Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью (ч. (1) ст. 24 НК)

      Согласно ст. 24 (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          
      В соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          
    Нормы расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте регламентируются Приказом Министерства Экономики и Инфраструктуры об утверждении норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте № 172 от 9 декабря 2005 г. (с учетом изменений и дополнений Приказом Министерства Экономики и Инфраструктуры № 348 от 11 июля 20187 г.)
     Так, согласно положениям вышеуказанного приказа, для новых моделей, марок и модификаций автомобильной техники, на которые не утверждены нормы расхода топлива (отсутствующие в данном документе), руководители местных администраций и предприятий вправе вводить в действие в установленном порядке временные нормы, действующие до их утверждения соответствующим органом.
     Следовательно, в случае, когда расходы топлива и смазочных материалов понесены исключительно в целях предпринимательской деятельности, которые документально подтверждены, вычет данных расходов в налоговых целях разрешается в общеустановленном порядке, предусмотренным Налоговым кодексом.

        Разрешается ли вычет расходов топлива и смазочных материалов, понесённых налогоплательщиком, в случае когда эти нормы не предусмотрены и не утверждены Транспортным Агентством? Может ли налогоплательщик утвердить внутренние нормы расходов топлива и смазочных материалов, для транспортных средств, на которые Министерством Транспорта и Дорожной Инфраструктуры, утверждены нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте?          Согласно ст. 24 (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          В соответствии с пунктом 39 Приложения №1 Постановления Правительства № 77 от 30.01.2008, обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          Нормы расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте регламентируются Приказом Министерства Транспорта и Дорожной Инфраструктуры об утверждении норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, № 172 от 09.12.2005.          Так, согласно положениям вышеуказанного приказа для новых моделей, марок и модификаций автомобильной техники, на которые Министерством транспорта и дорожного хозяйства не утверждены базовые нормы расхода топлива (отсутствующие в данном документе), руководители местных администраций и предприятий вправе вводить в действие в установленном порядке временные нормы, действующие до их утверждения Министерством транспорта и дорожного хозяйства при переутверждении или дополнении нормативного документа.          Следовательно, в случае, когда расходы топлива и смазочных материалов понесены исключительно в целях предпринимательской деятельности, которые документально подтверждены налогоплательщиком, вычет расходов понесённых налогоплательщиком разрешается в налоговых целях в общеустановленном порядке, предусмотренным Налоговым кодексом.

      Согласно ст. 24 часть (1) Налогового кодекса, разрешается вычет расходов понесенных налогоплательщиком в связи с приобретением транспортного абонемента, при наличии документов подтверждающих эти затраты, если данное приобретение осуществляется исключительно в целях предпринимательской деятельности.

        Разрешается ли вычет в налоговых целях, расходов понесенных субъектом в связи с осуществлением джанкета, исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности, и какими документами подтверждаются данные расходы?           Согласно статье 24 часть (1) Налогового кодекса разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.           В соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          Относительно документального подтверждения понесенных расходов в связи с осуществлением джанкета, отмечаем что, согласно ч. (1) ст. 19 Закона о бухгалтерском учете № 113 от 27 апреля 2007 г., экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов. Также, согласно ч. (3) ст. 19 Закона, субъект использует типовые формы первичных документов, утвержденные Министерством финансов. В случае отсутствия типовых форм или если таковые не удовлетворяют потребность субъекта, он разрабатывает и использует формы документов, утвержденные руководством субъекта с соблюдением требований ч. (6) ст. 19 данного Закона.          В случае, отсутствуя документального подтверждения расходов, квалифицированных как обычных и необходимых, понесенных в течение налогового периода, согласно ч. (10) ст. 24 Налогового кодекса, вычет данных расходов, разрешается в размере 0,2 процента облагаемого дохода.

         В соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.           
      В то же время, согласно п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.
     Относительно вопроса расходов на оплату труда членам ревизионной комиссии, с которыми заключен индивидуальный трудовой договор отмечаем что, налогоплательщик вправе отнести данные расходы на вычеты в целях налогообложения, согласно пункту 26 Приложения №1 вышеназванного постановления.

        Вправе ли предприятия отнести на вычеты в налоговых целях расходы на оплату труда членам совета ревизионной комиссии?           В соответствии с положениями ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          В то же время, согласно пункту 39 Приложения №1 к Постановлению Правительства № 77 от 30 января 2008 г, обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.         Относительно вопроса расходов на оплату труда членам Совета ревизионной комиссии, с которыми заключен индивидуальный трудовой договор, отмечаем что, налогоплательщик вправе отнести данные расходы на вычеты в целях налогообложения, поскольку согласно пункту 39 Приложения №1 вышеназванного постановления, данные расходы являются необходимыми.

        Какой порядок вычета в налоговых целях остатков, отходов и естественной убыли?         Согласно ст. 24 часть (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. В то же время часть (13) этой статьи предусматривает следующее: вычет остатков, отходов и естественной убыли разрешается в пределах, ежегодно утверждаемых руководителями предприятий.

      Согласно ст. 24 части (4) Налогового кодекса, разрешается вычет сумм налогов и сборов, уплаченных подразделениями, расположенными в административно-территориальных единицах, бюджет которых не является составной частью национального публичного бюджета.

        Согласно статье 24 часть (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода, исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          
      В то же время, согласно п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          
       Таким образом, разрешается вычет в налоговых целях, расходов, понесенных экономическим агентом в связи с судебным процессом, если эти расходы будут квалифицироваться как обычные и необходимые.

        Разрешается ли вычет в налоговых целях, расходов, связанных с судебным процессом, понесенных лизинговой компанией?         Согласно статье 24 часть (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года, исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. В то же время, согласно пункту 39 Постановления Правительства № 77 от 30.01.2008 Приложение № 2 «Положение об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью», в состав вычетов включаются обычные и необходимые расходы, оплаченные или понесенные налогоплательщиком в течение налогового года, исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, разрешается вычет в налоговых целях, расходов понесенных лизинговой компанией в связи с судопроизводством, если эти расходы будут квалифицироваться как обычные и необходимые.

       Согласно положениям ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.           
       В то же время, согласно п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          
      Также, согласно ч. (1) ст.11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г., экономические факты учитываются на основе первичных документов.          
     Следовательно, субъект обязан аргументировать право на вычеты, с предоставлением подтверждающих соответствующих документов.         
     Одновременно, согласно п. 241 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., вычет расходов не может быть осуществлен на основании товарно-сопроводительного уведомления.           
     Таким образом, налогоплательщик не обязан представить расшифровку телефонных переговоров при условии наличия документов удостоверяющий обычный и необходимый характер понесенных расходов.

        Разрешены ли на вычеты в налоговых целях, расходы фиксированной телефонной связи в случае отсутствия расшифровки телефонных переговоров?         Согласно положениям ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          Так в соответствии с положениями пкт.39 Приложения №1 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденному Постановлением Правительства № 77 от 30.01.2008 года, обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          В то же время, отмечаем что, экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов, согласно положениям ст.19 ч.(1) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 года.          Следовательно, субъект обязан аргументировать право на вычеты, с подтверждением подтверждающих соответствующих документов.          Таким образом, налогоплательщик не обязан представить расшифровку телефонных переговоров при условии наличия документов удостоверяющий обычный и необходимый характер понесенных расходов.

      В соответствии с ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.         
      Одновременно, согласно п. 26 Приложения № 1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          
      Согласно ч. (1) и (4) ст. 4 Закона об оплате труда № 847-XV от 14 февраля 2002 г., в тарифной и бестарифных системах оплаты труда заработная плата включает в себя основную заработную плату (тарифную ставку, должностной оклад), дополнительную заработную плату (доплаты и надбавки к основной заработной плате) и другие стимулирующие и компенсационные выплаты. Другие стимулирующие и компенсационные выплаты включают вознаграждения по итогам работы за год, премии в соответствии со специальными системами и положениями, компенсации, а также другие выплаты, не предусмотренные законодательством, но не противоречащие ему.         
     В соответствии с ст. 1651 Трудового кодекса № 154-XV от 28 марта 2003 г., работодатель вправе оказывать ежегодно работникам материальную помощь в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным трудовым договором, иным нормативным актом на уровне предприятия и/или действующими нормативными актами. Материальная помощь может быть оказана работнику на основании его письменного заявления в любое время года либо присоединена к отпускному пособию (статья 117 Трудового кодекса).          
      Следовательно, расходы, понесенные экономическим агентом в связи с выплатами стимулирующего характера, в том числе и в виде премий и материальной помощью, которые связаны с оплатой труда в целях осуществления предпринимательской деятельности и предусмотрены внутренним документом или коллективным трудовым договором, принимаются к вычету в налоговых целях исходя из положений ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, квалифицируясь как обычные и необходимые расходы.

        Принимаются ли к вычету в налоговых целях расходы, понесенные экономическим агентом в связи с компенсационными и стимулирующими выплатами в форме премий, предоставленных его работникам?           В соответствии со ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. При этом, согласно пункту 39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30.01.2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          Соответственно, если расходы, понесенные экономическим агентом в связи с выплатами стимулирующего и компенсационного характера в виде премий, включены в систему заработной платы и установлены коллективным трудовым договором, а также другими законодательными и нормативными актами, которые регламентируют трудовые отношения, указанные расходы, имея обязательный характер, принимаются к вычету в налоговых целях исходя из положений ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, квалифицируясь как обычные и необходимые расходы.          Что касается вычета расходов, связанных с исчислением взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного социального страхования, необходимо отметить что, данные расходы разрешены к вычету в соответствии и в размерах, установленных законодательством.

       В соответствии с ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          
       Одновременно, согласно п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          
      Также, согласно п. 24 указанного Постановления, при определении налогооблагаемого дохода из валового дохода вычитаются расходы, понесенные в целях осуществления предпринимательской деятельности, связанные с изготовлением (выполнением, предоставлением) и реализацией продукции (работ, услуг), производством и продажей товаров, основных средств и другого имущества, а также расходы, связанные с получением других доходов, основанных на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности, не противоречащих положениям Кодекса.          
       Таким образом, расходы на содержание учредителя, включая расходы на технико-санитарное обслуживание, обеспечение мебелью, инвентарем и канцтоварами, амортизация недвижимости, используемых публичным учреждением, а также амортизация других основных средств, не будут приняты к вычету в налоговых целях, поскольку перечисленные расходы не соответствуют ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.

        Разрешаются ли к вычету расходы, понесенные на содержание учредителя, который является публичным учреждением, без получения какой-либо компенсации?          В соответствии со ст. 24 ч.(1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          При этом, согласно пункту 39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30.01.2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          Также, согласно положениям п. 37 указанного Постановления, для определения налогооблагаемого дохода вычитаются расходы, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам), произведенным и реализованным товарам, основным средствам и иному имуществу, а также расходы, связанные с получением других налогооблагаемых доходов, которые определяются в соответствии с НСБУ с учетом положений Налогового кодекса.          Таким образом, расходы на содержание учредителя, включая расходы на технико-санитарное обслуживание, обеспечение мебелью, инвентарем и канцтоварами, а также износ площадей, используемых министерством, а также основных средств не будут приняты к вычету в налоговых целях, поскольку это не соответствует положениям ч.(1) ст. 24 Налогового кодекса.

       Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.     
      Одновременно, согласно п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.     
     Также, согласно ст. 30 Налогового кодекса, не предусмотрены ограничения на вычеты НДС, относящиеся к товарно-материальным ценностям и услугам, используемых в предпринимательской деятельности.     
      Следовательно, сумма НДС, относящиеся к товарно-материальным ценностям и услугам, используемых в предпринимательской деятельности, по которым не возникает право на вычет согласно ст. 102 Налогового кодекса, отражается на затраты или расходы периода, и в последствии вычитается при определении обязательств по подоходному налогу в общем порядке.

 Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.   Одновременно, согласно п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.   Также, согласно ст. 30 Налогового кодекса, не предусмотрены ограничения на вычеты НДС, относящиеся к товарно-материальным ценностям и услугам, используемых в предпринимательской деятельности.   Следовательно, сумма НДС, относящиеся к товарно-материальным ценностям и услугам, используемых в предпринимательской деятельности, по которым не возникает право на вычет согласно ст. 102 Налогового кодекса, отражается на расходы периода, и в последствии вычитается при определении обязательств по подоходному налогу в общем порядке.

        Согласно ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          
       В соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.      
       Следовательно, сумма НДС, связанная с приобретений товарно-материальных ценностей и услуг, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, по которым не возникает право на вычет НДС согласно ст. 102 Налогового кодекса, относится на затраты или расходы периода на основание ч. (8) указанной стати, и не вычитается в налоговых целях.           
       Одновременно, в случае осуществления дарения на благотворительные или спонсорские цели, в соответствии с ч. (1) ст. 36 Налогового кодекса, сумма НДС, которое не относится на вычет согласно ст. 102 Налогового кодекса, при определении подоходного налога вычитается в виде расходов на благотворительные или спонсорские цели согласно установленного лимита в данной статье.

        Подлежит вычету в целях налогообложения суммы НДС, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, и услуг, не используемых в предпринимательской деятельности, по которым не возникает право на зачет НДС по ст. 102 Налогового кодекса?           Согласно ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          На основание п.39. Положении об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденной Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., в состав вычетов включаются обычные и необходимые расходы, оплаченные или понесенные налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Обычные и необходимые расходы это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          Оплаченные расходы это оплаченные обычные и необходимые расходы, признанные к вычету.          Понесенные расходы это обычные и необходимые расходы, оплата которых не была произведена, но обязательства по их оплате образовались         Следовательно, оплаченная сумма НДС, связанная с приобретениям товарно-материальных ценностей, и услуг, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, по которым не возникает право на зачет НДС по ст. 102 Налогового кодекса, включаетcя в расходы периода на основание (4) указанной стати, и не вычитается в налоговых целях.

       В соответствии с положениями ч. (4) ст. 541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, ставшие в течение декларируемого налогового периода плательщиками НДС, применяют общеустановленный налоговый режим с момента регистрации в качестве плательщика НДС.          
        Также, хозяйствующие субъекты, в том числе лица, которые получили статус плательщика НДС в течение года, обязаны вести налоговый учёт доходов и расходов в общеустановленном порядке в течение всего налогового периода, с возможностью определения сумм вычетов из налогооблагаемого дохода, относящиеся периоду года, в котором он являлся плательщиком НДС.     
       Следовательно, для налогового периода, в котором хозяйствующий субъект применил два отдельных режима по подоходному налогу, он представит два отчёта соответственно используемым режимам.

Как будут вычитаться в налоговых целях расходы хозяйствующих субъектов, которые, будучи субъектами обложения подоходным налогом из операционного дохода, на протяжении налогового периода, получили статус плательщиков НДС?         В соответствии с положениями ч. (4) ст. 541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, ставшие в течение декларируемого налогового периода плательщиками НДС, применяют общеустановленный налоговый режим с момента регистрации в качестве плательщика НДС.          Также, хозяйствующие субъекты, в том числе лица, которые получили статус плательщика НДС В течение года, обязаны вести налоговый учёт доходов и расходов в общеустановленном порядке в течение всего налогового периода, с возможностью определения сумм вычетов из налогооблагаемого дохода относящиеся периоду года, в котором он являлся плательщиком НДС.         Следовательно, для налогового периода в котором хозяйствующий субъект применил два отдельных режима по подоходному налогу он представит два отчёта соответственно используемым режимам. (Данную позицию можно найти и вПриказе Начальника ГГНИ №1983 от 01.10.2013 г.)

       В соответствии с положениями ч. (5) ст. 541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, переставшие в течение декларируемого налогового периода быть плательщиками НДС, применяют налоговый режим, предусмотренный настоящей главой, с момента, указанного в части (4) статьи 113 Налогового кодекса.          
     Также, хозяйствующие субъекты, в том числе лица, которые потеряли статус плательщика НДС в течение года, обязаны вести налоговый учёт доходов и расходов в общеустановленном порядке в течение всего налогового периода, с возможностью определения сумм вычетов из налогооблагаемого дохода относящиеся периоду года, в котором он являлся плательщиком НДС.         
      Следовательно, для налогового периода в котором хозяйствующий субъект применил два отдельных режима по подоходному налогу он представит два отчёта соответственно используемым режимам. 
(Данную позицию можно найти и в Приказе Начальника ГГНИ №1983 от 01.10.2013 г.)

        Как будут вычитываться в налоговых целях затраты хозяйствующих субъектов, которые будучи субъектами общего режима обложения подоходным налогом, на протяжении налогового периода, потеряли статус плательщиков НДС?          В соответствии с положениями ст.541 ч.(5) Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, ставшие в течение декларируемого налогового периода плательщиками НДС, применяют общеустановленный налоговый режим с момента регистрации в качестве плательщика НДС.          Таким образом, когда хозяйствующий субъект, который потерял статус плательщика НДС в течение года, обязан вести налоговый учёт расходов в общеустановленном режиме весь год, с возможностью вычета расходов из налогооблагаемого дохода пропорционально периоду года, в котором он являлся плательщиком НДС.          Соответственно, хозяйствующий субъект представит два отчёта по периодам, в которых он применял два отдельных режима (Форма IVAO и Форма VEN12).  Данную позицию можно найти и в Приказе Начальника ГГНИ №1983 от 01.10.2013 г.

       В соответствии с положениями ч. (4) ст. 31 Налогового кодекса, небанковским кредитным организациям разрешается вычет резервов, предназначенных для покрытия возможных потерь от невозврата небанковских кредитов и неуплаты процентов по ним и для покрытия долговых обязательств, связанных с невосстановлением лизинговых платежей и неуплатой процентов по ним, в пределах резервов, рассчитанных в соответствии с регламентами Национальной комиссии по финансовому рынку.

        Как определить размер формирования резервов предназначенных для покрытия возможных потерь по займам и процентным начислениям, начиная с 01.01.2014?           Со вступлением в силу Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 г. (опубликовано в Официальном Монитор № 320-321 от 31.12.2013г.), ст. 31 части (6) Налогового Кодекса, начиная с 01.01.2014 г. лизинговым компаниям разрешается вычет резервов, предназначенных для покрытия долговых обязательств, связанных с невосстановлением лизинговых платежей и процентных начислений, в размере до 5 процентов среднегодового остатка долговых обязательств по договорам лизинга, если обязательства задолжены лицом, не являющимся аффилированным лицом налогоплательщика.         Поэтому, согласно актуальной редакции закона определение размера резервов, разрешенных к вычету, производится следующим образом:         1.из списков всех видов потерь, соответствующих лизинговым договорам исключаются потери, относящиеся к аффилированным лицам. Определение аффилированного лица является подобным определению «взаимозависимое лицо» установленное в ст. 5 пункта 12) Налогового Кодекса;         2. определяется среднегодовой остаток дебиторской задолженности на основе полученных данных в пункте 1; среднегодовой остаток (СО) дебиторской задолженности определён с помощью средней хронологической величины. За 2014 год будет применятся следующая формула: СО= {1/2 (остаток дебиторской задолженности на 01.01.2014)+ остаток дебиторской задолженности на 01.01.2014+…+ остаток на 01.01.2014 +1/2 (остаток дебиторской задолженности на 01.01.2015 } /12;         3. к остатку среднегодовой стоимости рассчитанной в пункте 2 применяется коэффициент в размере 5 %.

       Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          
       Одновременно, в соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          
       Таким образом, расходы по рекламе, которые соответствуют требованиям Закона «О рекламе» № 1227-XIII от 27 июня 1997, разрешены к вычету на основании положений ст. 24 Налогового кодекса.          
      Размер вычета рекламных расходов в налоговые цели не ограничен.

        Разрешаются ли к вычету в налоговых целях рекламные расходы?         Согласно ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          На основании п.39. Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., в состав вычетов включаются обычные и необходимые расходы, оплаченные или понесенные налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.         Обычные и необходимые расходы это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          Таким образом, расходы по рекламе, которые соответствуют требованиям Закона «О рекламе» № 1227-XIII от 27.06.1997, разрешены к вычету на основании положений ст. 24 Налогового кодекса. Размер вычета рекламных расходов в налоговые цели не ограничен.

       В соответствии с ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных и понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.           
       Одновременно, в соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          
        В части необходимости обеспечения работников питьевой водой информируем что, в соответствии со ст. 9 Закона об охране здоровья и безопасности труда № 186-XVI от 10 июля 2008 г., работодатель обязан обеспечить охрану здоровья и безопасность труда работников по всем аспектам осуществляемой деятельности.          
          Таким образом, расходы работодателя, понесенные для обеспечения работников питьевой водой, в целях создания необходимых условий труда классифицируются как обычные и необходимые расходы, осуществленные в предпринимательской деятельности и в налоговых целях, разрешены на вычеты при определении обязательств по подоходному налогу.

        Будут ли разрешены на вычеты в налоговых целях расходы понесенные работодателем на приобретение питьевой воды для своих работников?          В соответствии с ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных и понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          Согласно п. 39 Приложения № 1 Постановления Правительства № 77 от 30.01.2008 (Мониторул Офичиал № 32-33/174 от 15.02.2008), обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          В части необходимости обеспечения работников питьевой водой информируем что, в соответствии со ст. 9 Закона об охране здоровья и безопасности труда № 186-XVI от 10.07.2008, работодатель обязан обеспечить охрану здоровья и безопасность труда работников по всем аспектам осуществляемой деятельности.          Таким образом, расходы работодателя, понесенные для обеспечения работников питьевой водой, в целях создания необходимых условий труда классифицируются как обычные и необходимые расходы, осуществленные в предпринимательской деятельности и в налоговых целях, разрешены на вычеты при определении обязательств по подоходному налогу.

        Согласно положениям ч. (9) ст. 24 Налогового кодекса, не разрешается вычет затрат, связанных с получением дохода, освобожденного от налогообложения.         
         Таким образом, учитывая что вышеупомянутая норма относятся только к освобождённому от налогообложения доходу, данная норма распространяется, соответственно, только на определённые налоговые льготы, установленные лит. g) ч.(9) ст. 6 Налогового кодекса и не распространяется на доходы относящиеся к ст. 20 того же кодекса, так как данная норма относится только к видам доходов, которые не включаются в состав валового дохода, иными словами не являются объектом налогообложения и соответственно не облагаются подоходным налогом.         
[В соответствии с объяснениями Парламента Республики Молдова CEB №184 от 12 мая 2017г. и Министерства Финансов Республики Молдова №14/3-06/440 от 23 декабря 2015г.]

         Согласно положениям Налогового кодекса:   •налоговые льготы – элементы, которые учитываются при оценке объекта налогообложения, определении размера налога (пошлины) или сбора, а также при их взимании в виде (лит.g) ч.(9) ст. 6):   - частичного или полного освобождения от налога (пошлины) или сбора;   - частичного или полного освобождения от уплаты налогов (пошлин) или сборов;   •не разрешается вычет затрат, связанных с получением дохода, освобожденного от налогообложения (ч.(9) ст. 24).   Ст. 20 Налогового кодекса устанавливает виды дохода, которые не включаются в валовой доход. Для определения налоговых обязательств по подоходному налогу в Декларации о подоходном налоге (форма VEN12) налогоплательщик корректирует доход на сумму доходов, указанных в ст. 20 Налогового кодекса, в приложении 1D к Декларации. Сумма же дохода, освобожденного от налогообложения, определяется в приложении 4D к Декларации.   Исходя из вышеизложенного и в соответствии с разъяснениями Министерства финансов №14/3-06/440 от 23.12.2015 г., положения ч.(9) ст. 24 Налогового кодекса не распространяются на доходы, установленные ст. 20 Налогового кодекса, поскольку не обложение налогом указанных доходов не является налоговой льготой.

       Согласно статье 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          
         Также, в соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          
       Одновременно, налоговое законодательство не предусматривает ограничений по пределу вычета расходов, связанные с поставкой товара по цене ниже стоимости приобретенного товара, за исключением положения предусмотренного ч. (8) ст. 24 Налогового кодекса.

        Разрешается ли вычет разницы, между ценой и себестоимостью товара, в случае поставки товара по цене ниже себестоимости данного товара?           Согласно статье 24 ч.(1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          Одновременно, в соответствии с п.39 Постановления Правительства об утверждении некоторых положений №77 от 30.01.2008, обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          Соответственно, налоговое законодательство не предусматривает ограничений по пределу вычета расходов, связанные с поставкой товара по цене ниже себестоимости товара.

           В соответствии с положениями ч. (1) ст. 30 Налогового кодекса, не разрешается вычет подоходного налога, установленного в настоящем разделе, пени и штрафов по нему, а также пени и штрафов по другим налогам (пошлинам), сборам и обязательным платежам в бюджет, пени и штрафов, примененных за нарушение нормативных актов.        
         Одновременно, налоговое законодательство не предусматривает ограничении по вычету расходов связанные с неустойкой понесенной согласно договорному положению между сторон.         
       Таким образом, расходы, связанные с неустойкой понесенной согласно договорному положению между сторон, будут признаны к вычету исходя из положений ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, если связаны с предпринимательской деятельности.

       В соответствии с положениями ч. (1) ст. 31 Налогового кодекса, cогласно законодательству разрешается вычет любого безнадежного долга, если он образовался в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.         
       Одновременно, согласно п. 32 ст. 5 Налогового кодекса, безнадежный долг – означает дебиторская задолженность, невозможная к погашению в случаях:         
а) ликвидации хозяйствующего субъекта без правопреемника;     
b) отсутствия имущества у физического или юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность и объявленного несостоятельным;          
с) отсутствия или недостаточности у физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, и крестьянского (фермерского) хозяйства или индивидуального предпринимателя в течение двух лет со дня возникновения задолженности имущества, которое могло бы быть взыскано в счет погашения данной задолженности;          
d) смерти физического лица и отсутствия других лиц, обязанных по закону исполнить его обязательства;          
е) невозможности разыскать физическое лицо, в том числе членов крестьянского (фермерского) хозяйства или индивидуального предпринимателя, выбывшее с постоянного места жительства, в течение срока исковой давности, установленного гражданским законодательством;          
f) наличия соответствующего акта судебной инстанции либо судебного исполнителя (решения, определения или другого документа, предусмотренного действующим законодательством), согласно которому взыскание долга является невозможным.          
      Долг признается безнадежным в указанных выше случаях только при наличии соответствующего документа, подтверждающего наступление того или иного обстоятельства вовлечения в определенную правовую форму в соответствии с законодательством.       
    Таким образом, при наличии соответствующего документа, подтверждающего наступление того или иного обстоятельства вовлечения в определенную правовую форму в соответствии с законодательством, дебиторская задолженность будет признана как безнадежный долг и к вычету.         В случае, когда хозяйствующий субъект не имеет в наличии соответствующего документа, подтверждающего наступление того или иного обстоятельства, то дебиторская задолженность не будет признана к вычету.

         Согласно ч. (1) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          
         Также, в соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          
        Согласно ст.1 Закона о государственной пошлине № 1216-XII от 3 декабря 1992 г., государственная пошлина – это денежная сумма, взимаемая специально уполномоченными на то государственными органами с физических и юридических лиц, в интересах которых совершены действия или которым выданы документы, имеющие юридическое значение.           
        Таким образом, разрешается вычет в налоговых целях расходов, связанных с государственной пошлиной, в случае если хозяйствующий субъект сможет документально подтвердить, что данные расходы были понесены в целях осуществления предпринимательской деятельности и, если данные расходы будут квалифицироваться как обычные и необходимые.          
         Одновременно, в качестве документов, которые служат основанием для подтверждения что данные расходы были понесенные в целях осуществления предпринимательской деятельности, могут служить определения судебной инстанции, а также платежное поручение по уплате государственной пошлины.

        Разрешается ли вычет в налоговых целях расходов, понесенных юридическим лицом в связи с уплатой государственной пошлины?           Согласно ч.(1) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.         Также, согласно п.39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.         Согласно ст.1 Закона о государственной пошлине №1216-XII от 3 декабря 1992 г., государственная пошлина – это денежная сумма, взимаемая специально уполномоченными на то государственными органами с физических и юридических лиц, в интересах которых совершены действия или которым выданы документы, имеющие юридическое значение.         Таким образом, разрешается вычет в налоговых целях расходов, связанных с государственной пошлиной, в случае если хозяйствующий субъект сможет документально подтвердить, что данные расходы были понесены в целях осуществления предпринимательской деятельности и если эти расходы будут квалифицироваться как обычные и необходимые.         Одновременно, в качестве документов, которые служат основанием для подтверждения что данные расходы были понесенные в целях осуществления предпринимательской деятельности, могут служить определения судебной инстанции, а также платежное поручение государственной пошлины.

        Согласно положениям ч.(13) ст. 24 Налогового кодекса, вычет остатков, отходов и естественной убыли разрешается в пределах, ежегодно утверждаемых руководителями предприятий, но без превышения пределов, установленных Министерством сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды для табачных изделий товарных позиций 240210000, 240220, 240290000, 2403 и продуктов этилового спирта товарных позиций 2207, 2208, а также пределов, установленных Министерством экономики и инфраструктуры для нефтепродуктов.          
       В соответствии с положениями Закона об отходах № 209 от 29.07.2016г. отходами являются любые вещества или предметы, которые владелец выбрасывает либо намерен или обязан выбросить.          
        Также, согласно Приказу Министра финансов, об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации № 60 от 29 мая 2012 г., естественной убылью является потеря ценностей в пределах норм, утвержденных законодательством и руководителем субъекта.
        При этом, понятие убыли подразумевает количественное уменьшение, которое имеет место (и которое воспринимается как норма) для некоторых товаров, вследствие испарения, сушки или из-за изъятия из оборота части товара, как следствие разрушения или повреждения в обработке или в результате естественных процессов выветривания.          
      Также брак подразумевает продукты, полуфабрикаты, не соответствующие стандартам качества и технологии и которые невозможно использовать по первоначальному назначению или требуют дополнительного расхода для их исправления.          
       В связи с этим, учитывая, что законодательство не ограничивает расходы, связанные с остатками, отходами и естественной убылью, за исключением указанных в ч.(1) ст.24 Налогового кодекса, их пределы должны быть утверждены руководством предприятия, чтобы обеспечить вычет данных расходов при определении налогооблагаемой прибыли. 
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

 Как следует вычитать остатки, отходы и естественную убыль?         Согласно положениям ч.(13) ст. 24 Налогового кодекса, вычет остатков, отходов и естественной убыли разрешается в пределах, ежегодно утверждаемых руководителями предприятий.          В соответствии с положениями Закона об отходах № 209 от 29.07.2016г. отходами являются любые вещества или предметы, которые владелец выбрасывает либо намерен или обязан выбросить.          Также, согласно Приказу Министра финансов об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации № 60 от 29 мая 2012 г., естественной убылью является потеря ценностей в пределах норм, утвержденных законодательством и руководителем субъекта.          При этом, понятие убыли подразумевает количественное уменьшение, которое имеет место (и которое воспринимается как норма) для некоторых товаров, вследствие испарения, сушки или из-за изъятия из оборота части товара, как следствие разрушения или повреждения в обработке или в результате естественных процессов выветривания.          Также брак подразумевает продукты, полуфабрикаты, не соответствующие стандартам качества и технологии и которые невозможно использовать по первоначальному назначению или требуют дополнительного расхода для их исправления.          В связи с этим, учитывая, что законодательство не ограничивает расходы, связанные с остатками, отходами и естественной убылью, их пределы должны быть утверждены руководством предприятия, чтобы обеспечить вычет данных расходов при определении налогооблагаемой прибыли.

          В соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          
         Также, в соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.           
         Согласно ч. (1) и (4) ст. 4 Закона об оплате труда № 847-XV от 14 февраля 2002 г., в тарифной и бестарифных системах оплаты труда заработная плата включает в себя основную заработную плату (тарифную ставку, должностной оклад), дополнительную заработную плату (доплаты и надбавки к основной заработной плате) и другие стимулирующие и компенсационные выплаты. Другие стимулирующие и компенсационные выплаты включают вознаграждения по итогам работы за год, премии в соответствии со специальными системами и положениями, компенсации, а также другие выплаты, не предусмотренные законодательством, но не противоречащие ему.          
       В соответствии с ст. 1651 Трудового кодекса № 154-XV от 28 марта 2003 г., работодатель вправе оказывать ежегодно работникам материальную помощь в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным трудовым договором, иным нормативным актом на уровне предприятия и/или действующими нормативными актами. Материальная помощь может быть оказана работнику на основании его письменного заявления в любое время года либо присоединена к отпускному пособию (статья 117 Трудового кодекса).           
         Следовательно, компенсационные и стимулирующие выплаты в форме премий, а также материальная помощь, которые не связаны с оплатой труда, и которые не являются обязательными, не принимаются к вычету в целях налогообложения.

        Принимаются ли к вычету в налоговых целях расходы, понесенные экономическим агентом в связи с компенсационными и стимулирующими выплатами в форме премий и материальной помощью, которые не связаны с оплаты труда, предоставленных его работникам?           В соответствии с ч. (15¹) ст.24 Налогового кодекса (в силу от 01.01.2017), разрешается вычет понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода расходов, предусмотренных в бизнес-плане или смете расходов, для целей, заложенных в коллективном договоре. Предел вычета данных расходов составляет 0,15 процента фонда оплаты труда.         Одновременно, согласно ч.(5) ст.35 Закона о профессиональных союзах № 1129-XIV от 07.07.2000, работодатель (администрация) совместно с профсоюзами предусматривает в плане действий или в смете расходов средства в размере до 0,15 процента фонда оплаты труда для использования их в целях, определяемых коллективным договором.         Таким образом, положения ч. (15¹) ст.24 Налогового кодекса распространяется только на расходы которые отвечает следующим требованиям:           - предусмотрены в бизнес плане или в смете расходов;         - использованы в целях, определяемых коллективным договором.         Что касается вычета расходов, связанных с исчислением взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного социального страхования, необходимо отметить что, данные расходы разрешены к вычету в соответствии и в размерах, установленных законодательством.    [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением Налогового кодекса ч.(15¹) ст.24 согласно Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 281 от 27.06.2016 опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.]

         Согласно ч.(1) ст.24 Налогового кодекса разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          
       Согласно положениям ч.(1) ст.30 Налогового кодекса не разрешается вычет подоходного налога, установленного в Налоговом кодексе, пени и штрафов по нему, а также пени и штрафов по другим налогам (пошлинам), сборам и обязательным платежам в бюджет, пени и штрафов, примененных за нарушение нормативных актов.           
      Также, сообщаем что ч. (7) ст.44 Налогового кодекса предусматривает в налоговых целях могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащие положениям кодекса.
       Порядок учета запасов предусмотрен Национальным Стандартом Бухгалтерского Учета «Запасы», утвержденным Приказом Министра финансов №118 от 6 августа 2013 г.         
      Пункт 5 указанного стандарта, определяет в качестве запасов оборотные активы, которые: предназначены для продажи в ходе нормального осуществления деятельности или являются незавершенными в ходе нормального осуществления деятельности, или находятся в виде сырья, основных материалов и других расходных материалов, которые будут использованы в процессе производства, оказания услуг и/или в других хозяйственных целях.          
      Также, согласно п. 15 стандарта, первоначальная стоимость приобретенных запасов включает покупную стоимость и расходы, непосредственно связанные с поступлением (например, транспортно-снабженческие расходы, расходы на страхование при транспортировке, расходы по погрузке, разгрузке, комиссионные посредникам, невозмещаемые налоги и сборы, таможенные пошлины и другие расходы, понесенные для приведения запасов в форму и к месту их использования по назначению, такие как: переработка, сортировка, упаковка). Поступление приобретенных запасов отражается в учете как одновременное увеличение запасов и обязательств, уменьшение дебиторской задолженности, затрат вспомогательных производств и др. Торговые уценки, скидки и другие аналогичные элементы вычитаются при определении первоначальной стоимости приобретенных запасов.          
       Соответственно, невозмещаемые налоги включаются в стоимость товаров, а также разрешаются к вычету налоговых целях.

      На основании ст.24 ч.(1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          
     Согласно положениям ст.46 ч.(3) Налогового кодекса, методы учета товарно-материальных запасов применяются налогоплательщиком в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета и МСФО.          
      Одновременно, на основании п.15 НСБУ «Запасы» утвержденный Приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013 «Об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета», первоначальная стоимость приобретенных запасов включает покупную стоимость и расходы, непосредственно связанные с поступлением (например, транспортно-снабженческие расходы, расходы на страхование при транспортировке, расходы по погрузке, разгрузке, комиссионные посредникам, невозмещаемые налоги и сборы, таможенные пошлины и другие расходы, понесенные для приведения запасов в форму и к месту их использования по назначению, такие как: переработка, сортировка, упаковка).          
      Поступление приобретенных запасов отражается в учете как одновременное увеличение запасов и обязательств, уменьшение дебиторской задолженности, затрат вспомогательных производств и др. Торговые уценки, скидки и другие аналогичные элементы вычитаются при определении первоначальной стоимости приобретенных запасов.  
      Таким образом, при импорте основного средства, независимо от его стоимости согласно договору о купле-продажи, первоначальной стоимостью является покупная стоимость и расходы, непосредственно связанные с поступлением данного основного средства.          
     Соответственно, экономический агент должен отразить в учете импортированное основное средство, по общей стоимости, которая равна стоимости согласно договора + таможенные затраты, с вычетом данных сумм согласно положениям главы 3 Налогового кодекса.

         Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          
         Одновременно, в соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          
        Согласно п. 24 указанного Постановления, при определении налогооблагаемого дохода из валового дохода вычитаются расходы, понесенные в целях осуществления предпринимательской деятельности, связанные с изготовлением (выполнением, предоставлением) и реализацией продукции (работ, услуг), производством и продажей товаров, основных средств и другого имущества, а также расходы, связанные с получением других доходов, основанных на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности, не противоречащих положениям Кодекса.          
      Также, в соответствии с п. 25 вышеуказанного Постановления, вычет разрешается в налоговом периоде, в течение которого были начислены либо понесены расходы, за исключением случаев, когда эти расходы должны быть отнесены к другому налоговому году, в целях правильного отражения дохода.         
        Исходя из вышеизложенного, расходы экономического агента будут разрешены к вычету в случае, когда будут существовать подтверждающие документы, что данные расходы были осуществлены исключительно в целях предпринимательской деятельности.

        Какие расходы вычитаются из налогооблагаемого дохода?           Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          В соответствии с пунктом 38 и 39 Приложения №1 Постановления Правительства № 77 от 30.01.2008, обычными и необходимыми расходами являются расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками. Понесенные расходы – это обычные и необходимые расходы, оплата которых не была произведена, но обязательства по их оплате образовались.          Вычет разрешается в налоговом году, в котором были начислены либо понесены расходы, если только они не должны быть учтены в другом налоговом году, в целях правильного отражения дохода.          Исходя из вышеизложенного, расходы экономического агента будут разрешены к вычету в случае когда будут существовать подтверждающие документы, что данные расходы были осуществлены исключительно в целях предпринимательской деятельности.

           В соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.           
          Согласно п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          
          Таким образом, расходы, связанные с услугами дистрибуции/логистики, разрешаются к вычету в налоговых целях в случае, если они будут расценены как необходимые и обычные, понесенные исключительно в рамках предпринимательской деятельности.          
          Соответственно, в случае, если субъект не имеет документального подтверждения расходов, понесенных в течение налогового периода, вычет их будет разрешен в соответствии с положениями ч. (10) cт. 24 Налогового кодекса, в размере 0,2% от налогооблагаемого дохода.

        Принимаются к вычету в налоговых целях расходы по дистрибуции/логистике?           В соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          Согласно п.39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства №77 от 30 января 2008 года, обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          Таким образом, расходы, связанные с услугами дистрибуции/логистики, разрешаются к вычету в налоговых целях в случае, если они будут расценены как необходимые и обычные, понесенные исключительно в рамках предпринимательской деятельности.          Соответственно, в случае, если субъект не имеет документального подтверждения расходов, понесенных в течение налогового года, вычет их будет разрешен в соответствии с положениями ч.(10) cт. 24 Налогового кодекса, в размере 0,2% от налогооблагаемого дохода.

        Согласно положениям ч. (7) ст. 44 Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ) и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела.          
        Таким образом, в соответствии с НСБУ «Инвестиционная недвижимость», «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции» и «Затраты по займам», утвержденные Приказом Министерства Финансов № 118 от 6 августа 2013 г., затраты по займам (банковский комиссион, процентные ставки по кредиту), признаются в качестве текущих расходов в том периоде, в котором они были фактически понесены.          
       С учетом вышеуказанного, банковский комиссион, а также процентная ставка по кредиту, начисленная согласно контракту с финансовым учреждением (небанковской кредитной организацией или лизинговой компанией), использованному для приобретения основного средства признаются в качестве текущих расходов в том периоде, в котором они были фактически понесены и, соответственно, не отражаются в стоимостный базис данного основного средства.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 122 от 16.08.2019 в действии с 01.01.2020, Законом, №60 от 23.04.2020, в действии с 01.05.2020]

Как будут вычитаться в налоговых целях понесенные расходы хозяйствующего субъекта по отношению банковского комиссиона, а также процентная ставка по кредиту, приобретенного согласно контракту с финансовым учреждением (микрофинансовым организацией или лизинговой компанией), использованный для приобретения капитального актива?         В соответствии с положениями ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса, (1) Капитальными активами являются:   а) акции, облигации и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности;  b) частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности;  c) земля;  d) опцион на покупку либо продажу капитальных активов.          Стоимостный базис капитальных активов определяется в соответствии с положениями статьи 42 Налогового кодекса.          Таким образом, согласно ч. (1) вышеуказанной статьи, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет:  a) стоимость приобретенных капитальных активов;  b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная Территориальными кадастровыми органами;  c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе;  d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания;  e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене;   f) стоимость приватизированных капитальных активов;  g) ноль в случае капитальных активов, полученных безвозмездно, а также при отсутствии документального подтверждения стоимостного базиса.          В тоже время, согласно полониями ч. (7) ст. 44 Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ) и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела.          Таким образом, в соответствии с НСБУ «Инвестиционная недвижимость», «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции» и «Затраты по займам», утвержденные Приказом Министерства Финансов № 118 от 6 августа 2013 г., затраты по займам (банковский комиссион, процентные ставки по кредиту), признаются в качестве текущих расходов в том периоде, в котором они были фактически понесены.          С учетом вышеуказанного, банковский комиссион а также процентная ставка по кредиту начисленная, согласно контракту с финансовым учреждением (микрофинансовым организацией или лизинговой компанией), использованный для приобретения капитального актива признаются в качестве текущих расходов в том периоде, в котором они были фактически понесены и, соответственно, не отражаются в стоимостный базис данного капитального актива.          Одновременно, согласно ч. (4) ст. 36 Налогового кодекса, разрешается вычет затрат, связанных с инвестированием в пределах инвестиционного дохода, касающихся:  а) обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных в течение налогового периода для получения инвестиционного дохода;  b) процентов по задолженности при условии, что проценты не превышают сумму инвестиционного дохода.           Следовательно, расходы по банковскому комиссиону, а также процентная ставка по кредиту использованный для приобретения капитального актива будут разрешены к вычету в пределах инвестиционного дохода.

       Расходы, понесенные хозяйствующим субъектом в целях управления экономической деятельностью, оплаченные налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в случае предпринимательской деятельности, разрешаются к вычету в соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.
        Согласно п. 24 приложения № 1 к Постановлению Правительства № 77 от 30 января 2008 года, при определении налогооблагаемого дохода из валового дохода вычитаются расходы, понесенные в целях осуществления предпринимательской деятельности, связанные с изготовлением (выполнением, предоставлением) и реализацией продукции (работ, услуг), производством и продажей товаров, основных средств и другого имущества, а также расходы, связанные с получением других доходов, основанных на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности, не противоречащих положениям Кодекса.         
        Одновременно, в соответствии с п. 26 указанного Постановления, обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          
       В контексте изложенного, расходы, понесенные хозяйствующими субъектами на основе законодательных и нормативных актов, разрешаются к вычету на основании платежных документов.

        Как вычитать в налоговых целях расходы, понесенные экономическим агентом предусмотренные законодательными и/или нормативными актами?         Расходы, понесенные хозяйствующим субъектом в целях управления экономической деятельностью, оплаченные налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в случае предпринимательской деятельности, разрешаются к вычету в соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.          Таким образом, согласно пункту 37 приложения № 1 к Постановлению Правительства № 77 от 30 января 2008 года, для определения налогооблагаемого дохода из валового дохода вычитаются расходы, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам), произведенным и реализованным товарам, основным средствам и иному имуществу, а также расходы, связанные с получением других налогооблагаемых доходов, которые определяются в соответствии с НСБУ или МСФО с учетом положений Кодекса.          В то же время, обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками, в соответствии с пунктом 39 приложения № 1 к Постановлению Правительства № 77 от 30 января 2008 года.          В контексте изложенного, расходы, понесенные хозяйствующими субъектами на основе законодательных и нормативных актов, разрешаются к вычету на основании платежных документов.

        В соответствии со ч. (1) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          
        Согласно п. 24 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., при определении налогооблагаемого дохода из валового дохода вычитаются расходы, понесенные в целях осуществления предпринимательской деятельности, связанные с изготовлением (выполнением, предоставлением) и реализацией продукции (работ, услуг), производством и продажей товаров, основных средств и другого имущества, а также расходы, связанные с получением других доходов, основанных на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности, не противоречащих положениям Кодекса.         
         Одновременно, в соответствии с п. 26 указанного Постановления, обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          
        В тоже время, ч. (3) лит. b) ст. 44 Налогового кодекса устанавливает, что вычеты разрешаются в налоговом периоде, в котором были начислены либо произведены расходы или другие выплаты, если только они не должны быть учтены в другом налоговом периоде в целях правильного отражения дохода.         
        Соответственно, расходы, понесенные при производстве продукции при осуществления предпринимательской деятельности признаются в налоговых целях как расходы, подлежащие вычету в соответствии со ст. 24 Налогового кодекса.

        Принимаются ли к вычету расходы, понесенные экономическим агентом при производстве продукции, реализованной после переоценки cогласно НСБУ?         В соответствии со ч.(1) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.         Согласно положениями пункта 37 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., для определения налогооблагаемого дохода из валового дохода вычитаются расходы, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам), произведенным и реализованным товарам, основным средствам и иному имуществу, а также расходы, связанные с получением других налогооблагаемых доходов, которые определяются в соответствии с НСБУ или МСФО с учетом положений Налогового кодекса.         Одновременно, согласно пункту 39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.         В тоже время, ч.(3) лит.b) ст.44 Налогового кодекса устанавливает, что вычеты разрешаются в налоговом периоде, в котором были начислены либо произведены расходы или другие выплаты, если только они не должны быть учтены в другом налоговом периоде в целях правильного отражения дохода.         Соответственно, расходы, понесенные при производстве продукции при осуществления предпринимательской деятельности признаются в налоговых целях как расходы подлежащие вычету в соответствии со ст.24 Налогового кодекса.

       Согласно ч.(1) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода, исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.         
          Также, в соответствии с п. 33 Приложения 1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., в случае, когда экономический агент понес расходы в процессе осуществления предпринимательской деятельности, как результат констатации чрезвычайной ситуации, и не получил (частично получил) доходы, данные расходы, в соответствии с положениями ч.(1) ст.24 Налогового кодекса, вычитаются в налоговых целях.         
         Расходы, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций, квалифицируются как исключительные расходы, которые, исходя из положений ч.(1) ст.24 Налогового кодекса, являются также обычными и необходимыми расходами, и которые, соответственно, разрешены к вычету в налоговых целях, при наличий документов подтверждающих эти затраты.

            Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          
           Одновременно, согласно ст. 30 Налогового кодекса, не предусмотрены ограничения на вычеты НДС, относящиеся к товарно-материальным ценностям и услугам, используемых в предпринимательской деятельности.           
          Также, согласно пкт. 8 Национальных стандартов бухгалтерского учета «Долгосрочные нематериальные и материальные активы», первоначальная стоимость приобретенного объекта формируется из покупной стоимости, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов и сборов, за вычетом всех снижений цен и торговых дисконтов при приобретении.          
      Следовательно, сумма НДС, относящиеся к амортизируемым долгосрочным активам, используемых в предпринимательской деятельности, по которым не возникает право на вычет согласно ст. 102 Налогового кодекса, отражается в составе амортизируемой стоимости, и в последствии вычитается при определении обязательств по подоходному налогу в общем порядке.

         Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.      
         Одновременно, согласно ст. 30 Налогового кодекса, не предусмотрены ограничения на вычеты НДС, относящиеся к товарно-материальным ценностям и услугам, используемых в предпринимательской деятельности.      
        Также, согласно пкт. 5 Национальных стандартов бухгалтерского учета «Расходы», расходы определяются как уменьшения экономических выгод, отраженные в отчетном периоде в форме выбытия, уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, способствующие уменьшению собственного капитала (финансового результата), за исключением связанных с его распределением между собственниками.         
        Следовательно, в случае изменения режима налогообложения или в случае изменения назначения использования товаров в процессе осуществления предпринимательской деятельности с облагаемых поставок на поставки, освобожденные от НДС без права вычета, вычтенные суммы НДС на приобретаемые товары исключаются из вычета и относятся на расходы периода согласно ч.(6) ст. 102 Налогового кодекса.

        Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.       
       Одновременно, согласно ст. 30 Налогового кодекса, не предусмотрены ограничения на вычеты НДС, относящиеся к товарно-материальным ценностям и услугам, используемых в предпринимательской деятельности.        
        Также, согласно пкт. 8 Национальных стандартов бухгалтерского учета «Долгосрочные нематериальные и материальные активы», первоначальная стоимость приобретенного объекта формируется из покупной стоимости, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов и сборов, за вычетом всех снижений цен и торговых дисконтов при приобретении.        
       Следовательно, в случае изменения режима налогообложения или в случае изменения назначения использования амортизируемых долгосрочных активов в процессе осуществления предпринимательской деятельности с облагаемых поставок на поставки, освобожденные от НДС без права вычета, вычтенные суммы НДС на приобретаемые активы отражаются в составе амортизируемой стоимости, и в последствии вычитаются при определении обязательств по подоходному налогу в общем порядке.

        В соответствии с положениями ч. (15) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет расходов, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода в виде вступительных и членских взносов, связанных с деятельностью патронатов. Предел вычета данных расходов составляет 0,15 процента фонда оплаты труда.
       Одновременно, согласно п.24 Приложения №1 к Постановлению Правительства №693/2018 об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, при определении налогооблагаемого дохода из валового дохода вычитаются расходы, понесенные в целях осуществления предпринимательской деятельности, связанные с изготовлением (выполнением, предоставлением) и реализацией продукции (работ, услуг), производством и продажей товаров, основных средств и другого имущества, а также расходы, связанные с получением других доходов, основанных на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности, не противоречащих положениям Кодекса.
        Следовательно, расходы в виде членских взносов ассоциаций не являются обычными и необходимыми расходами и не разрешаются к вычету в налоговых целях.
(основание – письмо Министерство финансов №15/2-13/281 от 21 июля 2020 года)

      В соответствии с положениями ч.(1) ст. 266 Налогового кодекса, заявление о компенсации или возмещении переплат или сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству, может быть подано налогоплательщиком в течение 6 лет со дня их осуществления и/или возникновения. Заявление, поданное по истечении 6 лет, считается недействительным. В этом случае компенсация и возврат не осуществляются, за исключением случаев, предусмотренных частью (2) данной статьи. Подача заявления приостанавливает действие указанного срока.
      Переплаты и суммы, подлежащие возмещению, которые не были востребованы в сроки, указанные в части (1) данной статьи, аннулируются в порядке, установленном Правительством.
       Порядок аннулирования сумм переплат предусмотрен Положением о порядке погашения налогового обязательства и аннулирования сумм переплат путем применения срока давности, утвержденным Постановлением Правительства №221/2017.
       Согласно п.25 вышеназванного Положения, датой погашения путем применения срока давности для налоговых обязательств и датой аннулирования срока давности для сумм переплат и/или сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству, считается первый день после даты, на которую истек срок давности.
     Одновременно, согласно п.18) ст.129 Налогового кодекса, переплатой является сумма, уплаченная в качестве налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа, внесенная или взысканная, в том числе путем принудительного исполнения, в большем размере, чем это предусмотрено в соответствии с налоговым законодательством.
     В то же время, согласно ч.(1) ст.30 Налогового кодекса, не разрешается вычет подоходного налога, установленного в Разделе II, пени и штрафов по нему, а также пени и штрафов по другим налогам (пошлинам), сборам и обязательным платежам в бюджет, пени и штрафов, примененных за нарушение нормативных актов.
     В соответствие с положениями ч.(1) ст.24 Налогового кодекса разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.
      Одновременно, согласно п.26 Приложения №1 к Постановлению Правительства №693/2018 об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.
     Так, принимая во внимание вышесказанное, следует что суммы переплат по подоходному налогу не могут быть расценены как обычные и необходимые расходы.
     Таким образом, суммы переплат, которые не были востребованы в срок, указанный в ч.(1) ст.266 Налогового кодекса, аннулированные в порядке установленным Правительство, не разрешаются к вычету в налоговых целях.
(основание – письмо Министерство финансов №15/2-13/281 от 21 июля 2020 года).

     В соответствии с положениями ч.(25) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет расходов, понесенных работодателем за тестирование работников в целях выявления вируса SARS-CoV-2.       
     Таким образом, разрешается вычет в налоговых целях, расходов, понесенных экономическим агентом на приобретение средств защиты сотрудников от COVID-19 путем предоставления им масок, защитных экранов, дезинфицирующих средств, и эти расходы будут квалифицироваться в налоговых целях как обычные и необходимые.         
     Следует отметить, что положения ч.(25) ст.24 Налогового кодекса вводятся в действие с 01.01.2020 на основании Закона № 224 от 04.12.2020.

       Разрешается ли вычет в налоговых целях расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с тестированием своих работников тестами COVID-19, а также расходов на приобретение средств защиты от COVID-19 (масок, защитных экранов, дезинфицирующих средств) с последующим предоставлением их своим работникам?  В соответствии с положениями п. а) статьи 19 Налогового кодекса, к облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем, относятся выплаты, осуществляемые работодателем в целях возмещения личных расходов работника, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и взносов по обязательному государственному страхованию, выплат, указанных в части (20) статьи 24 Налогового кодекса, а также выплат понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Правительством.          Таким образом, выплаты, производимые экономическими агентами для проверки сотрудников тестами на COVID-19, представляют собой налогооблагаемые льготы, предоставляемые работодателем.          Также, согласно ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.          Так как выплаты, понесенные экономическими агентами для проверки сотрудников тестами на COVID-19, представляют собой налогооблагаемые льготы, предоставляемые работодателем, то из данных сумм должны быть рассчитаны и уплачены подоходный налог, взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования.          Согласно ч. (192) ст. 24 Налогового кодекса, без ущерба для положений настоящей статьи разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на любые выплаты, произведенные в пользу работника, по которым были начислены взносы обязательного государственного социального страхования и удержаны взносы обязательного медицинского страхования и подоходный налог с заработной платы, причитающиеся с работодателя и работника.          Относительно вычетов расходов, понесенных экономическим агентом на приобретение средств защиты сотрудников от COVID-19 путем предоставления им масок, защитных экранов, дезинфицирующих средств, следует учесть, что в соответствии с ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода, исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          В то же время, согласно п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693/2018 г., обычными и необходимыми расходами являются расходы характерные для ведения предпринимательской деятельности, и расходы, регламентированные действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          Так же, в связи с пандемией COVID-19 и введением чрезвычайного положения в Республике Молдова на основании Постановления Парламента об объявлении чрезвычайного положения No. 55 от 17.03.2020 с 17 марта по 15 мая 2020 года (HP № 55/2020) экономические агенты обязаны соблюдать и выполнять меры, установленные решениями Комиссии по чрезвычайным ситуациям Республики Молдова и решениями Чрезвычайной национальной комиссии по общественному здравоохранению, относящиеся к охране труда во время пандемии COVID-19.          Таким образом, расходы, понесенные экономическим агентом для реализации мер, установленных решениями Комиссии по чрезвычайным ситуациям Республики Молдова, а также решениями Чрезвычайной национальной комиссии по общественному здравоохранению, относящимся к охране труда во время пандемии COVID-19, принимаются к вычету в налоговых целях, исходя из положений ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.  (Основание: Письмо Министерство Финансов №15/2-13/325 от 18.08.2020).

        В соответствии со ст.5 п.38) Налогового кодекса, рекламная кампания это способ продвижения продаж путем организации конкурсов, игр, лотерей, публично объявленных и проводимых в течение ограниченного периода с вручением подарков, призов, выигрышей, а также организации этих мероприятий органами публичной власти и публичными учреждениями с иной, нежели стимулирование продаж, целью.          
        Одновременно, в соответствии с III Главой Закона о рекламе № 1227-XIII от 27.06.1997, доступ к рекламе осуществляется посредством таких средств, как: радио, телевидение, периодическое печатное издание, кино, видео, информационные услуги, с использованием телефонных, телеграфных, телексных линий, наружной рекламы, оформление торговых мест и услуг, реклама на транспортных средствах и почтовых отправлениях.          
          Таким образом, общественный характер рекламной кампании должен обеспечиваться одним из источников, указанных в ранее упомянутом законе.          
         Согласно со ст.901 ч.(33) Налогового кодекса, каждый плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере 12 процентов от выигрышей в рекламных кампаниях в части, в какой величина каждого выигрыша превышает сумму личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33 Налогового кодекса.          
         Также, в соответствии со ст.20 лит. p2) Налогового кодекса, выигрыши в рекламных кампаниях в части, в какой величина каждого выигрыша не превышает сумму личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33 не включаются в валовой доход.          
          Соответственно, если небанковская кредитная организация проведет рекламную компанию (лотерею) со стоимостью выигрышей в 1000 леев, она не будет обязана удерживать подоходный налог у источника платежа.          
          Следует отметить, что в соответствии со ст.24 ч.(1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          
         Обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов, п.26 Приложение № 1 к Постановлению Правительства № 693 от 11 июля 2018 г.          
        Таким образом, расходы, связанные с проведением рекламной кампании, допускаются к вычету в соответствии со ст. 24 Налогового кодекса, поскольку рекламная кампания направлена на поддержку общественного интереса к продукту и содействие его коммерциализации.          
          Относительно, что касается учета указанных расходов, следует отметить что он должен осуществляться в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности №287 от 15.12.2017г. и Приказа об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета №118 от 06.08.2013г.          
          В то же время мы сообщаем, что согласно ст.11 указанного Закона, экономические факты учитываются на основе первичных документов. Первичные документы составляются в момент осуществления (совершения) экономических фактов, а если это невозможно – непосредственно после осуществления (совершения) соответствующих фактов.          
        Субъект использует типовые формы первичных документов, утвержденные Министерством финансов и иными органами публичной власти или может разработать и использовать формы первичных документов, утвержденные его руководством, с соблюдением требований ст.11 ч.(7) и ч.(8) Закона №287/2017г.

     В соответствии с положениями ч.(1) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.
     Согласно п.26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.
    Одновременно, в соответствии с положениями ч.(13) ст.24 Налогового кодекса, вычет остатков, отходов и естественной убыли разрешается в пределах, ежегодно утверждаемых руководителями предприятий, но без превышения пределов, установленных Министерством сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды для табачных изделий товарных позиций 240210000, 240220, 240290000, 2403 и продуктов этилового спирта товарных позиций 2207, 2208, а также пределов, установленных Министерством экономики и инфраструктуры для нефтепродуктов.
     Также, согласно cт.LIV. Закона № 257 от 16.12.2020 г. «О внесении изменений в некоторые нормативные акты», в отступление от положений части (13) статьи 24, части (8) статьи 102 и части (2) статьи 123 Налогового кодекса до утверждения Министерством сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды количественных пределов для табачных изделий, а также до утверждения Министерством экономики и инфраструктуры пределов для нефтепродуктов, осадков, отходов и естественной убыли для табачных изделий товарных позиций 240210000, 240220, 240290000, 2403 и для продуктов этилового спирта товарных позиций 2207 и 2208, в качестве предельных значений принимаются пределы, ежегодно утверждаемые руководителями предприятий.
     В тоже время, в соответствии с ч.(9) ст.211 Закона № 231/2010 г. «О внутренней торговле» пищевые продукты, приобретенные с соблюдением количественных и качественных характеристик, предусмотренных договорами о поставке товаров, но ставшие не соответствующими применяемым регламентам в продовольственном секторе, в том числе по истечении конечной даты потребления/минимального срока их годности, не могут быть возвращены поставщику.
    Коммерсант обязан ликвидировать (уничтожить) пищевые продукты, не соответствующие применяемым в продовольственном секторе регламентам. Одновременно, в соответствии с положениями п.9) ст.2 Закона № 209/2016 г. об отходах, отходами являются любые вещества или предметы, которые владелец выбрасывает либо намерен или обязан выбросить.
     Таким образом, расходы, связанные с приобретенными/импортированными пищевыми продуктами, у которых истекла конечная дата потребления/минимального срока их годности, и которые могут быть квалифицированы как отходы, в соответствии с ч.(13) ст.24 Налогового кодекса, разрешаются к вычету в пределах, ежегодно утверждаемых руководителями предприятий, при наличии документов, подтверждающих эти расходы.
     Документальное подтверждение экономических фактов производится в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017 г.»
     Основание: (Письмо Министерства Финансов № 15/2-13/206 от 14.06.2021)

news-events