу собственности, переданные в наем, которое согласно НСБУ «Инвестиционная недвижимость» в бухгалтерском учете признана как инвестиционная недвижимость?           В соответствии с положениями п. 4 Национального Стандарта Бухгалтерского Учета «Инвестиционная недвижимость», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013, инвестиционная недвижимость представляет собой недвижимая собственность, находящаяся во владении (собственника или лизингополучателя на основе договора финансового лизинга), преимущественно для сдачи в лизинг и/или для прироста ее стоимости, чем для:          - использования в производстве, для поставки товаров, оказания услуг или для административных целей;          - продажи в процессе осуществления обычной деятельности.         Следовательно, недвижимая собственность, находящаяся во владении для сдачи в лизинг, является инвестиционной собственностью.          По отношению права начисления износа инвестиционной собственности отмечаем что, согласно положениям ч. (2) ст. 26 Налогового кодекса, собственность, на которую начисляется износ, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.         Также, согласно ч. (4) данной статьи, расчет и вычет износа основных средств, являющихся предметом договора операционного лизинга, осуществляются лизингодателем.          Таким образом, начисленный износ собственности переданное в найме будет признаваться к вычету в соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.

Дата архивирования ответа - 12.03.2020

        Разрешаются ли к вычету расходы, понесенные предприятием в пользу публичного учреждения или в пользу другого налогоплательщика, без получения какой-либо компенсации?           В соответствии со ст. 24 ч.(1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          При этом, согласно пункту 39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30.01.2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          Также, согласно положениям п. 37 указанного Постановления, для определения налогооблагаемого дохода вычитаются расходы, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам), произведенным и реализованным товарам, основным средствам и иному имуществу, а также расходы, связанные с получением других налогооблагаемых доходов, которые определяются в соответствии с НСБУ с учетом положений Налогового кодекса.          Таким образом, расходы, понесенные предприятием, включая расходы на ремонт, улучшение и тому подобные действия в отношении соответствующего актива, переданного в пользование без оплаты, а также износа по данному активу, и другие расходы, не будут приняты к вычету в налоговых целях, поскольку это не соответствует положениям ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.

Дата архивирования ответа - 10.09.2018

Дата архивирования ответа - 12.03.2020

        Разрешается ли к вычету в налоговых целях износ основного средства, приобретенного сельхозпроизводителем в случае, если в дальнейшем он получил субсидию для компенсации (полной или частичной) расходов, связанных с приобретением основного средства?           Согласно положениям ч.(2) ст. 26 Налогового кодекса, собственность, на которую начисляется износ, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.         Учет и начисление износа основных средств в налоговых целях осуществляется в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 289 от 14.03.2007.         В случае, если хозяйствующий субъект определил обязательства относительно уплаты за основное средство, а в дальнейшем получил субсидию, сумма полученных субсидий не будет влиять на размер стоимостного базиса основных средств при расчете износа в налоговых целях.         Таким образом, износ этого основного средства в налоговых целях будет начисляться из стоимости основного средства, определенной согласно ч.(1) ст. 27 Налогового кодекса. (Согласно письмом Министерства Финансов н. 14/3-06/136 от 23.12.2015).

Дата архивирования ответа - 12.03.2020

Дата архивирования ответа - 18.05.2023

Каков порядок определения вычета расходов, связанные с ремонтом собственности хозяйствующего субъекта?         В соответствии с положениями ч. (8) ст. 27 Налогового кодекса, вычет расходов на ремонт собственности осуществляется следующим образом:  а) если расходы в налоговом периоде на ремонт собственности не превышают 15 процентов стоимостного базиса соответствующей категории собственности (определенного без учета изменений в течение данного налогового периода), то вычет этих расходов разрешается в данном налоговом периоде;  b) если расходы в налоговом периоде на ремонт собственности превышают 15 процентов стоимостного базиса по каждому объекту, относящемуся к I категории собственности, и по стоимостному базису II–V категорий собственности, то величина превышения рассматривается как расходы на восстановление и отражается на увеличении стоимостного базиса по каждому объекту, относящемуся к I категории собственности, и по стоимостному базису II–V категорий собственности.          Порядок определения вычета расходов связанные с ремонтом собственности регламентируется Положением о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения, утвержденным Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г.          Превышение лимита расходов на ремонт, а также сумма расходов на ремонт, разрешенная к вычету, определяются путем заполнения формуляра указанному в приложение № 2 к вышеуказанному положению.

Дата архивирования ответа - 31.01.2020

        Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          В соответствии с ч. (3) и (11) ст. 261 Налогового кодекса, основными средствами, подлежащими амортизации в налоговых целях, признаются также инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, безвозмездного пользования, поднайма. Для целей настоящей части под инвестициями понимается превышение расходов, связанных с ремонтом, улучшениями и тому подобными действиями в отношении соответствующих основных средств, над указанными расходами, разрешенными к вычету в налоговом периоде согласно порядку, установленному в части (11) указанной статьи.          Расходы, связанные с текущим или капитальным ремонтом основных средств, допускаются к вычету в пределах 15 процентов исчисленной суммы имущественного найма, аренды или концессии, затраченной на протяжении налогового периода.          Учет и начисление амортизации основных средств в налоговых целях осуществляется в соответствии с Положением о порядке учета и начисления амортизации основных средств, утвержденным Постановлением Правительства № 704 от 27.12.2019 г.           В соответствии с положениями п. 5 и 23 указанного Положения, основными средствами, подлежащими амортизации в налоговых целях, признаются также инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, безвозмездного пользования, поднайма и других видов договоров, которые дают право на их использование. Под инвестициями понимается превышение расходов, связанных с ремонтом, улучшениями и другими подобными действиями в отношении соответствующих основных средств, над указанными расходами, разрешенными к вычету в налоговом периоде согласно порядку, установленному в части (11) статьи 261 Налогового кодекса.          Расходы на ремонт включают расходы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, с целью сохранения или восстановления возможности получения от них будущих экономических выгод. Расходы, связанные с текущим и капитальным ремонтом основных средств, являющихся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, безвозмездного пользования, поднайма или других договоров, которые предоставляют право пользования ими, заключенных на срок менее 12 месяцев, допускаются полностью к вычету в соответствующий налоговый период.          Таким образом, исходя из вышеизложенного, вычет расходов, понесенных на ремонт указанных категорий основных средств, должен быть определен с учетом положений ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.  [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

Дата архивирования ответа - 12.03.2020

Каков порядок вычета расходов на ремонт имущества, используемого в предпринимательской деятельности, на основе договора безвозмездного пользования?         Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          Также, в соответствии с ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которые начисляется износ, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.         Согласно положениям ч. (1) ст. 1234 Гражданского кодекса по договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) безвозмездно передает вещь в пользование другой стороне (ссудополучателю), а ссудополучатель обязуется возвратить ее по истечении обусловленного времени.          В соответствии с ч. (2) ст. 1237 Гражданского кодекса ссудополучатель обязан хранить и беречь полученную вещь с усердием хорошего собственника и использовать ее лишь в обусловленных договором целях либо с учетом характера вещи. Ссудополучатель вправе требовать возмещения необходимых и неотложных чрезвычайных расходов, которые он был вынужден произвести для обеспечения сохранности вещи.          Порядок учета нематериальных и материальных активов и представления информации о финансовой отчетности предусмотрен Национальным Стандартом Бухгалтерского Учета „Долгосрочные нематериальные и материальные активы”, утвержденным Приказом Министра финансов №118 от 6 августа 2013 г.         Согласно п. 57 указанного стандарта, последующие затраты на содержание, техническое обслуживание и ремонт долгосрочных материальных активов осуществляются с целью их поддержания в функциональном состоянии. Такие затраты (включая оплату труда персонала, стоимость потребленных материалов и замененных комплектующих частей), от которых не ожидается дополнительных экономических выгод, отражаются в учете как текущие затраты/расходы. Когда указанные затраты являются значительными по сравнению с порогом существенности, установленным субъектом, они могут быть отнесены на долгосрочные или текущие расходы будущих периодов с последующим включением в состав текущих затрат и/или расходов согласно порядку, установленному учетными политиками субъекта.          Также, согласно п. 60 указанного стандарта, последующие затраты, которые способствуют увеличению ожидаемых экономических выгод от использования долгосрочных материальных активов, которые не отражены в балансе субъекта, отражаются как отдельные учетные объекты.          Таким образом, исходя из вышеизложенного, характер вычетов расходов, понесенных на ремонт этих категорий основных средств, должен быть определен с учетом положений ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.          Одновременно, в случае, если в результате проведения ремонта основных средств, используемых на основании договора безвозмездного пользования в финансовом учете, основанном на положениях НСБУ и МСФО, были созданы активы, которые соответствуют критериям, установленным в ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, по ним начисляется износ в налоговых целях в соответствии с общими положениями. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 288 от 15.12.2017 (опубликованному в Monitorul Oficial № 464-470 от 29.12.2017) в действии с 01.01.2019]

Дата архивирования ответа - 12.03.2020

Имеет ли право экономический агент вычесть расходы, связанные с ремонтом участка общественной дороги, которая является единственной возможностью доступа к предприятию?       В соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.           Согласно лит. a) ч. (9) ст. 27 Налогового кодекса, в соответствующий налоговый период допускается вычет расходов на ремонт автомобильных дорог, как текущих расходов.           Также, в соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          Таким образом, в случае, если у налогоплательщика имеются веские причины относительно необходимости понесения, исключительно в ходе предпринимательской деятельности, расходов по ремонту дороги общего пользования, они будут квалифицированы как обычные и необходимые расходы, которые в дальнейшем будут разрешены к вычету в налоговых целях при определении обязательств по подоходному налогу.

Дата архивирования ответа - 18.10.2019

        Каков порядок признания к вычету стоимости лицензии, если было аннулировано лицензирование по данному виду деятельности?           В соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.           Также, согласно ст. 28 Налогового кодекса, разрешается вычет амортизации каждой единицы нематериальных активов (патенты на изобретения, авторское право и смежные права, промышленные рисунки и модели, контракты, особые права и др.), имеющей ограниченный срок использования, с расчетом времени ее использования по линейному методу.         Согласно положениям ч. (7) ст. 44 Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащие положениям настоящего II раздела Налогового кодекса.         Одновременно, согласно п. 83 Постановления Правительства об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов № 338 от 21 марта 2003 г., в некоторых случаях предприятия и организации могут устанавливать сроки полезного функционирования определенных активов на основании ограничений, установленных законодательством на срок использования этих активов или ограничений, установленных в заключенных договорах или на сроки, указанные в лицензии, в особенности на использование нематериальных активов.           Таким образом, в целях налогообложения, для правильного определения налогооблагаемого дохода экономический агент обязан соблюдать методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащие положениям Налогового кодекса.          Одновременно, согласно ч. (1) ст. 7 Закона о бухгалтерском учете № 113- XVI от 24 апреля 2007 г., стандарты бухгалтерского учета служат основой ведения учета и составления финансовой отчетности субъектами и являются составной частью правовой базы Республики Молдова. Для субъекта стандарты бухгалтерского учета являются обязательными и выбираются в соответствии со статьей 4 вышеуказанного Закона.           Следовательно, согласно п. 4 Национального Стандарта Бухгалтерского Учета «Долгосрочные нематериальные и материальные активы», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 6 августа 2013 г., амортизируемые долгосрочные активы – это долгосрочные активы, находящиеся в эксплуатации с установленным (ограниченным) сроком использования, по которым начисляется амортизация.          Согласно п. 19 вышеуказанного стандарта, амортизация начисляется ежемесячно по каждому амортизируемому объекту, исходя из амортизируемой стоимости объекта и срока его использования. Амортизируемая стоимость корректируется на величину убытка от обесценения, признанного или восстановленного согласно НСБУ «Обесценение активов».          Также, в соответствии с п. 6 данного стандарта, объект признается как долгосрочный актив только в случае одновременного выполнения следующих условий:          1) объект является идентифицируемым и контролируемым субъектом;          2) его свойства и особенности соответствуют определению долгосрочных нематериальных или материальных активов;          3) существует вероятность того, что субъект получит будущие экономические выгоды от использования объекта;           4) первоначальная стоимость объекта может быть достоверно оценена.         Согласно п. 28 стандарта, в соответствии с учетными политиками субъект начисляет амортизацию долгосрочного актива, начиная с даты передачи в использование или с первого дня месяца, следующего за месяцем передачи в использование.          Соответственно, начисление амортизации объекта прекращается:          1) на дату истечения срока использования и/или выбытия объекта; или           2) начиная с первого дня месяца, следующего за месяцем истечения срока использования и/или выбытия объекта.          Следовательно, согласно дате вступления в силу (27 октября 2017 г.) Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 185 от 21 сентября 2017, срок использования нематериального актива (лицензия для осуществления некоторых видов деятельности) истек, и начислении амортизации по ним прекращается.          Прекращение признания нематериальных активов осуществляется в соответствии с п. 31 – 37 Национального Стандарта Бухгалтерского Учета «Долгосрочные нематериальные и материальные активы» и Общего плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 6 августа 2013 г. В контексте указанного, экономический агент прекратит начисление амортизации, а вычет расходов по прекращению признания нематериальных активов будет осуществляться в соответствии с ст. 24 ч. (1) и 44 ч. (7) Налогового кодекса.  (Основание: разъяснения Министерства Финансов № 09/2-13/23 от 18.01.2018 г.)

Дата архивирования ответа - 13.03.2019

        В соответствии с положениями ч. (11) ст. 261 Налогового кодекса, расходы, связанные с текущим или капитальным ремонтом основных средств, не соответствующих ч. (2) данной статьи, допускаются к вычету в пределах 15 процентов исчисленной суммы имущественного найма, аренды или концессии, затраченной на протяжении налогового периода, а в случае расходов, связанных с ремонтом средств международного воздушного транспорта, – в размере 100 процентов исчисленной суммы платежей операционного лизинга, внесенных в течение налогового периода.           Согласно ч. (3) ст. 261 Налогового кодекса, основными средствами, подлежащими амортизации в налоговых целях, признаются также инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, безвозмездного пользования, поднайма. Для целей настоящей части под инвестициями понимается превышение расходов, связанных с ремонтом, улучшениями и тому подобными действиями в отношении соответствующих основных средств, над указанными расходами, разрешенными к вычету в налоговом периоде согласно порядку, установленному в части (11) указанной статьи.          Таким образом, в случае, когда предприятие понесло расходы, связанные с ремонтом основных средств согласно договору операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, безвозмездного пользования, поднайма, расходы по которым согласно указанному договору несет арендатор, наниматель, лизингополучатель или концессионер, сумма превышения установленного лимита в ч. (11) ст. 261 Кодекса признается как собственность, на которую начисляется амортизация.

Дата архивирования ответа - 23.05.2018

Дата архивирования ответа - 18.05.2023

 Имеет ли право хозяйствующий субъект начислить в целях налогообложения амортизацию на имущество, которое не было сдано в эксплуатацию?        В соответствии с положениями ст. 26 и 261 Налогового кодекса, основные средства, на которые начисляется амортизация, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.          В то же время, согласно ч. (3) ст. 27 Налогового кодекса, первоначальное отнесение основных средств к соответствующей категории собственности осуществляется с началом их эксплуатации.          Согласно ч. (6) ст. 261 Налогового кодекса, для хозяйствующих субъектов применяющие положения ст. 261 Налогового кодекса, амортизация основных средств начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства, с использованием линейного метода амортизации.          Также, в соответствии с ч. (10) ст. 26 и ч. (17) ст. 261 Налогового кодекса, учет и начисление амортизации основных средств в целях налогообложения осуществляются согласно положению, утвержденному Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г.          Таким образом, согласно п. 3 Положения, в целях налогообложения не начисляется амортизация по незавершенным капитальным строением.

Дата архивирования ответа - 27.05.2020

Приказ ГНС 478, от 19.12.2023

    В соответствии с ч. (6¹) ст. 26¹ Налогового кодекса, в отступление от положений части (6) крупные предприятия, отличные от классифицируемых в соответствии с частью (1) статьи 5 Закона о малых и средних предприятиях № 179/2016, могут использовать метод ускоренной амортизации в течение первого года ввода в эксплуатацию основного средства. Величина амортизации основного средства, подлежащая вычету, определяется следующим образом:
     a) в первый год использования амортизация не может превышать 50 процентов первоначальной стоимости основного средства;
   b) в последующие годы использования амортизация рассчитывается путем деления неамортизированной стоимости основного средства на оставшийся срок его полезной службы.
   Также, согласно пункту 16⁴ Положения о порядке учета и начисления амортизации основных средств, утвержденным Постановлением Правительства № 704 /2019 г., под первым годом использования подразумевается 12 последовательных месяцев срока полезного функционирования основного средства.
    Согласно п.13 указанного положения, амортизация основных средств начисляется, начиная с месяца следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.
    Таким образом, первым годом использования являются 12 последовательных месяцев срока полезного функционирования основного средства, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства.

Дата архивирования ответа - 27.02.2025