Согласно ст. 54 часть (3) Налогового кодекса, в соответствии с международными договорами о технической и гуманитарной помощи, одной из сторон которых является Республика Молдова, освобождаются от налога доходы организаций иностранных государств, международных организаций, а также доходы, полученные иностранным персоналом (консультантами), выполняющим работу в рамках указанных международных договоров. Доходы работников, являющихся резидентами и выполняющих работу в рамках указанных международных договоров, облагаются налогом на общих основаниях, если в международном договоре не предусмотрено иное. Перечень международных договоров о технической помощи, одной из сторон которых является Республика Молдова, и проектов технической помощи утверждается Правительством.

Следовательно, доходы работников, являющихся резидентами и выполняющих работу в рамках технической и гуманитарной помощи, не будут облагаться налогом, только в случае если международным договором предусмотрено что данные доходы не облагаются налогом, в противном случае данные доходы, облагаются налогом на общих основаниях.

Согласно налоговому режиму, примененному хозяйствующим субъектам, основная деятельность которых состоит в реализации программ, до налогового периода 2011 года включительно, доходы, относящиеся к заработной плате, полученные по месту работы на основании индивидуального трудового договора, считались необлагаемыми, на основании заявления об освобождении от подоходного налога. Законом №267 от 23.12.2012 были введены изменения к Закону о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса. Таким образом, начиная с 13.01.2012, для работников, основная деятельность которых состоит в разработке программного обеспечения, налогооблагаемым налогом признавался ежемесячный доход, размер которого превышал две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год.

Таким образом, период между 01.01.2012 и 12.01.2012, в связи с произведёнными изменениями, не будучи покрытым каким либо специальным налоговым режимом, предусматривал применение общего установленного режима, с вычетом из дохода льгот и вычетов предусмотренными законодательством.

За период с 13.01.2012 до 16.03.2012 включительно, сумма ежемесячного налогооблагаемого дохода в виде заработной платы выплаченного работникам хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ, определяется как разница между суммой рассчитанного и суммой необлагаемого дохода, иными словами, доход, размер которого не превышал две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год (так как прогнозируемая среднемесячная заработная плата по экономике на 2012 год была установлена Постановлением Правительства №868 от 22.11.2011, в размере 3.550 лей, налогооблагаемым доходом будет считаться сумма, не превышающая 7.100 лей).

Исходя из того что, редакция закона предусматривала лишь размер не налогооблагаемого дохода, работодателю из области информационных технологий следует рассчитать подоходный налог из суммы заработной платы направленной к оплате, которая превышает 7.100 лей, с применением соответствующих вычетов и без права применения льгот предусмотренных ст.33-35 из Налогового кодекса.

Законом №27 от 01.03.2012 были внесены последние поправки к ст.24 ч.(21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, которыми, начиная с 17.03.2012, налогооблагаемым доходом признается ежемесячный доход, размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год.

Соответственно, ежемесячный доход, превышающий 7.100 лей считается необлагаемым доходом (так как прогнозируемая среднемесячная заработная плата по экономике на 2012 год была установлена Постановлением Правительства №868 от 22.11.2011, в размере 3.550 лей, налогооблагаемым доходом будет считаться сумма не превышающая 7.100 лей).

Таким образом, начиная с периода после 17.03.2012, поскольку в соответствии со ст.12 п.(4) Налогового кодекса, налогооблагаемым доходом является валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем, полученный налогоплательщиком из всех источников в определенный налоговый период, за минусом вычетов и освобождений, относящихся к этому доходу, на которые налогоплательщик имеет право согласно налоговому законодательству.

Таким образом, к налогооблагаемому доходу (включая льготы, предоставленные работодателем) следует применять ставки по подоходному налогу, предусмотренными ст.15 а) Налогового кодекса (7% и 18%).

Категория иных доходов, чем освобождённые от подоходного налога, в соответствии со ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, включает в себя доходы полученные работником от своего работодателя или от других субъектов в течении налогового года.

Соответственно, данные доходы не попадают под действие ст.33-35 Налогового кодекса.

Также, по мере необходимости, они должны быть сокращены суммой обязательных взносов в бюджет государственного социального страхования и сумм взносов на обязательное медицинское страхование, предусмотренными в ст.36 Налогового кодекса.

В целях применения положения ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, „иные доходы” подразумевают и доходы полученные работником от деятельности в том же учреждении (в том числе от сдачи в аренду или найм), за исключением заработных плат к которым применяются выше упомянутые льготы.

Согласно положениям ч.(21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, предел облагаемого дохода, для работников тех хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ, применяется к начисленной заработной плате за каждый месяц. Подоходный налог определяется на момент уплаты совокупным методом, с применением ставок, установленных в п. а) ст. 15 Налогового кодекса. Если в одном месяце выплачивается доход за несколько периодов, предел облагаемого дохода применяется к начисленному доходу за каждый месяц в отдельности.            

Заполнение лицевой карточки и нормы, касающиеся её заполнения в случае хозяйствующих субъектов сферы информационных технологий, проводится в соответствии с положениями приложения 9 к Постановлению Правительства № 697 от 22 августа 2014 г.            

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практике согласно Закону № 281 от 16 декабря 2016, о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты, oпубликованого в M.O. №. 472-477/947 от 27 декабря 2016)

В случае если работник соответствует условиям, изложенным в ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, то к его доходам будут применены положения предусмотренные льготой (при условии что работодатель, также соответствует предусмотренным условиям).

Таким образом, применение льготы носит обязательный характер при соблюдении упомянутых условий.

Также, ст.76 Конституции Республики Молдова и ст.1 Закона №173-XIII от 06.07.1994 о порядке опубликования и вступления в силу официальных актов, предусматривает, что официальные акты вступают в силу со дня опубликования их в Официальном мониторе или в срок, предусмотренный в самом акте.

Таким образом, закон не имеет обратной силы, за исключением случаев, когда это предусмотрено на прямую. Кроме того, согласно ст.44 Налогового кодекса, физические лица применяют кассовый метод. Соответственно, выполнение перерасчёта за предыдущие периоды для работников сферы информационных технологий не будет необходимо.

В соответствии с положениями ч. (4) ст. 92 Налогового кодекса, лица, указанные в части (3), в срок до 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты, обязаны представить их получателям (за исключением получателей, которые получили доходы согласно статье 90¹ и части (1) статьи 91) информацию о виде выплаченного дохода, его размере, сумме предоставленных согласно статей 33–35 освобождений, сумме вычетов, предусмотренных частями (6) и (7) статьи 36, а также о сумме удержанного налога (если удержание производилось).         

Информация о доходах, начисленных и выплаченных в пользу физического лица, и о подоходном налоге, удержанном из этих доходов, которую необходимо представить получателям дохода, утверждена Приказом Министерства финансов № 94 от 30.07.2020 (приложение №1).         

Одновременно, для работников хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ, Информация должна быть заполнена с указанием данных раздельно в двух строках, а именно:   

- в первой строке указывается налогооблагаемый доход, фактически уплаченный в отчетном периоде, который согласно ч.(21) ст.24 Закона № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса является месячным доходом, размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год (гр.2) и удержанный подоходный налог;         

- во второй строке отражается доход, уплаченный в отчетном периоде, за исключением дохода, иного чем доход, полученный в результате деятельности, которая состоит в реализации программ, указывая фактические вычеты и удержанный подоходный налог.         

В годовом отчёте (форма IALS21) необходимо отразить сумму налогооблагаемого дохода, начисленную и направленную на выплату, а также сумму удержанного подоходного налога. Графы 8-16 не заполняются в случае работников сферы информационных технологий, облагаемых в порядке, установленном в части (21) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса.

        (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 71 от 12.04.2015, дополнение ст. 544 ч. (5) Налогового кодекса, апубликованого в M.O. №. 102-104/170 din 28.04.2015)

В соответствии с положениями ст. 49 Налогового кодекса, резиденты, инвестировавшие в основные фонды своих предприятий и / или развитие инфраструктуры свободной экономической зоны капитал эквивалентной капитала, по крайней мере, один миллион (5 миллионов) дол. США, освобождаются от налога на доход от экспорта товаров (работ, услуг), происходящих из свободной экономической зоны товаров за пределы таможенной территории Республики Молдова в течение 3-х лет (5 лет), начиная с квартала, следующего за кварталом, когда был достигнут указанный объем инвестиций.  

Согласно положениям части (23³) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, в действующей редакции в период с 01.01.2010г. по 13.01.2012, "в период применения нулевой ставки подоходного налога не применяются положения статей 49, 49¹, 49² Налогового кодекса и положения частей (14) - (18) и (22) настоящей статьи".  

Таким образом, учитывая то, что применение "нулевой" ставки подоходного налога утратило силу 13.01.2012, инвестиции, осуществленные в период с 01.01.2010 по 13.01.2012 хозяйствующими субъектами - резидентами, свободных экономических зон в основные фонды своих предприятий и/ или в развитие инфраструктуры свободной экономической зоны, не принимаются во внимание при оценке возможности применения льготы, предусмотренной в ст. 49 Налогового кодекса. sup { vertical-align: baseline; position: relative; top: -0.4em; }

.

.

В контексте изменений, внесенных Законом №267 от 23.12.2011 г., налоговый режим учебных заведений не изменился.         

Соответственно, за 2012 год, учебные заведения, финансируемые из бюджетов любого уровня, будут облагаться в соответствии с положениями ст.51 Налогового кодекса, а те, которые не финансируются из бюджетов, будут облагаться в общепринятом порядке, в соответствии с организационно-правовой формой.

В соответствии с изменениями, введенными в ст.49 Закона об образовании №547 от 21.07.1995 г., высшие учебные заведения применяют финансовую автономию, начиная с 01.01.2013 г., что подразумевает тот факт, что данные учреждения не финансируются более из Государственного бюджета.         

В то же самое время, ст. 51³ Налогового кодекса, предусматривает, что учебные заведения освобождаются от налога на доход от поставки услуг, товаров, связанных с учебно-производственным и воспитательным процессом, при условии направления средств, полученных от поставки данных услуг, товаров на общеобразовательные цели.         

Соответственно, в случае, если высшие учебные заведения соблюдают условия, предусмотренные в вышеуказанной статьей, доход полученный ими будет освобожден от подоходного налога.

        (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 71 от 12.04.2015, изменение ст. 541 ч. (3) и (31) Налогового кодекса, апубликованого в M.O. №. 102-104/170 din 28.04.2015)

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 71 от 12.04.2015, изменение ст. 541 ч. (3) и (31) Налогового кодекса, oпубликованого в M.O. №. 102-104/170 din 28.04.2015, а также объединение с 29.1.8.17.)

        (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона о Бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, переопубликованного в M.O. №. 27-34/61 din 07.02.2014, Национальный Стандарт Бухгалтерского Учета «Доходы», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013, опубликованный в M.O. №. 177-181/1224 din 16.08.2013)

        (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 71 от 12.04.2015, изменение ст. 541 ч. (3) и (31) Налогового кодекса, апубликованого в M.O. №. 102-104/170 din 28.04.2015)

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 71 от 12.04.2015, дополнение ст. 541 ч. (3) Налогового кодекса, публиковано в M.O. №. 102-104/170 din 28.04.2015)

В соответствии со ст.8 Закона о Международном свободном порте «Джюрджюлешть» №8-XV от 17.02.2005 г. налог на доход, полученный резидентом от деятельности на территории Международного порта, взимается следующим образом:

a) в течение первых 10 лет, начиная с первого налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был получен налогооблагаемый доход, - в размере 25 процентов от установленной ставки подоходного налога;

b) в дальнейшем и до истечения срока действия настоящего закона - в размере 50 процентов от установленной ставки подоходного налога.

В то же время доход, полученный резидентом от реализации товаров (услуг), происходящих из Международного порта, на остальной части таможенной территории Республики Молдова, облагается налогом в соответствии с законодательством.

Таким образом, исходя из того, что доход был получен от продажи не на территории Республики Молдова, он облагается в размере 25 или 50 процентов от ставки подоходного налога, в зависимости от периода действия освобождения.

Дополнительно, исходя из изменений, осуществлённых Приказом Начальника ГГНИ № 1628 от 05.09.2013 г. в Приказ Начальника ГГНИ № 1080 от 10.10.2012 г., хозяйствующий субъект сможет отразить данное освобождение при прядтавлении скорректированной Декларации о подоходном налоге (VEN12) за 2012 г.

        (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 71 от 12.04.2015, дополнение ст. 544 ч. (6) Налогового кодекса, публиковано в M.O. №. 102-104/170 din 28.04.2015)

Согласно положениям ст. 24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164-XIII от 24.04.97, для применение льгот по подоходному налогу, установленных данной статьей, для сотрудников, вместе с другими документами, должно быть представлено заверенная копия диплома об окончании аккредитованного в Республике Молдова учебного заведения или диплома об окончании зарубежного учебного заведения, признанного в Республике Молдова в соответствии с действующим законодательством.         

Учитывая, что статья 24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, не предусматривает каких-либо ограничений в отношении уровня/степени образовательных учреждений, которые выдают диплом, для применения налоговых льгот для работников работающие в должностях которые соответствуют деятельности по разработке программного обеспечения будет служить диплом, выданный аккредитованным учебным заведением в Республике Молдова или за рубежом признанного в Республике Молдове, в соответствии с законом (диплом выданным высшим учебным заведением, колледжем, профессиональным колледжем, лицеями, и др.).         

Также, не является обязательным предоставление и/или наличие у работников дипломов с профессиональной квалификацией в этой области.         

В то же время, в случае когда работник не предоставляет диплом, налогоплательщик не имеет право на использование льготы по подоходному налогу предусмотренным данной статьей.

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 71 от 12.04.2015, дополнение ст. 541 Налогового кодекса, публиковано в M.O. №. 102-104/170 din 28.04.2015)

В соответствии с положениями ст. 24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, облагаемым доходом признается месячный доход, размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год, для работников тех хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, предусмотренным в приложении 1, если соблюдаются в совокупности условия, предусмотренные в указанной статье.          

Следовательно, согласно положениям вышеуказанного закона и в отступлении от общепринятых положений, предусмотренных п. 4 ст. 12 Налогового кодекса, экспресс установлено что является облагаемым доходом для соответствующих работников.          

Таким образом, ставка подоходного налога, предусмотренного в п. a) ст. 15 Налогового кодекса, применяется непосредственно к облагаемому доходу, без учета освобождений и вычетов.

В соответствии с положениями ч.(21) ст.24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, облагаемым доходом признается месячный доход, размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год, для работников тех хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, предусмотренным в приложении 1, если соблюдаются в совокупности условия, предусмотренные указанной статьей.       

При этом, согласно данной статье, иные чем освобожденные от подоходного налога согласно настоящей части доходы, полученные работниками, работающими по специальностям, указанным в приложении 2, облагаются налогом на общих основаниях в соответствии с разделами I и II Налогового кодекса с лишением права на освобождение в соответствии со ст. 33, 34 и 35 Налогового кодекса.           

Соответственно, в случае, если в течение года работник получает и доходы иные, чем указаны в ч.(21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, он не может получить освобождения, предусмотренные ст. 33-35 Налогового кодекса.          

Более того, на основании ст. 83 Налогового кодекса, физическое лицо должно представить Декларацию о подоходном налоге для расчета и правильного отражения налоговых обязательств, отказавшись от указанных освобождений.

        (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 71 от 12.04.2015, дополнение ст. 541 ч. (3) и (31) Налогового кодекса, публиковано в M.O. №. 102-104/170 din 28.04.2015)

В соответствии с ч. (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, облагаемым доходом признается месячный доход (установленный индивидуальным трудовым договором), размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год, для работников тех хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, предусмотренным в приложении 1, если соблюдаются в совокупности следующие условия:           

а) хозяйствующий субъект на момент предоставления льготы полностью выполнил свои налоговые обязательства и внес другие платежи в национальный публичный бюджет, а на протяжении всего периода пользования льготой задержка полной уплаты в национальный публичный бюджет налоговых обязательств и осуществления других платежей, декларированных, а также начисленных в результате налогового контроля, не превышает 30 календарных дней;           

b) доля дохода хозяйствующего субъекта за предыдущий год от реализации программ составляет более 50 процентов дохода от продаж; Соответствующее требование не распространяется на вновь созданные хозяйствующие субъекты и на хозяйствующие субъекты, не имевшие дохода в предыдущем году;           

c) должности работников соответствуют занятиям, предусмотренным в приложении 2;           

d) должности значатся по специализированному подразделению по информатике, выделенному в организационной структуре работодателя;           

e) работник не передает супруге (супругу) личное освобождение, предусмотренное статьей 34 Налогового кодекса.          

Исходя из вышеизложенного, ограничения, касающиеся задержек по выплатам, распространяются только на задолженности по уплате в национальный публичный бюджет, без упоминания ограничений по иным категориям выплат.

В соответствии с положениями ч. (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, облагаемым доходом признается месячный доход, размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год, для работников тех хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, предусмотренным в приложении 1, если соблюдаются в совокупности условия, предусмотренные указанной статьей.           

При этом, согласно этой статье, иные чем освобожденные от подоходного налога согласно данной части доходы, полученные работниками, работающими по специальностям, указанным в приложении 2, облагаются налогом на общих основаниях в соответствии с разделами I и II Налогового кодекса с лишением права на освобождение в соответствии со статьями 33, 34 и 35 Налогового кодекса. В категорию иных доходов включаются доходы, полученные в течение налогового года работником от его работодателя, исключая доходы по оплате труда, к которым применяются вышеуказанные льготы, или от других субъектов.                  

Соответственно, в случае, если в течение года работник получает и доходы иные, чем указаны в ч. (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, он не может получить освобождения, предусмотренные ст. 33-35 Налогового кодекса.           

Более того, на основании ст. 83 Налогового кодекса, физическое лицо представит Декларацию физического лица о подоходном налоге (CET 08) для расчета и правильного отражения налоговых обязательств, отказавшись от указанных освобождений.

В соответствии с ч. (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года, облагаемым доходом признается месячный доход (установленный индивидуальным трудовым договором), размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год, для работников тех хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, предусмотренным в приложении 1, если соблюдаются в совокупности следующие условия:          

а) хозяйствующий субъект на момент предоставления льготы полностью выполнил свои налоговые обязательства и внес другие платежи в национальный публичный бюджет, а на протяжении всего периода пользования льготой задержка полной уплаты в национальный публичный бюджет налоговых обязательств и осуществления других платежей, декларированных, а также начисленных в результате налогового контроля, не превышает 30 календарных дней;           

b) доля дохода хозяйствующего субъекта за предыдущий год от реализации программ составляет более 50 процентов дохода от продаж; Соответствующее требование не распространяется на вновь созданные хозяйствующие субъекты и на хозяйствующие субъекты, не имевшие дохода в предыдущем году;           

c) должности работников соответствуют занятиям, предусмотренным в приложении 2;           

d) должности значатся по специализированному подразделению по информатике, выделенному в организационной структуре работодателя;           

e) работник не передает супруге (супругу) личное освобождение, предусмотренное статьей 34 Налогового кодекса.

В соответствии с ч.(21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164-XIII от 24 апреля 1997 года, облагаемым доходом признается месячный доход (установленный индивидуальным трудовым договором), размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год, для работников тех хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, предусмотренным в приложении 1, если соблюдаются в совокупности следующие условия:           а) хозяйствующий субъект на момент предоставления льготы полностью выполнил свои налоговые обязательства и внес другие платежи в национальный публичный бюджет, а на протяжении всего периода пользования льготой задержка полной уплаты в национальный публичный бюджет налоговых обязательств и осуществления других платежей, декларированных, а также начисленных в результате налогового контроля, не превышает 30 календарных дней;           b) доля дохода хозяйствующего субъекта за предыдущий год от реализации программ составляет более 50 процентов дохода от продаж; Соответствующее требование не распространяется на вновь созданные хозяйствующие субъекты и на хозяйствующие субъекты, не имевшие дохода в предыдущем году;           c) должности работников соответствуют занятиям, предусмотренным в приложении 2;           d) должности значатся по специализированному подразделению по информатике, выделенному в организационной структуре работодателя;           e) работник не передает супруге (супругу) личное освобождение, предусмотренное статьей 34 Налогового кодекса.          Следовательно, работники вновь созданных предприятий в отчетном периоде смогут воспользоваться льготой, предусмотренной ч. (21) ст. 24 вышеназванного Закона.

В соответствии с ч. (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164-XIII от 24 апреля 1997 года, облагаемым доходом признается месячный доход (установленный индивидуальным трудовым договором), размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год, для работников тех хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, предусмотренным в приложении 1, если соблюдаются в совокупности следующие условия:           

а) хозяйствующий субъект на момент предоставления льготы полностью выполнил свои налоговые обязательства и внес другие платежи в национальный публичный бюджет, а на протяжении всего периода пользования льготой задержка полной уплаты в национальный публичный бюджет налоговых обязательств и осуществления других платежей, декларированных, а также начисленных в результате налогового контроля, не превышает 30 календарных дней;           

b) доля дохода хозяйствующего субъекта за предыдущий год от реализации программ составляет более 50 процентов дохода от продаж; Соответствующее требование не распространяется на вновь созданные хозяйствующие субъекты и на хозяйствующие субъекты, не имевшие дохода в предыдущем году;           

c) должности работников соответствуют занятиям, предусмотренным в приложении 2;           

d) должности значатся по специализированному подразделению по информатике, выделенному в организационной структуре работодателя;           

e) работник не передает супруге (супругу) личное освобождение, предусмотренное статьей 34 Налогового кодекса.          

Следовательно, работники экономического агента, не получившего доход за предыдущий год отчетного периода, смогут воспользоваться льготным режимом по подоходному налогу, предусмотренным ч. (21) ст. 24 указанного Закона.

Согласно ч.(21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164-XIII от 24 апреля 1997 года (в редакции Закона №281 от 16 декабря 2016 года), облагаемым доходом признается месячный доход (установленный индивидуальным трудовым договором), размер которого не превышает 2 среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год, для работников экономических агентов, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, приведенным в приложении №1, если выполнены условия, указанные в законе.          

Предел облагаемого дохода применяется к сумме начисленной заработной платы каждого месяца. Подоходный налог исчисляется при выплате методом накопления, с применением ставок, установленных лит.a) ст.15 Налогового кодекса. Если в месяц выплачивается доход за несколько периодов, предел налогооблагаемого дохода применяется к доходу, исчисленному за каждый месяц в отдельности.          

Налоговая льгота, предусмотренная указанной частью, предоставляется на выплаты по заработной плате, полученные по месту работы на основании индивидуального трудового договора.          

Также, в соответствии с ч.(l) ст. 135 Трудового кодекса, система оплаты труда, на основе которой определяется заработная плата работников, устанавливается законом или иными нормативными актами, в соответствии с организационно-правовой формой предприятия, порядка финансирования и характера его деятельности.          

Формы и условия оплаты труда, а также размер заработной платы в хозрасчетных предприятиях устанавливаются путем коллективных переговоров или, в случае необходимости, отдельных между работодателем и работниками или их представителями, в зависимости от финансовых возможностей работодателя, и закрепляются коллективными и индивидуальными трудовыми договорами (ч.(2) ст.135 Трудового кодекса).          

Согласно ч.(l) ст.137 Трудового кодекса работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, доплат и надбавок к основной заработной плате, других стимулирующих выплат после консультаций с представителями работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.          

Таким образом, в целях применения положения ч.(21) ст. 24 Закона №1164-XIII от 24 апреля 1997 года, при определении месячной заработной платы будет учитывается только начисленная заработная плата в соответствии с положениями индивидуального трудового договора за соответствующий месяц, включая доплаты и надбавки к основной заработной плате, если трудовой договор предусматривает их выплаты.          

Если в месяц выплачивается доход за несколько периодов, работодатель должен вести учет начисленного дохода за каждый месяц в отдельности, применяя отдельно предел облагаемого дохода, рассчитанного за месяц.       

Этот принцип должен применяться и в случае выплаты аванса по заработной плате, и в случае выплаты пособия при ежегодном отпуске для отдыха. В таких случаях сумма аванса или пособия будет являться доходом, полученным за месяц, за который были рассчитаны эти суммы.          

Подоходный налог будет начисляться в момент оплаты накопительным методом.

[На основании разъяснений Министерства финансов Республики Молдова №14/3-13/157 от 18 мая 2017 года]

Согласно положениям ч. (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № ll64-XIII от 24 апреля 1997 г., предел облагаемого дохода применяется к начисленной заработной плате за каждый месяц. Подоходный налог определяется на момент уплаты совокупным методом, с применением ставок, установленных в пункте а) статьи 15 Налогового кодекса. Если в одном месяце выплачивается доход за несколько периодов, предел облагаемого дохода применяется к начисленному доходу за каждый месяц в отдельности.          

Также, ч. (l) ст. 44 Налогового кодекса № ll63-XIII от 24 апреля 1997 года предусматривает, что физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, применяют кассовый метод учета.          

Вместе с тем, Постановлением Правительства № 572 от 19 июля 2017 г. о внесении изменений в Постановление Правительства № 1233 от 9 ноября 2016 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2017 г., № 253-264, ст. 665) был утвержден размер среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на 2017 год, в размере 5600 леев. 

При этом, следует отметить, что действие во времени правовых норм регулируется принципом необратимости законов, который предусматривает, что закон вступает в силу только на факты и документы, совершенные после даты вступления в силу.          

Новый закон распространяется на юридические ситуации в процессе реализации с даты вступления его в силу.          

Любая правовая норма применяется к действиям, совершенным в период, в течение которого норма находится в силе, так что она не имеет ни обратной силы и не применяется после прекращения его действия, следовательно, не применяется к действиям, предшествующим ее вступлению в силу и, соответственно, действиям, совершаемым после ее отмены.           

Таким образом, учитывая, что для определения налогооблагаемого дохода работников хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ, за основу используется показатель среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на отчетный год, следует отметить, что для юридических ситуаций, завершенных до вступления в силу Постановления Правительства № 572 от 19 июля 2017 г. применяется показатель среднемесячной заработной платы по экономике, предусмотренный на эту дату (5300 леев), а для юридических ситуаций после даты вступления изменений в силу – 21 июля 2017 г. (даже если они начались до этой даты), применяется измененной показатель среднемесячной заработной платы по экономике (5600 леев).» 

[Ответ основан на объяснениях предоставленных Министерством финансов №14/3-06/293 от 12 сентября 2017]

Начиная с 1 января 2018 года Законом № 288 от 15 декабря 2017 года о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты, утратила силу ст. 511 Налогового кодекса, которая предусматривала что публичные и частные медико-санитарные учреждения освобождаются от подоходного налога полученные от деятельности по оказанию медицинских услуг, связанных с осуществлением положений Единой программы обязательного медицинского страхования, (в соответствии с договорами заключенными с Национальной Медицинской Страховой Компанией).         

В то же время, публичные медико-санитарные учреждения, являющиеся государственными учреждениями, подпадают под действие положений ст. 51 Налогового кодекса.

Согласно ст. 51 Налогового кодекса, освобождаются от уплаты подоходного налога органы публичной власти и публичные учреждения.         

При этом, государственные учреждения не обязаны представлять декларацию о подоходном налоге в соответствии со ст. 83 ч. (2) лит. c) Налогового кодекса.

   Согласно лит. i) ч. (1) ст. 8 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право получать налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством, за налоговый период, в который им выполнены все установленные условия.
   Таким образом, резиденты свободных экономических зон могут пользоваться льготами, предусмотренными в ст. 49 Налогового кодекса, при выполнении установленных условий.
     Следовательно, в условиях, установленных указанной нормой, при определении налогооблагаемого дохода субъект должен скорректировать доход по строке 130 Декларации о подоходном налоге (Форма VEN12), Приложение № 1 к Приказу Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 г., на сумму льгот, определённую в приложении № 6D в Декларации. При заполнении указанного приложения указывается код льготы, согласно Перечня кодов налоговых льгот по подоходному налогу, утвержденного Приказом Главной Государственной Налоговой Инспекции № 1080 от 10 октября 2012 года (Monitorul Oficial № 216-220/1231, 19.10.2012).

    Положения налогового законодательства Республики Молдова не устанавливают обязательство информировать Государственную налоговую службу об использовании льгот, предусмотренных ст. 49 Налогового кодекса.
  Таким образом, резиденты свободных экономических зон могут пользоваться льготами, предусмотренными в ст. 49 Налогового кодекса, при выполнении условий установленных указанной нормой.

    В соответствии с лит. b) ст. 49 Налогового кодекса, налог на доход от деятельности резидентов в свободной экономической зоне, за исключением указанной в лит. а), взимается в размере 75 процентов установленной в Республике Молдова ставки.
  В то же время, в соответствии с ч. (10) ст. 6 Закона № 440/2001 о зонах свободного предпринимательства, в свободной зоне могут осуществляться следующие виды деятельности:
   а) промышленное производство товаров, за исключением этилового спирта (этилового спирта-ректификата, этилового спирта с содержанием спирта более 80% об., этилового спирта с содержанием спирта менее 80% об., технического спирта, денатурированного спирта, молодых и выдержанных винных дистиллятов, других производных этилового спирта) и алкогольной продукции;
   b) сортировка, упаковка, маркировка и иные подобные операции в отношении товаров, следующих транзитом через таможенную территорию Республики Молдова;
   b¹) внешнеторговая деятельность;
   с) виды деятельности, такие как коммунальные услуги, складская деятельность, строительство, общественное питание и другие, являющиеся вспомогательными и необходимыми для осуществления деятельности, указанной в лит.а) и b).
    Следовательно, отчуждение долей участия в уставном капитале юридического лица не может быть квалифицировано как деятельность резидентов в свободной экономической зоне. Таким образом, в отношении доходов, полученных от продажи доли участия в уставном капитале юридического лица, не подпадает под действие льгот, предусмотренных в лит.b) ст. 49 Налогового кодекса.
(Основание: разъяснения Министерства финансов № 15/2-13/122 от 01.04.2021 г.)

  Согласно п. 82 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, Приложение № 1 к Постановлению Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., в целях применения положений статьи 49 Кодекса, понятие товаров (услуг), произведенных на территории свободной экономической зоны, соответствует родам деятельности, осуществляемых в свободной экономической зоне, установленных в части (10) статьи 6 Закона № 440 от 27 июля 2001 года о зонах свободного предпринимательства.
    Признаются произведенными на территории свободной зоны товары, полностью полученные или достаточно переработанные в данной свободной зоне, если:
    а) произошло изменение товарной позиции (классификационного кода) по Комбинированной товарной номенклатуре на уровне любого из первых четырех знаков; или
   b) стоимость декларируемых товаров, вывозимых из свободной зоны, превышает стоимость товаров, ввезенных в свободную зону, по причине увеличения более чем на 35 процентов объема потребления и затрат предприятия (ч. (4¹) ст. 7 Закона о зонах свободного предпринимательства).

  Статья 87 ч. (1¹) Налогового кодекса, устанавливает в качестве бенефициаров с предоставлением возможности уплачивать начисленный подоходный налог в отсрочку за налоговые периоды 2023–2025 годов, предприятиям, классифицируемые как микро, малые или средние предприятия согласно критериям, установленным на последний день налогового периода в соответствии с положениями части (1) статьи 5 Закона о малых и средних предприятиях № 179/2016.
  Согласно ст.5 ч. (1) Закона о малых и средних предприятиях № 179/2016, классификация малых и средних предприятий осуществляется в зависимости от среднегодовой численности работников, годового оборота или совокупного объема принадлежащих им активов малые и средние предприятия классифицируются по следующим категориям:
    a) микро предприятия – предприятия с численностью работников не более 9 человек, годовым оборотом до 18 миллионов леев или совокупным объемом принадлежащих им активов до 18 миллионов леев;
    b) малые предприятия – предприятия с численностью работников не более 49 человек, годовым оборотом до 50 миллионов леев или совокупным объемом принадлежащих им активов до 50 миллионов леев;
  c) средние предприятия – предприятия с численностью работников не более 249 человек, годовым оборотом до 100 миллионов леев или совокупным объемом принадлежащих им активов до 100 миллионов леев.
   Соответственно, оценка статуса предприятия осуществляется в соответствии с критериями, установленными статьей 5 ч. (1) Закона № 179/2016.
   Одновременно, положения ст. 87 ч. (1¹) Налогового кодекса, не применяются к:
    - индивидуальным предприятиям;
    - крестьянским хозяйствам;
    - резидентам свободных экономических зон;
    - резидентам Международного свободного порта "Джюрджюлешть";
    - резидентам Международного свободного аэропорта Мэркулешть;
    - резиденты информационно-технологических парков;
    - хозяйствующим субъектам, применяющим режим налогообложения, установленный в главе 7¹;
  - хозяйствующим субъектам, осуществляющим виды финансовой и страховой деятельности, отнесенные к Секции К Классификатора видов экономической деятельности Молдовы.

    Возможность применения части (1¹) статьи 87 Налогового кодекса, реализуется путем представления Декларации о подоходном налоге для хозяйствующих субъектов – Форма VEN12, в срок, установленный в статье 83, относительно периодов 2023, 2024, 2025.
    Исправленные декларации, представленные после этого срока, не принимаются во внимание, если одной из целей исправления является изменение возможности применения указанной части.

   Возможность применения части (1¹) статьи 87 Налогового кодекса, реализуется отдельно для каждого из налоговых периодов 2023–2025 годов, путем подачи Декларации о подоходном налоге для хозяйствующих субъектов – Форма VEN12, в срок, установленный статьей 83 Налогового кодекса.
   Таким образом, налогоплательщик может применять положения ч. (1¹) ст. 87 в один из налоговых периодов, а в остальных - применять установленный общий режим, выбор возможности применения указанной статьи остается на усмотрение налогоплательщика.

    Возможность применения указанной части реализуется путем представления декларации в срок, установленный в статье 83.
   Отказ от применения положений части (1¹) статьи 87 Налогового кодекса, реализуется путем представления Декларации о подоходном налоге для хозяйствующих субъектов – Форма VEN12, в срок, установленный в статье 83.

   Согласно ст.84 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты обязаны уплачивать подоходный налог в рассрочку суммы, равные одной четвертой части, ежеквартально.
  Сумма подоходного налога, подлежащая уплате в отсрочку, исходя из способов, установленных статьей 84 Налогового кодекса, отражается в приложении 8D к Декларации о подоходном налоге - форма VEN12.
   При этом, в соответствии со ст. 84 ч. (6) Налогового кодекса, положения указанной статьи не применяются к хозяйствующим субъектам, указанным в части (1¹) статьи 87 НК, в отношении налоговых периодов 2023–2025 годов.
   Исходя из вышеизложенного, хозяйствующие субъекты, применяющие положения части (1¹) статьи 87 НК, при представлении Декларации - формы VEN12, за налоговый период 2022 г., не имеют обязанности по прогнозированию уплаты начисленного подоходного налога в отсрочку, при этом допускается как отражение показателя «0» (ноль) в приложении 8D, так и ее не заполнение.
   В случае, если за следующий год хозяйствующий субъект не будет применять положения ч.(1¹) ст.87, он будет обязан прогнозировать уплату подоходного налога в рассрочку, заполнив приложение 8D к Декларации - форма VEN12.

    Положения части (1¹) статьи 87 Налогового кодекса относятся к дивидендам, выплачиваемым из дохода, полученного за налоговые периоды 2023–2025 годов включительно.
    Соответственно, указанные положения не относятся к дивидендам, выплаченным из прибыли, относящейся к периодам до 2023 г., и применение положений части (1¹) статьи 87 не обусловлено неуплатой дивидендов, относящихся к предыдущим периодам.
  Таким образом, в случае выплаты дивидендов из прибыли, относящейся к периодам до 2023 года, хозяйствующий субъект будет удерживать налог в соответствии с положениями ст. 90¹ или 91 Налогового кодекса, что не повлияет на применение положений части (1¹) статьи 87 НК.

  Выбор варианта применения положений части (1) статьи 80¹ Налогового кодекса, будет осуществляется одновременно с обязательствами по декларированию за соответствующий налоговый период.
    Возможность применения части (1¹) статьи 87 Налогового кодекса, реализуется отдельно для каждого из налоговых периодов 2023–2025 годов, путем подачи Декларации о подоходном налоге для хозяйствующих субъектов – Форма VEN12, в срок, установленный статьей 83 Налогового кодекса.
     В то же время, в соответствии с положениями части (1) статьи 80¹ Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, выплачивающие дивиденды своим акционерам (пайщикам) в течение налогового периода, уплачивают как часть налога сумму, равную 12 процентам прибыли текущего налогового периода, из которой будут выплачиваться дивиденды.
    Соответственно, принимая во внимание, что уплата подоходного налога с дивидендов, распределенных между акционерами (пайщиками) в течение налогового периода, в соответствии со части (1) статьи 80¹ Налогового кодекса, представляет собой элемент общего налогового режима, применение положений части (1) статьи 80¹ Налогового кодекса несовместим с применением положений части (1) статьи 80¹.
    Поэтому субъекты, которые заранее распределяют дивиденды, относящиеся к периоду 2023 года, не имеют права применять положения части (1) статьи 80¹ Налогового кодекса.
[Основание: разъяснение Министерства финансов № 15/2-13/201 от 09.06.2023)]

   Согласно ст. 33 ч. (2) лит. а) Закона № 135-XVI от 14.06.2007 об обществах с ограниченной ответственностью, уставный капитал общества увеличивается путем пропорционального увеличения долей в уставном капитале за счет чистой прибыли или средств резервного капитала общества и/или из других источников.
      В соответствии с положениями ч. (1¹) ст. 87 Налогового Кодекса, в отступление от положений части (1) указанной статьи предприятия, классифицируемые как микро-, малые или средние предприятия согласно критериям, установленным на последний день налогового периода в соответствии с положениями части (1) статьи 5 Закона о малых и средних предприятиях № 179/2016, могут уплачивать начисленный подоходный налог до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены дивиденды, в том числе в виде акций или долей участия, из дохода, полученного за налоговые периоды 2023–2025 годов включительно.
    Таким образом, предприятие, при увеличении уставного капитала за счет чистой прибыли, относящийся к периоду, за который запросила отсрочку уплаты подоходного налога, следует начислить и уплатить подоходный налог на прибыль в порядке, установленном в ч. (1¹) ст.87 Налогового Кодекса.