Согласно ст. 96 лит. b) Налогового кодекса, на лекарства, указанные в товарных позициях 3001–3004, как предусмотренные в Государственном реестре медикаментов, так и разрешенные Министерством здравоохранения, импортируемые и/или реализуемые на территории Республики Молдова, а также лекарства, изготовленные в аптеках по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты (лекарственные вещества) облагается НДС по ставке 8%.           

Однако, поскольку кислород присвоен к товарной позиции 2804 40 000 Комбинированной товарной номенклатуры, утвержденной Законом №172 от 25 июля 2014, и не подпадает под положения ст.96 лит. b) Налогового кодекса, при его поставке будет применяться НДС в размере 20%.           

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со ст.96 НК и Комбинированной товарной номенклатуры, утверждённой Законом № 172 от 25 июля 2014 г.].

.

    Для определения режима налогообложения НДС услуг необходимо определить место их поставки. В данном случае ст.111 «Место поставки услуг» НК, конкретно определяет услугу и место её фактического оказания, а для услуг, не указанных в ней - местом поставки является место жительства или место пребывания лица, оказывающего данные услуги (ч.(4) ст.111 НК).
   Таким образом, в случае если резидент оказывает вышеупомянутые услуги нерезиденту на основании договора поручения, стоимостью поставляемых услуг является его вознаграждения. Местом поставки указанных услуг, в соответствии с ч.(4) ст.111 НК является место нахождения лица, осуществляющего поставку. Обложение НДС осуществляется на общих основаниях по стандартной ставке 20%.

.

Согласно положений ст. 96 лит. b) Налогового кодекса применяется ставка НДС в 8 процентов на лекарства, указанные в товарных позициях 3001–3004, как предусмотренные в Государственном реестре медикаментов, так и разрешенные Министерством здравоохранения, импортируемые и/или реализуемые на территории Республики Молдова, а также лекарства, изготовленные в аптеках по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты (лекарственные вещества);

Следовательно, учитывая что лечебная минеральная вода указана в товарной позиций 2201 Товарной номенклатуры Республики Молдова, она не подпадает под положений ст. 96 лит. b) Налогового кодекса, и при ее поставке применяется стандартная ставка НДС.

Согласно ст. 4 (13¹) Закона о введение в действие III раздела Налогового кодекса, № 1417 от 17.12.1997, налог на добавленную стоимость не применяется к импорту и/или поставкам на территории страны товаров и услуг, предназначенных для проектов финансовой помощи, предоставленных Глобальным фондом по борьбе с ВИЧ/СПИД, туберкулезом и малярией (GFATM) на основании Соглашения о гранте № MOL-809-G05-T и Соглашения о гранте № MOL-809-G06-H, внедряемых Центром политик и анализа в здравоохранении (Центр PAS). Данная льгота применяется при поставках товаров, услуг, как в адрес бенефициаров, так и в адрес подрядчиков, привлечённых бенефициарами для поставки услуг (осуществления работ) в рамках реализации указанного проекта и их субподрядчиков.

В соответствии со ст. 111 ч.(1) лит. е) Налогового кодекса, место поставки консультационных услуг и услуг по предоставлению информации признается место нахождения, а при отсутствии такового – место жительства или место пребывания получателя данных услуг. На основании вышеизложенного и в соответствии со ст. 93 п. 11) Налогового кодекса, данные услуги являются экспортом услуг, которые согласно ст. 104 лит. а) Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета.         

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

В соответствии с лит. а) ст. 104 Налогового Кодекса, услуги на экспорт освобождаются от НДС с правом вычета.         

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

При изменении налогового режима применения НДС в случае получения поставщиком полной предварительной оплаты до изменения применяемой ставки, берется во внимание дата налогового обязательства, установленная согласно ст. 108 Налогового кодекса.  Согласно ст. 108 часть (5) Налогового кодекса, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.  

Таким образом, принимая во внимание действие указанной статьи, при получении полной оплаты до изменения применяемой ставки, при поставке товаров (услуг) поставщик будет применять ставку НДС действующую на момент полной предварительной оплаты, невзирая на то в каком периоде была осуществлена поставка соответствующих товаров (услуг).

При изменении налогового режима применения НДС в случае получения поставщиком частичной предварительной оплаты до изменения применяемой ставки, берется во внимание дата налогового обязательства, установленная согласно ст. 108 Налогового кодекса.         

Согласно ст. 108 часть (5) Налогового кодекса, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.         

Таким образом, в случае получения частичной предварительной оплаты до изменения применяемой ставки, при поставке товаров (услуг) после этой даты, учитывая положения ст. 108 часть (5) Налогового кодекса, будет применяться ставка НДС соответствующая объемам  поставленных товаров, которые покрывают частичную предварительную оплату и другая ставка НДС, соответствующая объемам  поставленных товаров, которые превышают частичную предварительную оплату.

Ставки НДС, применяемые при осуществлении облагаемых поставок, установлены ст.96 Налогового кодекса.  

Таким образом, при поставке товаров, находящихся в остатке, которые были приобретены до изменения ставки НДС, применяется ставка, действующая на момент поставки.

.

.

.

.

.

Начиная с 1 января 2017 г., согласно п. b.) ст. 96 Налогового кодекса, установлена ставка 8% НДС на твердое биотопливо, предназначенное для производства электрической энергии, тепловой энергии, горячей воды, поставляемое на территории Республики Молдова, в том числе на сырье для производства твердого биотоплива в виде продукции сельскохозяйственной и лесохозяйственной деятельности, растительных отходов сельского и лесного хозяйства, растительных отходов пищевой промышленности, древесных отходов, а также на тепловую энергию, производимую из твердого биотоплива, поставляемую публичным учреждениям.         

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

  Согласно п. b) ст.104 Налогового кодекса, освобождается от НДС с правом вычета поставка электрической энергии, тепловой энергии и горячей воды, водоснабжение и канализация для недвижимого имущества жилого назначения, включая дачные коттеджи, независимо от субъекта, в управлении которого находится это имущество.

     Согласно первому абзацу пункта b) статьи 96 Налогового кодекса, на хлеб и хлебобулочные изделия (190120000, 190540, 190590300, 190590700, 190590800), поставляемые на территории Республики Молдова, применяется cниженная ставка НДС в размере 8%.
      В целях классификации хлебобулочных и кондитерских изделий к категории товаров к которым применяется сниженная ставка НДС в размере 8%, следует руководствоваться Комбинированной товарной номенклатурой утвержденная Законом №172 от 25 июля 2014. Также II статья упомянутого Закона, предусматривает что при возникновении разногласий, связанных с классификацией и кодированием товаров, будут применяться Пояснительные записки Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14 июня 1983 года, утвержденной Всемирной таможенной организацией, стороной которой является Республика Молдова.
     Таким образом, согласно пояснительным запискам к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, хлебобулочные изделия, такие как пицца, (полуготовая или готовая), плацинды и другие подобные продукты классифицируются к товарной позиции 190590800 «–прочие», а пицца неприготовленная или смеси и тесто, предназначенные для изготовления товаров, классифицируемых в позиции 1905, относятся к товарной позиции 190120000.
      Также, замороженные бублики без подсластителей, добавления какао и т. д., если они не являются готовой продукцией, относятся к товарной позиции 1901 20 000 «-смеси и тесто для изготовления хлебобулочных и мучных кондитерских изделий товарной позиции 1905» и к товарной позиции 190590800 «–прочие», в случае если они заморожены как готовая продукция.
      Исходя из выше изложенного, упомянутые изделия, подпадают под товарные позиции, указанные в первом абзаце пункта b) статьи 96 Налогового кодекса, для которых при их поставке на территории Республики Молдова применяется сниженная ставка НДС в размере 8%.
      Относительно такой продукции как замороженные вареники и пельмени, это продукция классифицируется к товарной позиции 1902 «Макаронные изделия, подвергнутые или не подвергнутые тепловой обработке, с начинкой (из мяса или прочих продуктов) или без начинки, или приготовленные другим способом, такие как спагетти, макароны, лапша, лазания, рожки, клецки, равиоли, каннеллони…». Принимая во внимание, что упомянутая продукция, не подпадает под товарные позиции, к которым применяется сниженная ставка, при их поставке на территории Республики Молдова применяется стандартная ставка НДС в размере 20%.

Согласно положениям, п.3) и 4) ст.93 Налогового кодекса, получение поставщиком товаров оплаты за выданные подарочные сертификаты, которые в последствии используются как подтверждение оплаты при приобретении товаров, услуг, не является поставкой товаров/услуг.          

В то же время, ч.(1) ст.108 Налогового кодекса установлено что, датой расчета налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5)–(8).          

Для случаев когда оплата получена до момента осуществления поставки, согласно положениям установленным ч.(5) указанной статьи, датой поставки считается дата получения оплаты.       

Так, при получении предварительной оплаты с выдачей подарочных сертификатов, в случае если сертификат выдан для покупки определенных видов товаров/услуг (косметика, бытовая техника, посуда, услуги, и т.д.), поставщик исчисляет налоговое обязательство по НДС, с применением ставки НДС, соответствующей товарам и услугам, поставка которых будет производиться с применением подарочных сертификатов.       

Если подарочный сертификат может быть использован для покупки товаров/услуг по которым установлены разные ставки налогообложения, при получении аванса, поставщик исчисляет НДС с применением стандартной ставки, с последующим пересчетом при необходимости, в зависимости от ставок НДС, установленных для поставок/услуг фактически осуществленных.

Статьей 96 Налогового кодекса установлена сниженная ставка НДС для медикаментов, перечисленных в абзаце 2 и 3 лит.b).    

Следовательно, сниженная ставка НДС применяется только к поставляемым (импортируемым) товарам, перечисленным в ст.96 лит.b) Налогового кодекса.   

Таким образом, учитывая тот факт, что в набор включены различные медикаменты, относительно которых применяется сниженная ставка НДС в размере 8%, его поставка облагается НДС по сниженной ставке в размере 8%.

    В соответствии с положениями абзаца 9 пункта б) ст.96 Налогового кодекса, устанавливается сниженная ставка в размере 8 процентов – на продукты питания и/или напитки, за исключением алкогольной продукции, приготовленные или неприготовленные, для потребления человеком, вместе с сопутствующими услугами, позволяющими их немедленное потребление, осуществляемыми в рамках деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы.
  Алкогольной продукцией является пищевая продукция, предназначенная для потребления человеком, с содержанием этилового спирта более 1,2% объема (ст.1 из Закона 1100/2000). Таким образом, сниженная ставка НДС не применяется для алкогольных напитков, их поставка облагается НДС по ставке 20%.

    Данный ответ подготовлен на основании разъяснений Национального Агентсва по Урегулированию в Энергетике, представленных письмом №04-01/2096 от 23.06.2021.
   В соответствии со ст.2 Закона №108/2016 о природном газе, физическое или юридическое лицо, покупающее природный газ для иных целей, нежели собственные бытовые нужды, является небытовым потребителем.
    В тоже время, юридические лица, использующие природный газ в целях производства теплоэнергии для конечного потребления, включая отопление помещении, переданных в аренду, являются конечными потребителями в соответствии с определениями, указанными в ст.2 Закона №108/2016.
   В соответствии с положениями нормативного документа в сооружениях NCM G.04.10: 2015 «Тепловые установки, вентиляция и кондиционирование. Тепловые электростанции» централизованное теплоснабжение, представляет собой снабжение тепловым агентом большого комплекса домов, промышленного комплекса, подключенных в тепловую сеть от одного или нескольких источников тепловой энергии. При этом, децентрализованное теплоснабжение представляет собой снабжение тепловым агентом потребителя от единого источника тепловой энергии. Соответственно, учитывая, что юридическое лицо производит тепло только из источника производства энергии, а произведенное тепло поставляется единственному потребителю (юридическому лицу, жилому дому, административному зданию) без подключения к централизованной сети, деятельность по производству, распределению, поставке тепловой энергии не лицензируется и не подпадает под действие Закона № 92/2014.
    Следовательно, исходя из того факта, что наймодатель расценивается конечным потребителем при использовании помещений несколькими нанимателями, для отопления которых наймодатель использует устройство для выработки тепла, источником энергии которого является природный газ, частичная передача отопительного оборудования каждому нанимателю в отдельности будет противоречить вышеизложенному.
   Рефактурирование компенсируемых расходов, по своей сути, представляет собой возмещение стоимости приобретенных наймодателем товаров/услуг, используемых нанимателем в рамках осуществления собственной предпринимательской деятельности.
    Согласно положениям ч.(10) ст.117¹ Налогового кодекса рефактурирование компенсируемых расходов осуществляется путем включения их отдельной строкой в налоговую накладную на поставку товаров, услуг. В случае, когда поставка товаров, услуг отсутствует, рефактурирование компенсируемых расходов осуществляется путем выписки налоговой накладной с указанием только этих расходов.
     Таким образом, исходя из разъяснений НАРЭ и учитывая, что купленный природный газ не используется нанимателем в предпринимательской деятельности, а используется наимодателем в целях предоставления услуг по обогреву арендованных помешенный, расходы по покупке природного газа не являются объектом рефактурирования.
   В случае, если обогревательное оборудование является частью объекта, переданного в аренду и администрируется нанимателем, обязательства наимодателя перед поставщиком природного газа могут быть рефактурированны нанимателю.
   Соответственно, рефактурирование расходов по потребленному арендатором газу осуществляется в соответствии с положениями ч.(10) ст.117¹ Налогового кодекса с применением пониженной ставки НДС.

   В пятом подабзаце пункта б) ст.96 Налогового кодекса, перечислены товарные позиции продукции животноводства натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию Республики Молдова: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, искл.0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070953000, 070952000, 070960, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600, искл.070999900 – укроп и петрушка, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, искл.121291800 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214, поставка которых облагается НДС по сниженной ставке в размере 8%.
  В соответствии с положениями Закона об утверждении Комбинированной товарной номенклатуры №172/2014, Группа 2 «Мясо и пищевые мясные субпродукты», коды товарных позиций 0201-0210 включают мясо животных разных видов свежее, охлажденное или замороженное. Учитывая, что мясо свежее, охлажденное или замороженное не отражены в товарных позициях, перечисленных в пункта b) ст.96 НК, то поставка данной продукции облагается НДС по стандартной ставке 20%.

    Положения ст. 96 пункта б) девятый абзац Налогового кодекса, устанавливает пониженная ставка НДС на продукты питания и/или напитки, за исключением алкогольной продукции, приготовленные или неприготовленные, для потребления человеком, вместе с сопутствующими услугами, позволяющими их немедленное потребление, осуществляемыми в рамках деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, (КЭДМ).
     В соответствии с положениями КЭДМ, утвержденного Приказом Национального бюро статистики №28 от 07.05.2019, деятельность по размещению и общественному питанию – отраженная в разделе 56 секции I, включает в себя услуги по предоставлению продуктов питания и напитков, включая полный ассортимент продуктов питания и напитков, пригодных для немедленного употребления, как в традиционных ресторанах, так и в ресторанах самообслуживания или быстрого обслуживания, работающих как постоянно, так и временно, с предоставлением сидячих мест или без. Типология торговых единиц устанавливается согласно номенклатуре, предусмотренной приложением №5 к Закону о внутренней торговле №231 от 23.09.2010 (далее Закона).
    Согласно ч. (1) ст.14 Закона, торговая деятельность обусловливается подачей уведомления в сфере торговли лицом, зарегистрированным в соответствии с законом. Торговая деятельность начинается со дня выдачи посредством информационного ресурса в сфере торговли органом местного публичного управления справки о приеме. Общие данные обязательные для уведомления согласно части (6) пункта б) упомянутой выше статьи, являются наименование и код торговой деятельности согласно приложению №1 к Закону (на уровне четырех знаков) с указанием реализации алкогольной продукции, пива и/или табачных изделий.
   Также, Постановление Правительства об утверждении регламентов и правил внутренней торговли и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства №206 от 12.04.2023, устанавливает основные требования к деятельности всех экономических агентов, оказывающих услуги общественного питания на территории Республики Молдова, также и Типовую Номенклатуру предприятий общественного питания.
   Таким образом, по товарам/услугам, реализуемым в рамках деятельности, относимой к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, применяется пониженная ставка НДС, если включает в себя услуги, позволяющими их немедленное потребление, с условием наличия справки о приеме уведомления о торговле товарами/услугами в рамках осуществления деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, торговая единица которой соответствует Номенклатуре предприятий общественного питания и жилых помещений, приведенной в приложении №5 к Закону, а также требованиям, утвержденным Постановлением Правительства об утверждении регламентов и правил внутренней торговли и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства №206 от 12.04.2023.

    В соответствии с положениями пункта b) ст. 96 Налогового кодекса, продукция животноводства в натуральном виде, живом весе, продукция растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенная, импортируемая и/или поставляемая на территорию Республики Молдова, указанная в товарных позициях: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, ех.0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070953000, 070952000, 070960, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600, ex.070999900 – укроп и петрушка, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, ex.121291 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214, облагается НДС по ставке 8%.
  В целях отнесения тыквы к категории товаров, к которым применяется сниженная ставка НДС в размере 8%, следует руководствоваться Комбинированной товарной номенклатурой утвержденная Законом №172 от 25 июля 2014. Так, согласно упомянутой номенклатуре, к товарной позиции 0709 93 относятся «тыквы, кабачки и прочие овощи рода тыква (Cucurbita spp.)».
    В свою очередь товарная позиция 0709 93 включает субпозиции 0709 93 100 – «кабачки» и 0709 93 900 – «Прочие».
   Следовательно, учитывая, что товарная позиция 0709 93 900, к которой относится «тыква», не подпадает под товарные позиции, указанные в статье 96 пункта b) Налогового кодекса, при её импорте и/или поставке на территорию Республики Молдова, применяется стандартная ставка НДС в размере 20%.

     Согласно ст. 96 пкт. b) Налогового кодекса, на твердое биотопливо, предназначенное для производства электрической энергии, тепловой энергии, горячей воды, поставляемое на территории Республики Молдова, в том числе на сырье для производства твердого биотоплива в виде продукции сельскохозяйственной и лесохозяйственной деятельности, растительных отходов сельского и лесного хозяйства, растительных отходов пищевой промышленности, древесных отходов, а также на тепловую энергию, производимую из твердого биотоплива, поставляемую публичным учреждениям установлена ставка НДС в размере 8 процентов.
    Также, согласно Положения о твердом биотопливе Утверждённого Постановлением Правительства № 1070/2013 г.:
- установлены понятия, классы и требования к качеству и маркировке, а также условия размещения на рынке и надзора за продукцией из биомассы как отечественного производства, так и импортируемой для использования в хозяйствах и небольших коммерческих и общественных жилых зданиях (пкт.1 Положения);
- твердое биотопливо может быть различных размеров и форм. Эти характеристики влияют на подготовку биотоплива к сжиганию, а также на свойства горения. Торговые формы биотоплива, его размеры и общие процессы по получению этих форм приведены в таблице 2 (пкт.9 Положения).
- требования к качеству, технические характеристики и свойства биотоплива указаны в таблицах 1-12 приложения к указанному Положению (пкт.10).
     Таким образом, если биотопливо по своим техническим характеристикам и свойствам предназначено для сжигания, то оно поставляется с применением сиженной ставки НДС в размере 8%.