Приказом Министерства финансов № 153 от 22 декабря 2017г. была утверждена форма налогового отчета VEN12 «Декларация о подоходном налоге», а также порядок ее заполнения.   

Так, согласно порядку заполнения декларации юридического лица по подоходному налогу, в случае если предприятие не обладает подтверждающими документами о понесенных расходах, общая сумма расходов не подтвержденных документально отражается в Приложении 2D «Справка к строке 030/ Корректировка (увеличение/уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством» в графе 2 строки 03026 «Сумма фактических расходов не подтвержденных документально (ч.(10) ст. 24 Налогового кодекса)».  

В тоже время, сумма расходов, не подтвержденных документально, которые подлежат вычету в соответствии с частью (10) статьи 24 Налогового кодекса, в установленовленном размере от облагаемого дохода, отражается в строке 060 «Сумма расходов, не подтвержденных документально, в пределах установленного лимита».  

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с исключением формы налогового отчета VEN12 «Декларация о подоходном налоге» Постановлением Правительства № 596 от 13 августа 2008, и утверждением формы налогового отчета VEN12 «Декларация о подоходном налоге» Постановлением Правительства, согласно Приказа Министерства финансов № 153 от 22 декабря 2017, в силу от 29.12.2017 (опубликованный в Мониторул Офичиал № 451-463 от 29.12.2017)]

Порядок заполнения Декларации юридического лица о подоходном налоге (форма VEN12) установлен в приложении № 2 к Приказу Министерства финансов № 153 от 22.12.2017.  

Согласно п. 75 раздела «Заполнение приложения 2D. Корректировка (увеличение/уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством», В строке 03021, графа 2, упомянутой Декларации, отражаются убытки, понесенные в связи с выбытием основных средств в случаях, не указанных в строке 03020, в том числе при вынужденном выбытии собственности, отраженные в финансовом учете как чрезвычайные убытки.  

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

Порядок заполнения Декларации юридического лица о подоходном налоге (форма VEN12) установлен в приложении № 2 к Приказу Министерства финансов № 153 от 22.12.2017.   

Согласно п. 88 раздела «Заполнение приложения 2D. Корректировка (увеличение/ уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством» в строке 03034 отражается корректировка расходов, связанных с ремонтом основных средств, используемых на основании договора об операционном найме (аренде). В графе 2 отражается сумма расходов, признанных в финансовом учете, а в графе 3 указывается фактическая сумма, не превышающая лимит, установленный в ч. (11) статьи 26¹ Налогового кодекса.   

Расчет лимита вычитаемых расходов на ремонт основных средств, используемых на основании договора об аренде, имущественном найме, операционном лизинге, концессии осуществляется путем заполнения приложения № 2 Положения о порядке учета и начисления амортизации основных средств в целях налогообложения, утвержденным Постановлением Правительства № 704 от 12.12.2019 г.

В соответствии с положениями п. z²) ст. 20 Налогового кодекса, денежные средства, полученные из специальных фондов, и/или финансовые средства, полученные в виде грантов по утвержденным Правительством программам, используемые в соответствии с их назначением рассматривается как источником дохода не облагаемыми.  

Следовательно, при заполнении Декларации о подоходном налоге (форма VEN 12), утвержденной Приказом Министерства финансов № 153 от 22.12.2017г., доходы, полученные из специальных фондов следует скорректировать, отражая их в строке 02012 приложении 1D к упомянутой Декларации.  

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

В соответствии с положениями ст. 18 п. j) Налогового кодекса (НК), доход от непогашения задолженности хозяйствующим субъектом, считается источником облагаемого дохода.   

Согласно ст. 391 ч. (1) Гражданского кодекса, общий срок, в течение которого лицо может защитить свое нарушенное право путем подачи иска в судебную инстанцию, составляет три года.   Таким образом, задолженность будет отражаться на доходы в налоговом периоде, в котором срок исковой давности истек, согласно положениям Гражданского кодекса.   

Соответственно, при списании данного долга, экономический агент установит налогооблагаемый доход в размере аннулированной суммы, в соответствии с принципами, установленными в ст. 44 п. (3) НК, которая будет облагаться налогом в общем установленном порядке.

Согласно ч.(4) ст.83 Налогового кодекса, Декларация о подоходном налоге представляется налоговому органу не позднее 25-го числа третьего месяца по окончании отчетного налогового периода.

В соответствии с положениями ч.(1) ст.121 Налогового кодекса, под налоговым периодом по подоходному налогу понимается календарный год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.   

Для реорганизованных предприятий налоговым периодом считается период от начала календарного года до даты исключения предприятия из Государственного регистра (ч.(31) ст.121 Налогового кодекса).   

Согласно ч.(11) ст.22 Закона о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220 от 19.10.2007, реорганизация юридического лица путем преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации новой организационно-правовой формы юридического лица, созданной в результате преобразования. 

Соответственно, для реорганизованного предприятия в течение налогового года будут иметь место два налоговых периода: первый налоговый период будет совпадать с началом календарного года и окончится на дату исключения из Государственного регистра предприятий, подлежащих реорганизации, а второй – с момента государственной регистрации новой организационно-правовой формы юридического лица, созданной в результате преобразования и до конца календарного года.   

Соответственно, за соответствующие периоды следует представить две декларации подоходного налога, с отметкой соответствующей юридическо-правовой формы.

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом 281 от 16.12.2016г.(в действии с 01.01.2017г. ) ]

Cливается с вопросом 29.1.6.12.

В соответствии с порядком заполнения Декларации юридического лица о подоходном налоге, утвержденного Приказом Министерства финансов № 153 от 22.12.2017г, в Приложении 1D по стр. 02041 гр. 2 «Доход от замены собственности» отражаются суммы, полученные в виде возмещения в связи с чрезвычайными обстоятельствами.  

Компенсация может быть получена от страховых компаний в случае, когда имущество застраховано, от других лиц, виновных в утере собственности, или из других источников.

 В графе 2 указывается сумма чрезвычайного дохода, признанного в финансовом учете, а в графе 3 – цифра 0.  Строка 02042 «Доход, полученный в результате незамены или частичной замены собственности» заполняется только в случаях, когда компенсация, полученная вследствие вынужденной утраты собственности или частичного повреждения, не была инвестирована (использована) или частично инвестирована (использована) на приобретение (строительство) подобной собственности (ремонт частично поврежденной собственности) на протяжении периода, разрешенного для замены.  Графа 2 не заполняется, а в графе 3 отражается разница между суммой полученной компенсации и суммой средств, направленных на приобретение (строительство) подобной собственности или на ремонт частично поврежденной собственности в течение периода, разрешенного для замены (конец года, непосредственно следующего за годом, в котором произошла утрата или частичное повреждение собственности).  

Расходы, связанные с вынужденным списанием имущества, являются расходами, не вычитаемыми в налоговых целях и отражаются по стр. 03021 «Убытки от выбытий основных средств не указанных в стр. 03020» приложения 2D к Декларации VEN12.  

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

В соответствии с положениями ст. 51³ Налогового кодекса, государственные образовательные учреждения, в отступление от статьи 51, и частные учебные заведения освобождаются от налога на доход, получаемый от непосредственного осуществления учебного процесса согласно Кодексу об образовании.   

Также, помимо развития образовательного процесса, в соответствии с Кодексом об образовании, образовательные учреждения, как государственные, так и частные, могут получать доход и от других видов деятельности, отличающийся от образовательного процесса, для которых необходимо определить налоговые обязательства.   

В соответствие с п.с) ч.(2) ст.83 Налогового кодекса, юридические лица – резиденты, в том числе указанные в статьях 51² и 51³, за исключением органов публичной власти и публичных учреждений, независимо от наличия обязательств по уплате налога обязаны подать декларацию о подоходном налоге.   

Таким образом, исходя из вышеизложенного, как государственные, так и частные образовательные учреждения обязаны представить декларацию о подоходном налоге (форма VEN12), утвержденную приказом Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (с последующими изменениями и дополнениями).   

При заполнении Декларации учреждение будет определять необлагаемый налогом доход в форме налоговой льготы, заполняя Приложение 4D, с указанием кода льготы «4c», в соответствии с Переченем кодов налоговых льгот по подоходному налогу, утвержденному Приказом ГГНИ № 1080 от 10 октября 2012г. (с последующими изменениями и дополнениями) и соответственно отражать в декларации в строке 0902, как доход, освобожденный от налогообложения.

В соответствии с п.2 порядка заполнения Приложения 10D Декларации юридического лица о подоходном налоге, утвержденного Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 г., при декларировании и расчете подоходного налога, налогоплательщикам необходимо учесть положения статьи 84 Налогового кодекса, согласно которым распределение подоходного налога по каждому подразделению осуществляется пропорционально:  

- среднесписочной численности работников филиала и/или подразделения за предыдущий год или;  

- полученному филиалом доходу согласно данным финансового учета филиала за предыдущий год.  

Так как, налогоплательщик сформирован в течении налогового периода, при заполнении приложения 10D Декларации о подоходном налоге, по строке 4 будет отражаться ноль для каждого подразделения, так как показатель за предыдущий год, от которого необходимо рассчитать распределение подоходного налога, отсутствует.  

(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

Начиная с 01.01.2018 г. Законом № 288 от 15 декабря 2017 г. о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты, была отменена ст. 51¹ Налогового Кодекса №1163-XIII от 24.04.1997 г.   

В целях применения ст.51 Налогового кодекса, для определения понятия государственного медико-санитарного учреждения, следует руководствоваться ст.296 и ч.(1) ст.307 Гражданского кодекса, согласно которому государственное учреждение является некоммерческой организацией, созданной на основании акта, изданного государственным органом и финансируемого полностью или частично из бюджета последнего.         

Согласно ч. (2) ст. 1 Закона № 246/2017 г., муниципальное предприятие является юридическим лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность на основе собственности административно-территориальной единицы/ автономно-территориального образования Гагаузия, переданной ему в управление и/или внесенной в качестве вклада в уставный капитал, и на основе собственности, приобретенной в результате осуществляемой финансово-экономической деятельности.   

Таким образом, только государственные медико-¬санитарные учреждения подпадают под действие положений ст. 51 Налогового Кодекса.

Прочим учреждениям, поставляющим медико--санитарные услуги, следует исполнять свои налоговые обязательства в отношении подоходного налога, полученного от деятельности по оказанию медицинских услуг, связанных с реализацией Единой программы обязательного медицинского страхования в соответствии с общими положениями Налогового Кодекса.  Так как муниципальное предприятие не может быть квалифицировано как государственное учреждение в целях применения ст. 51 Налогового Кодекса, муниципальные медико-¬санитарные учреждения должны подать Декларацию и уплатить подоходный налог, в соответствии с положениями Налогового Кодекса.   

[Основание: объяснения Министерства Финансов Республики Молдова № 09/2-06/66 от 07.03.2019 г.]

Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017 устанавливает основную нормативную базу, общие принципы и требования и механизм регулирования в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Молдова.

В соответствии с ст. 6 п. b) Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017, одним из основных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетность является метод начисления, который предусматривает признание элементов бухгалтерского учета по мере их возникновения, независимо от момента получения/выплаты денежных средств или другой формы компенсации.

Субъект обязан вести бухгалтерский учет и составлять финансовые отчеты в порядке, предусмотренном настоящим законом, стандартами бухгалтерского учета и иными нормативными актами, утвержденными в соответствии с положениями пункта b) части (1) статьи 8 Закона (ст. 18 ч. (1) Закона № 287/2017).

Согласно, ст. 44 ч.(1) п.c) Налогового кодекса методы учета для юридических лиц является метод начислений.

 В тоже время, в соответствии с ст.44 ч. (7) Налогового кодекса для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела.

В соответствии с п. 2 и п. 4 из НСБУ ,,Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события” цель настоящего стандарта состоит в установлении порядка выбора, применения и изменения учетных политик, изменения в бухгалтерских оценках, исправление ошибок и учета событий после отчетной даты и раскрытия соответствующей информации в финансовых отчетах.

Бухгалтерскими ошибками являются пропуски или неверное представление информации в бухгалтерском учете и/или в финансовых отчетах субъекта.

Таким образом, согласно п.32 пп.3) и п. 35 данного стандарта, ошибка, допущенная в каком-либо предыдущем отчетном периоде и выявленная до окончания текущего отчетного периода (но после подписания финансовых отчетов за период, в который допущена ошибка), корректируется исправительными записями в месяце ее выявления.

Исправление ошибок, допущенных в предыдущие отчетные периоды, не обуславливает изменение и повторное представление финансовых отчетов за предыдущие годы, а также не требует корректировки сравнительной информации, представленной в финансовых отчетах за текущий отчетный период. В случае существенной ошибки сравнительная информация, откорректированная путем ретроспективного применения, представляется в пояснительной записке к финансовым отчетам, если влияние ретроспективного применения является существенным.

Согласно, ст. 188 ч. (2) Налогового кодекса при обнаружении налогоплательщиком в ранее представленном им налоговом отчете ошибки или неполноты сведений, он вправе представить исправленный налоговый отчет, согласно формуляру и действующему порядку заполнения исправляемого налогового отчета.

В то же время, согласно п. 47- 48 НСБУ ,,Собственный капитал и обязательства” коммерческие обязательства, признанные первоначально, корректируются вследствие:

1) получения скидок от поставщиков;

2) возврата ранее приобретенных ценностей;

3) исправления ошибок, относящихся к стоимости ценностей (услуг), приобретенных в предыдущие годы.

Корректировка обязательств, в случае получения скидок от поставщиков после поступления ценностей (получения услуг), отражается, как уменьшение текущих обязательств и увеличение текущих доходов.

Таким образом, в случае применения пунктов 47–48 НСБУ ,,Собственный капитал и обязательства”, полученные результаты должны быть отражены в Декларации о подоходном налоге для хозяйствующих субъектов (форма VEN12) за текущий финансовый период.

 В связи с изложенным отметим, что при представлении Декларации о подоходном налоге, налогоплательщику необходимо учитывать указанные выше правила, исходя из конкретного случая.

 [Основание: разъяснение Министерства Финансов № 15/2-06/213 от 23.05.2022г.]

   Возможность применения ч.(1¹) ст.87 Налогового кодекса, реализуется отдельно для каждого из налоговых периодов 2023–2025 годов, путем подачи Декларации о подоходном налоге для хозяйствующих субъектов – Форма VEN12, в срок установленный статьей 83 Налогового кодекса.

    В соответствии с ч. (1¹) ст. 87 Налогового кодекса, классифицируемые как микро, малые или средние предприятия согласно критериям, установленным на последний день налогового периода в соответствии с положениями части (1) статьи 5 Закона о малых и средних предприятиях № 179/2016, могут уплачивать начисленный подоходный налог до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены дивиденды, в том числе в виде акций или долей участия, из дохода, полученного за налоговые периоды 2023–2025 годов включительно.
    Сумма подоходного налога, подлежащая уплате из налога на доход, начисленного за налоговые периоды 2023–2025 годов включительно, определяется путем применения условного коэффициента к сумме подоходного налога, исчисленной по налоговому периоду из налогооблагаемого дохода, относящегося к соответствующему налоговому периоду. Согласно положениям п. (1) ст. 3 Закона № 845/1992 о предпринимательстве и предприятиях, предпринимательская деятельность осуществляется в организационно-правовой форме предприятия.
     Таким образом, положения ч. (1¹) ст.87 Налогового кодекса применяются только к экономическим агентам, осуществляющим деятельность предпринимателя. В то же время, в соответствии с ч. (3) ст. 2 Закона № 86/2020 о некоммерческих организациях, частным учреждением признается некоммерческая организация, созданная одним лицом для реализации некоммерческих целей и полностью или частично финансируемая им.
     Согласно положениям ч. (14) ст. 5 Налогового кодекса, некоммерческая организация представляет юридическое лицо, не преследующее в качестве цели своей деятельности извлечение дохода и не использующее какую бы то ни было часть собственности или дохода для выгоды какого-либо члена организации, учредителя или частного лица.
      Исходя из вышеизложенного, общественное объединение, фонд и частное учреждение, не имеет права применять положения ч. (1¹) ст. 87 Налогового кодекса.