Налогообложение хозяйствующих субъектов – субъектов сектора малых и средних предприятий

      В соответствии с положениями ст. 544 ч. (5) Налогового кодекса, налогоплательщики, имеющие филиалы и/или подразделения вне административно-территориальных единиц основного местонахождения (юридический адрес), уплачивают исчисленный налог в бюджет соответственно основному местонахождению (юридическому адресу) налогоплательщика.          

В соответствии с положениями ч. (3) ст. 541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1), могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они:   

a) по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, или по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета и облагаемым НДС, в сумме до 1,2 миллиона леев, при условии, что поставки, освобожденные от НДС без права вычета, превышают 50 процентов всех поставок;   

b) по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, не получили доход от операционной деятельности;    

c) зарегистрировались в течение декларируемого налогового периода. Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля – для субъектов, указанных в пунктах a) и b), и до 25-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации, – для субъектов, указанных в пункте c).    

Также, согласно ч. (31) данной статьи Налогового кодекса, указанные в части (1) хозяйствующие субъекты, которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, в размере, превышающем 1,2 миллиона леев, применяют налогооблагаемый режим в общеустановленном порядке.    

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12..2019, в силу от 01.01.2020), опубликован в Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 393-399 от 27.12.2019)

  В соответствии с положениями ч. (3) ст. 541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1), могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они:   a) по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход от операционной деятельности по поставкам, освобожденным от НДС, или поставкам, освобожденным и облагаемым НДС, в сумме до 1,2 миллиона леев, при условии, что поставки, освобожденные от НДС, превышают 50 процентов поставок, облагаемых НДС;   b) по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, не получили доход от операционной деятельности;   c) зарегистрировались в течение декларируемого налогового периода. Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля – для субъектов, указанных в пунктах a) и b), и до 25-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации, – для субъектов, указанных в пункте c).   Также, согласно ч. (31) данной статьи Налогового кодекса, указанные в части (1) хозяйствующие субъекты, которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход от операционной деятельности по поставкам, освобожденным от НДС, в размере, превышающем 1,2 миллиона леев, применяют налогооблагаемый режим в общеустановленном порядке.   (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ст. 541 Налогового кодекса, на основе Закона № 288 от 15.12.2017, в силу от 01.01.2018, опубликованные Мониторул Офичиал № 464-470 от 29.12.2017)

В соответствии с положениями ст. 542 Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход, определенный согласно финансовому учету, полученный в декларируемый налоговый период.          

В то же самое время, в соответствии с положениями НСБУ «Доходы», доходы означает увеличение экономической выгоды, отраженной в течение отчетного периода в виде поступлений активов или увеличения их стоимости, или уменьшения обязательств, приводящих к увеличению собственного капитала, за исключением увеличений капитала, связанных со взносами собственников. В состав доходов не включаются налог на добавленную стоимость, акцизы, прочие возмещаемые налоги и сборы, суммы, полученные от имени третьих лиц, в том числе в случае договоров посредничества, заключенных согласно действующему законодательству.          

Следовательно, для хозяйствующих субъектов, чьи доходы состоят из комиссии, полученной за предоставленные услуги, только сумма данной комиссии будет являться доходом, определенный согласно финансовому учету.

В соответствии с положениями п. c) ч. (3) ст. 541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1), могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они зарегистрировались в течение декларируемого налогового периода.         

Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля – для субъектов, указанных в пунктах a) и b), и до 25-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации, – для субъектов, указанных в пункте c).         

Следовательно, хозяйствующие субъекты, которые зарегистрировались в течение декларируемого налогового периода, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке. Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации.         

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ст. 541 Налогового кодекса, на основе Закона № 288 от 15.12.2017, в силу от 01.01.2018, опубликованные Мониторул Офичиал № 464-470 от 29.12.2017)

        Какой налоговый режим (3% или 12%) применяют вновь созданные хозяйствующие субъекты?         В соответствии с положениями п. c) ч. (3) ст. 541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1) указанной статьи, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они зарегистрировались в течение декларируемого налогового периода.          Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля – для субъектов, указанных в пунктах a) и b), и до 25-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации, – для субъектов, указанных в пункте c).           Следовательно, хозяйствующие субъекты, которые зарегистрировались в течение декларируемого налогового периода, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке. Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации.

       В соответствии с положениями п. b) ч. (3) ст. 541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1) указанной статьи, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они, по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, не получили доход .         
      Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля – для субъектов, указанных в пунктах a) и b), и до 25-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации, – для субъектов, указанных в пункте c).         
    Следовательно, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1), которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, не получили доход, могут выбрать режим налогообложения. Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля.         
(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ст. 541 Налогового кодекса, на основе Закона № 288 от 15.12.2017, в силу от 01.01.2018, опубликованные Мониторул Офичиал № 464-470 от 29.12.2017)

        Какой налоговый режим (3% или 12%) применяют хозяйствующие субъекты, которые не получили доход от операционной деятельности по состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчётному налоговому году?         В соответствии с положениями п. b) ч. (3) ст. 541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1) указанной статьи, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они, по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, не получили доход от операционной деятельности.          Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля – для субъектов, указанных в пунктах a) и b), и до 25-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации, – для субъектов, указанных в пункте c).          Следовательно, хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщика НДС за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, не получили доход от операционной деятельности, могут выбрать режим налогообложения. Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля.

     В случае, если субъект налогообложения является субъектом сектора малых и средних предприятий и находится в процессе ликвидации, согласно положениям ст. 544 ч. (6) Налогового кодекса, ответственное лицо налогоплательщика, которое инициировало процедуры прекращения деятельности, обязано в 6-месячный срок от принятия такого решения, в соответствии с действующим законодательством, представить отчет по налогу на доход.
       Одновременно, на протяжение процесса ликвидации субъект налогообложения хозяйствующих субъектов – субъектов сектора малых и средних предприятий не вправе изменить применяемый налоговый режим.
        Таким образом, субъект налогообложения представит Отчет по SIMM20.

В случае, если субъект налогообложения IVAO находится в процессе ликвидации, согласно положения ст. 544 ч. (6) Налогового кодекса, ответственное лицо налогоплательщика, которое инициировало процедуры прекращения деятельности, обязано в 6-месячный срок от принятия такого решения, в соответствии с действующим законодательством, представить отчет по налогу на доход от операционной деятельности.     

Одновременно, на протяжение процесса ликвидации субъект налогообложения IVAO не вправе изменить применяемый налоговый режим.                     

Таким образом, субъект налогообложения IVAO представит Отчет по IVAO.                   

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 71 от 12.04.2015, дополнение ст. 544 ч. (6) Налогового кодекса, публиковано в M.O. №. 102-104/170 din 28.04.2015)

В соответствии с положениями ст. 541 ч. (4) Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, ставшие в течение декларируемого налогового периода плательщиками НДС, применяют общеустановленный налоговый режим с момента регистрации в качестве плательщика НДС.          

Таким образом, если в течение периода за которые начисляется подоходный налог (квартал) хозяйствующие субъекты регистрируются в качестве плательщика НДС (добровольно или обязательно), тогда до момента регистрации – с первого дня месяца, следующего за месяцем, в течение которого было допущено превышение (ст. 112 ч. (1) и (2) Налогового кодекса) – данные хозяйствующие субъекты будут применять режим налогообложения, установленный для малых и средних предприятий. После регистрации в качестве плательщика НДС данные хозяйствующие субъекты будут применять общеустановленный налоговый режим согласно Налоговому кодексу.          

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 71 от 12.04.2015, дополнение ст. 541 Налогового кодекса, публиковано в M.O. №. 102-104/170 din 28.04.2015)

В соответствии с положениями п. 85 Национального Стандарта Бухгалтерского Учёта «Представление финансовых отчетов», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013, сумма дохода от продаж, полученные от операционной деятельности включают доходы:         

1) от реализации продукции/товаров;         

2) от оказания услуг и/или выполнения работ;         

3) по договорам на строительство;         

4) по договорам операционного и финансового лизинга (аренды, имущественного найма);         

5) в виде дивидендов, долевого участия и/или процентов, которые для субъекта являются операционной деятельностью.         

Одновременно, согласно п. 5 Национального Стандарта Бухгалтерского Учёта «Расходы», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013, операционная деятельность означает совокупность экономических операций, связанных с основными видами деятельности субъекта, а также смежные с ними виды деятельности.

Соответственно, исходя из перечисленного, полученный доход в виде процентных начислений по банковским депозитам для субъекта не являются результатом основной деятельности, а также смежные с ними виды деятельности, соответствующий доход не рассматривается как операционный доход и, соответственно, не облагается 4%. Более того, данный вывод подтверждается п.1 Решения Консультационного Совета ГГНИ №3/2 от 13 ноября 2014 г.         

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ст. 541 Налогового кодекса, на основе Закона № 288 от 15.12.2017, в силу от 01.01.2018, опубликованные Мониторул Офичиал № 464-470 от 29.12.2017)

        Считаются ли операционными доходами, облагаемые 3%, доходы в виде процентных начислений по банковским депозитам?         В соответствии с положениями п. 85 Национального Стандарта Бухгалтерского Учёта «Представление финансовых отчетов», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013, сумма дохода от продаж, полученные от операционной деятельности включают доходы:          1) от реализации продукции/товаров;          2) от оказания услуг и/или выполнения работ;          3) по договорам на строительство;          4) по договорам операционного и финансового лизинга (аренды, имущественного найма);         5) в виде дивидендов, долевого участия и/или процентов, которые для субъекта являются операционной деятельностью.          Одновременно, согласно п. 5 Национального Стандарта Бухгалтерского Учёта «Расходы», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013, операционная деятельность означает совокупность экономических операций, связанных с основными видами деятельности субъекта, а также смежные с ними виды деятельности.          Соответственно, исходя из перечисленного, полученный доход в виде процентных начислений по банковским депозитам для субъекта не являются результатом основной деятельности, а также смежные с ними виды деятельности, соответствующий доход не рассматривается как операционный доход и, соответственно, не облагается 3%. Более того, данный вывод подтверждается п.1 Решения Консультационного Совета ГГНИ №3/2 от 13 ноября 2014 г.       (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона о Бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, переопубликованного в M.O. №. 27-34/61 din 07.02.2014, Национальный Стандарт Бухгалтерского Учета «Представление финансовых отчетов» и «Расходы», утвержденными Приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013, публиковано в M.O. №. 177-181/1224 din 16.08.2013)

     В соответствии с положениями ст. 84 ч. (1) Налогового кодекса, экономические агенты обязаны уплачивать не позднее 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря налогового года суммы, равные одной четвертой части:
а) суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате согласно настоящему разделу за данный год, или
b) налога, подлежавшего уплате согласно настоящему разделу за предыдущий год.
     При этом, ч. (4) данной статьи предусматривает, что данные нормы не применяются к хозяйствующим субъектам, облагаемым в соответствии с налоговым режимом, установленным в главе 71 (субъектов сектора малых и средних предприятий).
    Следовательно, в случае если экономический агент меняет режим налогообложения в течение года, тогда он обязан уплатить подоходный налог (4%) за период, в котором он был субъектом налогообложения хозяйствующих субъектов сектора малых и средних предприятий (SIMM), согласно порядку, установленному в ст. 544 ч. (2) Налогового кодекса.
      За периоды, в которых субъект стал облагаться в общем порядке, следует уплачивать подоходный налог в рассрочку согласно порядку, предусмотренному ст. 84 Налогового, за период применения общего порядка обложения – по ¼ от суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате за соответсвующий период согласно срокам, указанным в части (1) данной статьи.

В соответствии с положениями ст. 84 ч. (1) Налогового кодекса, экономические агенты обязаны уплачивать не позднее 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря налогового года суммы, равные одной четвертой части:        

а) суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате согласно настоящему разделу за данный год, или          

b) налога, подлежавшего уплате согласно настоящему разделу за предыдущий год.          

При этом, ч. (4) данной статьи предусматривает, что данные нормы не применяются к хозяйствующим субъектам, облагаемым в соответствии с налоговым режимом, установленным в главе.71 (субъектам налогообложения IVAO).       

Следовательно, в случае, если экономический агент меняет режим налогообложения в течение года, тогда, он обязан уплатить IVAO за период, в котором он был субъектом налогообложения IVAO, согласно порядку, установленному в ст. 544 ч. (2) Налогового кодекса.           

За периоды, в которых субъект стал облагаться в общем порядке следует уплачивать подоходный налог в рассрочку согласно порядку, предусмотренному ст. 84 Налогового, за период применения общего порядка обложения – по ¼ от суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате за соответсвующий период согласно срокам, указанным в части (1) данной статьи.   

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 71 от 12.04.2015, oпубликовано в M.O. №. 102-104/170 din 28.04.2015)

В соответствии с положениями ст. 542 Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход от операционной деятельности, полученный в декларируемом налоговом периоде.         

Также, в соответствии с положениями Национального Стандарта Бухгалтерского Учета «Расходы», утвержденного Приказом Министерства финансов № 118 от 06.08.2013 г., операционная деятельность означает совокупность экономических операций, связанных с основными видами деятельности субъекта, а также смежные с ними виды деятельности.         

Таким образом, согласно Общего плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Министерства финансов № 119 от 06.08.2013 г., доходы от операционной деятельности отражаются на бухгалтерских счетах 611 «Доходы от продаж» и 612 «Другие доходы от операционной деятельности».         

В Отчете о прибылях и убытках показатели счетов 611 и 612 отражаются соответственно по строкам 010 и 040.

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 541 Налогового кодекса, субъектами налогообложения являются хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей, а также хозяйствующих субъектов, у которых доля доходов за предыдущий год от предоставления консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности и управления (пункт 70.22 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы) составляет более 60 процентов дохода от продаж.    

Также, согласно части (3) п. а) данной статьи, по состоянию на 31 декабря налогового периода, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1), предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, или по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета и облагаемым НДС, в сумме до 1,2 миллиона леев, при условии, что поставки, освобожденные от НДС без права вычета, превышают 50 процентов всех поставок, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке.    

Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта.    

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12..2019, в силу от 01.01.2020), опубликован в Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 393-399 от 27.12.2019)

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 541 Налогового кодекса, субъектами налогообложения являются хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей.         Также, согласно части (3) данной статьи, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1), по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход от операционной деятельности по поставкам, освобожденным от НДС, или поставкам, освобожденным и облагаемым НДС в сумме до 600000 леев, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке.         Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта.

    В соответствии с ч. (1) ст. 542 Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход, определенный согласно финансовому учету, полученный в декларируемый налоговый период.
   В целях применения режима SIMM, хозяйствующий субъект должен определить объект налогообложения отражая элементы бухгалтерского учета на основе метода начислений, исходя из положений законодательства по бухгалтерскому учету.
     В финансовом учете, согласно положений НСБУ «Расходы», утвержденных Приказом Министра Финансов № 118 от 6 августа 2013, стоимость безвозмездно переданных активов не отражается в составе дохода, а включается в финансовые расходы предприятия.
     Также, отмечаем что, глава 71 II раздела Налогового кодекса не предусматривает дополнительные нормы по корректировке объекта налогообложения, за исключением возврата товара или предоставления дисконта (скидки) и за исключением доходов указаных в ч. (3) ст. 542 Налогового кодекса.
    Следовательно, положения ч. (5) ст. 21 Налогового кодекса не распространяются по отношению к хозяйствующим субъектам, применяющим режим SIMM, и операция дарения не является объектом налогообложения SIMM.

В соответствии с ч. (1) ст. 542 Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход, определенный согласно финансовому учету, полученный в декларируемый налоговый период.    

В целях применения режима IVAO, хозяйствующий субъект должен определить объект налогообложения отражая элементы бухгалтерского учета на основе метода начислений, исходя из положений законодательства по бухгалтерскому учету.      

В финансовом учете, согласно положений НСБУ «Расходы», утвержденных Приказом Министра Финансов № 118 от 6 августа 2013, стоимость безвозмездно переданных активов не отражается в составе дохода, а включается в финансовые расходы предприятия.    

Также, отмечаем что, глава 71 II раздела Налогового кодекса не предусматривает дополнительные нормы по корректировке объекта налогообложения, за исключением возврата товара или предоставления дисконта (скидки) и за исключением доходов указаных в ч. (3) ст. 542 Налогового кодекса.   

Следовательно, положения ч. (5) ст. 21 Налогового кодекса не распространяются по отношению к хозяйствующим субъектам, применяющим режим IVAO, и операция дарения не является объектом налогообложения IVAO.     

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12..2019, в силу от 01.01.2020), опубликован в Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 393-399 от 27.12.2019)

   В соответствии с ч. (1) ст. 542 Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход от операционной деятельности, полученный в декларируемый налоговый период.     В целях применения IVAO хозяйствующий субъект должен определить объект налогообложения отражая элементы бухгалтерского учета на основе метода начислений, исходя из положений законодательства по бухгалтерскому учету, которые регламентируют, какие виды доходов относятся к операционной деятельности.     В финансовом учете, согласно положений НСБУ «Расходы», утвержденных Приказом Министра Финансов № 118 от 6 августа 2013, стоимость безвозмездно переданных активов не отражается в составе дохода, а включается в финансовые расходы предприятия.   Одновременно, хозяйствующие субъекты, которые применяют общеустановленный режим подоходного налога и которые осуществили дарение рассматриваются как лица, получившие доход, согласно положениям ч. (1) ст. 21 и ч. (4) ст. 40 Налогового кодекса.    Также, отмечаем что, глава 71 II раздела Налогового кодекса не предусматривает дополнительные нормы по корректировке объекта налогообложения, за исключением возврата товара или предоставления дисконта (скидки).     Следовательно, положения ч. (4) ст. 21 и ч. (4) ст. 40 Налогового кодекса не распространяются по отношению к хозяйствующим субъектам, применяющим режим IVAO, и операция дарения не является объектом налогообложения IVAO.

В соответствии с положением статьи 541 части (3) Налогового кодекса, которая была изменена Законом № 178 от 11 июля 2012 года, указанные в части (1) хозяйствующие субъекты, по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получившие доход от операционной деятельности в сумме от 100 000 до 600 000 леев, могут выбрать налоговый режим, предусмотренный Главой 71, либо общеустановленный налоговый режим с момента добровольной регистрации в качестве плательщика НДС.          

Таким образом, в случае, когда хозяйствующий субъект не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, соответствующий хозяйствующий субъект будет рассчитывать подоходный налог в соответствии положениями Главы 71 «Налогообложение хозяйствующих – субъектов сектора малых и средних предприятий».          

В случае, когда хозяйствующий субъект зарегистрирован в качестве плательщика НДС, данный субъект будет использовать общеустановленный налоговый режим с момента добровольной регистрации. До даты регистрации в качестве плательщика НДС, данный субъект будет применять налоговый режим, предусмотренной для хозяйствующих субъектов сектора малых и средних предприятий в Главе 71.

       В соответствии с ч. (1) ст. 542 Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход, определенный согласно финансовому учету, полученный в декларируемый налоговый период, за исключением доходов указаных в ч. (3) ст. 542 Налогового кодекса.
      Таким образом, субъекты налогового режима хозяйствующих субъектов-субъектов сектора малых и средних предприятий (SIMM) уплачивают подоходный налог в размере 4% от объекта налогообложения.
      Исходя из вышеизложенного, доход, полученный от продажи имущества, является объектом налогообложения сектора малых и средних предприятий.

В соответствии с ч. (1) ст. 542 Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход, определенный согласно финансовому учету, полученный в декларируемый налоговый период, за исключением доходов указаных в ч. (3) ст. 542 Налогового кодекса.    

Таким образом, субъекты налогового режима хозяйствующих субъектов-субъектов сектора малых и средних предприятий (IVAO) уплачивают подоходный налог в размере 4% от объекта налогообложения.    

Исходя из вышеизложенного, доход, полученный от продажи имущества, является объектом налогообложения сектора малых и средних предприятий (IVAO).     

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12..2019, в силу от 01.01.2020), опубликован в Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 393-399 от 27.12.2019)

   Включается ли в базу применения IVAO, доход полученный хозяйствующим субъектом, от продажи земельного участка, строения или движимого имущества, не являющейся его основной деятельностью?    В соответствии с пунктом 85 НСБУ „Представление финансовой отчетности”, утвержденного Приказом Министра Финансов №.118 от 6 августа 2013 года, в строке 010 “Доход от продаж” отражается сумма доходов от продаж, полученных в ходе операционной деятельности. Она включает доходы от:     1) продажи продукции/товаров;     2) оказание услуг и/или выполнения работ;     3) договоры на строительство;     4) договоры операционного лизинга и финансовой (аренды, найма);    5) дивиденды, вклады и/или процентам, которые для предприятий являются операционной деятельностью.    Согласно положениям пункта 5 НСБУ „Расходы”, утвержденного ранее упомянутым приказом, операционная деятельность означает совокупность хозяйственных операций, связанных с основной деятельностью субъекта, а также связанные с ними деятельности.     В соответствии с подпунктом 1) из пункта 31 указанного стандарта отмечено что, расходы других видов деятельности, включают в себя расходы, связанные с долгосрочными активами, которые представляют собой расходы, связанные с выбытием, за исключением недостач и повреждений, выявленных при инвентаризации.     Расходы, связанные с долгосрочными активами, включают балансовую стоимость долгосрочных активов, инвестиций в недвижимость, выбывшую (проданную, переданную в обмен на другие активы), за исключением недостач, выявленных при инвентаризации, и переданную третьим лицам в качестве депозита в уставный капитал, переданы в финансовый лизинг. (подпункт 1) из пункта 1) Приложение 5 НСБУ „Расходы”)     Порядок учета нематериальных и материальных активов и представления информации финансовой отчетности, представлена в НСБУ „Нематериальные и материальные активы”, утвержденного выше упомянутым приказом.     Исходя из вышеизложенного, отчуждение земельного участка, строения или движимого имущества не является операционной деятельностью субъекта.   Таким образом, субъекты налогового режима хозяйствующих субъектов-субъектов сектора малых и средних предприятий (IVAO) уплачивает подоходный налог в размере 4% от общего размера дохода от операционной деятельности, полученный в отчетном налоговом периоде (ч. (1) ст. 542 Налогового кодекса).      Размер дохода от операционной деятельности определяется в соответствии с положениями Национальных Стандартов бухгалтерского Учета и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела. (ч. (7) ст. 541 и с ч. (6) ст. 44 Налогового кодекса).     Одновременно, подоходный налог в размере 4% применяется в отношении всех доходов, зарегистрированных на счете группы 61 „Доходы от операционной деятельности”, генеральный План счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Министерства Финансов № l 19 от 06.08.2013 года.      [Основание: Разъяснения Министерства Финансов № 09/2-13/234 от 26 июня 2018]

     В соответствии с п.а) ч.(3) ст.541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей, а также хозяйствующих субъектов, у которых доля доходов за предыдущий год от предоставления консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности и управления (пункт 70.22 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы) составляет более 60 процентов дохода от продаж, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, или по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета и облагаемым НДС, в сумме до 1,2 миллиона леев, при условии, что поставки, освобожденные от НДС без права вычета, превышают 50 процентов всех поставок.
      Согласно п.6) ст.93 Налогового кодекса, облагаемой поставкой является поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС без права вычета, осуществляемая субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности.
      В то же время, в соответствии с п.20) указанной статьи, освобождение от НДС с правом вычета является освобождение от НДС с предоставлением права вычета суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате за совершенные приобретения, согласно статье 104 Налогового кодекса.
      Также, в соответствии с п.a) ст.104 Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета товары и услуги на экспорт.
      Таким образом, в целях применения п.a) ч.(3) ст.541 Налогового кодекса, поставки освобожденные от НДС с правом вычета, относятся к налогооблагаемым поставкам с НДС.
     Соответственно, стоимость поставок на экспорт не учитывается в стоимость поставок освобожденных от НДС без права вычета, при оценке доли поставок освобожденных от НДС без права вычета, для установления права выбора режима налогообложения SIMM или общего режима применения подоходного налога.

В соответствии с п.а) ч.(3) ст.541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей, а также хозяйствующих субъектов, у которых доля доходов за предыдущий год от предоставления консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности и управления (пункт 70.22 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы) составляет более 60 процентов дохода от продаж, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, или по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета и облагаемым НДС, в сумме до 1,2 миллиона леев, при условии, что поставки, освобожденные от НДС без права вычета, превышают 50 процентов всех поставок.    

Согласно п.6) ст.93 Налогового кодекса, облагаемой поставкой является поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС без права вычета, осуществляемая субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности.     

В то же время, в соответствии с п.20) указанной статьи, освобождение от НДС с правом вычета является освобождение от НДС с предоставлением права вычета суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате за совершенные приобретения, согласно статье 104 Налогового кодекса.     

Также, в соответствии с п.a) ст.104 Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета товары и услуги на экспорт.    

Таким образом, в целях применения п.a) ч.(3) ст.541 Налогового кодекса, поставки освобожденные от НДС с правом вычета, относятся к налогооблагаемым поставкам с НДС.

Соответственно, стоимость поставок на экспорт не учитывается в стоимость поставок освобожденных от НДС без права вычета, при оценке доли поставок освобожденных от НДС без права вычета, для установления права выбора режима налогообложения IVAO или общего режима применения подоходного налога.    

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12..2019, в силу от 01.01.2020), опубликован в Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 393-399 от 27.12.2019)

    Учитывается ли стоимость поставок на экспорт, при оценке доли поставок освобожденных от НДС, для установления права выбора режима налогообложения IVAO или общего режима применения подоходного налога?    В соответствии с п.а) ч.(3) ст.541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей, а также хозяйствующих субъектов, у которых доля доходов за предыдущий год от предоставления консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности и управления (пункт 70.22 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы) составляет более 60 процентов дохода от продаж, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход от операционной деятельности по поставкам, освобожденным от НДС, или поставкам, освобожденным и облагаемым НДС, в сумме до 1,2 миллиона леев, при условии, что поставки, освобожденные от НДС, превышают 50 процентов поставок, облагаемых НДС.     Согласно п.6) ст.93 Налогового кодекса, облагаемой поставкой является поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС без права вычета, осуществляемая субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности.     В то же время, в соответствии с п.20) указанной статьи, освобождение от НДС с правом вычета является освобождение от НДС с предоставлением права вычета суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате за совершенные приобретения, согласно статье 104 Налогового кодекса.     Также, в соответствии с п.a) ст.104 Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета товары и услуги на экспорт.     Таким образом, в целях применения п.a) ч.(3) ст.541 Налогового кодекса, поставки освобожденные от НДС с правом вычета, относятся к налогооблагаемым поставкам с НДС.      Соответственно, стоимость поставок на экспорт не учитывается в стоимость поставок освобожденных от НДС, при оценке доли поставок освобожденных от НДС, для установления права выбора режима налогообложения IVAO или общего режима применения подоходного налога.

Вопрос: Является ли облагаемым в соответствии с гл.71 НК доход, полученный предприятием, применяющим режим налогообложение хозяйствующих субъектов – субъектов сектора малых и средних предприятий, от реализации товара, полученного им в виде пожертвования от физических лиц?
Ответ: В соответствии со ст. 542 ч. (1) и (3) Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход, определенный согласно финансовому учету, полученный в декларируемый налоговый период.
     В объект налогообложения не включаются:
a) доходы от субсидий;
b) доходы от возмещения материального ущерба;
с) доходы от излишков долгосрочных и оборотных активов, установленных при инвентаризации;
d) доходы от безналичных расчетов задолженностей с истекшим сроком давности в отношениях с взаимозависимыми лицами;
e) доходы от дивидендов;
f) доходы от возмещения убытков в результате бедствий и других чрезвычайных событий;
g) доходы, полученные от возмещения или списания процентов и/или пеней, представлявшие собой расходы, не подлежавшие вычету при исчислении налогооблагаемого дохода в период применения общего режима;
h) доходы, полученные от курсовой разницы.
     Согласно п.5 из Национального Стандарта Бухгалтерского Учета «Запасы», утвержденным Приказом МФ № 118 от 06.08.2013, запасы – оборотные активы, которые:
1) предназначены для продажи в ходе нормального осуществления деятельности;
2) являются незавершенными в ходе нормального осуществления деятельности, или
3) находятся в виде сырья, основных материалов и других расходных материалов, которые будут использованы в процессе производства, оказания услуг и/или в других хозяйственных целях.
     Одновременно, в соответствии с п.24 из упомянутого стандарта, запасы, полученные безвозмездно (как дарение), оцениваются согласно данным первичных сопроводительных документов или по справедливой стоимости, с включением в необходимых случаях прямо относимых затрат. Первоначальная стоимость таких запасов отражается как одновременное увеличение запасов и обязательств (доходов будущих периодов). По мере использования, стоимость запасов, полученных безвозмездно, списывается на текущие доходы. Согласно учетным политикам первоначальная стоимость запасов, полученных безвозмездно, может отражаться как одновременное увеличение запасов и текущих доходов.
     Соответственно, стоимость товара, полученного бесплатно, будет отражена в бухгалтерском учете в соответствии с нормами, установленными в указанном НСБУ, и будет включена в предмет налогообложения для экономических агентов субъектов сектора малых и средних предприятий.

    Согласно ч. (3) ст. 542 Налогового кодекса, в объект налогообложения не включаются доходы предусмотренные статьей 20 Налогового кодекса.
     В соответствии с положениями п. z2) ст.20 Налогового кодекса, денежные средства, полученные из специальных фондов, и/или финансовые средства, полученные в виде грантов по утвержденным Правительством программам, используемые в соответствии с их назначением являются источниками дохода, не облагаемые налогом которые не включаются в валовой доход.
    Так же, пункт z12) статьи 20 Налогового кодекса предусматривает, что доходы юридических лиц, полученные в результате использования внешних финансовых источников в рамках международных проектов и грантов, связанных с развитием образования и научных исследований, являются источниками дохода, не облагаемыми налогом, которые не включаются в валовой доход.
     Таким образом, только доходы, полученные предприятием в виде гранта по утвержденным Правительством программам, используемые в соответствии с их назначением или полученные в результате использования внешних финансовых источников в рамках международных грантов, связанные с развитием образования и научных исследований, не являются объектом налогообложения.

  Согласно ч. (3) ст. 542 Налогового кодекса, в объект налогообложения не включаются доходы, предусмотренные статьей 20 Налогового кодекса.
     Таким образом, для субъектов сектора малых и средних предприятий весь доход, определенный согласно финансовому учету, полученный в декларируемый налоговый период, за исключением предусмотренного в ст. 20 НК, является объектом налогообложения подоходным налогом.

news-events