Ставки НДС

Статья 96 Налогового кодекса устанавливает следующие ставки НДС:  

a) стандартная ставка – в размере 20 процентов от облагаемой стоимости импортируемых товаров и услуг и поставок, осуществляемых на территории Республики Молдова;  

b) сниженные ставки в размерах:  

8 процентов – на хлеб и хлебобулочные изделия (190120000, 190540, 190590300, 190590600, 190590900), молоко и молочные продукты (0401, 0402, 0403, 0405, 040610300 и 040610500 – с содержанием жира не более 40 мас.%), поставляемые на территорию Республики Молдова, за исключением предназначенных для детей продовольственных товаров, не облагаемых НДС в соответствии с пунктом 2) части (1) статьи 103;  

8 процентов – на лекарства, указанные в товарных позициях 3001–3004, как предусмотренные в Государственном реестре медикаментов, так и разрешенные Министерством здравоохранения, труда и социальной защиты, на денатурированный этиловый спирт товарных позиций 220710000 и 220890910, предназначенный для производства фармацевтической продукции и использования в медицине, в пределах объема годовой квоты, установленной Правительством, импортируемые и/или реализуемые на территории Республики Молдова, а также лекарства, изготовленные в аптеках по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты (лекарственные вещества);  

8 процентов – на товары, импортируемые и/или поставляемые на территорию Республики Молдова, указанные в товарных позициях 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660000, 300670000, 370790, 380894, 382100000, 382200000, 4014, 401511000, 481890100, 900110900, 900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;  

8 процентов – на природный и сжиженный газ, классифицируемый по товарной позиции 2711, как импортируемый, так и поставляемый на территории Республики Молдова, а также на услуги по передаче и распределению природного газа;  

8 процентов – на продукцию животноводства в натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию Республики Молдова, указанную в товарных позициях: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, искл.0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070959100, 070959300, 070960, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600, искл.070999900 – укроп и петрушка, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, искл.121291800 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214;  

8 процентов – на сахар из сахарной свеклы, произведенный, импортируемый и/или поставляемый на территории Республики Молдова;  

8 процентов – на твердое биотопливо, предназначенное для производства электрической энергии, тепловой энергии, горячей воды, поставляемое на территории Республики Молдова, в том числе на сырье для производства твердого биотоплива в виде продукции сельскохозяйственной и лесохозяйственной деятельности, растительных отходов сельского и лесного хозяйства, растительных отходов пищевой промышленности, древесных отходов, а также на тепловую энергию, производимую из твердого биотоплива, поставляемую публичным учреждениям;  

12 процентов – на услуги по размещению, независимо от уровня комфорта, в гостинице, гостинице-квартире, мотеле, на туристической вилле, в бунгало, туристическом пансионате, агротуристическом пансионате, кемпинге, на базе отдыха или в летнем лагере, отнесенные к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы;

12 процентов – на продукты питания и/или напитки, за исключением алкогольной продукции, приготовленные или неприготовленные, для потребления человеком, вместе с сопутствующими услугами, позволяющими их немедленное потребление, осуществляемыми в рамках деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы.  

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 257 от 16.12.2020, в силу 01.01.2021].

        (действовало до 01.07.2016)         Статья 96 Налогового кодекса устанавливает следующие ставки НДС:         a) стандартная ставка – в размере 20 процентов от облагаемой стоимости импортируемых товаров и услуг и поставок, осуществляемых на территории Республики Молдова;         b) сниженные ставки в размерах:         8 процентов – на хлеб и хлебобулочные изделия (190120000, 190540, 190590300, 190590600, 190590900), молоко и молочные продукты (0401, 0402, 0403, 0405, 040610200), поставляемые на территорию Республики Молдова, за исключением предназначенных для детей продовольственных товаров, не облагаемых НДС в соответствии с пунктом 2) части (1) статьи 103;         8 процентов – на лекарства, указанные в товарных позициях 3001–3004, как предусмотренные в Государственном реестре медикаментов, так и разрешенные Министерством здравоохранения на денатурированный этиловый спирт товарных позиций 220710000 и 220890, предназначенный для производства фармацевтической продукции и использования в медицине, в пределах объема годовой квоты, установленной Правительством, импортируемые и/или реализуемые на территории Республики Молдова, а также лекарства, изготовленные в аптеках по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты (лекарственные вещества);         8 процентов – на товары, импортируемые и/или поставляемые на территорию Республики Молдова, указанные в товарных позициях 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660000, 300670000, 370790, 380894, 382100000, 382200000, 4014, 401511000, 481890100, 900110900, 900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;         8 процентов – на природный и сжиженный газ, классифицируемый по товарной позиции 2711, как импортируемый, так и поставляемый на территории Республики Молдова;         8 процентов – на продукцию животноводства в натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию Республики Молдова, указанную в товарных позициях: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, ех.0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070959100, 070959300, 070960100, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, ex.121291 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214;         8 процентов – на сахар из сахарной свеклы, произведенный, импортируемый и/или поставляемый на территории Республики Молдова;         с) нулевая ставка – на товары и услуги, поставляемые в соответствии со статьей 104.         Также сообщаем, что перечень товаров соответствующий выше перечисленных тарифным позициям, указаны в Комбинированной товарной номенклатуре, установленной Законом nr. 172 от 25.07.2014.                  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 71 от 12.04.2015 (опубликовано в Monitorul Oficial № 102-104 от 28.04.2015), вступает в силу с 01.05.2015]

Согласно ст. 96 лит. b) Налогового кодекса, на лекарства, указанные в товарных позициях 3001–3004, как предусмотренные в Государственном реестре медикаментов, так и разрешенные Министерством здравоохранения, импортируемые и/или реализуемые на территории Республики Молдова, а также лекарства, изготовленные в аптеках по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты (лекарственные вещества) облагается НДС по ставке 8%.           

Однако, поскольку кислород присвоен к товарной позиции 2804 40 000 Комбинированной товарной номенклатуры, утвержденной Законом №172 от 25 июля 2014, и не подпадает под положения ст.96 лит. b) Налогового кодекса, при его поставке будет применяться НДС в размере 20%.           

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со ст.96 НК и Комбинированной товарной номенклатуры, утверждённой Законом № 172 от 25 июля 2014 г.].

Согласно ст. 96 лит. b)Налогового кодекса, на лекарства, указанные в товарных позициях 3001–3004, как предусмотренные в Государственном реестре медикаментов, так и разрешенные Министерством здравоохранения, импортируемые и/или реализуемые на территории Республики Молдова, а также лекарства, изготовленные в аптеках по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты (лекарственные вещества) облагается НДС по ставке 8%. Однако, поскольку кислород отнесется к товарной позиции 2804 40 000 Классификации товаров из Республики Молдова, утвержденным постановлением Правительства №. 29 1525. 12. 2007, и не подпадает под положения ст. 96 лит. b)Налогового кодекса, при его поставке будет применяться НДС в размере 20%.

.

        [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с изменением согласно Закону о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 138 от 17 июня 2016 г. (опубликовано в Monitorul Oficial № 184-192/401 от 01.07.2016 г.)].

Согласно пкт.9 Положения о регистрации фармацевтических товаров ветеринарного назначения утверждённого Постановлением Правительства №32 от 18.03.2008, заявителем для регистрации фармацевтического товара/товаров ветеринарного назначения должен быть производитель из республики, юридическое лицо, обладающее лицензией для осуществления фармацевтической ветеринарной деятельности или иностранный производитель, авторизованный согласно законодательству страны происхождения, с представительством в Республике Молдова, а также и официальный дистрибьютор иностранного производителя, обладающий лицензией на осуществление ветеринарной фармацевтической деятельности.         

Для определения режима налогообложения НДС услуг необходимо определить место их поставки.         

В данном случае ст.111 «Место поставки услуг» НК, конкретно определяет услугу и место её фактического оказания, а для услуг, не указанных в ней - местом поставки является место жительства или место пребывания лица, оказывающего данные услуги.         

Таким образом, в случае если резидент оказывает вышеупомянутые услуги нерезиденту на основании договора поручения, стоимостью поставляемых услуг является его вознаграждения. Местом поставки указанных услуг, в соответствии с ч.(4) ст.111 НК является место нахождения лица, осуществляющего поставку.         

Обложение НДС осуществляется на общих основаниях по стандартной ставке 20%.         

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        Согласно пкт.9 Положения о регистрации фармацевтических товаров ветеринарного назначения утверждённого Постановлением Правительства №32 от 18.03.2008, заявителем для регистрации фармацевтического товара/товаров ветеринарного назначения должен быть производитель из республики, юридическое лицо, обладающее лицензией для осуществления фармацевтической ветеринарной деятельности или иностранный производитель, авторизованный согласно законодательству страны происхождения, с представительством в Республике Молдова, а также и официальный дистрибьютор иностранного производителя, обладающий лицензией на осуществление ветеринарной фармацевтической деятельности.         Для определения режима налогообложения НДС услуг необходимо определить место их поставки.         В данном случае ст.111 «Место поставки услуг» НК, конкретно определяет услугу и место её фактического оказания, а для услуг, не указанных в ней - местом поставки является место жительства или место пребывания лица, оказывающего данные услуги.         Таким образом, в случае если резидент оказывает вышеупомянутые услуги нерезиденту на основании договора поручения, стоимостью поставляемых услуг является его вознаграждения. Местом поставки указанных услуг, в соответствии со ст.111 НК является место нахождения лица, осуществляющего поставку.         Обложение НДС осуществляется на общих основаниях по стандартной ставке 20%.

.

(действовало до 01.01.2014) В соответствии со ст.96 пункт b) Налогового кодекса, при продаже продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде применяется НДС в размере 20 %.   [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 178 от 11.07.2011 (опубликовано в Monitorul Oficial № 190-192 от 14.09.2012), в ступает в силу с 01.01.2013.]

Согласно положений ст. 96 лит. b) Налогового кодекса применяется ставка НДС в 8 процентов на лекарства, указанные в товарных позициях 3001–3004, как предусмотренные в Государственном реестре медикаментов, так и разрешенные Министерством здравоохранения, импортируемые и/или реализуемые на территории Республики Молдова, а также лекарства, изготовленные в аптеках по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты (лекарственные вещества);

Следовательно, учитывая что лечебная минеральная вода указана в товарной позиций 2201 Товарной номенклатуры Республики Молдова, она не подпадает под положений ст. 96 лит. b) Налогового кодекса, и при ее поставке применяется стандартная ставка НДС.

Согласно ст. 4 (131) Закона о введение в действие III раздела Налогового кодекса, № 1417 от 17.12.1997, налог на добавленную стоимость не применяется к импорту и/или поставкам на территории страны товаров и услуг, предназначенных для проектов финансовой помощи, предоставленных Глобальным фондом по борьбе с ВИЧ/СПИД, туберкулезом и малярией (GFATM) на основании Соглашения о гранте № MOL-809-G05-T и Соглашения о гранте № MOL-809-G06-H, внедряемых Центром политик и анализа в здравоохранении (Центр PAS). Данная льгота применяется при поставках товаров, услуг, как в адрес бенефициаров, так и в адрес подрядчиков, привлечённых бенефициарами для поставки услуг (осуществления работ) в рамках реализации указанного проекта и их субподрядчиков.

В соответствии со ст. 111 ч.(1). лит. е) п. 2 и 6 Налогового кодекса, местом поставки услуг агентов, действующих от имени и за счет других лиц по рекламным услугам, является место нахождения, а при отсутствии такового - место жительства или место пребывания получателя.         
Таким образом, услуги предоставляемые поверенным являющимся резидентом Республики Молдова доверителю-нерезиденту, при исполнении поручения доверителя о приобретении рекламных услуг, в соответствии со ст. 111 ч. (1). лит. е) и. ст.93 п. 11) Налогового кодекса, являются экспортом услуг, который в соответствии со статьей 104 п. а) Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета.         
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        В соответствии со ст. 111 ч.(1). лит.е) п. 2 и 6 Налогового кодекса, местом поставки услуг агентов, действующих от имени и за счет других лиц по рекламным услугам, является место нахождения, а при отсутствии такового - место жительства или место пребывания получателя. Таким образом, услуги предоставляемые поверенным являющимся резидентом Республики Молдова доверителю-нерезиденту, при исполнении поручения доверителя о приобретении рекламных услуг, в соответствии со ст. 111 ч. (1). лит.е) и. ст.93 п. 11) Налогового кодекса, являются экспортом услуг, который в соответствии со статьей 104 п. а) Налогового кодекса, облагается по нулевой ставке НДС.

В соответствии со ст. 111 ч.(1) лит. е) Налогового кодекса, место поставки консультационных услуг и услуг по предоставлению информации признается место нахождения, а при отсутствии такового – место жительства или место пребывания получателя данных услуг. На основании вышеизложенного и в соответствии со ст. 93 п. 11) Налогового кодекса, данные услуги являются экспортом услуг, которые согласно ст. 104 лит. а) Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета.         

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        В соответствии со ст. 111 ч.(1) лит. е) Налогового кодекса, место поставки консультационных услуг и услуг по предоставлению информации признается место нахождения, а при отсутствии такового – место жительства или место пребывания получателя данных услуг. На основании вышеизложенного и в соответствии со ст. 93 п. 11) Налогового кодекса, данные услуги являются экспортом услуг, которые согласно ст. 104 лит. а) Налогового кодекса, облагаются по нулевой ставкой НДС.

В соответствии со ст. 111 ч.(4) Налогового кодекса, услуги связанные с подготовкой документов и представительские услуги в компетентных органах Республики Молдовы, оказанные резидентом Республики Молдовы нерезиденту, считаются оказанными на территории Республики Молдовы. Следовательно, при поставке данных услуг, НДС применяется на общих основаниях по стандартной ставке НДС.         
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        В соответствии со ст. 111 ч.(2) Налогового кодекса, услуги связанные с подготовкой документов и представительские услуги в компетентных органах Республики Молдовы, оказанные резидентом Республики Молдовы нерезиденту, считаются оказанными на территории Республики Молдовы. Следовательно, при поставке данных услуг, НДС применяется на общих основаниях по стандартной ставке НДС.

В соответствии с лит. а) ст. 104 Налогового Кодекса, услуги на экспорт освобождаются от НДС с правом вычета.         

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        В соответствии с лит.а) ст. 104 Налогового Кодекса, услуги на экспорт облагаются по нулевой ставкой НДС.

При изменении налогового режима применения НДС в случае получения поставщиком полной предварительной оплаты до изменения применяемой ставки, берется во внимание дата налогового обязательства, установленная согласно ст. 108 Налогового кодекса.  Согласно ст. 108 часть (5) Налогового кодекса, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.  

Таким образом, принимая во внимание действие указанной статьи, при получении полной оплаты до изменения применяемой ставки, при поставке товаров (услуг) поставщик будет применять ставку НДС действующую на момент полной предварительной оплаты, невзирая на то в каком периоде была осуществлена поставка соответствующих товаров (услуг).

При изменении налогового режима применения НДС в случае получения поставщиком частичной предварительной оплаты до изменения применяемой ставки, берется во внимание дата налогового обязательства, установленная согласно ст. 108 Налогового кодекса.         

Согласно ст. 108 часть (5) Налогового кодекса, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.         

Таким образом, в случае получения частичной предварительной оплаты до изменения применяемой ставки, при поставке товаров (услуг) после этой даты, учитывая положения ст. 108 часть (5) Налогового кодекса, будет применяться ставка НДС соответствующая объемам  поставленных товаров, которые покрывают частичную предварительную оплату и другая ставка НДС, соответствующая объемам  поставленных товаров, которые превышают частичную предварительную оплату.

Ставки НДС, применяемые при осуществлении облагаемых поставок, установлены ст.96 Налогового кодекса.  

Таким образом, при поставке товаров, находящихся в остатке, которые были приобретены до изменения ставки НДС, применяется ставка, действующая на момент поставки.

В соответствии с положениями п. b) ст. 96 Налогового кодекса, продукция животноводства в натуральном виде, живом весе, продукция растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенная, импортируемая и/или поставляемая на территорию Республики Молдова, указанная в товарных позициях: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, ех.0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070959100, 070959300, 070960, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600, ex.070999900 – укроп и петрушка, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, ex.121291 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214, облагается НДС по ставке 8%.         

Следовательно, на продукцию животноводства в натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию Республики Молдова, относящуюся к указанным товарным позициям, применяется сниженная ставка НДС в размере 8.

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        (действовало до 01.07.2016)         В соответствии с положениями пятого абзаца п. b) ст.96 Налогового кодекса, в редакции Закона № 71 от 12.04.2015, начиная с 01.05.2015 года, продукция животноводства в натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию Республики Молдова, указанную в товарных позициях: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, ех.0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070959100, 070959300, 070960100, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, ex.121291 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214, облагается НДС по ставке 8%.         Следовательно, импортированная и реализованная на территории страны продукция животноводства в натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, указанные в перечисленные тарифных позициях, применяется сниженная ставка НДС в размере 8%.

.

        (действовало до 01.07.2016)         По какой ставке НДС облагается поставка продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, которая подвергалась технологическим процессам, таким как, очистка, калибровка, упаковка, разделение?         В соответствии с положениями пятого абзаца п. b) ст.96 Налогового кодекса, в редакции Закона № 71 от 12.04.2015, начиная с 01.05.2015 года, продукция животноводства в натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию Республики Молдова, указанную в товарных позициях: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, ех.0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070959100, 070959300, 070960100, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, ex.121291 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214, облагается НДС по ставке 8%.         Таким образом, в соответствии с вышеупомянутой статьей и разъяснениями, предоставленными Министерством сельского хозяйства и пищевой промышленности, ставка НДС в размере 8% применяется на поставляемую продукцию растениеводства и садоводства, , указанные в перечисленные тарифных позициях, если в результате технологических процессов, которым она подвергалась, не была изменена ее физическая и биохимическая форма.

В соответствии с положениями пятого подпункта п. b) ст. 96 Налогового кодекса, продукция животноводства в натуральном виде, живом весе, продукция растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенная, импортируемая и/или поставляемая на территорию Республики Молдова, указанную в товарных позициях: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, ех.0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070959100, 070959300, 070960, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600, ex.070999900 – укроп и петрушка, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, ex.121291 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214, облагается НДС по ставке 8%.         

В то же время, поставка товаров юридическим и физическим лицам-резидентам, находящимся на территории Республики Молдова и имеющим налоговые отношения с ее бюджетной системой, юридическими и физическими лицами-резидентами, находящимися на территории Республики Молдова и не имеющими налоговых отношений с ее бюджетной системой, регламентируется ч.(6) ст. 4 Закона № 1417 от 17 декабря 1997 г., согласно которой по этим поставкам НДС применяется в соответствии с пунктам а) и b) части (1) статьи 96, статьям 103 и 104 раздела III Налогового кодекса.         

Таким образом, в соответствии с положениями указанных норм, поставка продукции животноводства в натуральном виде, живом весе, продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, осуществленная юридическими и физическими лицами-резидентами, находящимися на территории Республики Молдова и не имеющими налоговых отношений с ее бюджетной системой, юридическим и физическим лицами-резидентам, находящимся на территории Республики Молдова и имеющим налоговые отношения с ее бюджетной системой, облагается НДС по ставке 8%.         

[изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с изменением согласно Закону о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 178 от 26.07.2018г.].

        По какой ставке НДС облагается сельскохозяйственная продукция в натуральном виде, поставляемая экономическими агентами приднестровского региона?           В соответствии с положениями пятого абзаца п.b) ст.96 Налогового кодекса, продукция растениеводства и садоводства в натуральном виде и продукция животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, произведенная, импортируемая и/или поставляемая на территории Республики Молдова, облагается НДС по ставке 8%.         В тоже время, поставка товаров юридическим и физическим лицам-резидентам, находящимся на территории Республики Молдова и имеющим налоговые отношения с ее бюджетной системой, юридическими и физическими лицами-резидентами, находящимися на территории Республики Молдова и не имеющими налоговых отношений с ее бюджетной системой, регламентируется ч.(6) ст.4 Закона № 1417 от 17.12.1997, согласно которой по этим поставкам НДС применяется в соответствии с п.а) и первому абзацу п.b) ч.(1) ст.96, в соотвестии статьями 103 и 104 раздела III Налогового кодекса. Пункт а) ст.96 Налогового кодекса устанавливает, что поставки товаров, услуг облагаются НДС по ставке 20%.         Таким образом, в соответствии с положениями указанных норм, поставка продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, осуществленная юридическими и физическими лицами-резидентами, находящимися на территории Республики Молдова и не имеющими налоговых отношений с ее бюджетной системой, юридическим и физическим лицами-резидентам, находящимся на территории Республики Молдова и имеющим налоговые отношения с ее бюджетной системой, облагается НДС по ставке 20%.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 47 от 27.03.2014 (опубликовано в Monitorul Oficial № 99-102 (4738-4741) от 25.04.2014), вступает в силу с 25.04.2014]

.

        По какой ставке НДС облагается сельскохозяйственная продукция в натуральном виде, приобретенная, с применением стандартной ставки НДС 20% у экономических агентов приднестровского региона, не имеющих налоговых отношений с бюджетной системой Республики Молдова, при ее последующей поставке на территории станы?           В соответствии с положениями пятого абзаца п.b) ст.96 Налогового кодекса, продукция растениеводства и садоводства в натуральном виде и продукция животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, произведенная, импортируемая и/или поставляемая на территории Республики Молдова, облагается НДС по ставке 8%.         Таким образом, поставка по территории станы продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде и продукция животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, приобретенной, с применением стандартной ставки НДС 20%, у экономических агентов приднестровского регионов, не имеющих налоговых отношений с бюджетной системой Республики Молдова, облагается по сниженной ставке НДС в размере 8%.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 47 от 27.03.2014 (опубликовано в Monitorul Oficial № 99-102 (4738-4741) от 25.04.2014), вступает в силу с 25.04.2014]

.

(действовало до 24.06.2014) Какой налоговый режим по НДС применяется при импорте и поставке тракторов для сельскохозяйственных работ, указанные в товарной позиции 870 190 и сельскохозяйственной технике, указаннОЙ в товарных позициях 842 481 910, 8432, 843 320, 843 330, 843 340, 843 351 000, 843 352 000, 843 353, 843 359, 8436, 8437 начиная с 25 апреля 2014 года (дата вступления в силу поправок в п.28) ч.(1) статьи 103 Налогового кодекса, внесенные Законом № 47 от 27 марта 2014, Официальный Монитор № 99-102 (4738-4741) от 25.04.2014)? Согласно п.28) ч(1) ст.103 Налогового кодекса, в редакции Закона №324 от 23 декабря 2013, вступивший в силу с 1 января 2014 г., НДС не применяется при импорте и поставке тракторов для сельскохозяйственных работ, указанные в товарной позиции 870 190 и сельскохозяйственной технике, указанная в товарных позициях 842 481 910, 8432, 843 320, 843 330, 843 340, 843 351 000, 843 352 000, 843 353, 843 359, 8436, 8437. Начиная с 25 апреля 2014г., Законом №47 от 27 марта 2014 о об изменении и дополнении некоторых законодательных актах, данные положения были отменены. Таким образом, начиная с 25 апреля 2014 года при импорте и поставке тракторов для сельскохозяйственных работ, указанные в товарной позиции 870 190 и сельскохозяйственной технике, указанная в товарных позициях 842 481 910, 8432, 843 320, 843 330, 843 340, 843 351 000, 843 352 000, 843 353, 843 359, 8436, 8437 НДС применяется на общих основаниях по стандартной ставке 20%.

.

        (действовало до 01.07.2016)         По какой ставке НДС облагается продукция животноводства в натуральном виде, а именно мясо свежее, охлажденное или замороженное?         В подабзаце пятом статьи 96 Налогового кодекса  перечислены товарные позиции продукции животноводства (010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, ex.0105), поставка которой облагается НДС по сниженной ставке в размере 8%.         Таким образом, учитывая тот факт, что мясо свежее, охлажденное или замороженное не отражено в перечисленных товарных позициях, его поставка облагается НДС по стандартной ставке 20%.

.

        [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с изменением согласно Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 138 от 17 июня 2016 г. (опубликовано в Monitorul Oficial № 184-192/401 от 01.07.2016 г.)].

В соответствии с п. c1) ст. 104 Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета импорт и/или поставка на территории страны товаров, услуг, предназначенных для:   

- проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых она является;         

- проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственную гарантию, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства), а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета.         

Если в рамках соответствующих соглашений установлены условия вклада собственных средств получателя или кредитов и т.д., в целях реализации проекта инвестиционной или технической помощи, включенного в список текущих проектов технической и инвестиционной помощи, утвержденный Постановлением Правительства № 246 от 8 апреля 2010 г., освобождение от НДС с правом вычета применяется на всю стоимость поставок товаров и услуг, предназначенных для реализации упомянутых проектов.         

Основание:(Разъяснения, представленные Комиссией по экономике, бюджету и финансам Парламента Республики Молдова согласно письму CEB № 486 от 23 сентября 2016 г.)         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        В соответствии с п. c1) ст. 104 Налогового кодекса, по нулевой ставке НДС облагаются импорт и/или поставка на территории страны товаров, услуг, предназначенных для:         - проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых она является;         - проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственную гарантию, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства), а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета.         Если в рамках соответствующих соглашений установлены условия вклада собственных средств получателя или кредитов и т.д., в целях реализации проекта инвестиционной или технической помощи,включенного в список текущих проектов технической и инвестиционной помощи, утвержденный Постановлениeм Правительства № 246 от 8 апреля 2010 г., нулевая ставка НДС применяется на всю стоимость поставок товаров и услуг, предназначенных для реализации упомянутых проектов.         Основание:(Разъяснения, представленные Комиссией по экономике, бюджету и финансам Парламента Республики Молдова согласно письму CEB № 486 от 23 сентября 2016 г.)

Начиная с 1 января 2017 г., согласно п. b.) ст. 96 Налогового кодекса, установлена ставка 8% НДС на твердое биотопливо, предназначенное для производства электрической энергии, тепловой энергии, горячей воды, поставляемое на территории Республики Молдова, в том числе на сырье для производства твердого биотоплива в виде продукции сельскохозяйственной и лесохозяйственной деятельности, растительных отходов сельского и лесного хозяйства, растительных отходов пищевой промышленности, древесных отходов, а также на тепловую энергию, производимую из твердого биотоплива, поставляемую публичным учреждениям.         

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        Начиная с 1 января 2017г., согласно п.b.) ст. 96 Налогового кодекса, в редакции Закона № 281 от 16 декабря 2016г. об изменении и дополнении некоторых законодательных актов (Мониторул Офичиал 27 декабря 2016, №.472-477 (5905-5910)), установлена ставка 8% НДС на твердое биотопливо, предназначенное для производства электрической энергии, тепловой энергии, горячей воды, поставляемое на территории Республики Молдова, в том числе на сырье для производства твердого биотоплива в виде продукции сельскохозяйственной и лесохозяйственной деятельности, растительных отходов сельского и лесного хозяйства, растительных отходов пищевой промышленности, древесных отходов.

Согласно п. b) ст.104 Налогового кодекса, освобождается от НДС с правом вычета поставка электрической энергии, тепловой энергии и горячей воды для недвижимости жилого назначения независимо от субъекта, на балансе которого находится эта недвижимость.         

В то же время, порядок создания и ведения кадастра недвижимого имущества, который обеспечивает публичное признание права собственности и иных имущественных прав на объекты недвижимого имущества, защиту государством этих прав, поддержку системы налогообложения и рынка недвижимости установлен в Законе о кадастре недвижимого имущества №1543-XIII от 25 февраля 1998.         

Также, согласно ч.(1) ст.36 упомянутого Закона, регистрация прав на объект недвижимого имущества подтверждается выдачей выписки из реестра недвижимого имущества или справки о записях в реестре недвижимого имущества.         

Таким образом, в случае если согласно выписке из реестра недвижимого имущества или справке о записях в реестре недвижимого имущества, порядок использования объектов недвижимого имущества не указан как жилое назначение, поставка электрической энергии, тепловой энергии и горячей воды облагается НДС в общепринятом порядке.

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        Согласно п.b) ст.104 Налогового кодекса, по нулевой ставке НДС облагается поставка электрической энергии, тепловой энергия и горячей воды для недвижимости жилого назначения независимо от субъекта, на балансе которого находится эта недвижимость.         В то же время, порядок создания и ведения кадастра недвижимого имущества, который обеспечивает публичное признание права собственности и иных имущественных прав на объекты недвижимого имущества, защиту государством этих прав, поддержку системы налогообложения и рынка недвижимости установлен в Законе о кадастре недвижимого имущества №1543-XIII от 25 февраля 1998.         Также, согласно ч.(1) ст.36 упомянутого Закона, регистрация прав на объект недвижимого имущества подтверждается выдачей выписки из реестра недвижимого имущества или справки о записях в реестре недвижимого имущества.         Таким образом, в случае если согласно выписке из реестра недвижимого имущества или справке о записях в реестре недвижимого имущества, порядок использования объектов недвижимого имущества не указан как жилое назначение, поставка электрической энергии, тепловой энергии и горячей воды облагается НДС в общепринятом порядке.

Согласно первому абзацу lit. b) статьи 96 Налогового кодекса, на хлеб и хлебобулочные изделия (190120000, 190540, 190590300, 190590600, 190590900), поставляемые на территории Республики Молдова, применяется cниженная ставка НДС в размере 8%.   

В целях классификации хлебобулочных и кондитерских изделий к категории товаров к которым применяется сниженная ставка НДС в размере 8%, следует руководствоваться Комбинированной товарной номенклатурой утвержденная Законом №172 от 25 июля 2014г.   

Также II статья упомянутого Закона, предусматривает что при возникновении разногласий, связанных с классификацией и кодированием товаров, будут применяться Пояснительные записки Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14 июня 1983 года, утвержденной Всемирной таможенной организацией, стороной которой является Республика Молдова.   

Таким образом, согласно пояснительным запискам к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, хлебобулочные изделия, такие как пицца, (полуготовая или готовая), плацинды и другие подобные продукты классифицируются к товарной позиции 190590900 «–прочие», а пицца неприготовленная или смеси и тесто, предназначенные для изготовления товаров, классифицируемых в позиции 1905, относятся к товарной позиции 190120000.   

Также, замороженные бублики без подсластителей, добавления какао и т. д., если они не являются готовой продукцией, относятся к товарной позиции 1901 20 000 «-смеси и тесто для изготовления хлебобулочных и мучных кондитерских изделий товарной позиции 1905» и к товарной позиции 190590900 «–прочие», в случае если они заморожены как готовая продукция.  Исходя из выше изложенного, упомянутые изделия, подпадают под товарные позиции указанные в первом абзаце lit.b) статьи 96 Налогового кодекса, для которых при их поставке на территории Республики Молдова применяется сниженная ставка НДС в размере 8%.   

Относительно такой продукции как замороженные вареники и пельмени, это продукция классифицируется к товарной позиции 1902 «Макаронные изделия, подвергнутые или не подвергнутые тепловой обработке, с начинкой (из мяса или прочих продуктов) или без начинки, или приготовленные другим способом, такие как спагетти, макароны, лапша, лазания, рожки, клецки, равиоли, каннеллони…».   Принимая во внимание, что упомянутая продукция, не подпадает под товарные позиции, к которым применяется сниженная ставка, при их поставке на территории Республики Молдова применяется стандартная ставка НДС в размере 20%. 

Основание (Разъяснения, представленные Министерством Экономики и Инфраструктуры Республики Молдова согласно писем № 13/1-3346 от 29 марта 2018г.и № 13/1-5766 от 31 мая 2018г.)

 По какой ставке НДС облагаются товары, услуги поставляемые дипломатическим миссиям? В соответствии с лит.с) ст.104 Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета ввоз и/или поставка на территории Республики Молдова товаров, услуг, предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями, аккредитованными в Республике Молдова, представительствами международных организаций, аккредитованными в Республике Молдова, для личного пользования или потребления членами персонала этих дипломатических представительств и консульских учреждений или представительств международных организаций и проживающими совместно с ними членами их семей, за исключением граждан Республики Молдова, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Молдова. Порядок применения освобождения от НДС с правом вычета и возмещения сумм НДС по поставкам, указанным в лит.с) ст.104 Налогового кодекса установлен Положением, утвержденным Постановлением Правительства №543 от 08 июля 2014 (далее – Положение) и предусматривает применение НДС на поставку на общих основаниях, с последующим возмещением Государственной Налоговой Службой уплаченного налога на добавленную стоимость. Таким образом, в соответствии с п.6 Положения, субъекты обложения НДС, которые осуществляют поставки товаров, услуг дипломатическим представительствам и консульским учреждениям, аккредитованным в Республике Молдова, представительствам международных организаций, аккредитованным в Республике Молдова, для личного пользования или потребления членами персонала этих дипломатических представительств и консульских учреждений или представительств международных организаций и проживающими совместно с ними членами их семей, обязаны начислять НДС по ставкам, установленным ст.96 Налогового кодекса, по всем поставкам (за исключением освобожденных от НДС без права вычета), с выдачей налоговой накладной согласно ч.(1) ст.117 Налогового кодекса.

 Согласно лит. b) статьи 96 Налогового кодекса, устанавливаются сниженные ставки НДС в размере:  10 процентов – на услуги по размещению, независимо от уровня комфорта, в гостинице, гостинице-квартире, мотеле, на туристической вилле, в бунгало, туристическом пансионате, агротуристическом пансионате, кемпинге, на базе отдыха или в летнем лагере, для хозяйствующих субъектов, операционная деятельность которых заключается исключительно в размещении и обеспечении общественного питания согласно разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы;  10 процентов – на продукты питания, за исключением подакцизных товаров, поставляемые хозяйствующими субъектами, операционная деятельность которых заключается исключительно в размещении и/или обеспечении общественного питания согласно разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы.  Таким образом, в случае, когда предприятие, на ряду с деятельностью по товары или услуги, вид деятельности которых не подпадают в раздел I КЭДМ, стандартная ставка в размере 20% НДС применяется на весь обьем поставляемых товаров и услуг, включая услуги по размещению и поставки продуктов питания.

[изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты, №122 от 19.08.2019 и № 170 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020] Какой налоговый режим НДС применяется для предприятий, вид деятельности которых заключается в размещении и/или обеспечении общественного питания, при продаже ими продуктов питания и напитков при изготовлении которых используется и подакцизный товар? Согласно лит. b) ст. 96 Налогового кодекса, ставка 10 процентов НДС применяется на продукты питания, напитки, за исключением подакцизных товаров, поставляемые хозяйствующими субъектами в рамках деятельности по размещению и/или обеспечению общественного питания согласно разделу, I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы. Также, согласно IV разделу Налогового кодекса, подакцизным товаром является товар, указанный в Приложении №1 к упомянутому разделу Налогового кодекса. Таким образом, в случае, если изготовленные продукты питания/напитки не указаны в списке подакцизных товаров, согласно товарным позициям Приложения №1 к IV разделу Налогового кодекса, то в отношении данных товаров будет применятся пониженная ставка НДС в размере 10%.

[изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты, №122 от 19.08.2019 и № 170 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020] Имеет ли предприятие право на применение пониженной ставки НДС в размере 10% на поставки, осуществленные в соответствии с лит. b) статьи 96 Налогового кодекса, в случае получения доходов от невостребованной клиентом сдачи при оплате поставки на основании выданного рестораном чека кассового аппарата? Согласно лит. b) статьи 96 Налогового кодекса, устанавливаются сниженные ставки НДС в размере: 10 процентов – на услуги по размещению, независимо от уровня комфорта, в гостинице, гостинице-квартире, мотеле, на туристической вилле, в бунгало, туристическом пансионате, агротуристическом пансионате, кемпинге, на базе отдыха или в летнем лагере, предоставляемые хозяйствующими субъектами, деятельность которых относится к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы; 10 процентов – на продукты питания, напитки, за исключением подакцизных товаров, поставляемые хозяйствующими субъектами в рамках деятельности по размещению и/или обеспечению общественного питания согласно разделу, I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы. В соответствии с п.6) ст.93 Налогового кодекса, облагаемая доставка – это поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС без права вычета, осуществляемые субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности. Таким образом, доход от невостребованной клиентом сдачи при оплате поставки на основании выданного рестораном чека кассового, не является подлежащей налогообложению поставке и не лишает право применять пониженную ставку НДС в размере 10%.

[изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты, №122 от 19.08.2019 и № 170 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]  Имеет ли предприятие право на применение пониженной ставки НДС в размере 10% на поставки, осуществленные в соответствии с лит. b) статьи 96 Налогового кодекса, в случае компенсации работником понесенных предприятием расходов? Согласно лит. b) статьи 96 Налогового кодекса, устанавливаются сниженные ставки НДС в размере: 10 процентов – на услуги по размещению, независимо от уровня комфорта, в гостинице, гостинице-квартире, мотеле, на туристической вилле, в бунгало, туристическом пансионате, агротуристическом пансионате, кемпинге, на базе отдыха или в летнем лагере, предоставляемые хозяйствующими субъектами, деятельность которых относится к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы; 10 процентов – на продукты питания, напитки, за исключением подакцизных товаров, поставляемые хозяйствующими субъектами в рамках деятельности по размещению и/или обеспечению общественного питания согласно разделу, I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы. В соответствии с п.6) ст.93 Налогового кодекса, облагаемая доставка – это поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС без права вычета, осуществляемые субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности. Таким образом, доход полученный предприятием в случае компенсации работником понесенных расходов, не является подлежащей налогообложению поставкой и не лишает право применять пониженную ставку НДС в размере 10%.

[изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020] По какой ставке НДС облагаются дополнительные услуги, оказываемые структурами, занимающимися размещением приезжающих, в случае, когда эти услуги не включены в стоимость услуг по размещению? Согласно лит. b) статьи 96 Налогового кодекса, устанавливаются сниженные ставки НДС в размере 10 процентов на услуги по размещению, независимо от уровня комфорта, в гостинице, гостинице-квартире, мотеле, на туристической вилле, в бунгало, туристическом пансионате, агротуристическом пансионате, кемпинге, на базе отдыха или в летнем лагере, для хозяйствующих субъектов, операционная деятельность которых заключается исключительно в размещении и обеспечении общественного питания согласно разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы. Таким образом, в случае, когда в стоимость услуг по размещению не включена стоимость дополнительных услуг, последние облагаются по стандартной ставке НДС 20%.

[изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]   Какой налоговый режим НДС применяется для продуктов питания и напитков, поставляемых хозяйствующими субъектами в рамках деятельности по обеспечению общественного питания согласно разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы?   Все продукты питания, напитки, за исключением подакцизных товаров, поставляемые хозяйствующими субъектами в рамках деятельности по обеспечению общественного питания согласно разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы облагаются 10% ставкой НДС.

Согласно lit.b) ст. 96 Налогового кодекса, применяется пониженная ставка НДС в размере 8% на сахар из сахарной свеклы, произведенный, импортируемый и/или поставляемый на территории Республики Молдова.         
Следует отметить, что cогласно п.17 из Технического регламента «Сахар. Производство и продажа», утвержденного Постановлением Правительства № 774 от 3 июля 2007г. в зависимости от способа производства сахар, предназначенный для потребления населением, классифицируется на сахар кристаллический, сахар прессованный, сахар-пудру.
При этом значения физико-химических показателей сахара должны соответствовать показателям, приведенным в приложении № 2 к указанному Техническому регламенту.      
Таким образом, исходя из упомянутых норм, применение ставки НДС в размере 8% при поставке по территории Республики Молдова сахара из сахарной свеклы в виде пудры и/или прессованный в виде кусков, обусловлено соблюдением значения физико-химических показателей сахара, произведенного из сахарной свеклы.

Согласно положениям, п.3) и 4) ст.93 Налогового кодекса, получение поставщиком товаров оплаты за выданные подарочные сертификаты, которые в последствии используются как подтверждение оплаты при приобретении товаров, услуг, не является поставкой товаров/услуг.          

В то же время, ч.(1) ст.108 Налогового кодекса установлено что, датой расчета налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5)–(8).          

Для случаев когда оплата получена до момента осуществления поставки, согласно положениям установленным ч.(5) указанной статьи, датой поставки считается дата получения оплаты.       

Так, при получении предварительной оплаты с выдачей подарочных сертификатов, в случае если сертификат выдан для покупки определенных видов товаров/услуг (косметика, бытовая техника, посуда, услуги, и т.д.), поставщик исчисляет налоговое обязательство по НДС, с применением ставки НДС, соответствующей товарам и услугам, поставка которых будет производиться с применением подарочных сертификатов.       

Если подарочный сертификат может быть использован для покупки товаров/услуг по которым установлены разные ставки налогообложения, при получении аванса, поставщик исчисляет НДС с применением стандартной ставки, с последующим пересчетом при необходимости, в зависимости от ставок НДС, установленных для поставок/услуг фактически осуществленных.

[изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]   Какой налоговый режим НДС применяется коммерческим предприятием, в рамках деятельности оптовой и розничной торговли, классифицированной в разделе «G» Классификатора видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ-2), при поставке продуктов питания, напитков предназначенными для немедленного потребления, осуществленная в рамках своей второстепенной деятельности? Согласно лит. в) ст. 96 Налогового кодекса, в редакции Закона №229 от 1 ноября 2018 г. (вступивший в силу 30 ноября 2018 г.) применяется пониженная ставка НДС в размере 10% на продукты питания, напитки, за исключением подакцизных товаров, поставляемые хозяйствующими субъектами в рамках деятельности по размещению и/или обеспечению общественного питания согласно раздела I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы. В случае, если существуют неопределенности в отношении отнесения деятельности к определенному классу Классификатора видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ-2), необходимо ознакомиться с текстовым пояснением КЭДМ при описании групп и классов видов деятельности, а также cо Специальными правилами определения вида деятельности для некоторых секций классификации, в данном случае раздел «G»: оптовая и розничная торговля. В этом смысле, Классификатор уточняет, что правила классификации всегда основаны на деятельности розничной торговли предприятия. Если, кроме розничной торговли, предприятие осуществляет и второстепенную деятельность, то к соответствующему классу предприятие относится согласно осуществляемой деятельности, в виде розничной торговли. Таким образом, принимая во внимание, что к соответствующему классу предприятие относится исходя из деятельности, осуществляемой как розничная торговля, при поставках продуктов питания, напитков, предназначенных для немедленного потребления, осуществленных в рамках своей второстепенной деятельности, НДС применяется в соответствии с общепринятыми правилами. Основание: (Разъяснения Министерства Экономики и Инфраструктуры Республики Молдова согласно письма № 06/2-2188 от 1 апреля 2019 г.)

В целях отнесения живых чистопородных овец к категории товаров, к которым применяется сниженная ставка НДС в размере 8%, следует руководствоваться Комбинированной товарной номенклатурой, утвержденной Законом №172 от 25 июля 2014 г.         
Так, согласно указанной Комбинированной товарной номенклатуры, живые чистопородные овцы, подпадают под товарную позицию 010410100 – ”чистопородные племенные овцы”.       
Следовательно, учитывая, что товарная позиция 010410100 указана в пятом подпункте п. b) ст. 96 Налогового кодекса, то при импорте и последующей реализации на территории страны живых чистопородных овец, применяется сниженная ставка НДС в размере 8%.

Статьей 96 Налогового кодекса установлена сниженная ставка НДС для медикаментов, перечисленных в абзаце 2 и 3 лит.b).    

Следовательно, сниженная ставка НДС применяется только к поставляемым (импортируемым) товарам, перечисленным в ст.96 лит.b) Налогового кодекса.   

Таким образом, учитывая тот факт, что в набор включены различные медикаменты, относительно которых применяется сниженная ставка НДС в размере 8%, его поставка облагается НДС по сниженной ставке в размере 8%.

В соответствии с положениями абзаца 9 лит.б) ст.96 Налогового кодекса (в действии с 01 января 2021г.), устанавливается сниженная ставка в размере 12 процентов – на продукты питания и/или напитки, за исключением алкогольной продукции, приготовленные или неприготовленные, для потребления человеком, вместе с сопутствующими услугами, позволяющими их немедленное потребление, осуществляемыми в рамках деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы.    Алкогольной продукцией является пищевая продукция, предназначенная для потребления человеком, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема (ст.1 из Закона 1100/2000).   

Таким образом, сниженная ставка НДС не применяется для алкогольных напитков, их поставка облагается НДС по ставке 20%.

      Статьей 96 лит. б) девятый абзац Налогового кодекса, установлена сниженная ставка НДС 12 процентов – на продукты питания и/или напитки, за исключением алкогольной продукции, приготовленные или неприготовленные, для потребления человеком, вместе с сопутствующими услугами, позволяющими их немедленное потребление, осуществляемыми в рамках деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, далее КЭДМ.
     В соответствии с положениями КЭДМ, утвержденного Приказом Национального бюро статистики №28 от 07.05.2019, деятельность по размещению и общественному питанию – отраженная в разделе 56  секции I, включает в себя услуги по предоставлению продуктов питания и напитков, включая полный ассортимент продуктов питания и напитков, пригодных для немедленного употребления, как в традиционных ресторанах, так и в ресторанах самообслуживания или быстрого обслуживания, работающих как постоянно, так и временно, с предоставлением сидячих мест или без.
      Таким образом, продажа продуктов питания и напитков, приобретенных без применения НДС или с применением ставки НДС иной чем 12%,  в рамках осуществления деятельности по предоставлению продуктов питания и напитков, указанных в разделе 56 секции I КЭДМ, единицей общественного питания, соответствующей требованиям номенклатуры утвержденной Постановлением Правительства о предоставлении услуг общественного питания №1209 от 08.11.2007, подлежит обложению согласно ст.96 лит. б) девятый абзац Налогового кодекса, с применением ставки 12%.

    Данный ответ подготовлен на основании разъяснений Национального Агентсва по Урегулированию в Энергетике, представленных письмом №04-01/2096 от 23.06.2021.
   В соответствии со ст.2 Закона №108/2016 о природном газе, физическое или юридическое лицо, покупающее природный газ для иных целей, нежели собственные бытовые нужды, является небытовым потребителем.
    В тоже время, юридические лица, использующие природный газ в целях производства теплоэнергии для конечного потребления, включая отопление помещении, переданных в аренду, являются конечными потребителями в соответствии с определениями, указанными в ст.2 Закона №108/2016.
   В соответствии с положениями нормативного документа в сооружениях NCM G.04.10: 2015 «Тепловые установки, вентиляция и кондиционирование. Тепловые электростанции» централизованное теплоснабжение, представляет собой снабжение тепловым агентом большого комплекса домов, промышленного комплекса, подключенных в тепловую сеть от одного или нескольких источников тепловой энергии. При этом, децентрализованное теплоснабжение представляет собой снабжение тепловым агентом потребителя от единого источника тепловой энергии. Соответственно, учитывая, что юридическое лицо производит тепло только из источника производства энергии, а произведенное тепло поставляется единственному потребителю (юридическому лицу, жилому дому, административному зданию) без подключения к централизованной сети, деятельность по производству, распределению, поставке тепловой энергии не лицензируется и не подпадает под действие Закона № 92/2014.
    Следовательно, исходя из того факта, что наймодатель расценивается конечным потребителем при использовании помещений несколькими нанимателями, для отопления которых наймодатель использует устройство для выработки тепла, источником энергии которого является природный газ, частичная передача отопительного оборудования каждому нанимателю в отдельности будет противоречить вышеизложенному.
   Рефактурирование компенсируемых расходов, по своей сути, представляет собой возмещение стоимости приобретенных наймодателем товаров/услуг, используемых нанимателем в рамках осуществления собственной предпринимательской деятельности.
    Согласно положениям ч.(10) ст.1171 Налогового кодекса рефактурирование компенсируемых расходов осуществляется путем включения их отдельной строкой в налоговую накладную на поставку товаров, услуг. В случае, когда поставка товаров, услуг отсутствует, рефактурирование компенсируемых расходов осуществляется путем выписки налоговой накладной с указанием только этих расходов.
     Таким образом, исходя из разъяснений НАРЭ и учитывая, что купленный природный газ не используется нанимателем в предпринимательской деятельности, а используется наимодателем в целях предоставления услуг по обогреву арендованных помешенный, расходы по покупке природного газа не являются объектом рефактурирования.
   В случае, если обогревательное оборудование является частью объекта, переданного в аренду и администрируется нанимателем, обязательства наимодателя перед поставщиком природного газа могут быть рефактурированны нанимателю.
   Соответственно, рефактурирование расходов по потребленному арендатором газу осуществляется в соответствии с положениями ч.(10) ст.1171 Налогового кодекса с применением пониженной ставки НДС.

Согласно положениям ч.(10) ст.1171 Налогового кодекса установлен режим рефактурирования расходов, компенсируемых нанимателем.
Рефактурирование компенсируемых расходов, по своей сути, представляет собой возмещение стоимости приобретенных наймодателем товаров/услуг, используемых нанимателем в рамках осуществления собственной предпринимательской деятельности.
Рефактурирование компенсируемых расходов не является поставкой товаров/услуг в контексте понятий, определенных в пунктах 3) и 4) статьи 93 Налогового кодекса.
Таким образом, учитывая, что наниматели не являются непосредственными потребителями природного газа, так как он используется наймодателем для производства и предоставления нанимателям теплоэнергии, то расходы, понесенные наймодателем в связи с покупкой газа, не подлежат рефактурированию.
 

      Согласно положениям ст.1 Закона №76/2021 (Monitorul Oficial al R. Moldova №122-128 ст.157 от 21.05.2021), в редакции Закона №123 от 23 сентября 2021 г. (Monitorul Oficial al R. Moldova №.230-237 от 1 октября 2021г.) на период чрезвычайного положения, объявленного в соответствии с положениями Закона о режимах чрезвычайного, осадного и военного положения №212/2004, на всей территории страны Парламентом, и/или на период чрезвычайного положения в области общественного здоровья, объявленного в соответствии с положениями Закона о государственном надзоре за общественным здоровьем № 10/2009 на всей территории страны Национальной чрезвычайной комиссией по общественному здоровью, в отступление от положений статьи 96 Налогового кодекса № 1163/1997 на продукты питания и/или напитки, за исключением алкогольной продукции, приготовленные или неприготовленные, для потребления человеком, вместе с сопутствующими услугами, позволяющими их немедленное потребление, осуществляемыми в рамках деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, а также на услуги по размещению, независимо от уровня комфорта, в гостинице, гостинице-квартире, мотеле, на туристической вилле, в бунгало, туристическом пансионате, агротуристическом пансионате, кемпинге, на базе отдыха или в летнем лагере, отнесенные к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, устанавливается ставка НДС в размере 6 процентов. В соответствии со ст.56 ч. (1) Закона №100/2017 нормативные акты вступают в силу по истечении месяца со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова или на дату, указанную в тексте нормативного акта, однако не ранее даты опубликования. Согласно положениям ст.2 Закона №76/2021 в отступление от положении ст.56 ч.(2) Закона o нормативных актах №100/2017, соответствующий закон вступает в силу 1 октября 2021 г. Национальная чрезвычайная комиссия по общественному здоровью своим Постановлением №61 от 9 сентября 2021 г. на период 10 сентября - 30 октября 2021 г. объявила чрезвычайное положение в области общественного здоровья на всей территории Республики Молдова.
     Таким образом, учитывая положения ст.2 Закона №76/2021 по товарам/усугам, реализуемым в рамках деятельности, относимой к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, применяется пониженная ставка НДС в размере 6% в период 1 октября – 30 октября 2021 г.
        В случае продления чрезвычайного положения в области общественного здоровья, объявленного Постановлением №61 от 9 сентября 2021, соответственно продлевается и период применения пониженной ставки НДС, установленной Законом №76/2021.”
     
Архив
      С какой даты вступают в силу положения Закона № 76/2021 о применении ставки НДС в размере 6% по товарам/услугам, реализованным в рамках деятельности отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы (HORECA)?
      В соответствии с положениями Закона №76/2021 (Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 122-128 ст.157 от 21.05.2021), на период чрезвычайного положения, объявленного в соответствии с положениями Закона о режимах чрезвычайного, осадного и военного положения № 212/2004, и/или на период чрезвычайного положения в области общественного здоровья, объявленного в соответствии с положениями Закона о государственном надзоре за общественным здоровьем № 10/2009, в отступление от положений статьи 96 Налогового кодекса № 1163/1997 на продукты питания и/или напитки, за исключением алкогольной продукции, приготовленные или неприготовленные, для потребления человеком, вместе с сопутствующими услугами, позволяющими их немедленное потребление, осуществляемыми в рамках деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, а также на услуги по размещению, независимо от уровня комфорта, в гостинице, гостинице-квартире, мотеле, на туристической вилле, в бунгало, туристическом пансионате, агротуристическом пансионате, кемпинге, на базе отдыха или в летнем лагере, отнесенные к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, устанавливается ставка НДС в размере 6 %. В соответствии со ст.56 ч.(2) Закона № 100/2017, для законов о внесении изменений в Налоговый кодекс, Таможенный кодекс и Закон о таможенном тарифе № 1380/1997, а также законы о введении в действие разделов Налогового кодекса и законов, относящихся к налоговой политике, дата вступления в силу должна наступать не ранее шести месяцев со дня опубликования соответствующих законов.
    Таким образом, учитывая тот факт, что Закон № 76/2021 (законодательная инициатива депутатов Парламента РМ) содержит нормы налоговой политики относительно ставок налогообложения НДС, положения данного Закона вступают в силу не ранее шести месяцев со дня опубликования в Мониторул Офичиал Республики Молдова. Основание: (Письмо Министерства Финансов № 15/3-06/313 от 21.06.2021)

       В пятом подабзаце статьи 96 Налогового кодекса перечислены товарные позиции продукции животноводства натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию Республики Молдова: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, искл.0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070959100, 070959300, 070960, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600, искл.070999900 – укроп и петрушка, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, искл.121291800 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214, поставка которых облагается НДС по сниженной ставке в размере 8%.
      В соответствии с положениями Закона об утверждении Комбинированной товарной номенклатуры №172/2014, Группа 2 «Мясо и пищевые мясные субпродукты», коды товарных позиций 0201-0210 включают мясо животных разных видов свежее, охлажденное или замороженное.
      Учитывая, что мясо свежее, охлажденное или замороженное не отражены в товарных позициях, перечисленных в лит.b) ст.96 НК, то поставка данной продукции облагается НДС по стандартной ставке 20%.

         Согласно положениям ст.1 Закона №76/2021 (Monitorul Oficial al R. Moldova №122-128 ст.157 от 21.05.2021), в редакции Закона №123 от 23 сентября 2021 г. (Monitorul Oficial al R. Moldova №.230-237 от 1 октября 2021г.) на период чрезвычайного положения, объявленного в соответствии с положениями Закона о режимах чрезвычайного, осадного и военного положения №212/2004, на всей территории страны Парламентом, и/или на период чрезвычайного положения в области общественного здоровья, объявленного в соответствии с положениями Закона о государственном надзоре за общественным здоровьем № 10/2009 на всей территории страны Национальной чрезвычайной комиссией по общественному здоровью, в отступление от положений статьи 96 Налогового кодекса № 1163/1997 на продукты питания и/или напитки, за исключением алкогольной продукции, приготовленные или неприготовленные, для потребления человеком, вместе с сопутствующими услугами, позволяющими их немедленное потребление, осуществляемыми в рамках деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, а также на услуги по размещению, независимо от уровня комфорта, в гостинице, гостинице-квартире, мотеле, на туристической вилле, в бунгало, туристическом пансионате, агротуристическом пансионате, кемпинге, на базе отдыха или в летнем лагере, отнесенные к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, устанавливается ставка НДС в размере 6 процентов.
      Таким образом, пониженная ставка НДС в размере 6% по товарам/услугам, реализуемым в рамках деятельности, относимой к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы применяется:
        - на всей территории страны и за период чрезвычайного положения, с условием объявления данного положения Парламентом в соответствии с положениями Закона № 212/2004;
      - на всей территории страны и за период чрезвычайного положения, с условием объявления данного положения Чрезвычайной комиссией в области общественного здоровья согласно Закону №10/2009.
          В отсутствии на всей территории страны чрезвычайного положения объявленного Парламентом и/или чрезвычайного положения в области общественного здоровья Национальной чрезвычайной комиссией по общественному здоровью, товары/услуги, реализуемые в рамках деятельностей, относимых к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы (HORECA), подлежат обложению НДС по ставке 12 %, предусмотренная в ст.96 лит.b) черточки 8 и 9 Налогового кодекса.”

         Положения ст.96 лит.б) девятый абзац Налогового кодекса, устанавливает пониженная ставка НДС на продукты питания и/или напитки, за исключением алкогольной продукции, приготовленные или неприготовленные, для потребления человеком, вместе с сопутствующими услугами, позволяющими их немедленное потребление, осуществляемыми в рамках деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, (КЭДМ).
         В соответствии с положениями КЭДМ, утвержденного Приказом Национального бюро статистики №28 от 07.05.2019, деятельность по размещению и общественному питанию – отраженная в разделе 56 секции I, включает в себя услуги по предоставлению продуктов питания и напитков, включая полный ассортимент продуктов питания и напитков, пригодных для немедленного употребления, как в традиционных ресторанах, так и в ресторанах самообслуживания или быстрого обслуживания, работающих как постоянно, так и временно, с предоставлением сидячих мест или без.
          Типология торговых единиц устанавливается согласно номенклатуре, предусмотренной приложением 5 к Закону о внутренней торговле № 231 от 23.09.2010 (далее Закона). Согласно ч.(1) ст.14 Закона, торговая деятельность обусловливается подачей уведомления в сфере торговли лицом, зарегистрированным в соответствии с законом.
         Торговая деятельность начинается со дня выдачи посредством информационного ресурса в сфере торговли органом местного публичного управления справки о приеме. Общие данные обязательные для уведомления согласно части (6) лит.б) упомянутой выше статьи, являются наименование и код торговой деятельности согласно приложению 1 к Закону (на уровне четырех знаков) с указанием реализации алкогольной продукции, пива и/или табачных изделий.
      Также, Постановление Правительства о предоставлении услуг общественного питания № 1209 от 08.11.2007, устанавливает основные требования к деятельности всех экономических агентов, оказывающих услуги общественного питания на территории Республики Молдова, также и Типовую Номенклатуру предприятий общественного питания.
        Таким образом, по товарам/услугам, реализуемым в рамках деятельности, относимой к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, применяется пониженная ставка НДС, если включает в себя услуги, позволяющими их немедленное потребление, с условием наличия справки о приеме уведомления о торговле товарами/услугами в рамках осуществления деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, торговая единица которой соответствует Номенклатуре предприятий общественного питания и жилых помещений, приведенной в приложении № 5 к Закону, а также требованиям, утвержденным Постановлением Правительства о предоставлении услуг общественного питания № 1209 от 08.11.2007.

news-events