Разрешается ли вычет расходов топлива и смазочных материалов, понесённых налогоплательщиком, в случае когда эти нормы не предусмотрены и не утверждены Транспортным Агентством? Может ли налогоплательщик утвердить внутренние нормы расходов топлива и смазочных материалов, для транспортных средств, на которые Министерством Транспорта и Дорожной Инфраструктуры, утверждены нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте?          Согласно ст. 24 (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          В соответствии с пунктом 39 Приложения №1 Постановления Правительства № 77 от 30.01.2008, обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          Нормы расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте регламентируются Приказом Министерства Транспорта и Дорожной Инфраструктуры об утверждении норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, № 172 от 09.12.2005.          Так, согласно положениям вышеуказанного приказа для новых моделей, марок и модификаций автомобильной техники, на которые Министерством транспорта и дорожного хозяйства не утверждены базовые нормы расхода топлива (отсутствующие в данном документе), руководители местных администраций и предприятий вправе вводить в действие в установленном порядке временные нормы, действующие до их утверждения Министерством транспорта и дорожного хозяйства при переутверждении или дополнении нормативного документа.          Следовательно, в случае, когда расходы топлива и смазочных материалов понесены исключительно в целях предпринимательской деятельности, которые документально подтверждены налогоплательщиком, вычет расходов понесённых налогоплательщиком разрешается в налоговых целях в общеустановленном порядке, предусмотренным Налоговым кодексом.

      Согласно ст. 24 часть (1) Налогового кодекса, разрешается вычет расходов понесенных налогоплательщиком в связи с приобретением транспортного абонемента, при наличии документов подтверждающих эти затраты, если данное приобретение осуществляется исключительно в целях предпринимательской деятельности.

        Разрешается ли вычет в налоговых целях, расходов понесенных субъектом в связи с осуществлением джанкета, исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности, и какими документами подтверждаются данные расходы?           Согласно статье 24 часть (1) Налогового кодекса разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.           В соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          Относительно документального подтверждения понесенных расходов в связи с осуществлением джанкета, отмечаем что, согласно ч. (1) ст. 19 Закона о бухгалтерском учете № 113 от 27 апреля 2007 г., экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов. Также, согласно ч. (3) ст. 19 Закона, субъект использует типовые формы первичных документов, утвержденные Министерством финансов. В случае отсутствия типовых форм или если таковые не удовлетворяют потребность субъекта, он разрабатывает и использует формы документов, утвержденные руководством субъекта с соблюдением требований ч. (6) ст. 19 данного Закона.          В случае, отсутствуя документального подтверждения расходов, квалифицированных как обычных и необходимых, понесенных в течение налогового периода, согласно ч. (10) ст. 24 Налогового кодекса, вычет данных расходов, разрешается в размере 0,2 процента облагаемого дохода.

        Вправе ли предприятия отнести на вычеты в налоговых целях расходы на оплату труда членам совета ревизионной комиссии?           В соответствии с положениями ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          В то же время, согласно пункту 39 Приложения №1 к Постановлению Правительства № 77 от 30 января 2008 г, обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.         Относительно вопроса расходов на оплату труда членам Совета ревизионной комиссии, с которыми заключен индивидуальный трудовой договор, отмечаем что, налогоплательщик вправе отнести данные расходы на вычеты в целях налогообложения, поскольку согласно пункту 39 Приложения №1 вышеназванного постановления, данные расходы являются необходимыми.

        Какой порядок вычета в налоговых целях остатков, отходов и естественной убыли?         Согласно ст. 24 часть (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. В то же время часть (13) этой статьи предусматривает следующее: вычет остатков, отходов и естественной убыли разрешается в пределах, ежегодно утверждаемых руководителями предприятий.

        Разрешается ли вычет в налоговых целях, расходов, связанных с судебным процессом, понесенных лизинговой компанией?         Согласно статье 24 часть (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года, исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. В то же время, согласно пункту 39 Постановления Правительства № 77 от 30.01.2008 Приложение № 2 «Положение об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью», в состав вычетов включаются обычные и необходимые расходы, оплаченные или понесенные налогоплательщиком в течение налогового года, исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, разрешается вычет в налоговых целях, расходов понесенных лизинговой компанией в связи с судопроизводством, если эти расходы будут квалифицироваться как обычные и необходимые.

        Разрешены ли на вычеты в налоговых целях, расходы фиксированной телефонной связи в случае отсутствия расшифровки телефонных переговоров?         Согласно положениям ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          Так в соответствии с положениями пкт.39 Приложения №1 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденному Постановлением Правительства № 77 от 30.01.2008 года, обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          В то же время, отмечаем что, экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов, согласно положениям ст.19 ч.(1) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 года.          Следовательно, субъект обязан аргументировать право на вычеты, с подтверждением подтверждающих соответствующих документов.          Таким образом, налогоплательщик не обязан представить расшифровку телефонных переговоров при условии наличия документов удостоверяющий обычный и необходимый характер понесенных расходов.

Принимаются ли к вычету в налоговых целях расходы, понесенные экономическим агентом, в виде стимулирующих выплат, в том числе в виде премий или материальной помощью, которые связаны с оплатой труда, предоставленных его работникам?

        Принимаются ли к вычету в налоговых целях расходы, понесенные экономическим агентом в связи с компенсационными и стимулирующими выплатами в форме премий, предоставленных его работникам?           В соответствии со ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. При этом, согласно пункту 39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30.01.2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          Соответственно, если расходы, понесенные экономическим агентом в связи с выплатами стимулирующего и компенсационного характера в виде премий, включены в систему заработной платы и установлены коллективным трудовым договором, а также другими законодательными и нормативными актами, которые регламентируют трудовые отношения, указанные расходы, имея обязательный характер, принимаются к вычету в налоговых целях исходя из положений ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, квалифицируясь как обычные и необходимые расходы.          Что касается вычета расходов, связанных с исчислением взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного социального страхования, необходимо отметить что, данные расходы разрешены к вычету в соответствии и в размерах, установленных законодательством.

 Приказ 122, от 25.03.2022

   В соответствии с ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.
      Одновременно, согласно п. 26 Приложения № 1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.
      Согласно ч. (1) и (4) ст. 4 Закона об оплате труда № 847-XV от 14 февраля 2002 г., в тарифной и бестарифных системах оплаты труда заработная плата включает в себя основную заработную плату (тарифную ставку, должностной оклад), дополнительную заработную плату (доплаты и надбавки к основной заработной плате) и другие стимулирующие и компенсационные выплаты. Другие стимулирующие и компенсационные выплаты включают вознаграждения по итогам работы за год, премии в соответствии со специальными системами и положениями, компенсации, а также другие выплаты, не предусмотренные законодательством, но не противоречащие ему.
       В соответствии с ст. 1651 Трудового кодекса № 154-XV от 28 марта 2003 г., работодатель вправе оказывать ежегодно работникам материальную помощь в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным трудовым договором, иным нормативным актом на уровне предприятия и/или действующими нормативными актами. Материальная помощь может быть оказана работнику на основании его письменного заявления в любое время года либо присоединена к отпускному пособию (статья 117 Трудового кодекса).
      Одновременно, согласно ч. (19²) ст. 24 Налогового кодекса, без ущерба для положений настоящей статьи, за исключением части (1), разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на любые выплаты, произведенные в пользу работника, по которым были начислены взносы обязательного государственного социального страхования и/или удержаны взносы обязательного медицинского страхования и подоходный налог с заработной платы, причитающиеся с работодателя и работника.
      Следовательно, расходы, понесенные экономическим агентом в связи с выплатами стимулирующего характера, в том числе и в виде премий и материальной помощи, произведенные в пользу работника, разрешаются к вычету, если были начислены взносы обязательного государственного социального страхования и/или удержаны взносы обязательного медицинского страхования и подоходный налог.

        Разрешаются ли к вычету расходы, понесенные на содержание учредителя, который является публичным учреждением, без получения какой-либо компенсации?          В соответствии со ст. 24 ч.(1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          При этом, согласно пункту 39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30.01.2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          Также, согласно положениям п. 37 указанного Постановления, для определения налогооблагаемого дохода вычитаются расходы, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам), произведенным и реализованным товарам, основным средствам и иному имуществу, а также расходы, связанные с получением других налогооблагаемых доходов, которые определяются в соответствии с НСБУ с учетом положений Налогового кодекса.          Таким образом, расходы на содержание учредителя, включая расходы на технико-санитарное обслуживание, обеспечение мебелью, инвентарем и канцтоварами, а также износ площадей, используемых министерством, а также основных средств не будут приняты к вычету в налоговых целях, поскольку это не соответствует положениям ч.(1) ст. 24 Налогового кодекса.

 Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.   Одновременно, согласно п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.   Также, согласно ст. 30 Налогового кодекса, не предусмотрены ограничения на вычеты НДС, относящиеся к товарно-материальным ценностям и услугам, используемых в предпринимательской деятельности.   Следовательно, сумма НДС, относящиеся к товарно-материальным ценностям и услугам, используемых в предпринимательской деятельности, по которым не возникает право на вычет согласно ст. 102 Налогового кодекса, отражается на расходы периода, и в последствии вычитается при определении обязательств по подоходному налогу в общем порядке.

        Подлежит вычету в целях налогообложения суммы НДС, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, и услуг, не используемых в предпринимательской деятельности, по которым не возникает право на зачет НДС по ст. 102 Налогового кодекса?           Согласно ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          На основание п.39. Положении об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденной Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., в состав вычетов включаются обычные и необходимые расходы, оплаченные или понесенные налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Обычные и необходимые расходы это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          Оплаченные расходы это оплаченные обычные и необходимые расходы, признанные к вычету.          Понесенные расходы это обычные и необходимые расходы, оплата которых не была произведена, но обязательства по их оплате образовались         Следовательно, оплаченная сумма НДС, связанная с приобретениям товарно-материальных ценностей, и услуг, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, по которым не возникает право на зачет НДС по ст. 102 Налогового кодекса, включаетcя в расходы периода на основание (4) указанной стати, и не вычитается в налоговых целях.

Как будут вычитаться в налоговых целях расходы хозяйствующих субъектов, которые, будучи субъектами обложения подоходным налогом из операционного дохода, на протяжении налогового периода, получили статус плательщиков НДС?         В соответствии с положениями ч. (4) ст. 541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, ставшие в течение декларируемого налогового периода плательщиками НДС, применяют общеустановленный налоговый режим с момента регистрации в качестве плательщика НДС.          Также, хозяйствующие субъекты, в том числе лица, которые получили статус плательщика НДС В течение года, обязаны вести налоговый учёт доходов и расходов в общеустановленном порядке в течение всего налогового периода, с возможностью определения сумм вычетов из налогооблагаемого дохода относящиеся периоду года, в котором он являлся плательщиком НДС.         Следовательно, для налогового периода в котором хозяйствующий субъект применил два отдельных режима по подоходному налогу он представит два отчёта соответственно используемым режимам. (Данную позицию можно найти и вПриказе Начальника ГГНИ №1983 от 01.10.2013 г.)

        Как будут вычитываться в налоговых целях затраты хозяйствующих субъектов, которые будучи субъектами общего режима обложения подоходным налогом, на протяжении налогового периода, потеряли статус плательщиков НДС?          В соответствии с положениями ст.541 ч.(5) Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, ставшие в течение декларируемого налогового периода плательщиками НДС, применяют общеустановленный налоговый режим с момента регистрации в качестве плательщика НДС.          Таким образом, когда хозяйствующий субъект, который потерял статус плательщика НДС в течение года, обязан вести налоговый учёт расходов в общеустановленном режиме весь год, с возможностью вычета расходов из налогооблагаемого дохода пропорционально периоду года, в котором он являлся плательщиком НДС.          Соответственно, хозяйствующий субъект представит два отчёта по периодам, в которых он применял два отдельных режима (Форма IVAO и Форма VEN12).  Данную позицию можно найти и в Приказе Начальника ГГНИ №1983 от 01.10.2013 г.

   Приказ 170, от 30.03.2021

   В соответствии с положениями ч. (4) ст. 31 Налогового кодекса, небанковским кредитным организациям разрешается вычет резервов, предназначенных для покрытия возможных потерь от невозврата небанковских кредитов и неуплаты процентов по ним и для покрытия долговых обязательств, связанных с невосстановлением лизинговых платежей и неуплатой процентов по ним, в пределах резервов, рассчитанных в соответствии с регламентами Национальной комиссии по финансовому рынку.

        Как определить размер формирования резервов предназначенных для покрытия возможных потерь по займам и процентным начислениям, начиная с 01.01.2014?           Со вступлением в силу Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 г. (опубликовано в Официальном Монитор № 320-321 от 31.12.2013г.), ст. 31 части (6) Налогового Кодекса, начиная с 01.01.2014 г. лизинговым компаниям разрешается вычет резервов, предназначенных для покрытия долговых обязательств, связанных с невосстановлением лизинговых платежей и процентных начислений, в размере до 5 процентов среднегодового остатка долговых обязательств по договорам лизинга, если обязательства задолжены лицом, не являющимся аффилированным лицом налогоплательщика.         Поэтому, согласно актуальной редакции закона определение размера резервов, разрешенных к вычету, производится следующим образом:         1.из списков всех видов потерь, соответствующих лизинговым договорам исключаются потери, относящиеся к аффилированным лицам. Определение аффилированного лица является подобным определению «взаимозависимое лицо» установленное в ст. 5 пункта 12) Налогового Кодекса;         2. определяется среднегодовой остаток дебиторской задолженности на основе полученных данных в пункте 1; среднегодовой остаток (СО) дебиторской задолженности определён с помощью средней хронологической величины. За 2014 год будет применятся следующая формула: СО= {1/2 (остаток дебиторской задолженности на 01.01.2014)+ остаток дебиторской задолженности на 01.01.2014+…+ остаток на 01.01.2014 +1/2 (остаток дебиторской задолженности на 01.01.2015 } /12;         3. к остатку среднегодовой стоимости рассчитанной в пункте 2 применяется коэффициент в размере 5 %.

        Разрешаются ли к вычету в налоговых целях рекламные расходы?         Согласно ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          На основании п.39. Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., в состав вычетов включаются обычные и необходимые расходы, оплаченные или понесенные налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.         Обычные и необходимые расходы это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          Таким образом, расходы по рекламе, которые соответствуют требованиям Закона «О рекламе» № 1227-XIII от 27.06.1997, разрешены к вычету на основании положений ст. 24 Налогового кодекса. Размер вычета рекламных расходов в налоговые цели не ограничен.

        Будут ли разрешены на вычеты в налоговых целях расходы понесенные работодателем на приобретение питьевой воды для своих работников?          В соответствии с ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных и понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          Согласно п. 39 Приложения № 1 Постановления Правительства № 77 от 30.01.2008 (Мониторул Офичиал № 32-33/174 от 15.02.2008), обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          В части необходимости обеспечения работников питьевой водой информируем что, в соответствии со ст. 9 Закона об охране здоровья и безопасности труда № 186-XVI от 10.07.2008, работодатель обязан обеспечить охрану здоровья и безопасность труда работников по всем аспектам осуществляемой деятельности.          Таким образом, расходы работодателя, понесенные для обеспечения работников питьевой водой, в целях создания необходимых условий труда классифицируются как обычные и необходимые расходы, осуществленные в предпринимательской деятельности и в налоговых целях, разрешены на вычеты при определении обязательств по подоходному налогу.

         Согласно положениям Налогового кодекса:   •налоговые льготы – элементы, которые учитываются при оценке объекта налогообложения, определении размера налога (пошлины) или сбора, а также при их взимании в виде (лит.g) ч.(9) ст. 6):   - частичного или полного освобождения от налога (пошлины) или сбора;   - частичного или полного освобождения от уплаты налогов (пошлин) или сборов;   •не разрешается вычет затрат, связанных с получением дохода, освобожденного от налогообложения (ч.(9) ст. 24).   Ст. 20 Налогового кодекса устанавливает виды дохода, которые не включаются в валовой доход. Для определения налоговых обязательств по подоходному налогу в Декларации о подоходном налоге (форма VEN12) налогоплательщик корректирует доход на сумму доходов, указанных в ст. 20 Налогового кодекса, в приложении 1D к Декларации. Сумма же дохода, освобожденного от налогообложения, определяется в приложении 4D к Декларации.   Исходя из вышеизложенного и в соответствии с разъяснениями Министерства финансов №14/3-06/440 от 23.12.2015 г., положения ч.(9) ст. 24 Налогового кодекса не распространяются на доходы, установленные ст. 20 Налогового кодекса, поскольку не обложение налогом указанных доходов не является налоговой льготой.

        Разрешается ли вычет разницы, между ценой и себестоимостью товара, в случае поставки товара по цене ниже себестоимости данного товара?           Согласно статье 24 ч.(1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          Одновременно, в соответствии с п.39 Постановления Правительства об утверждении некоторых положений №77 от 30.01.2008, обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          Соответственно, налоговое законодательство не предусматривает ограничений по пределу вычета расходов, связанные с поставкой товара по цене ниже себестоимости товара.

        Разрешается ли вычет в налоговых целях расходов, понесенных юридическим лицом в связи с уплатой государственной пошлины?           Согласно ч.(1) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.         Также, согласно п.39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.         Согласно ст.1 Закона о государственной пошлине №1216-XII от 3 декабря 1992 г., государственная пошлина – это денежная сумма, взимаемая специально уполномоченными на то государственными органами с физических и юридических лиц, в интересах которых совершены действия или которым выданы документы, имеющие юридическое значение.         Таким образом, разрешается вычет в налоговых целях расходов, связанных с государственной пошлиной, в случае если хозяйствующий субъект сможет документально подтвердить, что данные расходы были понесены в целях осуществления предпринимательской деятельности и если эти расходы будут квалифицироваться как обычные и необходимые.         Одновременно, в качестве документов, которые служат основанием для подтверждения что данные расходы были понесенные в целях осуществления предпринимательской деятельности, могут служить определения судебной инстанции, а также платежное поручение государственной пошлины.

 Как следует вычитать остатки, отходы и естественную убыль?         Согласно положениям ч.(13) ст. 24 Налогового кодекса, вычет остатков, отходов и естественной убыли разрешается в пределах, ежегодно утверждаемых руководителями предприятий.          В соответствии с положениями Закона об отходах № 209 от 29.07.2016г. отходами являются любые вещества или предметы, которые владелец выбрасывает либо намерен или обязан выбросить.          Также, согласно Приказу Министра финансов об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации № 60 от 29 мая 2012 г., естественной убылью является потеря ценностей в пределах норм, утвержденных законодательством и руководителем субъекта.          При этом, понятие убыли подразумевает количественное уменьшение, которое имеет место (и которое воспринимается как норма) для некоторых товаров, вследствие испарения, сушки или из-за изъятия из оборота части товара, как следствие разрушения или повреждения в обработке или в результате естественных процессов выветривания.          Также брак подразумевает продукты, полуфабрикаты, не соответствующие стандартам качества и технологии и которые невозможно использовать по первоначальному назначению или требуют дополнительного расхода для их исправления.          В связи с этим, учитывая, что законодательство не ограничивает расходы, связанные с остатками, отходами и естественной убылью, их пределы должны быть утверждены руководством предприятия, чтобы обеспечить вычет данных расходов при определении налогооблагаемой прибыли.

Принимаются ли к вычету в налоговых целях расходы, понесенные экономическим агентом в связи с компенсационными и стимулирующими выплатами в форме премий и материальной помощью, которые не связаны с оплатой труда, предоставленных его работникам?

        Принимаются ли к вычету в налоговых целях расходы, понесенные экономическим агентом в связи с компенсационными и стимулирующими выплатами в форме премий и материальной помощью, которые не связаны с оплаты труда, предоставленных его работникам?           В соответствии с ч. (15¹) ст.24 Налогового кодекса (в силу от 01.01.2017), разрешается вычет понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода расходов, предусмотренных в бизнес-плане или смете расходов, для целей, заложенных в коллективном договоре. Предел вычета данных расходов составляет 0,15 процента фонда оплаты труда.         Одновременно, согласно ч.(5) ст.35 Закона о профессиональных союзах № 1129-XIV от 07.07.2000, работодатель (администрация) совместно с профсоюзами предусматривает в плане действий или в смете расходов средства в размере до 0,15 процента фонда оплаты труда для использования их в целях, определяемых коллективным договором.         Таким образом, положения ч. (15¹) ст.24 Налогового кодекса распространяется только на расходы которые отвечает следующим требованиям:           - предусмотрены в бизнес плане или в смете расходов;         - использованы в целях, определяемых коллективным договором.         Что касается вычета расходов, связанных с исчислением взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного социального страхования, необходимо отметить что, данные расходы разрешены к вычету в соответствии и в размерах, установленных законодательством.    [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением Налогового кодекса ч.(15¹) ст.24 согласно Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 281 от 27.06.2016 опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.]

Какие расходы вычитаются из налогооблагаемого дохода?           

Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          

В соответствии с пунктом 38 и 39 Приложения №1 Постановления Правительства № 77 от 30.01.2008, обычными и необходимыми расходами являются расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками. Понесенные расходы – это обычные и необходимые расходы, оплата которых не была произведена, но обязательства по их оплате образовались.          

Вычет разрешается в налоговом году, в котором были начислены либо понесены расходы, если только они не должны быть учтены в другом налоговом году, в целях правильного отражения дохода.          

Исходя из вышеизложенного, расходы экономического агента будут разрешены к вычету в случае когда будут существовать подтверждающие документы, что данные расходы были осуществлены исключительно в целях предпринимательской деятельности.

        Принимаются к вычету в налоговых целях расходы по дистрибуции/логистике?           В соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          Согласно п.39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства №77 от 30 января 2008 года, обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.          Таким образом, расходы, связанные с услугами дистрибуции/логистики, разрешаются к вычету в налоговых целях в случае, если они будут расценены как необходимые и обычные, понесенные исключительно в рамках предпринимательской деятельности.          Соответственно, в случае, если субъект не имеет документального подтверждения расходов, понесенных в течение налогового года, вычет их будет разрешен в соответствии с положениями ч.(10) cт. 24 Налогового кодекса, в размере 0,2% от налогооблагаемого дохода.

Как будут вычитаться в налоговых целях понесенные расходы хозяйствующего субъекта по отношению банковского комиссиона, а также процентная ставка по кредиту, приобретенного согласно контракту с финансовым учреждением (микрофинансовым организацией или лизинговой компанией), использованный для приобретения капитального актива?         В соответствии с положениями ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса, (1) Капитальными активами являются:   а) акции, облигации и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности;  b) частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности;  c) земля;  d) опцион на покупку либо продажу капитальных активов.          Стоимостный базис капитальных активов определяется в соответствии с положениями статьи 42 Налогового кодекса.          Таким образом, согласно ч. (1) вышеуказанной статьи, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет:  a) стоимость приобретенных капитальных активов;  b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная Территориальными кадастровыми органами;  c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе;  d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания;  e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене;   f) стоимость приватизированных капитальных активов;  g) ноль в случае капитальных активов, полученных безвозмездно, а также при отсутствии документального подтверждения стоимостного базиса.          В тоже время, согласно полониями ч. (7) ст. 44 Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ) и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела.          Таким образом, в соответствии с НСБУ «Инвестиционная недвижимость», «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции» и «Затраты по займам», утвержденные Приказом Министерства Финансов № 118 от 6 августа 2013 г., затраты по займам (банковский комиссион, процентные ставки по кредиту), признаются в качестве текущих расходов в том периоде, в котором они были фактически понесены.          С учетом вышеуказанного, банковский комиссион а также процентная ставка по кредиту начисленная, согласно контракту с финансовым учреждением (микрофинансовым организацией или лизинговой компанией), использованный для приобретения капитального актива признаются в качестве текущих расходов в том периоде, в котором они были фактически понесены и, соответственно, не отражаются в стоимостный базис данного капитального актива.          Одновременно, согласно ч. (4) ст. 36 Налогового кодекса, разрешается вычет затрат, связанных с инвестированием в пределах инвестиционного дохода, касающихся:  а) обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных в течение налогового периода для получения инвестиционного дохода;  b) процентов по задолженности при условии, что проценты не превышают сумму инвестиционного дохода.           Следовательно, расходы по банковскому комиссиону, а также процентная ставка по кредиту использованный для приобретения капитального актива будут разрешены к вычету в пределах инвестиционного дохода.

        Как вычитать в налоговых целях расходы, понесенные экономическим агентом предусмотренные законодательными и/или нормативными актами?         Расходы, понесенные хозяйствующим субъектом в целях управления экономической деятельностью, оплаченные налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в случае предпринимательской деятельности, разрешаются к вычету в соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.          Таким образом, согласно пункту 37 приложения № 1 к Постановлению Правительства № 77 от 30 января 2008 года, для определения налогооблагаемого дохода из валового дохода вычитаются расходы, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам), произведенным и реализованным товарам, основным средствам и иному имуществу, а также расходы, связанные с получением других налогооблагаемых доходов, которые определяются в соответствии с НСБУ или МСФО с учетом положений Кодекса.          В то же время, обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками, в соответствии с пунктом 39 приложения № 1 к Постановлению Правительства № 77 от 30 января 2008 года.          В контексте изложенного, расходы, понесенные хозяйствующими субъектами на основе законодательных и нормативных актов, разрешаются к вычету на основании платежных документов.

        Принимаются ли к вычету расходы, понесенные экономическим агентом при производстве продукции, реализованной после переоценки cогласно НСБУ?         В соответствии со ч.(1) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.         Согласно положениями пункта 37 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., для определения налогооблагаемого дохода из валового дохода вычитаются расходы, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам), произведенным и реализованным товарам, основным средствам и иному имуществу, а также расходы, связанные с получением других налогооблагаемых доходов, которые определяются в соответствии с НСБУ или МСФО с учетом положений Налогового кодекса.         Одновременно, согласно пункту 39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.         В тоже время, ч.(3) лит.b) ст.44 Налогового кодекса устанавливает, что вычеты разрешаются в налоговом периоде, в котором были начислены либо произведены расходы или другие выплаты, если только они не должны быть учтены в другом налоговом периоде в целях правильного отражения дохода.         Соответственно, расходы, понесенные при производстве продукции при осуществления предпринимательской деятельности признаются в налоговых целях как расходы подлежащие вычету в соответствии со ст.24 Налогового кодекса.

Разрешается ли вычет в налоговых целях расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с тестированием своих работников тестами COVID-19, а также расходов на приобретение средств защиты от COVID-19 (масок, защитных экранов, дезинфицирующих средств) с последующим предоставлением их своим работникам?
     В соответствии с положениями ч.(25) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет расходов, понесенных работодателем за тестирование работников в целях выявления вируса SARS-CoV-2.
    Таким образом, разрешается вычет в налоговых целях, расходов, понесенных экономическим агентом на приобретение средств защиты сотрудников от COVID-19 путем предоставления им масок, защитных экранов, дезинфицирующих средств, и эти расходы будут квалифицироваться в налоговых целях как обычные и необходимые.
     Следует отметить, что положения ч.(25) ст.24 Налогового кодекса вводятся в действие с 01.01.2020 на основании Закона № 224 от 04.12.2020.

       Разрешается ли вычет в налоговых целях расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с тестированием своих работников тестами COVID-19, а также расходов на приобретение средств защиты от COVID-19 (масок, защитных экранов, дезинфицирующих средств) с последующим предоставлением их своим работникам?  В соответствии с положениями п. а) статьи 19 Налогового кодекса, к облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем, относятся выплаты, осуществляемые работодателем в целях возмещения личных расходов работника, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и взносов по обязательному государственному страхованию, выплат, указанных в части (20) статьи 24 Налогового кодекса, а также выплат понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Правительством.          Таким образом, выплаты, производимые экономическими агентами для проверки сотрудников тестами на COVID-19, представляют собой налогооблагаемые льготы, предоставляемые работодателем.          Также, согласно ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.          Так как выплаты, понесенные экономическими агентами для проверки сотрудников тестами на COVID-19, представляют собой налогооблагаемые льготы, предоставляемые работодателем, то из данных сумм должны быть рассчитаны и уплачены подоходный налог, взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования.          Согласно ч. (192) ст. 24 Налогового кодекса, без ущерба для положений настоящей статьи разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на любые выплаты, произведенные в пользу работника, по которым были начислены взносы обязательного государственного социального страхования и удержаны взносы обязательного медицинского страхования и подоходный налог с заработной платы, причитающиеся с работодателя и работника.          Относительно вычетов расходов, понесенных экономическим агентом на приобретение средств защиты сотрудников от COVID-19 путем предоставления им масок, защитных экранов, дезинфицирующих средств, следует учесть, что в соответствии с ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода, исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.          В то же время, согласно п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693/2018 г., обычными и необходимыми расходами являются расходы характерные для ведения предпринимательской деятельности, и расходы, регламентированные действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.          Так же, в связи с пандемией COVID-19 и введением чрезвычайного положения в Республике Молдова на основании Постановления Парламента об объявлении чрезвычайного положения No. 55 от 17.03.2020 с 17 марта по 15 мая 2020 года (HP № 55/2020) экономические агенты обязаны соблюдать и выполнять меры, установленные решениями Комиссии по чрезвычайным ситуациям Республики Молдова и решениями Чрезвычайной национальной комиссии по общественному здравоохранению, относящиеся к охране труда во время пандемии COVID-19.          Таким образом, расходы, понесенные экономическим агентом для реализации мер, установленных решениями Комиссии по чрезвычайным ситуациям Республики Молдова, а также решениями Чрезвычайной национальной комиссии по общественному здравоохранению, относящимся к охране труда во время пандемии COVID-19, принимаются к вычету в налоговых целях, исходя из положений ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.  (Основание: Письмо Министерство Финансов №15/2-13/325 от 18.08.2020).

    В соответствии с положениями ч. (25) ст. 24 Налогового кодекса №1163/1997, разрешается вычет расходов, понесенных работодателем за тестирование работников в целях выявления вируса SARS-CoV-2.
     Относительно вычетов расходов, понесенных экономическим агентом на приобретение средств защиты сотрудников от COVID-19 путем предоставления им масок, защитных экранов, дезинфицирующих средств, следует учесть, что в соответствии с ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода, исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.
     Так же, в соответствии с положениями п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693/2018 г. об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, обычными и необходимыми расходами являются расходы характерные для ведения предпринимательской деятельности, и расходы, регламентированные действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.
    В то же время, согласно ч. (1) ст. 9 Закона об охране здоровья и безопасности труда №186/2008, работодатель обязан обеспечить охрану здоровья и безопасность труда работников по всем аспектам осуществляемой деятельности.
    Таким образом, разрешается вычет в налоговых целях, расходов, понесенных экономическим агентом на приобретение средств защиты сотрудников от COVID-19 путем предоставления им масок, защитных экранов, дезинфицирующих средств, и эти расходы будут квалифицироваться в налоговых целях как обычные и необходимые.