Декларация о подоходном налоге (форма VEN)

        До утверждения нового формуляра отчета IRV09, доход удержанный с выплат в пользу физического лица, согласно статье 18 Налогового кодекса, отражался в отчете IRV08. Где в новом формуляре отражается общая сумма дарения и начисленный подоходный налог?          Законом № 108 от 17.12.2009 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты», были произведены некоторые изменения, в ст. 901 части (31) пункте b) Налогового кодекса, из окончательного удержания налога были исключены выплаты в пользу физического лица как в денежной, так и в неденежной форме, сумма которых не вычитается в налоговых целях и не классифицируется как налогооблагаемый доход для физических лиц в соответствии со ст. 18 Налогового кодекса, включая имущество, переданное физическим лицам в виде дарения. В то же время, ст. 902 Налогового кодекса была дополнена частью (3), в следующей редакции: «Налогоплательщики, применяющие нулевую ставку подоходного налога и осуществляющие дарение в пользу физических лиц, не подлежащее вычету в налоговых целях и не квалифицируемое как налогооблагаемый доход для физических лиц в соответствии со статьей 18, исчисляют и уплачивают налог в размере 15 процентов стоимости дарения». Эти изменения Налогового кодекса, способствовали к необходимости приведения соответствующих налоговых отчетов. Так, Постановлением Правительства №10 от 19.01.2010, были утверждены новые формы отчетов (IRV09, IAL09, IAS09, INR09), а также инструкция по их заполнению. Таким образом, если налогоплательщик осуществляет дарение в пользу физического лица, в соответствии со ст. 902 части (3) Налогового кодекса, он обязан начислять и уплачивать налог в размере 15 процентов от стоимости дарения. Следовательно, общая сумма дарения и начисленный и уплаченный подоходный налог, не отражаются в отчете IRV09. Согласно ст. 92 часть (2) Налогового кодекса, налоговый отчет по подоходному налогу начисленный согласно ст. 902 Налогового кодекса, предоставляется в территориальный налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым годом. Таким образом, налоговые обязательства, установленные в соответствии со ст. 902 Налогового кодекса, будут задекларированы посредством Декларации по подоходному налогу (форма VEN08).

Приказом Министерства финансов № 153 от 22 декабря 2017г. была утверждена форма налогового отчета VEN12 «Декларация о подоходном налоге», а также порядок ее заполнения.   

Так, согласно порядку заполнения декларации юридического лица по подоходному налогу, в случае если предприятие не обладает подтверждающими документами о понесенных расходах, общая сумма расходов не подтвержденных документально отражается в Приложении 2D «Справка к строке 030/ Корректировка (увеличение/уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством» в графе 2 строки 03026 «Сумма фактических расходов не подтвержденных документально (ч.(10) ст. 24 Налогового кодекса)».  

В тоже время, сумма расходов, не подтвержденных документально, которые подлежат вычету в соответствии с частью (10) статьи 24 Налогового кодекса, в установленовленном размере от облагаемого дохода, отражается в строке 060 «Сумма расходов, не подтвержденных документально, в пределах установленного лимита».  

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с исключением формы налогового отчета VEN12 «Декларация о подоходном налоге» Постановлением Правительства № 596 от 13 августа 2008, и утверждением формы налогового отчета VEN12 «Декларация о подоходном налоге» Постановлением Правительства, согласно Приказа Министерства финансов № 153 от 22 декабря 2017, в силу от 29.12.2017 (опубликованный в Мониторул Офичиал № 451-463 от 29.12.2017)]

        Постановлением Правительства № 596 от 13 августа 2008 была утверждена форма налогового отчета VEN12 «Декларация о подоходном налоге», а также порядок ее заполнения.           Так, согласно порядку заполнения декларации юридического лица по подоходному налогу, в случае если предприятие не обладает подтверждающими документами о понесенных расходах, общая сумма расходов не подтвержденных документально отражается в Приложении 2D «Справка к строке 030/ Корректировка (увеличение/уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством» в графе 2 строки 03026 «Сумма фактических расходов не подтвержденных документально (ч.(10) ст. 24 Налогового кодекса)».           В тоже время, сумма расходов, не подтвержденных документально, которые подлежат вычету в соответствии с частью (10) статьи 24 Налогового кодекса, в установленовленном размере от облагаемого дохода, отражается в строке 060 «Сумма расходов, не подтвержденных документально, в пределах установленного лимита».          [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с исключением формы налогового отчета VEN08 «Декларация юридического лица о подоходном налоге», и утверждением формы налогового отчета VEN12 «Декларация о подоходном налоге» Постановлением Правительства № 596 от 13 августа 2008 , согласно Законом Постановлением Правительства № 596 от 13 августа 20082016 г. 184-192/401 din 01.07.2016 (опубликованный в Monitorul Oficial № 184-192/401 от 01.07.2016 г.)]

Порядок заполнения Декларации юридического лица о подоходном налоге (форма VEN12) установлен в приложении № 2 к Приказу Министерства финансов № 153 от 22.12.2017.  

Согласно п. 75 раздела «Заполнение приложения 2D. Корректировка (увеличение/уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством», В строке 03021, графа 2, упомянутой Декларации, отражаются убытки, понесенные в связи с выбытием основных средств в случаях, не указанных в строке 03020, в том числе при вынужденном выбытии собственности, отраженные в финансовом учете как чрезвычайные убытки.  

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

        Порядок заполнения Декларации юридического лица о подоходном налоге (форма VEN12) установлен в приложении № 2 к Постановлению Правительства № 596 от 13 августа 2012.    Согласно п. 21 раздела «Заполнение приложения 2D. Корректировка (увеличение/уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством», убытки, понесенные в связи с выбытием основных средств в случаях, не указанных в строке 03020, в том числе при вынужденном выбытии собственности, отраженные в финансовом учете как чрезвычайные убытки, отражаются в стр.03021, гр.2 данной Декларации.   (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Постановления Правительства № 596 от 13 августа 2012 г. публиковано в M.O. №. 170-174/660 от 17 августа 2012 г.)

Порядок заполнения Декларации юридического лица о подоходном налоге (форма VEN12) установлен в приложении № 2 к Приказу Министерства финансов № 153 от 22.12.2017.   

Согласно п. 88 раздела «Заполнение приложения 2D. Корректировка (увеличение/ уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством» в строке 03034 отражается корректировка расходов, связанных с ремонтом основных средств, используемых на основании договора об операционном найме (аренде). В графе 2 отражается сумма расходов, признанных в финансовом учете, а в графе 3 указывается фактическая сумма, не превышающая лимит, установленный в ч. (11) статьи 26¹ Налогового кодекса.   

Расчет лимита вычитаемых расходов на ремонт основных средств, используемых на основании договора об аренде, имущественном найме, операционном лизинге, концессии осуществляется путем заполнения приложения № 2 Положения о порядке учета и начисления амортизации основных средств в целях налогообложения, утвержденным Постановлением Правительства № 704 от 12.12.2019 г.

        Каков порядок отражения в Декларации о подоходном налоге юридических лиц расходов, связанных с ремонтом основных средств, используемых на основании договора об аренде (имущественном найме)?         Порядок заполнения Декларации юридического лица о подоходном налоге (форма VEN12) установлен в приложении № 2 к Приказу Министерства финансов № 153 от 22.12.2017.         Согласно п. 88 раздела «Заполнение приложения 2D. Корректировка (увеличение/ уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством» в строке 03034 отражается корректировка расходов, связанных с ремонтом основных средств, используемых на основании договора об операционном найме (аренде). В графе 2 отражается сумма расходов, признанных в финансовом учете, а в графе 3 указывается фактическая сумма, не превышающая лимит, установленный в пункте b) части (9) статьи 27 Налогового кодекса.         Расчет лимита вычитаемых расходов на ремонт основных средств, используемых на основании договора об операционном найме (аренде) осуществляется согласно Постановления Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. «Об утверждении Положения о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения». (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

В соответствии с положениями п. z²) ст. 20 Налогового кодекса, денежные средства, полученные из специальных фондов, и/или финансовые средства, полученные в виде грантов по утвержденным Правительством программам, используемые в соответствии с их назначением рассматривается как источником дохода не облагаемыми.  

Следовательно, при заполнении Декларации о подоходном налоге (форма VEN 12), утвержденной Приказом Министерства финансов № 153 от 22.12.2017г., доходы, полученные из специальных фондов следует скорректировать, отражая их в строке 02012 приложении 1D к упомянутой Декларации.  

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

         В соответствии с положениями п. z2) ст. 20 Налогового кодекса, денежные средства, полученные из специальных фондов, и/или финансовые средства, полученные в виде грантов по утвержденным Правительством программам, используемые в соответствии с их назначением рассматривается как источником дохода не облагаемыми.           Следовательно, при заполнении Декларации о подоходном налоге (форма VEN 12), утвержденной Постановлением Правительства № 596 от 13 августа 2012 г., доходы, полученные из специальных фондов следует скорректировать по строке 02012 приложении 1D к упомянутой Декларации.

        Может ли сумма НДС, остающаяся в распоряжении сельскохозяйственного производителя в соответствии со ст. 1012 Налогового кодекса, рассматриваться в качестве налоговой льготы? Каков порядок отражения указанной суммы в Декларации о подоходном налоге VEN12 за 2013 год?           Согласно положениям ст. 1012 НК, хозяйствующие субъекты–сельскохозяйственные производители и производители сахара, поставляющие на территории страны продукцию растениеводства и садоводства собственного производства в натуральном виде, продукцию животноводства собственного производства в натуральном виде, в живом и убойном весе, и сахар из сахарной свеклы собственного производства, в порядке исключения уплачивают в бюджет лишь 40 процентов суммы НДС, исчисленной по этим поставкам согласно пункту a) статьи 96. Остальные 60 процентов зарегистрированной и накопленной суммы НДС остаются в распоряжении хозяйствующего субъекта – сельскохозяйственного производителя или производителя сахара и должны использоваться исключительно для расширения и развития производственного потенциала предприятия. Понятие налоговой льготы приведено в пункте (33) ст. 5 НК, согласно которому под налоговой льготой понимается сумма налога (пошлины) или сбора, не внесенного в бюджет в формах, установленных в пункте g) части (9) статьи 6, а именно в виде:         - частичного или полного освобождения от налога (пошлины) или сбора;         - частичного или полного освобождения от уплаты налогов (пошлин) или сборов;         - снижения ставки налогов (пошлин) или сборов;         - уменьшения объекта налогообложения;         - отсрочки уплаты налогов (пошлин) или сборов;         - рассрочки погашения налогового обязательства. Исходя из этого, сумму НДС, оставленную в распоряжении хозяйствующего субъекта – сельскохозяйственного производителя или производителя сахара в соответствии со ст. 1012 НК, следует рассматривать как налоговую льготу в виде частичного освобождения от уплаты НДС.         При этом обязательным является выполнение хозяйствующим субъектом условия по использованию суммы, оставленной в его распоряжении в соответствии со ст. 1012 НК, а именно, эти суммы должны использоваться исключительно для расширения и развития производственного потенциала предприятия, т.е. должны соблюдаться положения ч. (1) ст.24 НК.         В соответствии с положениями п. z) ст. 20 НК, доходы, полученные в результате использования налоговых льгот, не включаются в валовой доход, т.е. являются необлагаемым источником дохода.         При заполнении Декларации о подоходном налоге VEN12, суммы, оставленные в распоряжении сельскохозяйственного производителя в соответствии со ст. 1012 НК, должны отражаться в гр. 2 стр. 02014 «Доходы, полученные в результате использования налоговых льгот». В результате, на указанную сумму уменьшится налогооблагаемая база для исчисления налоговых обязательств хозяйствующего субъекта по подоходному налогу.

В соответствии с положениями ст. 18 п. j) Налогового кодекса (НК), доход от непогашения задолженности хозяйствующим субъектом, считается источником облагаемого дохода.   

Согласно ст. 391 ч. (1) Гражданского кодекса, общий срок, в течение которого лицо может защитить свое нарушенное право путем подачи иска в судебную инстанцию, составляет три года.   Таким образом, задолженность будет отражаться на доходы в налоговом периоде, в котором срок исковой давности истек, согласно положениям Гражданского кодекса.   

Соответственно, при списании данного долга, экономический агент установит налогооблагаемый доход в размере аннулированной суммы, в соответствии с принципами, установленными в ст. 44 п. (3) НК, которая будет облагаться налогом в общем установленном порядке.

        В каком налоговом периоде возникает обязательство по отражению на доходы задолженности, для которого истек срок исковой давности?           В соответствии с положениями ст.18 п. j) Налогового кодекса (НК), доход от непогашения задолженности хозяйствующим субъектом, считается источником облагаемого дохода.          Согласно ст.267 п.(1) Гражданского кодекса, общий срок, в течение которого лицо может защитить свое нарушенное право путем подачи иска в судебную инстанцию, составляет три года.          Таким образом, задолженность будет отражаться на доходы в налоговом периоде, в котором срок исковой давности истек, согласно положениям Гражданского кодекса.          Соответственно, при списании этого долга, экономический агент установит налогооблагаемый доход в размере аннулированной суммы, в соответствии с принципами установленными в ст.44 п.(3) НК, которая будет облагаться налогом в общем установленном порядке.

Согласно ч.(4) ст.83 Налогового кодекса, Декларация о подоходном налоге представляется налоговому органу не позднее 25-го числа третьего месяца по окончании отчетного налогового периода.

В соответствии с положениями ч.(1) ст.121 Налогового кодекса, под налоговым периодом по подоходному налогу понимается календарный год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.   

Для реорганизованных предприятий налоговым периодом считается период от начала календарного года до даты исключения предприятия из Государственного регистра (ч.(31) ст.121 Налогового кодекса).   

Согласно ч.(11) ст.22 Закона о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220 от 19.10.2007, реорганизация юридического лица путем преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации новой организационно-правовой формы юридического лица, созданной в результате преобразования. 

Соответственно, для реорганизованного предприятия в течение налогового года будут иметь место два налоговых периода: первый налоговый период будет совпадать с началом календарного года и окончится на дату исключения из Государственного регистра предприятий, подлежащих реорганизации, а второй – с момента государственной регистрации новой организационно-правовой формы юридического лица, созданной в результате преобразования и до конца календарного года.   

Соответственно, за соответствующие периоды следует представить две декларации подоходного налога, с отметкой соответствующей юридическо-правовой формы.

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом 281 от 16.12.2016г.(в действии с 01.01.2017г. ) ]

         Согласно ст.83 ч.(4) Налогового кодекса, Декларация о подоходном налоге представляется налоговому органу не позднее 25 марта года, следующего за отчетным налоговым годом.   В соответствии с положениями ст.121 Налогового кодекса, под налоговым периодом по подоходному налогу понимается календарный год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Для ликвидируемых или реорганизуемых предприятий налоговым периодом считается период с начала календарного года до дня исключения предприятия из Государственного регистра.   Согласно ст.22 ч.(11) Закона о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220 от 19.10.2007, реорганизация юридического лица путем преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации новой организационно-правовой формы юридического лица, созданной в результате преобразования.   Соответственно, для реорганизуемого предприятия в течение налогового года будут иметь место два налоговых периода: первый налоговый период будет совпадать с началом календарного года и окончится на дату исключения из Государственного регистра предприятий, подлежащих реорганизации, а второй – с момента государственной регистрации новой организационно-правовой формы юридического лица, созданной в результате преобразования и до конца календарного года.   Соответствено, за соответствующие периоды следует представить две декларации подоходного налога, с отметкой соответствующей юридическо-правовой формы.

Начиная с 01.01.2014, Решением Коллегии Национального бюро статистики №20 от 29.12.2009, вступил в действие Классификатор видов экономической деятельности Молдовы, ред.2, заменив таким образом Классификатор, утвержденный в 2005 году.   

В соответствии с Коммуникатом на сайте Государственной налоговой службы «О применении Классификатора видов экономической деятельности в налоговых отчетах, доступного на: http://www.fisc.md/article.aspx?id=4617, за налоговые периоды до 31.12.2014, налогоплательщики должны заполнять в налоговых отчетах, в которых регламентируется указание кода основного вида деятельности по версии КЭДМ, издание 2005, а за налоговые перироды, начиная с 2015 г., налогоплательщик должен заполнить основной код деятельности согласно новой версии КЭДМ, rev.2.   

Соответственно, в декларациях (отчетах) о подоходном налоге за 2014 год должен указываться код из 4 цифр основного вида деятельности, указанным в гр.5 Классификатора видов деятельности Молдовы, действовавшем до утверждения нового Классификатора.

     В соответствии с ч. (16) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, при исчислении подоходного налога хозяйствующие субъекты имеют право на вычет из налогооблагаемого дохода сумм, исчисленных путем умножения среднемесячной заработной платы по стране за год, предшествовавший отчетному налоговому году, на прирост средней численности работников в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, но не превышающих налогооблагаемого дохода. Среднемесячная заработная плата по стране за предыдущий год устанавливается на основании сообщения Национального бюро статистики. Прирост средней численности работников в отчетном году по сравнению с предыдущим годом определяется как превышение средней численности работников в отчетном году над средней численностью работников в предыдущем году.
     При применении данной льготы следует принимать во внимание, что сумма дохода, освобожденного от налога, не должна превышать размер показателя из стр. 0901, т.е. налогооблагаемого дохода.
     Данная налоговая льгота применяется полностью или частично к облагаемому доходу (приложение 4D из Декларации о подоходном налоге форма VEN12).
     Учитывая положения Приказа Главной государственной налоговой инспекции об утверждении Перечня кодов налоговых льгот по подоходному налогу № 1080 от 10 октября 2012 г., величина соответствующей налоговой льготы, подлежащая отражению в приложении 4D, указывается под кодом „4i”.

В соответствии с ч. (16) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, при исчислении подоходного налога хозяйствующие субъекты имеют право на вычет из налогооблагаемого дохода сумм, исчисленных путем умножения среднемесячной заработной платы по стране за год, предшествовавший отчетному налоговому году, на прирост средней численности работников в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, но не превышающих налогооблагаемого дохода. Среднемесячная заработная плата по стране за предыдущий год устанавливается на основании сообщения Национального бюро статистики. Прирост средней численности работников в отчетном году по сравнению с предыдущим годом определяется как превышение средней численности работников в отчетном году над средней численностью работников в предыдущем году.     

Согласно данным Национального бюро статистики опубликованному на сайте www.statistica.md, среднемесячная заработная плата по стране за 2017 г. составляет 5 697,1 лея, за 2018 год – 6 446,4 лея и за 2019 год 7356,1 лея.    

При применении данной льготы следует принимать во внимание, что сумма дохода, освобожденного от налога, не должна превышать размер показателя из стр. 0901, т.е. налогооблагаемого дохода.    

Данная налоговая льгота применяется полностью или частично к облагаемому доходу (приложение 4D из Декларации о подоходном налоге форма VEN12).

Учитывая положения Приказа Главной государственной налоговой инспекции об утверждении Перечня кодов налоговых льгот по подоходному налогу № 1080 от 10 октября 2012 г., величина соответствующей налоговой льготы, подлежащая отражению в приложении 4D, указывается под кодом „4i”.

        В соответствии со ст. 24 ч.(16) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, при исчислении подоходного налога хозяйствующие субъекты имеют право на вычет из налогооблагаемого дохода сумм, исчисленных путем умножения среднегодовой заработной платы по стране за год, предшествовавший отчетному налоговому году, на прирост среднесписочной численности работников в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, но не превышающих налогооблагаемого дохода. Среднегодовая заработная плата по стране за предыдущий год устанавливается на основании сообщения Национального бюро статистики. Прирост среднесписочной численности работников в отчетном году по сравнению с предыдущим годом определяется как превышение среднесписочной численности работников в отчетном году над среднесписочной численностью работников в предыдущем году.          При исчислении налоговой льготы, на которую имеет право налогоплательщик будет производить расчет по следящему алгоритму:          a. на странице www.statistica.md выбирается рубрика Cтатистика по отраслям/ Статистика оплаты труда;          b. при выборе одного из отчетов Cîștigul salarial mediu lunar pe activități economice, 2014-2015 или Evoluția salariului mediu lunar, 2000-2015. Среднегодовая заработная плата за 2014 год составляет 4172 леев;         c. определяется прирост среднесписочной численности работников в отчетном году по сравнению с предыдущим годом как разница между среднесписочной численностью работников в отчетном году среднесписочной численностью работников в предыдущем году;          d. исчисляется сумма освобожденного дохода.          При применении данной льготы следует принимать во внимание, что сумма дохода, освобожденного от налога, не должна превышать размер показателя из стр.0901, т.е. налогооблагаемый доход.          Данная налоговая льгота применяется полностью или частично к облагаемому доходу (приложение 4D из Декларации о подоходном налоге форма VEN12). Учитывая положения Приказа Главной Государственной Налоговой Инспекций об утверждении Перечня кодов налоговых льгот по подоходному налогу № 1080 от 10.10.2012, величина соответствующей налоговой льготы, подлежаищая отражению в приложении 4D указывается под кодом „4i”.

Cливается с вопросом 29.1.6.12.

        Являются ли источникaми дохода, облагаемыми налогом, денежные средства, полученные фермерами из специальных фондов? И как они должны быть отражены в Декларации о подоходном налоге (Форма VEN 12) и в Едином налоговом отчете (Декларация) (Форма UNIF14)?          Согласно положениям п. z2) ст. 20 Налогового кодекса, денежные средства, полученные из специальных фондов, и/или финансовые средства, полученные в виде грантов по утвержденным Правительством программам, используемые в соответствии с их назначением, является источниками дохода, не облагаемыми налогом.   В тоже время, согласно п. 13) Приложения о порядке заполнения приложения 1D из Декларации о подоходном налоге за налоговый период (Форма VEN 12), утвержденного Постановлением Правительства № 596 от 13 августа 2012, в строке 02012 „Денежные средства, полученные из специальных фондов и используемые в соответствии с назначением фондов, определенные налоговым законодательством как необлагаемые” отражаются доходы, полученные из специальных фондов и которые согласно Налоговому кодексу, признаны как необлагаемый доход в случае использования данных средств в соответствии с назначением фондов, согласно действующему законодательству.          Одновременно, согласно п. 17 Приложения о порядке заполнения Единого налогового отчета (Декларации) (Форма UNIF14), утвержденной Приказом Главной Государственной Налоговой Инспекции № 1804 от 30.12.2014, в строке 02012 „Денежные средства, полученные из специальных фондов и используемые в соответствии с назначением фондов, определенные законодательством как необлагаемые” отражаются денежные средства, признанные в финансовом учете как доход и полученные из специальных фондов. При использовании данных средств в соответствии с назначением фондов согласно действующему законодательству, соответствующие доходы представляют собой необлагаемые доходы.

Согласно Порядку заполнения Декларации о подоходном налоге, утвержденного Приказом Министерства финансов № 153 от 22.12.2017г., приложение 9D к данной Декларации заполняется индивидуальным предпринимателем. Информация данного приложения используется для заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге в случае, когда данное лицо получило доход и как физическое лицо –гражданин.  

Одновременно, согласно ч. (1) и (2) ст. 2 Закона о крестьянских (фермерских) хозяйствах № 1353 от 03 ноября 2000 г., крестьянское хозяйство является индивидуальным предприятием, основанным на частной собственности на земли сельскохозяйственного назначения (далее – земельные участки), иное имущество и индивидуальном труде членов одной семьи (членов крестьянского хозяйства), осуществляющим производство, первичную переработку и реализацию преимущественно собственной сельскохозяйственной продукции. Крестьянское хозяйство может вестись и одним физическим лицом.  

Также, положения ч. (1) ст. 14 Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845 от 03 января 1992 г., предусматривают, что индивидуальное предприятие приравнивается к индивидуальному предпринимателю.  

Следовательно, крестьянское (фермерское) хозяйство заполняет приложение 9D к Декларации о подоходном налоге в установленном порядке, утвержденным Приказом Министерства финансов № 153 от 22.12.2017г.  

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

        Возникает ли обязательство по заполнению приложения 9D у крестьянского (фермерского) хозяйства, при предоставлении Декларации о подоходном налоге (форма VEN12)?           Согласно Порядку заполнения Декларации о подоходном налоге, утвержденного Постановлением Правительства №596 от 13.08.2012 (приложение №2), приложение 9D к данной Декларации является информацией об индивидуальном предпринимателе.         Одновременно, согласно ст.2 ч.(1) Закона о крестьянских (фермерских) хозяйствах №1353 от 03.11.2000, крестьянское хозяйство является индивидуальным предприятием, основанным на частной собственности на земли сельскохозяйственного назначения (далее – земельные участки), иное имущество и индивидуальном труде членов одной семьи (членов крестьянского хозяйства), осуществляющим производство, первичную переработку и реализацию преимущественно собственной сельскохозяйственной продукции.         Также, положения ст.14 ч.(1) Закона о предпринимательстве и предприятиях №845 от 03.01.1992, предусматривают, что индивидуальное предприятие приравнивается к индивидуальному предпринимателю.         Таким образом, если крестьянское хозяйство обязано представить Декларацию о подоходном налоге (форма VEN 12), на основании ст. 83 ч. (2) d) Налогового кодекса, тогда оно обязано заполнить приложение 9D к данной декларации.

В соответствии с порядком заполнения Декларации юридического лица о подоходном налоге, утвержденного Приказом Министерства финансов № 153 от 22.12.2017г, в Приложении 1D по стр. 02041 гр. 2 «Доход от замены собственности» отражаются суммы, полученные в виде возмещения в связи с чрезвычайными обстоятельствами.  

Компенсация может быть получена от страховых компаний в случае, когда имущество застраховано, от других лиц, виновных в утере собственности, или из других источников.

 В графе 2 указывается сумма чрезвычайного дохода, признанного в финансовом учете, а в графе 3 – цифра 0.  Строка 02042 «Доход, полученный в результате незамены или частичной замены собственности» заполняется только в случаях, когда компенсация, полученная вследствие вынужденной утраты собственности или частичного повреждения, не была инвестирована (использована) или частично инвестирована (использована) на приобретение (строительство) подобной собственности (ремонт частично поврежденной собственности) на протяжении периода, разрешенного для замены.  Графа 2 не заполняется, а в графе 3 отражается разница между суммой полученной компенсации и суммой средств, направленных на приобретение (строительство) подобной собственности или на ремонт частично поврежденной собственности в течение периода, разрешенного для замены (конец года, непосредственно следующего за годом, в котором произошла утрата или частичное повреждение собственности).  

Расходы, связанные с вынужденным списанием имущества, являются расходами, не вычитаемыми в налоговых целях и отражаются по стр. 03021 «Убытки от выбытий основных средств не указанных в стр. 03020» приложения 2D к Декларации VEN12.  

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

        В соответствии с порядком заполнения Декларации юридического лица о подоходном налоге, утвержденного Постановлением Правительства № 596 от 13.08.2012 года, в Приложении 1D по стр. 02041 гр. 2 «Доход от замены собственности» отражаются суммы, полученные в виде возмещения в связи с чрезвычайными обстоятельствами.           Компенсация может быть получена от страховых компаний в случае, когда имущество застраховано, от других лиц, виновных в утере собственности, или из других источников.           В графе 2 указывается сумма чрезвычайного дохода, признанного в финансовом учете, а в графе 3 – цифра 0.           Строка 02042 «Доход, полученный в результате незамены или частичной замены собственности» заполняется только в случаях, когда компенсация, полученная вследствие вынужденной утраты собственности или частичного повреждения, не была инвестирована (использована) или частично инвестирована (использована) на приобретение (строительство) подобной собственности (ремонт частично поврежденной собственности) на протяжении периода, разрешенного для замены.           Графа 2 не заполняется, а в графе 3 отражается разница между суммой полученной компенсации и суммой средств, направленных на приобретение (строительство) подобной собственности или на ремонт частично поврежденной собственности в течение периода, разрешенного для замены (конец года, непосредственно следующего за годом, в котором произошла утрата или частичное повреждение собственности).           Расходы, связанные с вынужденным списанием имущества, являются расходами, не вычитаемыми в налоговых целях и отражаются по стр. 03021 «Убытки от выбытий основных средств не указанных в стр. 03020» приложения 2D к Декларации VEN12.

В соответствии с положениями ст. 51³ Налогового кодекса, государственные образовательные учреждения, в отступление от статьи 51, и частные учебные заведения освобождаются от налога на доход, получаемый от непосредственного осуществления учебного процесса согласно Кодексу об образовании.   

Также, помимо развития образовательного процесса, в соответствии с Кодексом об образовании, образовательные учреждения, как государственные, так и частные, могут получать доход и от других видов деятельности, отличающийся от образовательного процесса, для которых необходимо определить налоговые обязательства.   

В соответствие с п.с) ч.(2) ст.83 Налогового кодекса, юридические лица – резиденты, в том числе указанные в статьях 51² и 51³, за исключением органов публичной власти и публичных учреждений, независимо от наличия обязательств по уплате налога обязаны подать декларацию о подоходном налоге.   

Таким образом, исходя из вышеизложенного, как государственные, так и частные образовательные учреждения обязаны представить декларацию о подоходном налоге (форма VEN12), утвержденную приказом Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (с последующими изменениями и дополнениями).   

При заполнении Декларации учреждение будет определять необлагаемый налогом доход в форме налоговой льготы, заполняя Приложение 4D, с указанием кода льготы «4c», в соответствии с Переченем кодов налоговых льгот по подоходному налогу, утвержденному Приказом ГГНИ № 1080 от 10 октября 2012г. (с последующими изменениями и дополнениями) и соответственно отражать в декларации в строке 0902, как доход, освобожденный от налогообложения.

   В соответствии с положениями ст. 513 Налогового кодекса, государственные образовательные учреждения, в отступление от статьи 51, и частные учебные заведения освобождаются от налога на доход, получаемый от непосредственного осуществления учебного процесса согласно Кодексу об образовании.    Согласно положениям ч. (1) ст. 15 Кодекса об образовании № 152 от 17 июля 2014 года, типы образовательных учреждений классифицируются следующим образом: а) учреждение пред дошкольного образования – ясли, коммунитарный центр раннего развития;  b) учреждение дошкольного образования – детский сад, коммунитарный центр раннего развития; c) учреждение начального образования – начальная школа; d) учреждение среднего образования, цикл I – гимназия;  e) учреждение среднего образования, цикл II – лицей; f) учреждение общего образования с комбинированными программами обучения – образовательный комплекс (начальная школа – детский сад, гимназия – детский сад);  g) учреждение среднего профессионально-технического образования – профессиональное училище; h) учреждение после среднего и после среднего не третичного профессионально-технического образования – колледж;  i) учреждение профессионально-технического образования с комбинированными программами – образцовый центр; j) учреждение среднего профессионального образования в области искусства, спорта – школа; k) учреждение высшего образования – университет, академия, институт, высшая школа, школа высших исследований и т.п.; l) специализированное учреждение непрерывного образования – институт; m) учреждение внешкольного образования – школа (школа искусств: художественная, музыкальная, театральная; спорта и т.п.), центр творчества, спортивный клуб; n) учреждение специального образования – специальное учреждение, вспомогательная школа.    В соответствии с ч. (3) ст. 15 Кодекса об образовании, в зависимости от вида собственности образовательные учреждения классифицируются следующим образом: а) публичное образовательное учреждение;  b) частное образовательное учреждение.    Исходя из вышеизложенного, образовательным процессом является совокупность обучений, реализованных в соответствии с учебным планом, разработанным и утвержденным Министерством просвещения.    Осуществление деятельности и предоставление услуг вне образовательных планов не будут подпадать под действие положений ст. 513 Налогового кодекса. Исходя из вышеизложенного, на хозяйствующие субъекты, оказывающие услуги по тематическому обучению (напр.: курсы иностранных языков, авто обучение, и др.), не распространяются положения ст. 513 Налогового кодекса, указанные выше.    Согласно ч. (1) ст. 83 Налогового кодекса декларацию о подоходном налоге имеют право представлять все налогоплательщики. Обязаны представлять декларацию о подоходном налоге юридические лица – резиденты, в том числе указанные в статьях 511–513, за исключением органов публичной власти и публичных учреждений, независимо от наличия обязательств по уплате налога (лит. с) ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса).    Исходя из вышеизложенного, государственные и частные учебные заведения, независимо от наличия обязательств по уплате налога, должны представить налоговым органам Декларацию о подоходном налоге.    Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом 281 от 16.12.2016г.(в действии с 01.01.2017г. ) ]

В соответствии с п.2 порядка заполнения Приложения 10D Декларации юридического лица о подоходном налоге, утвержденного Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 г., при декларировании и расчете подоходного налога, налогоплательщикам необходимо учесть положения статьи 84 Налогового кодекса, согласно которым распределение подоходного налога по каждому подразделению осуществляется пропорционально:  

- среднесписочной численности работников филиала и/или подразделения за предыдущий год или;  

- полученному филиалом доходу согласно данным финансового учета филиала за предыдущий год.  

Так как, налогоплательщик сформирован в течении налогового периода, при заполнении приложения 10D Декларации о подоходном налоге, по строке 4 будет отражаться ноль для каждого подразделения, так как показатель за предыдущий год, от которого необходимо рассчитать распределение подоходного налога, отсутствует.  

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

        В соответствии с п.2 порядка заполнения Приложения 10D Декларации юридического лица о подоходном налоге, утвержденного Постановлением Правительства № 596 от 13.08.2012 года, при декларировании и расчете подоходного налога, налогоплательщикам необходимо учесть положения статьи 84 Налогового кодекса, согласно которым распределение подоходного налога по каждому подразделению осуществляется пропорционально:    - среднесписочной численности работников филиала и/или подразделения за предыдущий год или;     - полученному филиалом доходу согласно данным финансового учета филиала за предыдущий год.         Так как, налогоплательщик сформирован в течении налогового периода, при заполнении приложения 10D Декларации о подоходном налоге, по строке 4 будет отражаться ноль для каждого подразделения, так как показатель за предыдущий год, от которого необходимо рассчитать распределение подоходного налога, отсутствует.

Начиная с 01.01.2018 г. Законом № 288 от 15 декабря 2017 г. о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты, была отменена ст. 511 Налогового Кодекса №1163-XIII от 24.04.1997 г.   

В целях применения ст.51 Налогового кодекса, для определения понятия государственного медико-санитарного учреждения, следует руководствоваться ст.296 и ч.(1) ст.307 Гражданского кодекса, согласно которому государственное учреждение является некоммерческой организацией, созданной на основании акта, изданного государственным органом и финансируемого полностью или частично из бюджета последнего.         

Согласно ч. (2) ст. 1 Закона № 246/2017 г., муниципальное предприятие является юридическим лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность на основе собственности административно-территориальной единицы/ автономно-территориального образования Гагаузия, переданной ему в управление и/или внесенной в качестве вклада в уставный капитал, и на основе собственности, приобретенной в результате осуществляемой финансово-экономической деятельности.   

Таким образом, только государственные медико-¬санитарные учреждения подпадают под действие положений ст. 51 Налогового Кодекса.

Прочим учреждениям, поставляющим медико--санитарные услуги, следует исполнять свои налоговые обязательства в отношении подоходного налога, полученного от деятельности по оказанию медицинских услуг, связанных с реализацией Единой программы обязательного медицинского страхования в соответствии с общими положениями Налогового Кодекса.  Так как муниципальное предприятие не может быть квалифицировано как государственное учреждение в целях применения ст. 51 Налогового Кодекса, муниципальные медико-¬санитарные учреждения должны подать Декларацию и уплатить подоходный налог, в соответствии с положениями Налогового Кодекса.   

[Основание: объяснения Министерства Финансов Республики Молдова № 09/2-06/66 от 07.03.2019 г.]

Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017 устанавливает основную нормативную базу, общие принципы и требования и механизм регулирования в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Молдова.

В соответствии с ст. 6 п. b) Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017, одним из основных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетность является метод начисления, который предусматривает признание элементов бухгалтерского учета по мере их возникновения, независимо от момента получения/выплаты денежных средств или другой формы компенсации.

Субъект обязан вести бухгалтерский учет и составлять финансовые отчеты в порядке, предусмотренном настоящим законом, стандартами бухгалтерского учета и иными нормативными актами, утвержденными в соответствии с положениями пункта b) части (1) статьи 8 Закона (ст. 18 ч. (1) Закона № 287/2017).

Согласно, ст. 44 ч.(1) п.c) Налогового кодекса методы учета для юридических лиц является метод начислений.

 В тоже время, в соответствии с ст.44 ч. (7) Налогового кодекса для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела.

В соответствии с п. 2 и п. 4 из НСБУ ,,Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события” цель настоящего стандарта состоит в установлении порядка выбора, применения и изменения учетных политик, изменения в бухгалтерских оценках, исправление ошибок и учета событий после отчетной даты и раскрытия соответствующей информации в финансовых отчетах.

Бухгалтерскими ошибками являются пропуски или неверное представление информации в бухгалтерском учете и/или в финансовых отчетах субъекта.

Таким образом, согласно п.32 пп.3) и п. 35 данного стандарта, ошибка, допущенная в каком-либо предыдущем отчетном периоде и выявленная до окончания текущего отчетного периода (но после подписания финансовых отчетов за период, в который допущена ошибка), корректируется исправительными записями в месяце ее выявления.

Исправление ошибок, допущенных в предыдущие отчетные периоды, не обуславливает изменение и повторное представление финансовых отчетов за предыдущие годы, а также не требует корректировки сравнительной информации, представленной в финансовых отчетах за текущий отчетный период. В случае существенной ошибки сравнительная информация, откорректированная путем ретроспективного применения, представляется в пояснительной записке к финансовым отчетам, если влияние ретроспективного применения является существенным.

Согласно, ст. 188 ч. (2) Налогового кодекса при обнаружении налогоплательщиком в ранее представленном им налоговом отчете ошибки или неполноты сведений, он вправе представить исправленный налоговый отчет, согласно формуляру и действующему порядку заполнения исправляемого налогового отчета.

В то же время, согласно п. 47- 48 НСБУ ,,Собственный капитал и обязательства” коммерческие обязательства, признанные первоначально, корректируются вследствие:

1) получения скидок от поставщиков;

2) возврата ранее приобретенных ценностей;

3) исправления ошибок, относящихся к стоимости ценностей (услуг), приобретенных в предыдущие годы.

Корректировка обязательств, в случае получения скидок от поставщиков после поступления ценностей (получения услуг), отражается, как уменьшение текущих обязательств и увеличение текущих доходов.

Таким образом, в случае применения пунктов 47–48 НСБУ ,,Собственный капитал и обязательства”, полученные результаты должны быть отражены в Декларации о подоходном налоге для хозяйствующих субъектов (форма VEN12) за текущий финансовый период.

 В связи с изложенным отметим, что при представлении Декларации о подоходном налоге, налогоплательщику необходимо учитывать указанные выше правила, исходя из конкретного случая.

 [Основание: разъяснение Министерства Финансов № 15/2-06/213 от 23.05.2022г.]

news-events